论资产减值准备对企业会计报表的影响
摘要：报表使用者利用统计的资产减值准备观察企业的资产质量、风险防范能力，以便于做出正确的投资、筹资以及经营决策。因此，合理的认识资产减值准备对于企业报表的影响,正确的计提减值准备对于现在企业来说十分重要。本文首先对资产减值准备的研究背景和相关文献做了简要的概述，然后简单的介绍了资产减值准备及会计报表，其次分析了计提资产减值准备对会计报表的影响,最后提出应该要采取的政策，通过TCL的案例，进一步论证了正确的计提减值准备对于企业的良好影响，倡导企业要正确计提减值准备。
关键词：资产减值准备会计数据会计报表
目录
1前言 (1)
1.1研究背景 (1)
1.2文献综述 (1)
1.3研究的目的和意义 (2)
2资产减值准备和会计报表简介 (3)
2.1资产减值准备的的含义 (3)
2.2资产减值准备的的计提范围 (3)
2.3会计报表的简介 (3)
3计提减值准备对会计报表中数据的影响和对策 (4)
3.1计提坏账准备对会计数据的影响 (4)
3.2计提短期投资减值准备对会计数据的影响 (5)
3.3计提长期投资减值准备对企业会计数据影响 (5)
3.4计提存货跌价准备对会计数据的影响 (6)
3.5对策 (7)
3.5.1完善内部会计制度 (7)
3.5.2发展资产信息市场和价格市场 (7)
3.5.3加强以独立审计为主的外部监督 (8)
3.5.4提高会计人员的职业素质和专业判断能力 (8)
3.6案例分析 (8)
3.6.1企业介绍 (8)
3.6.2减值问题 (9)
3.6.3应采取的措施 (9)
3.6.4案例总结 (9)
4结论 (10)
参考文献： (11)
1前言
1.1研究背景
在信息技术和知识经济时代，企业所面临的产品市场、技术市场和金融市场日新月异，企业的经营前景充斥着风险和不确定性因素，企业的盈利能力失去了其在工业时代所具有的稳定性，所以会计也必须及时反映这种盈利能力的变化。近些年来，资产减值问题已经引起各国会计理论界和实务界的广泛重视，美国、英国、澳大利亚等发达国家的准则制定机构以及国际会计准则委员会都对资产减值的会计问题进行了深入的研究，并先后出台了资产减值的会计准则，更好的规范了其实务界的行为并且有效增强了会计信息的有效性。
我国的资产减值会计虽然发起较晚，之前并没有完善的准则出现，但是其具体应用已经渗透在我国的会计实务里面，伴随着1993年以来的国内会计改革的进程，我国的资产减值会计规范也取得了长足的发展。但是，同时也不可否认我国的这些会计规范存在的问题，以及实务界执行情况和管理情况的混乱,在资产减值的确认和计量方面的规定可操作性较差，在长期资产的计量方面表现的尤为明显。
因此，许多企业利用有关计提减值准备的会计政策的漏洞，减值准备的计提更成为了一些企业为达自身目的而随意调整的行为愈演愈烈，这造成了信息的不真实性，产生了严重的后果。今天我们就从资产减值准备计提对会计报表影响方面及企业应对措施上加以探讨。
1.2文献综述
葛家澍（2010）讲述资产减值是一个热点问题，需要企业重视，正确计提减值准备对于现在企业来说十分重要[1]；张宇（2010）讲述了资产减值准备作为一个热点以及我国企业的重视的问题，应加大力度去研究，正确计提，并从中获取好的结果[2]；王华（2010）叙述了企业计提减值准备的方法及范围，主张企业严格遵守相关法律法规，正确计提减值准备[3];徐静（2010）论述了资产减值准备计提减值的方法，包括成本法、权益法等，企业应选对计提的方法，正确计提减值准备 [4]；林钟高（2012）讲述了资产减
值准备的含义、计提范围以及财务报表的含义及作用，企业应充分认识有关资产减值准备及会计报表的有关内容，正确计提减值准备 [5]；王立彦、杜美杰（2010）讲述了会计方面的有关资产减值准备的数据对会计报表的影响，会计中的资产减值准备的计提对会计报表的生成十分重要，是企业应该重视的 [6]；张新民、钱爱民（2011）讲述了会计报表是企业评估公司发展进程的重要根据，是企业对外公布并以此获取筹资的工具 [7]；李侠（2011）充分的阐述了减值的乱提对报表产生的不良影响，告诫企业要正确计提减值准备，不要乱计提减值，以便造成不良后果[8]；郭秀珍、许义生（2012）讲述了减值准备的计提对会计报表的数据产生影响，不同的计提方法会产生不同的数据，从而导致企业的利润不同，因此企业要重视计提方法的选择[9]；安梅（2010）阐述了在现行经济下，企业要完善内控、提高内部会计人员的专业素质等，确保减值准备的计提质量[10]；沈菊（2010）阐述了当代企业不规范计提减值准备，造成了一些不良后果，呼吁我们要完善信息市场、价格市场以及加强外部审计的监督等[11]；朱继军（2010）也阐述了当代乱提减值的不良影响，成为企业粉饰报表的工具，建议我们应采取积极措施防止此现象的继续出现[12]；周忠穗（2011）论述了资产减值会计面临的严峻形势及我们应采取相应措施如加强外部审计监督、提高会计人员的素质等保证减值会计的健康发展[13]；李芳（2011）表明了当前我国在资产减值计提方面不完善，许多企业在内控方面不完善，出现乱计提减值准备，疏离职守等现象，造成了不良的社会风气，各企业应该采取相应的措施完善资产减值准备的计提[14]；王丹(2012)详尽的阐述了减值准备的计提影响到报表的质量，进而影响到企业的决策，从而告诫企业只有内部数据准确才是打好交易站的第一步，更加的说明了减值准备的计提与企业的生存息息相关[15]。
综上的文献，从减值的发展背景、减值对报表的影响以及我们应采取的措施进行论述，充分说明了减值会计的重要性，因此企业应重视减值会计，正确计提减值准备，从而生成准确的报表，以此做出正确的投资、筹资决策，只有这样才能有利于企业的长远发展。
1.3研究的目的和意义
本文通过探析资产减值准备对会计报表的影响，使企业充分认识资产减值准备的重要性，以便于企业合理的计提减值准备，正确度量自身自有的相关资产的价值，做出正确的财务报表，真实反应自身的财务状况，从而做出正确的经营决策，吸引投资等，利
于企业长远的发展。
2资产减值准备和会计报表简介
2.1资产减值准备的的含义
减值准备是指资产的账面价值超过其可收回金额，判断资产是否减值，应依据资产可能已经发生减损的某些迹象，如果存在任何一种迹象，企业应对其可收回金额进行正式估计。企业的固定资产可按固定资产的账面价值与可收回金额孰低计量，按可收回金额低于账面价值的差额计提减值准备。对于可收回金额须以相关技术、管理等部门的专业人员提供的内部或外部独立鉴定报告，作为判断依据。
当资产发生减值时，企业应采用谨慎性原则，根据相关的要计提资产减值准备，不要高估资产和收益也不要低估负债和费用，确保资产的真实，符合资产定义的要求。
2.2资产减值准备的的计提范围
自1999年实施了坏账损失准备、短期投资跌价准备、存货跌价准备、长期投资减值准备四项准备后，2009年全面实施新的会计准则，对资产减值进行了新的调整，新准则规定了资产减值的范围、确认、计量、报告等内容，资产减值准备的计提范围包括固定资产减值准备、无形资产减值准备、坏账准备、短期投资减值准备、长期投资减值准备、存货跌价准备、在建工程减值准备、委托贷款减值准备等八项减值准备，企业应明确各项减值准备的计提范围，正确计提减值准备。
2.3会计报表的简介
会计报表是企业财务报告的重要组成部分，是企业向外传递会计信息的主要手段。会计报表是根据企业日常会计核算资料定制的，综合反映企业某一特定日期财务状况和某一会计期间经营成果、现金流量的总结性书面文件。他是企业财务报告的组成部分，是企业向外传递会计信息的主要手段。我国现行制度规定，企业向外提供的会计报表包括资产负债表、利润表、现金流量表、资产减值准备明细表、利润分配表、股东权益增减变动表以及其他附表。会计报表应当如实反映企业生产经营活动的全貌，全面反映企
业的财务状况。
会计报表有引导和优化资源配置、揭示和协调风险和收益的辩证关系、适时调整发展战略和有效实施管理策略以及反映、评价企业管理者的受托经营责任和业绩。因此企业要根据相关的数据做好会计报表，为企业的经营决策做好基础。
