实际利率法，是指计算金融资产或金融负债的摊余成本以及将利息收入或利息费用分摊计入各会计期间的方法。
实际利率，是指将金融资产或金融负债在预计存续期的估计未来现金流量，折现为该金融资产账面余额（不考虑减值）或该金融负债摊余成本所使用的利率。
经信用调整的实际利率，是指将购入或源生的已发生信用减值的金融资产在预计存续期的估计未来现金流量，折现为该金融资产摊余成本的利率。
2.摊余成本
金融资产或金融负债的摊余成本，应当以该金融资产或金融负债的初始确认金额经下列调整确定：（1）扣除已偿还的本金。
（2）加上或减去采用实际利率法将该初始确认金额与到期日金额之间的差额进行摊销形成的累计摊销额。
（3）扣除计提的累计信用减值准备（仅适用于金融资产）
如何理解“加上或减去采用实际利率法将该初始确认金额与到期日金额之间的差额进行摊销形成的累计摊销额”，见下图。
企业与交易对手方修改或重新议定合同，未导致金融资产终止确认，但导致合同现金流量发生变化的，或者企业修正了对合同现金流量的估计的，应当重新计算该金融资产的账面余额，并将相关利得或损失计入当期损益。重新计算的该金融资产的账面余额，应当根据将重新议定或修改的合同现金流量按金融资产的原实际利率（或者购买或源生的已发生信用减值的金融资产应按经信用调整的实际利率）折现的现值确定。对于修改或重新议定合同所产生的所有成本或费用，企业应当调整修改后的金融资产账面价值并在修改后金融资产的剩余期限内推销。
以摊余成本计量且不属于任何套期关系的金融资产所产生的利得或损失，应当在终止确认、重分类、按照实际利率法摊销或确认减值时，计入当期损益。
3.会计处理
（1）债权投资的初始计量
借：债权投资——成本(面值)
——利息调整(差额，也可能在贷方)
应收利息(