3计提减值准备对会计报表中数据的影响和对策
资产减值准备的计提直接计入当期损益，增加当期费用，减少资产，减少当期利润。如果少计或不计资产减值准备就会减少当期费用，增加资产从而虚增当期利润。尽管企业已经普遍根据《企业会计准则》要求开始计提各项资产减值准备但是由于准则对具体情况界定的不明晰，在计提具体内容上没有明确的计算程序，因此留给企业很大的选择空间。目前，八项准备中频繁被部分企业当作调节企业利润粉饰会计报表的利器的主要项目是坏账准备、短期投资跌价准备、存货跌价准备及长期投资减值准备这几项。
3.1计提坏账准备对会计数据的影响
会计准则规定，企业应当在期末分析各项应收款项的可收回性，并预计可能产生的坏账损失。对预计可能发生的坏账损失，计提坏账准备。企业计提坏账准备的方法由企业自行确定。坏账准备计提方法一经确定，不得随意变更。如需变更，应当在会计报表附注中予以说明。在确定坏账准备的计提比例时，企业应当根据以往的经验、债务单位的实际财务状况和现金流量等相关信息予以合理估计。
由于会计准则允许企业可以对坏账准备的计提比例根据企业的实际情况自行确定，对于那些资产较好，会计核算规范的企业来说确实可以起到一定的积极作用，使财务报告更能真实的反映企业财务状况和经营成果；反之，只能成为部分企业调节财务状况的砝码。调增计提比例，就会增加当期费用，减少利润，还可以减少当期纳税。现在很多企业错误的计提坏账准备，以此减少会计报表中的利润，违反了相关的会计准则，此种情况应加以制止。
坏账准备计提的多少直接影响资产负债表中的应收账款的数目，从而影响企业对资产的评估，如果坏账准备计提的少有虚增利润的影响，如果计提的少有虚增资产的影响；
坏账准备的计提还影响利润表中资产减值损失这一项目，从而影响到企业的利润；鉴于坏账准备对会计报表中数据的影响，我们应重视其计提，因此各企业应正确计提坏账准备。
3.2计提短期投资减值准备对会计数据的影响
会计准则规定，企业在运用短期投资成本与市价孰低时，可以根据其具体情况，分别采用按投资总体、投资类别或单项投资计提跌价准备，如果某项短期投资比较重大(如占整个短期投资10%及以上)，应按单项投资为基础计算并确定计提的跌价准备。
由于准则规定企业可以根据具体情况，分别采用按投资总体、投资类别或单项投资计提跌价准备，给了一些企业灵活选择的空间，使部分企业通过对计提方法的选择，总体、类别和单项，造成减值准备的数据不同，从而影响会计报表，达到左右利润的目的，因此企业应正确选择计提方法，尽量避免乱提跌价准备。
3.3计提长期投资减值准备对企业会计数据影响
投资准则要求，企业应当定期对长期投资的账面价值逐项进行检查，至少于每年年末检查一次。如果由于市价持续下跌或被投资单位经营状况变化等原因导致其可收回金额低于投资的账面价值，应将可收回金额低于长期投资账面价值的差额，确认为当期投资损失。企业持有的长期投资有的有市价，有的没有市价，对持有的长期投资是否计提减值准备，可以更据不同的迹象判断。
对有市价的长期投资如果符合市价持续2年低于账面价值、该项投资暂停交易1年或1年以上、被投资单位当年发生严重亏损、被投资单位持续2年发生亏损、被投资单位进行清理整顿、清算或出现其他不能持续经营的迹象，我们应该计提减值准备。
对无市价的长期投资如果有影响被投资单位经营的政治或法律环境的变化，如税收、贸易等法规的颁布或修订，可能导致被投资单位出现巨额亏损应提减值准备；存在被投资单位所供应的商品或提供的劳务因产品过时或消费者偏好改变而使市场的需求发生变化，从而导致被投资单位财务状况发生严重恶化也应提减值准备；存在被投资单位所在行业的生产技术等发生重大变化，被投资单位已失去竞争能力，从而导致财务状况发生严重恶化，如进行清理整顿、清算等情况的企业也应适时提减值准备；如果存在
有证据表明该项投资实质上已经不能再给企业带来经济利益的其他情形，此时企业更应合理的计提减值准备。
这里所说的"判断"主要是要求企业的会计人员根据企业的自身情况，做出主观的职业判断。客观的说，由于每个企业实际情况的不同和每个会计人员的价值观的不通，可能会使判断的结果有所偏差，这也是在所难免的。但是，有某些企业却利用这个空子为达到自身目的，对资产减值在提与不提之间随意判断。
另外，从会计处理的角度上看，长期投资有成本法和损益法两种。一般情况下，投资企业对被投资单位无控制、无共同控制且无重大影响的，长期股权投资应采用成本法核算；对被投资单位具有控制、共同控制或重大影响的，长期股权投资应采用权益法核算（一般情况下投资比例不低于20％即可采用权益法）。权益法要求投资企业对被投资单位的当期损益要计入当期的"投资收益"（投资损失为负"－"表示）。采取的两种方法使会计报表产生不同的数据，从而企业的利润也会不同，有些企业利用这一点来左右利润，掩饰真实的数据，影响到企业的决策，为了企业的前途，企业应努力选好计提的方法，正确计提减值准备。
3.4计提存货跌价准备对会计数据的影响
存货准则规定，存货跌价准备应按单个存货项目的成本与可变现净值计量，如果某些存货具有类似用途并与在同一地区生产和销售的产品系列相关，且实际上难以将其与该产品系列的其他项目区别开来进行估价的存货，可以合并计量成本与可变现净值；对于数量繁多、单价较低的存货，可以按存货类别计量成本与可变现净值。
如果有市价持续下跌，并且在可预见的未来无回升的希望；企业使用该项原材料生产的产品的成本大于产品的销售价格；企业因产品更新换代，原有库存原材料已不适应新产品的需要，而该原材料的市场价格又低于其账面成本；因企业所提供的商品或劳务过时或消费者偏好改变而使市场的需求发生变化，导致市场价格逐渐下跌；其他足以证明该项存货实质上已经发生减值的情形时，企业要计提减值准备。
存货跌价准备作为会计报表的一项有关的数据，可以影响到企业的利润，从而影响到企业的投资、筹资及公司决策，正确的数据对于公司来说十分重要，因此企业要重视存货跌价准备的计提。
3.5对策
通过以上对资产减值准备计提对财务报表的影响所做的分析，最重要的是尽可能的排除错误的计提资产减值准备，我觉得我们应从以下方面来完善，以此为会计报表提供正确的数据，为企业的运营提供坚实的财务基础。
3.5.1完善内部会计制度
会计控制不仅具有规范企业会计行为，保证会计资料真实、完整，防止并及时发现、纠正错误及舞弊行为等作用，更重要的是对于提升现代企业管理水平，实现企业经营目标具有重要的作用。企业内部应该坚决执行不相容岗位相分离制度，资产减值准备的计提需要知道可收回价值和账面价值。从企业内部看，则将涉及到该资产的经营业绩、使用方式或维护状况、及管理者对该资产的态度，以此确定此资产是否发生减值、其使用期限是否结束、以及相关处置的金额大小；而从企业外部而言，需联系当时的市场、技术、经济环境、国家政策，确定销售该资产所能获得的金额，以此确定计提的减值准备，上述的诸多环节需要依靠相关人员的职业判断来完成，使资产减值金额的确定不掺入主观判断，保证数据的真实，合理。因此企业资产准备提取工作中不相容职务相分离，将测算、审计、审批三个关键点相分离，相信做到了职务分离，定会有很大的见效。
3.5.2发展资产信息市场和价格市场
资产减值问题的核心是资产公允价值的确定，但是在现阶段，公允价值的公允性很难保证，相同的资产在市场上的价格有所不同，另外，合同协议的价格的公允性很难保证，资产信息和价格市场可以使上市公司各项资产的公允价值和市价得到公正合理的确定和公开，所以健全和发展资产信息和价格市场是实施资产减值会计的重要条件。国家应该进一步健全和发展证券市场、期货市场、生产资料市场、房地产市场、技术市场和金融市场等，逐步建立起各行业市场价格信息系统，建立有实际指导意义的市场报价系统，以减少资产减值会计中的主观因素，为计提资产减值准备的可操作性、客观性和公正性提供直接依据，缩小利润操控的空间，从而提高会计信息的质量。因此要想准确的计提减值准备，出具正确的会计报表，公允价值市场的完善是必不可少的。
3.5.3加强以独立审计为主的外部监督
资产减值准备项目具有内容特殊、金额较大、情况复杂等特点，因此，必须按照《会计法》的规定，完善会计监督，加强以独立审计为核心的外部监督，充分发挥会计师事务所和会计师的监督作用，在该特殊项目的审计实务过程中，应由专业理论知识比较扎实、职业经验较为丰富的注册会计师编制审计计划及相应的审计工作底稿。对经济活动进行评价、鉴定、监督的注册会计师必须加强独立审计，严格把关，熟知其操控利润的主要方式，并制定相应的审计策略，从一定程度上遏制其弄虚作假的行为，为资产减值保驾护航。因此外部的监督也是非常重要的，这也是保证数据正确的重要措施，以此出具正确的会计报表，对企业和外部环境都有利。
3.5.4提高会计人员的职业素质和专业判断能力
只有不断提高会计人员的业务素质和专业水平，不断提高职业判断能力和运用水平，才能使资产减值会计规范在我国更好的推行。在会计环境方面，要加快具体会计规范建设，同时也要加快会计人才市场的培育和完善，规范会计职业体系，为会计职业判断提供良好的外围环境。在会计教育方面，要在高等会计教育中按照市场对人才的要求，重视对学生的综合素质和能力的全面培养。同时也要加强在职人员的财税、金融等相关知识的教育，注重实践，不断提高自身的专业知识和业务水平，以此来提高自身的职业判断能力。只有会计人员具有了高的职业素质和专业判断能力，在日常的工作中，才能发挥其才能，保证资产减值准备按照会计的要求计提，避免了会计人员素质低，乱提减值准备的现象。由此看来职工的专业素质也是十分重要的。
3.6案例分析
3.6.1企业介绍
TCL通讯（000542）于2003年3月29日发布了一则《关于对公司2000年度会计报表所反映问题整改报告》的公告，公告显示了TCL通讯2000年虚增利润4952万元的情况。其中包括少计坏帐准备4392万元，少计存货跌价准备2813万元，少计长期投资减值准备685万元。TCL对此事件仅解释为会计处理不当、会计估计不当以及会计信息传递不及时、不真实等原因造成的，而有关专业人员却有不同看法。1999年TCL通讯亏损17984万元，如果2000年继续亏损，则将被ST.但是“会计处理不当、会计估计
不当”就有蓄意作假之嫌。
3.6.2减值问题
关于TCL的事例，因为减值准备的计提错误，少计提了坏账、存货、长期投资减值准备，导致会计报表不正确，虚增利润4952万元，造成了不良的影响，之所以减值准备计提错误可能有很多原因。坏账准备的计提方法可由企业自行确定，TCL自行确定的减值方法导致少计提了坏账准备。存货的计提也在很大的程度上由企业主观判断，计提的数据影响到报表的利润，TCL也是利用这点虚增了利润。长期投资减值的计提就方法而言有成本法与权益法，判断的标准以占投资比例的20%为界限，他们可以在这个界限上面操作，获取了不实的数据，从而生成了错误的报表，造成虚增利润的现象。
3.6.3应采取的措施
TCL虚增利润4952万元，是由报表所反映的，报表上的数据与此有关的减值主要是坏账、存货、长提投资的计提，导致减值错误是在计提上存在漏洞。首先这个漏洞与内部控制不严有关，如果TCL有一个严格的内控系统，数据就会真实，从而会避免这么严重的计提错误；其次TCL的计提错误与信息市场、价格市场不完善也有关，这造成了TCL利用此方面的漏洞私自订立价格，从账面价值和可收回价值方面下手，制造虚假数据，出具错误报表，因此完善的价格市场也是十分的重要；再次，计提的错误与外部监督不严也密切相关，由于审计人员对其监督不严，造成了其数据的计提错误，因此加强外部人员尤其是报表审计人员的监督也是当务之急；最后，也是很重要的一点是计提错误与内部会计人员的会计职业素质和专业判断能力不强有关，如果其人员有高的职业素质就不会放任虚假的会计数据出现在报表上，也就不会出现虚增利润的现象，因此加强内部人员额职业素质及专业里也是必不可少的。
3.6.4案例总结
从TCL的案例中，我们知道这个企业利用减值的漏洞做出了错误的会计报表，从而虚增利润，对企业产生了不好的影响，为了避免类似情况的发生，一方面需要企业内部加强内控、提高内部会计人员职业素养，另一方面需要外部加强监督，相信通过努力，资产减值的计提问题定有改善，企业的发展也会更有前途。
4结论
资产减值准备有着丰富的内涵，关系着资产未来可能流入企业的全部经济利益的一种判断，本文通过对资产减值准备的计提及对企业会计报表的影响，进一步论证企业合理计提资产减值准备的重要性。正确的计提减值准备可以提高资产的质量，消化长期积累的不良资产，通过合理计提减值准备，获取正确的财务数据，做出优质的会计报表，对于企业经营决策以及吸引投资都有重大影响，因此为了企业的前途，公司应采取一切可能的措施保证资产减值准备的合理计提。
参考文献格式不对
[1]葛家澍，会计热点问题 [J]，会计信息丛书, 2010，15-18
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[3]王华,论资产减值问题[J]，知识经济，2010，（5），124-128
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[5]林钟高,论资产减值准备与会计报表的交界[J],企业家天地，2012，23-26
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[15]王丹，论企业应对资产减值问题应怎么应对[J]，中国对外贸易，2012（4），11-13
TYGG股份有限公司 资产减值准备管理制度 第一章总则 第一条目的 为加强TYGG股份有限公司（以下简称“公司”）各项资产管理，进一步完善公司资产减值准备管理、促进公司的规范运作，依据《企业会计准则第8 号——资产减值》及其应用指南、中国证券监督管理委员会和深圳证券交易所的有关规定，结合本公司的实际情况，制定本制度。 第二条适用范围 本制度适用于TYGG股份有限公司、分公司、全资及控股子公司。 第三条定义 1、资产减值是指资产（包括单项资产和资产组）的可收回金额低于其账面价值，可收回金额为资产的公允价值减去处置费用后的净额与资产预计未来现金流量的现值两者之间的较高者。 2、公司在生产经营过程中可能发生的资产减值准备主要包括：金融资产减值准备、应收款项坏账准备、存货跌价准备、长期股权投资减值准备、投资性房地产减值准备、固定资产减值准备、在建工程减值准备、无形资产减值准备、商誉减值准备。 3、公司财务部门为资产减值准备管理的归口管理部门，应定期组织相关部门对各项资产进行全面清理核实，在依据充分、流程合规的前提下，合理预计潜在损失并核实相关数据，同时研判可能带来的风险与损失，做好相应的资产减值准备的确认、计量及处理工作。 第二章资产减值准备确认、计量 第四条公司及下属企业在资产负债表日，判断资产存在可能发生减值的迹象时，应当对相关资产进行减值测试，存在减值迹象的，应当根据《企业会计准
则》以及公司执行的会计政策相关规定确定是否需要计提相关资产减值准备，并按照规定进行审批及履行信息披露义务。 第五条应收款项坏账准备 一、应收款项包含：应收账款、其他应收款。 二、应收款项坏账准备计提标准和计提方法如下： 1、单项金额重大并单项计提坏账准备的应收款项 1）单项金额重大的判断依据或金额标准：应收款项账面余额10%以上的款项。 2）单项金额重大并单项计提坏账准备的计提方法：单独进行减值测试，根据其未来现金流量现值低于其账面价值的差额计提坏账准备；经单独测试未发生减值的，包括在具有类似信用风险特征的应收款项组合中计提坏账准备，具体方法见按组合计提坏账准备的应收账款。 2、按信用风险特征组合计提坏账准备的应收款项。公司按信用风险特征组合计提坏账准备的计提方法：账龄分析法。 1) 电工器械制造产业与通风装备制造产业 2) 环境综合产业
资产减值准备对企业利润操纵的影响研究 【摘要】近些年，证监会披露的会计信息舞弊案件中有一些是利用资产减值准备操纵利润，损害了投资者的利益，降低会计信息质量，扰乱证券市场秩序。因此，有必要进一步规范资产减值准备计提标准，抑制企业操纵利润的行为。基于此，首先分析企业操纵利润的目的，然后研究了企业利用资产减值准备操纵利润的常见方式及其不良影响，最后根据前面的研究结果针对企业利用资产减值准备操纵利润问题提出了几点建议，以期对完善现有资产减值准备会计准则具有一定的借鉴价值。 【关键词】资产减值准备会计准则利润操纵 一、引言 1992年实行的《股份制试点企业会计制度》首次提出了计提坏账准备的要求，随着市场经济的发展，我国的资产减值会计准则不断完善。2006年颁布的新会计准则，进一步明确了减值准备的计提标准，规范了计算方法，提出了“资产组”和“资产组组合”的概念等，不断与国际会计准则趋同。与原来的会计准则相比，新资产减值会计准则在资产减值准备的确认、计量、记录、披露等方面都有较大的变化，在一定程度上可以抑制企业利用资产减值准备操纵利润行为。但由于管理人员追求自身利益最大化、法律法规不健全
等原因，企业特别是上市公司利用资产减值准备操纵利润的现象时有发生，导致虚假的会计信息，严重扰乱了市场秩序，损害了投资者利益，产生了极为不良的社会影响。本文分析了企业利用资产减值准备操纵利润的现象，探讨其产生的不良影响，并提出了抑制这一行为的几点建议和对策。 二、企业操纵利润的目的 企业操纵利润的目的依据其具体情况各不相同，总结近些年来证监会披露的一些违规企业的利润操纵的动机，主要有高级管理人员过度追求自身利益、完成计划的利润目标、获得配股资格、避免被摘牌等。 （一）高级管理人员过度追求自身利益 在很多企业中，高级管理人员的分红取决于业绩，而这里的业绩大多数情况指的是公司的净利润。为达到自身权益的最大化，高级管理人员往往倾向于利用会计准则的不完善性，随意变更会计政策，达到增加利润的目的。而资产减值准备正是高级管理人员进行利润操纵的有力工具。 （二）完成计划的利润目标 对于一些公司特别是非上市公司而言，操纵利润的主要目的是完成计划利润的指标、偷逃税款、为下一年完成企业经营目标创造轻松环境。此外，一些地方政府会利用企业的利润作为自己的政绩，“官出数字，数字出官”，企业被迫为达到指标不惜人为操控利润、提供虚假会计信息。这也是
逐项判断其是否发生减值，并进行相应的会计处理，工作量相当大，企业在极短的时间内几乎不可能对所有的固定资产进行减值判断。根据《企业会计准则第8号—— —资产减值》第五条的规定，准则列出了七种迹象用来判断资产可能发生了减值。这七种资产发生减值的判断标准可以归纳为两个方面：利用可量化的标准，如市价、市场利率或者其他市场投资报酬率；利用有关人员的判断或相关证据，如对企业经营所处的经济、技术或者法律等环境，以及资产所处市场的判断；对资产已经陈旧过时或者其实体已经损坏的判断；对资产已经或者将被闲置、终止使用或者计划提前处置的判断，以及表明资产的经济绩效已经低于或者将低于预期的企业内部报告等。对于利用可量化的标准来判断固定资产减值与否，具有较强的客观性，信息透明度也较高，可以在一定程度上缓解会计信息的不对称。而对于利用有关人员的判断或相关证据来判断固定资产减值与否，则对企业的管理层，以及会计人员的素质提出了较高的要求，同时也给企业操纵利润留下了空间。 2.确认和计量的难度较大 计提资产减值准备的关键是确定固定资产预期的未来经济利益，我国采用的是经济性标准，只要资产发生减值，即当资产可收回金额低于账面价值时就予以确认。然而，合理的确定各项资产的可收回金额有较大的难度。因为从我国目前的市场发展来看，市场经济尚处于发育阶段，企业间的交易行为不十分规范，市场竞争不充分，这样就使企业各项资产减值准备的计提标准等难以确定。其中，包括以下几个方面：（1）固定资产的可收回金额如何确定的问题 合理计提固定资产减值准备需要准确判断固定资产的可收回金额，而可收回金额应当根据资产的公允价值减去处置费用后的净额与资产预计未来现金流量的现值两者之间较高者确定。因此准确判断固定资产的可收回金额涉及以下两个因素：固定资产的公允价值、固定资产预计未来现金流量的现值。这两个因素确认与计量的难度较大，成为计提固定资产减值准备的应用难点。 ①公允价值的计量难度大 “公允价值（Fair value）”一词在国际会计准则委员会（I- ）第32号公告中是指“在一项公平交易中，由熟悉情况并自 。”在美国会计准则委员会（FASB）第7号概念公告中是指“在当前的非强迫或非清算的交易中，自愿双方之间进行资产（或负债）的买卖（或发生与清偿）的价格。”我国《企业会计准则—基本准则》对公允价值所下的定义为“在公平交易中，熟悉情况的交易双方、自愿进行资产交换或债务清偿的金额”。可以看出公允价值最大的特点是在公平交易的市场，参与市场交易的双方在理性地考虑了市场信息之后对资产交换或债务清偿的金额所达成的共识，本质是交易双方基于市场信息而对资产或负债价值的认定。根据《企业会计准则第8号—— —资产减值》第八条的规定可以看出资产公允价值可以按照以下顺序确定A.公平交易中销售协议价格；B.资产的市场价格。对于固定资产而言，这两个价格的取得都要求相关固定资产活跃市场的存在，而从我国的现状来看，生产资料市场，以及固定资产市场并不成熟，价格难以真正反映其价值，绝大多数固定资产的公允价值难以获取，这与国际财务报告所依托的“成熟市场经济”的环境并不相符。其次，在会计实务中到底选择公允价值的哪种表现形式，除了准则的界定和指引外，很大程度上依赖会计人员的职业判断能力。因为会计准则只是一个会计信息的技术规范，它解决的是“该如何办”的问题，而对于会计准则的恶意误用则属于准则实施中“人”的问题。 ②未来现金流量现值的计量难度大 《企业会计准则第8号—— —资产减值》第九条规定：“资产预计未来现金流量的现值，应当按照资产在持续使用过程中和最终处置时所产生的预计未来现金流量，选择恰当的折现率对其进行折现后的金额加以确定。”可见资产预计未来现金流量的现值的确定需要正确计量以下两个因素：预计未来现金流量；合理的折现率。 A.预计未来现金流量的计量难度大 根据《企业会计准则第8号—— —资产减值》第十一条的规定，固定资产的未来现金流量的取得是需要企业管理层在合理和有依据的基础上对固定资产剩余使用寿命内整个经济状况进行最佳估计，其中预计的固定资产未来现金流量应当包括：固定资产持续使用过程中预计产生的现金流入如销售量，以及售价的预测；为实现固定资产持续使用过程中产生的现飞 40
未使用和不需用固定资产如何计提折旧与减值准备？ 《企业会计制度》第35条规定，房屋、建筑物以外的未使用、不需用固定资产不计提折旧。《企业会计准则-固定资产》则规定：除以下情况外，企业应对所有固定资产计提折旧：①已提足折旧仍继续使用的固定资产；②按照规定单独估价作为固定资产入账的土地。从中可以看出，关于房屋、建筑物以外的未使用、不需用固定资产是否计提折旧，两规定相矛盾，使会计人员难以适从。 要解决此问题，可以从固定资产计提折旧与计提减值准备的作用分析入手。固定资产的减值是指固定资产发生损坏、技术陈旧或其他经济原因，导致其可收回金额低于账面价值。计提减值准备是对固定资产历史成本的修正，使账面价值能更客观、真实地反映其当前的市场价值。固定资产折旧是指固定资产的价值随着固定资产的使用而逐步转移到生产的产品成本中，或构成了企业的费用，是对固定资产由于磨损和损耗而转移到产品成本或构成企业费用的那一部分价值的补偿。减值准备的计提是为了反映固定资产的可变现价值，而折旧则是为了补偿固定资产的损耗。 未使用、不需用固定资产，在企业持有期间没有参与生产经营，没有发生物理损耗，但会发生功能损耗。功能损耗表现为技术进步引起的设备陈旧。《企业会计准则-固定资产》规定：企业应当于期末对固定资产进行检查，如发现存在下列情况，应当计算固定资产的可收回金额，以确定资产是否已经发生减值：①固定资产市价大幅度下跌，其跌幅大大高于因时间推移或正常使用而预计的下跌，并且预计在近期内不可能恢复；②企业所处经营环境，如技术、市场、经济或法律环境，或者产品营销市场在当期发生或在近期发生重大变化，并对企业产生负面影响；③同期市场利率等大幅度提高，进而很可能影响企业计算固定资产可收回金额的折现率，并导致固定资产可收回金额大幅度降低；④固定资产陈旧过时或发生实体损坏等；
浅谈资产减值准备 【摘要】：当社会经济环境发生变化和企业内部的各种原因，常常引起资产减值，导致资产的可收回价值低于账面价值，以历史成本计量的资产价值不再具有决策相关性。文章对我国现行资产减值准备存在的现状及问题进行了详细的分析，并提出了一些相关的建议和对策。 【关键词】：资产减值准备；可收回金额；建议及对策 绪论 减值准备是指资产的帐面价值超过其可收回金额，判断资产是否减值，应依据资产可能已经发生减损的某些迹象，如果存在任何一种迹象，企业应对其可收回金额进行正式估计。企业的固定资产可按固定资产的账面价值与可收回金额孰低计量，按可收回金额低于账面价值的差额计提减值准备。对于可收回金额须以相关技术、管理等部门的专业人员提供的内部或外部独立鉴定报告，作为判断依据。 资产减值是指资产的可收回金额低于其账面价值。这里的资产，除了特别规定外，包括单项资产和资产组。资产组，是指企业可以认定的最小资产组合，其产生的现金流入应当基本上独立于其他资产或者资产组产生的现金流入。
一、八项资产减值准备 （一）坏账准备 企业应当在期末分析各项应收款项的可收回性，并预计可能产生的坏账损失，对预计可能发生的坏账损失，计提坏账准备。 （二）存货跌价准备 企业应在期末对存货进行全面清查，如由于存货毁损、全部或部分陈旧过时或销售价格低于成本等原因，使存货成本高于可变现净值（可变现净值是指在正常生产经营过程中，以估计售价减去估计完工成本及销售所必须的估计费用后的价值），应按可变现净值低于存货成本部分，计提存货跌价准备。 （三）短期投资跌价准备 企业应在期末对各项短期投资进行全面检查，并按成本与市价孰低法（成本与市价孰低法是指对期末按照成本与市价两者之中较低者进行计价的方法）计量，将市价低于成本的金额确认为当期投资损失，计提短期投资跌价准备。 （四）长期投资跌价准备 企业应对长期投资的账面价值定期地逐项进行检查，如果由于市价持续下跌或被投资单位经营状况变化等原因导致其可收回金额低于投资的账面价值，应将可收回金额（可收回金额是指投资的出售净价与预期从该资产的持有和投资到期处置中形成的预计未来现金流量的现值两者之中较高者。其中，出售净价是指资产的出售价格减去所发生的资产处置费用后的余额。）低于长期投资账面价值发生的损失，计提长期投资减值准备。（五）委托贷款减值准备 企业应当对委托贷款本金进行定期检查，并按委托贷款本金与可收回金额孰低计量，可收回金额低于委托贷款本金的差额，应当计提减值准备。（六）固定资产减值准备 企业应当在期末对固定资产逐项进行检查，如果由于技术陈旧、损坏、长期闲置等原因，导致其可收回金额（可收回金额是指资产的销售净价与预期从该资产的持续使用和使用寿命结束时的处置中形成的预计未来现金
浅谈资产减值准备对企业利润的影响 我国企业界特别是上市公司为了追求业绩，普遍存在着高估资产价值的现象。因此，企业通过确认资产减值，可将长期积累的不良资产泡沫予以消化，夯实企业资产价值，提高资产质量，使资产能够真实地反映未来获取经济利益的能力。同时，通过对企业的会计信息进行确认资产减值，可使利益相关者相信企业资产已得到优化，对企业盈利能力和抵御风险能力更具信心。资产减值，指资产的可收回金额低于其账面价值。这里的资产，除了特别规定外，包括单项资产和资产组。资产组，是指企业可以认定的最小资产组合，其产生的现金流入应当基本上独立于其他资产或者资产组产生的现金流入。 一、资产减值准备计提以及相关准则 资产减值准备的计提，有力地保证了企业尤其是上市公司的资产，进一步挤干了，企业的业绩水分。但是，资产减值准备的计提有能够平抑各年度间的利润波动。创造良好的业绩形象，因此也被少数企业大加利用，成为一些企业操纵企业利润的“新宠”。资产减值准备的计提仿佛“水龙头”，在会计准则允许的范围内，企业相机行事，时而拧紧些，时而又放松点。紧的时候遵循了会计的谨慎性原则。松的时候又提出各自的理由。这种不正常的现象给国家和投资者带来了不利的影响，无疑从另一个角度造成了会计信息的失真，失去了其本来的意义。 2006年2月16日，财政部第一次将资产减值作为准则予以公布，发布了《企业会计准则第8号——资产减值》。该准则与原《企业会计制度》中的八项资产减值准备相比，首先明确了进行减值测试的前提和按资产组计提减值准备的方法，其次规定了计提商誉减值准备的方法，规定固定资产、无形资产、在建工程等长期资产适用于新准则，并且规定减值损失一经确认，在以后期间不得转回，最后，准则对处置费用、公允价值等分别作了详细的操作指南，使其更加具有可操作性。同时，新颁布的准则也体香了与国际准则的趋同性。 二、计提资产减值准备对企业利润的影响 资产减值准备的计提直接计人当期损益, 增加当期费用,减少资产, 减少当期利润。如果少计或不计资产减值准备就会减少当期费用, 增加资产, 从而虚增当期利润。尽管企业已经普遍计提各项资产减值准备, 但是由于制度、准则对具体情况界定得不明晰, 留给企业很大的选择空间。其中频繁被部分企业当作调节企
一、两者的性质目的不同 两者在性质上是不同的，目的也不完全一样。 累计折旧是“资产价值损耗的计量”，它把固定资产的价值按照一定标准分摊到固定资产预计可使用的期限内，以实现收入与费用的配比，属于成本的分配手段或分摊过程。折旧表示的固定资产价值的减损，主要是由于固定资产参与生产经营活动而形成的价值转移，它可以从商品销售中得到补偿。 而固定资产减值准备实质上是从“资产是预期的未来经济利益”的角度出发，对可收回金额与帐面价值进行定期比较。当可收回金额低于帐面价值时，确认固定资产发生了减值，要计提固定资产减值准备，从而调整固定资产的帐面价值，以使帐面价值真实客观地反映实际价值。固定资产减值所表示的价值减损，主要是由于企业外部环境或内部因素的变化而引起的，与生产经营的关系不大，它可能发生也可能不发生，具有很大的不确定性。 计提折旧是对固定资产价值的分摊，并不表示固定资产价值的实际减少。折旧不能及时反映与调整可收回金额与帐面价值的偏差； 而固定资产减值准备正是在对固定资产计提折旧的基础上，以一种更灵活、更及时的方式，确保固定资产现时价值计量信息的有用与相关。 因此，计提减值准备是对历史成本的修正，反映固定资产当前价值，是一种计价手段。 二、两者的核算范围不同 《企业会计准则——固定资产》规定：“除以下情况外，企业应对所有固定资产计提折旧：（1）已提足折旧仍继续使用的固定资产；（2）按规定单独估价作为固定资产入帐的土地。”
而计提减值准备的核算范围则规定：“企业应于期末对固定资产进行检查，如发现存在下列情况，应当计算固定资产的可收回金额，以确定资产是否已经发生减值：（1）固定资产市价大幅度下跌，其跌幅大大高于因时间推移或正常使用而预计的下跌，并且预计在近期内不可能恢复；（2）企业所处经营环境，如技术、市场、经济或法律环境，或者产品营销市场在当期发生或在近期发生重大变化，并对企业产生负面影响；（3）同期市场利率等大幅度提高，进而很可能影响企业计算固定资产可收回金额的折现率，并导致固定资产可收回金额大幅度降低；（4）固定资产陈旧过时或发生实体损坏时；（5）固定资产预计使用方式发生重大不利变化，如企业计划终止或重组该资产所属的经营业务、提前处置资产等情形，从而对企业产生负面影响；（6）其他有可能表明资产已发生减值的情况。” 同时，《企业会计制度》第59条还规定了全额计提固定资产减值准备的情形：（1）长期闲置不用，在可预见的未来不会再使用，且已无转让价值的固定资产；（2）由于技术进步等原因，已不可使用的固定资产；（3）虽然固定资产尚可使用，但使用后产生大量不合格品的固定资产；（4）已遭毁损，以致于不再具有使用价值和转让价值的固定资产；（5）其他实质上已经不能再该企业带来经济利益的固定资产。已全额计提减值准备的固定资产，不再计提折旧。可见，计提折旧的固定资产范围比计提减值准备的固定资产范围要大得多。 三、两者的核算时间不同 固定资产折旧的计提是按月进行的，并根据用途分别计入相关的成本或当期费用，属于因正常时间推移在不同会计期间的成本或费用，具有系统性和关联性；而固定资产减值准备的核算通常是在年末或指定的核算期末根据实际情况来进
固定资产减值，是指固定资产的可收回金额低于其账面价值。这里的可收回金额是指资产的销售净价与预期从该资产的持续使用和使用年限结束时的处置中形成的现金流量的现值两者之中的较高者。其中，销售净价是指资产的销售价格减去处置资产所发生的相关税费后的余额。我国企业会计准则规定，企业应当在期末或者至少在每年年度终了，对固定资产逐项进行检查，以判定固定资产是否发生减值。企业在期末对固定资产进行检查时，如发现下列情况，则应当计算固定资产的可收回金额，以确定资产是否已经发生减值。 1. 固定资产市价大幅度下跌，其跌幅大大高于因时间推移或正常使用而预计的下跌，并且预计在近期内不可能恢复； 2.企业所处经营环境，如技术、市场、经济或法律环境，或者产品营销市场在当期发生或在近期发生重大变化，并对企业产生负面影响； 3.同期市场利率等大幅度提高，进而很可能影响企业计算固定资产可收回金额的折现率，并导致固定资产可收回金额大幅度降低； 4.固定资产陈旧过时或发生实体损坏等； 5.固定资产预计使用方式发生重大不利变化，如企业计划终止或重组该资产所属的经营业务、提前处置资产等情形，从而对企业产生负面影响； 6.其他有可能表明资产已发生减值的情况。 在上面的情形出现后，经过计算的固定资产的可收回金额如果低于其账面 价值，企业则应当按可收回金额低于账面价值的差额计提固定资产减值准备，并计入当期损益。如果有迹象表明以前期间据以计提固定资产减值的各种因素发生变化，使得固定资产的可收回金额大于其账面价值，则以前期间已计提的减值损失应当转回，但转回的金额不应超过原已计提的固定资产减值准备。 值得注意的是，对已计提减值准备的固定资产，应当按照该固定资产的账面价值以及尚可使用寿命重新计算确定折旧率和折旧额；如果已计提减值准备的固定资产价值又得以恢复，应当按照固定资产价值恢复后的账面价值，以及尚可使用寿命重新计算确定折旧率和折旧额。因固定资产减值准备而调整固定资产折旧额时，对此前已计提的累计折旧不作调整。 有时，企业的固定资产实际上已毫无价值，按照规定应以该项固定资产的账面价值为准全额计提固定资产减值准备。判断的条件如下： 1.长期闲置不用，在可预见的未来不会再使用，且已无转让价值的固定资产； 2.由于技术进步等原因，已不可使用的固定资产； 3.虽然固定资产尚可使用，但使用后产生大量不合格品的固定资产； 4.已遭毁损，以至于不再具有使用价值和转让价值的固定资产； 5.其他实际上已经不能再给企业带来经济利益的固定资产。 如果有证据表明，企业的在建工程已经发生了减值，也应当计提减值准备。当在建工程存在下列一项或若干项情况时，可以认为已经发生了减值： 1.长期停建并且预计在未来两年内不会重新开工的在建工程； 2.所建项目无论在性能上，还是在技术上已经落后，并且给企业带来的经济利益具有很大的不确定性； 2.其他足以证明在建工程已经发生减值的情形。
资产减值准备 一.定义 所谓资产减值准备是指由于固定资产市价持续下跌，或技术陈旧、损坏、长期闲置等原因导致其可收回金额低于账面价值的，应当将可收回金额低于其账面价值的差额作为减值准备金额。 《企业会计制度》规定，对资产计提八项减值准备，其分别是： 对应收账款和其他应收款等应收款项计提的坏账准备； 对股票、债券等短期投资计提的短期投资跌价准备； 对长期股权投资和长期债权投资等长期投资计提的长期投资减值准备； 对原材料、包装物、低值易耗品、库存商品等存货计提的存货跌价准备； 对房屋建筑物机器设备等固定资产计提的固定资产减值准备，以及对专利权、商标权等无形资产计提的无形资产减值准备，在建工程减值准备和委托贷款的委托贷款减值准备。除了货币资金、应收票据、预付账款、长期待摊费用等外的资产均计提了相应的减值准备。 二.计量方法 1、短期投资跌价准备 企业在期末对各项短期投资进行全面检查时，要按成本与市价孰低法（成本与市价孰低法是指对期末按照成本与市价两者之中较低者进行计价的方法）计量，将市价低于成本的金额确认为当期投资损失，并计提短期投资跌价准备。 2、坏账准备 企业在期末分析各项应收款项的可收回性时，预计可能产生的坏账损失，并对可能发生的坏账损失计提坏账准备。计提的方法由企业自行确
定。 3、存货跌价准备 企业在期末对存货进行全面清查时，如由于存货毁损、全部或部分陈旧过时或销售价格低于成本等原因，使存货成本高于可变现净值（可变现净值是指在正常生产经营过程中，以估计售价减去估计完工成本及销售所必须的估计费用后的价值），应按可变现净值低于存货成本部分，计提存货跌价准备。 4、长期投资减值准备 企业应对长期投资的账面价值定期地逐项进行检查。如果由于市价持续下跌或被投资单位经营状况变化等原因导致其可收回金额低于投资的账面价值，应将可收回金额（可收回金额是指投资的出售净价与预期从该资产的持有和投资到期处置中形成的预计未来现金流量的现值两者之中较高者。其中，出售净价是指资产的出售价格减去所发生的资产处置费用后的余额。）低于长期投资账面价值发生的损失，计提长期投资减值准备。 5、固定资产减值准备 企业应当在期末对固定资产逐项进行检查，如果由于技术陈旧、损坏、长期闲置等原因，导致其可收回金额（可收回金额是指资产的销售净价与预期从该资产的持续使用和使用寿命结束时的处置中形成的预计未来现金流量的现值两者之中的较高者）低于其账面价值的，对可收回金额低于账面价值的差额，应当计提固定资产减值准备。 6、无形资产减值准备 企业应定期对无形资产的账面价值进行检查，至少于每年年末检查一次，并对无形资产的可收回金额（同上）进行估计，将无形资产的账面
封面 作者：ZHANGJIAN 仅供个人学习，勿做商业用途新会计准则下资产减值准备规定对企业利润操控地影响摘要：2007年新会计准则地实施,意味着我国资产减值会计体系已经建立,新地资产减值规定是否有效地遏制了上市公司对利润地操纵？本文主要通过分析新准则中资产减值规定地变化及其中存在地问题,进而提出相应地措施来防止企业对利润地操控行为.这对于进一步规范我国资本市场,更好地保护投资者利益有着重大地意义. 关键词：减值准备利润操控新会计准则 1 概述 随着我国证券市场地快速发展,公司财务报告地透明度越来越受到重视,会计盈余信息已成为影响企业价值地一个重要因素.从以往地实践来看,许多企业存在强烈地动机通过会计准则地制度缺陷来粉饰会计报表,进而达到自己地目地,其中利用资产减值准备进行利润操控是一个主要方面.2007年新会计准则地实施是否能有效遏制企业地利润操纵行为？如何才能尽可能地缩小企业进行利润操纵地空间？ 2 新资产减值规定对企业利润地影响极其存在地问题 2.1 新准则较旧准则地变化
在充分借鉴了国际会计准则地基础上,2006年2月15日我国颁布了包括1项基本准则和38项具体准则在内地一整套新地企业会计准则,其中针对资产减值制定了新规定,借此防范企业利用减值准备进行利润操纵.新地会计准则体系自2007年1月1日起在上市公司范围内实施,并鼓励其他企业执行,到现在,所有大中型国有企业都已经执行新会计准则.那么,新会计准则相比旧会计准则,到底有什么样地变化呢？ 资产减值,根据我国《企业会计准则第8号——资产减值》（2006）地定义,是指资产（含单项资产和资产组）地可收回金额低于其账面价值.只有当资产地账面价值高于其可回收金额时才进行减值调整,届时将该资产地账面价值减记至可收回金额,确认所减记地金额为减值损失并计入当期损益,同时计提相应地资产减值准备,并且规定资产减值损失一经确认,以后会计期间不得转回.资产减值准备地规定如下表所示. 旧准则规定,以前年度计提地减值准备可以在以后年度转回,从而为企业进行利润操控提供了机会.新准则减少了企业在执行会计准则时地选择余地,具体来说,新准则相对于旧准则有以下几方面地变化： 2.1.1 新准则对资产进行了限定,引入了资产组组合以及总部资产地概念.资产组组合,是指由若干个资产组组成地最小地组合单位.总部资产,是针对企业集团而言,包括企业集团或者事业部地办公楼、电子数据处理设备等资产.
新会计准则下提取固定资产减值准备的纳税调整及会计处理(一) 一、提取固定资产减值准备当期的纳税调整及会计处理 依照准则规定，企业应在期末资产负债表日，对固定资产逐项进行检查，对由于市价大幅度下跌，有证据表明已经陈旧过时或者其实体已经损坏，已经或者将被闲置、终止使用或者计划提前处置等原因导致其收回金额低于账面价值的资产，应当将资产的账面价值减计至可收回金额，减记的金额确认为资产减值损失，计入当期损益，同时计提相应的资产减值准备。依照税法相关规定，企业所得税前允许扣除的项目，必须遵循真实发生的据实扣除原则，除国家税收规定外，企业根据财务会计制度规定提取的任何形式的准备金（包括固定资产减值准备）不得在企业所得税前扣除。比较会计准则和税法的相关规定，因计提固定资产减值准备的期间与允许在计算应纳税所得额时扣除的资产损失的期间不同而产生的差异，作为可抵减暂时性差异，即作为来来可抵减应纳税所得额的时间性差异，在计算当期应纳税所得额时，进行纳税调增。“当期应纳税所得额=当期会计利润+计提的固定资产减值准备”。 例1]中兴公司2003年12月购入一项固定资产，成本价4000万元，预计使用10年，预计净残值为零。该企业按直线法计提折旧。自2004年起企业利润总额均为1000万元，2006年末该固定资产可收回金额为2380万元。企业适用所得税税率33％，不考虑其他纳税调整事项。 计提固定资产减值准备的会计分录如下： 借：营业外支出——计提的固定资产减值准备4200000 贷：固定资产减值准备4200000 所得税会计处理，中兴公司计提的固定资产减值准备不能在应纳税所得额中扣除，应将其作为可抵减暂时性差异在当期利润总额的基础上调增应纳税所得额，应纳税所得额为1420万元（1000+420），应缴所得税为468.6万元（1420×33%）。2006年末，该固定资产的账面价值为2380万元，计税基础为2800万元（4000-1200），账面价值小于计税基础，产生可抵扣暂时相差异，可抵减时间性差异按照新的所得税会计准则规定确认递延所得税资产，金额为138.6万元（420×33％）。 所得税相关会计分录： 借：所得税3300000 递延所得税资产1386000 贷：应交税金——应交所得税4686000 二、计提固定资产减值准备后固定资产折旧差异的纳税调整及会计处理 按照会计准则的规定，资产减值损失确认后，减值资产的折旧或者摊销费用应当在未来期间作相应调整，以使该资产在剩余使用寿命内，系统地分摊调整后的资产账面价值（扣除预计净残值）。即固定资产计提减值准备后，应当按照计提减值准备后的账面价值及尚可使用寿命或尚可使用年限（含预计净残值等的变更）重新计算确定折旧率、折旧额。按照税法规定，企业已提取减值准备的固定资产，如果申报纳税时已调增应纳税所得额，可按提取减值准备前的账面价值确定可扣除的折旧额或摊销额。比较会计准则和税法的相关规定，计提固定资产减值准备后固定资产账面价值减少，但由于固定资产尚可使用年限有可能缩短，所以很难确定固定资产计提减值准备后的会计折旧与税法允许可在应纳税所得额中抵扣的折旧或摊销额的大小关系。若前者小于后者，则将两者的差额从当期利润总额中扣减后，再计算出当期应纳税所得额。若前者大于后者，则将两者的差额在当期利润总额中加上后，再计算出当期应纳税所得额。“当期应纳税所得额=当期会计利润-计提固定资产减值准备后提取的会计折旧小于税收折旧的差额或者”；“当期应纳税所得额=当期会计利润+计提固定资产减值准备后提取的会计折旧大于税收折旧的差额”。 例2]中兴公司计提减值准备后预计固定资产尚可使用年限为7年。2006年以后计提的折旧
计提资产减值准备对企业经营的利弊 减值准备是指资产的帐面价值超过其可收回金额，判断资产是否减值，应依据资产可能已经发生减损的某些迹象，如果存在任何一种迹象，企业应对其可收回金额进行正式估计。 我国《企业会计制度》和《企业会计准则》规定，企业应当定期或者至少于每年年度终了，对各项资产进行全面检查，合理地预计各项资产可能发生的损失，对可能发生的各项资产损失计提资产减值准备。 为何要对没有发生只是可能发生的资产损失作确认呢？因为企业在经营活动中存在着各种风险和不确定因素，所以制度要求：企业在进行会计核算时，应当遵循谨慎性原则，即要求企业在面临不确定因素的情况下做出职业判断时，应当保持必要的谨慎，充分估计到各种风险和损失，不高估资产或收益，也不少计负债或费用。确保资产的真实，符合资产定义（资产是指过去的交易、事项形成并由企业拥有或者控制的资源，该资源预期会给企业带来经济利益）的要求。 资产减值准备的计提直接计入当期损益，增加当期费用，减少资产，减少当期利润。如果少计或不计资产减值准备就会减少当期费用，增加资产，从而虚增当期利润。 尽管企业已经普遍根据《企业会计准则》要求开始计提各项资产减值准备，但是由于准则对具体情况界定的不明晰，在计提具体内容上没有明确的计算程序，因此留给企业很大的选择空间，现举实例说明如下： 1、利用资产减值准备增加企业利润 TCL通讯(000542)于2003年3月29日发布了一则《关于对公司200 0年度会计报表所反映问题整改报告》的公告，公告显示了TCL通讯2000年虚增利润4952万元的情况。其中包括少计坏帐准备4392万元，少计存货跌价准备2813万元，少计长期投资减值准备685万元。TCL对此事件仅解释为会计处理不当、会计估计不当以及会计信息传递不及时、不真实等原因造成的，而有关专业人员却有不同看法。 但是“会计处理不当、会计估计不当”就有蓄意作假之嫌。不计或少计资产减值准备不仅与与会计谨慎性原则背道而驰，还反映出上市公司依然难以摆脱年末粉饰报表的情结。而且在当时给投资者造成的重大误导，也已经构成虚假陈述。 2、利用资产减值准备减少企业利润 当然每到年报公布时，也会出现一些形形色色的亏损企业，亏损的原因亦是多种多样。其中的原因之一是企业资产“缩水”形成的损失。这种现象的发生在很大程度上是因为企业滥用谨慎性原则，设置秘密准备造成的。 ST天鹅（000418）2002年年报显示公司中期的每股收益由0.04元到年末的-1.15元，净利润也从中期近1628万元的盈利到年末的-4.18亿元巨额亏损。大量坏账损失、存货跌价损失，是导致2002年亏损的重要原因。
对固定资产减值准备的几点思考 2001年起实行的《企业会计制度》首次规定固定资产应计提固定资产减值准备；2002年起实行的《企业会计准则——固定资产》又对固定资产减值准备作了进一步的规定，并在股份有限公司中首先得到执行。从这两年的执行效果来看，计提固定资产减值准备对于夯实企业资产起到了较为明显的作用，在一定程度上挤走了一些上市公司业绩水分，使上市公司整体业绩趋向于真实。但由于准则仅对固定资产减值准备一些原则性的内容进行了规定，对于何时计提、如何计提减值准备、固定资产可收回金额如何确定等操作细节均未作出具体规定，这样给了上市公司运用资产减值会计政策时较大的选择空间。上市公司对固定资产减值准备的计提均根据自己的理解及需要实施，在计提与否的判断标准、计提比例等诸多方面不统一，在一定程度上削弱了上市公司报表的可比性。如2001年度上市公司会计报表中，由于首次计提固定资产减值准备可以作为会计政策变更进行追溯调整，所以据统计有70%以上的上市公司计提了固定资产减值准备，但2002年度计提固定资产减值准备的上市公司比例就远少于2001年。因此，准则制定部门应对固定资产减值准备出台做进一步的规定或相关解释，以规范资产减值准备的计提。笔者下面对固定资产减值准备提出自己的一些想法以供探讨。 固定资产可收回金额两种确定方法之间的联系 根据固定资产准则，可收回金额是指资产的销售净价与预期从该资产的持续使用和使用寿命结束时的处置中形成的现金流量的现值（以下简称“未来现金流现值”）两者之中的较高者。由于未来现金流现值的计算难度较大，目前可收回金额一般采用销售净价的方法来确定，但实际上两种方法是有内在联系的。固定资产的销售净价总体上是与固定资产未来可能形成的现金流量是正相关的，这一点也可以从企业会计制度中资产的定义得到证实。某项固定资产未来给企业带来的现金流量大，表明其对于企业的价值高；当固定资产价格与其价值一致时，则该固定资产的销售净价也高。若固定资产的价格偏离其对企业的价格时，则销售净价与现金流量不一定能成正相关关系。 如何理解并应用固定资产未来现金流现值 目前判断固定资产是否减值通常采用销售净价的方法，而很少考虑其未来现金流现值，若固定资产的销售净价低于其账面价值则判断固定资产已发生减值，上述做法是不全面的。企业购置固定资产的主要目的是用于生产经营并且期望未来不断产生经济利益的流入，而不是为了用于出售而获取差价。故判断固定资产是否发生减值，不能光考虑其销售净价，而是首先要考虑该固定资产对企业未来收益的影响。由于要计算出固定资产的未来现金流现值的具体
新旧会计准则固定资产减值相关规定 2006-11-9 8:39何瑛李多顺【大中小】【打印】【我要纠错】新准则对资产减值损失转回的限制，大大收缩了“资产减值转回”虚增利润的弹性空间，将会使报表信息更加客观真实 由于我国现行会计准则和制度未明确资产减值的确认标准，导致在会计实务中可操作性较差。2006年新发布的《企业会计准则第8号——资产减值》（以下简称“资产减值准则”）对资产减值又进行了一些新的修订。下面笔者就新旧会计准则有关固定资产减值准备的规定进行比较分析与探讨。 一、资产减值的认定标准分析比较 2000年《企业会计制度》规定：“企业应当定期或者至少于每年年底终了对各项资产进行全面检查，并根据谨慎性原则的要求，合理地预计各项资产可能发生的损失，对可能发生的各项资产损失计提资产减值准备。”没有对资产减值的认定标准做出具体规定。2002年《企业会计准则——固定资产》也未明确资产减值的确认标准，导致在会计实务中可操作性较差。 而2006年资产减值准则规定：“企业应当在会计期末判断资产是否存在可能发生减值的迹象。”这些迹象包括：1.资产的市价当期大幅度下降，其跌幅明显高于因时间的推移或者正常使用而预计的下跌；2.企业经营所处的经济、技术或者法律等环境以及资产所处的市
场在当期或者将在近期发生重大变化，从而对企业产生不利影响；3.市场利率或者其它市场投资回报率在当期已经提高，从而影响企业计算资产预计未来现金流量现值的折现率，导致资产可收回金额大幅度降低；4.有证据表明资产已经陈旧过时或者其实体已经损坏；5.资产已经或者将被闲置、终止使用或者计划提前处置；6.企业内部报告的证据表明资产的经济实效已经低于或者将低于预期，如资产所创造的净现金流量或者实现的营业利润（或者损失）远远低于（或高于）预计金额等；7.其他表明资产可能已经发生减值的迹象。 通过对这几条判断资产减值标准的分析，我们可以归纳出资产减值的三种确认标准：1.永久性标准，即对在可预见的未来不能恢复的资产减值给予确认，这个标准虽然避免了确认暂时价值波动形成的损失，但需要会计人员对暂时减值与永久减值进行判断；2.经济性标准，即在资产负债表日若资产账面价值低于可回收金额则确认其减值，它能如实反映资产负债表日资产的价值，避开了采用职业判断区分资产减值类型的难题，便于操作；3.可能性标准，即要求对可能的资产减值予以确认，其目的主要在于与历史成本保持一致，避免对不必要减值损失的确认。 二、固定资产减值计量的分析比较 对于计提多少固定资产减值准备，实质是固定资产减值的计量问题。而确定固定资产可收回金额，是正确选择资产减值计量属性、合理计提固定资产减值准备的关键因素。2002年实行的《企业会计准
资产减值准备知识 减值准备的概述 减值准备是指资产的帐面价值超过其可收回金额，判断资产是否减值，应依据资产可能已经发生减损的某些迹象，如果存在任何一种迹象，企业应对其可收回金额进行正式估计。 资产计提的八项减值准备 《企业会计制度》规定，对资产计提八项减值准备，其分别是： 1.对应收帐款和其他应收款等应收款项计提的坏帐准备； 2.对股票、债券等短期投资计提的短期投资跌价准备；对长期股权投资和长期债权投资等长期投资计提的长期投资减值准备；对原材料、包装物、低值易耗品、库存商品等存货计提的存货跌价准备；对房屋建筑物机器设备等固定资产计提的固定资产减值准备，以及对专利权、商标权等无形资产计提的无形资产减值准备，在建工程减值准备和委托贷款的委托贷款减值准备。除了货币资金、应收票据、预付帐款、长期待摊费用等外的资产均计提了相应的减值准备。 资产减值规定存在的问题 《企业会计制度》中资产减值规定存在的问题 《企业会计制度》对八项资产减值的确认、计量、披露等内容做了规定。但在有些问题的处理上没有给出明确统一的依据，使得在具体操作上有一定难度。其具体问题如下： 1、资产减值准备的计提时间未作统一规定 我国会计制度规定企业应定期或至少每年年度终了检查各项资产，合理预计各项资产可能发生的损失。然而，对于?定期?会计制度没有说明，这使企业在操作时有一定的随意性，使企业之间缺乏可比性。相比之下，国际资产减值准则对计提时间则作了明确说明，规定在每一个资产负债表日，企业应估计是否存在资产可能已经减值的迹象。如此规定，避免了操作的随意性，使不同企业具有可比性。 2、资产期末计价的计量模式 正因为各项资产期末计价均采用?孰低法?，由此便产生了各种资产准备账户。所不同的是，它们的计价方法选择了不同的计量模式，现归纳如下： 计量模式适用资产项目 （1）成本与市价孰低法短期投资 （2）成本与可变现净值孰低法存货 （3）账面价值与可收回金额孰低法长期投资、固定资产、在建工程、无形资产 （4）委托贷款本金与可收回金额孰低法委托贷款 （5）应收款项与估计可收回款项孰低法应收账款、其他应收款 需要说明的是：对于（1）项中的市价是指在证券市场上挂牌的交易价格。对于（2）项中的?可变现净值?，是指在正常生产经营过程中，以存货的估计售价减去至完工估计将要发生的成本、古迹的销售费用以及相关税金后的金额。对于（3）、（4）项中的?可收回金额?，是指资产的销售净价与预期以该资产的持续使用和使用寿命结束时和处臵中形成的预计未来现金流量的现值两者中的较高者。?销售净价?是指资产的销售价格减去所发生的资产处臵费用后的余额。 从现行的会计制度和颁布的准则内容来看，现有规定对有关资产减值计量模式缺乏统一的标准，因而可操作性差。现有准则中使用的计量基础包括有：可变现净值、可收回金额、未来现金流量的现值、销售净价、市价等多个标准，在实际会计工作中难以掌握与运用。 3、计提减值准备后资产的使用及处理未作明确规定 《企业会计制度》制度规定：?处臵已经计提减值准备的各项资产，以及债务重组、非货币*易、以
论计提资产减值准备以及对企业会计数据的影响(doc 11页)
摘要 本文主要探讨了资产减值会计的理论起点、实质、确认与计量等问题，并分析了我国资产减值会计滞后的原因。最后，提出了建议并指出本文研究的局限。为充分贯彻谨慎性原则，“挤出”资产中的“水分”，保证会计信息的可靠性和相关性，《国际会计准则第36号—————资产减值》规定，如果资产的账面价值超过其可收回价值，则资产已经减值。《企业会计制度》第53条规定：“企业应当定期或者至少于每年度终了，对各项资产进行全面检查，并根据谨慎性原则的要求，合理地预计各项资产可能发生的减值损失，计提减值准备”。无疑，这些资产减值准备的计提在一定程度上防止了企业由于资产计量不实造成的浮夸资产和虚增利润的现象，从而使会计信息较为真实地反映企业财务状况和经营成果的客观情况。但这并不排除在其实际运行中由于操作不当，或主观操纵行为给会计信息质量造成一定的负面影响。 关键词：资产减值、价值、滞后
前言 近期，一些企业利用会计法规准则中的灵活性、不完善性来操纵会计利润的行为日益严重，就"资产减值准备"的问题而言，更是被一些企业为达到自身目的进行随意调整的行为愈演愈烈。所以就此问题浅析如下。 我国《企业会计制度》和《企业会计准则》规定，企业应当定期或者至少于每年年度终了，对各项资产进行全面检查，合理地预计各项资产可能发生的损失，对可能发生的各项资产损失计提资产减值准备。 为何要对没有发生只是可能发生的资产损失作确认呢？因为企业在经营活动中存在着各种风险和不确定因素，所以制度要求：企业在进行会计核算时，应当遵循谨慎性原则，即要求企业在面临不确定因素的情况下做出职业判断时，应当保持必要的谨慎，充分估计到各种风险和损失，不高估资产或收益，也不少计负债或费用。确保资产的真实，符合资产定义（资产是指过去的交易、事项形成并由企业拥有或者控制的资源，该资源预期会给企业带来经济利益）的要求。 我国目前的关于资产减值准备规定不仅说明了谨慎性原则的重要性，也是为了避免资产的虚增导致企业利润的虚增，同时保证企业财务资料的真实性，可比性。需要注意的是，运用谨慎性原则并不意味着企业可以设置秘密准备，否则就属于滥用谨慎性原则，将视为重大会计差错处理。 一、计提资产减值准备以及对企业会计数据的影响 资产减值准备的计提直接计入当期损益，增加当期费用，减少资产，减少当期利润。如果少计或不计资产减值准备就会减少当期费用，增加资产，从而虚增当期利润。 尽管企业已经普遍根据《企业会计准则》要求开始计提各项资产减值准备，但是由于准则对具体情况界定的不明晰，在计提具体内容上没有明确的计算程序，因此留给企业很大的选择空间。 目前，八项准备中频繁被部分企业当作调节企业利润粉饰会计报表的利器的主要项目是坏账准备、短期投资跌价准备、存货跌价准备及长期投资减值准备这几项。以下试对这四项进行浅析。 （一）坏账准备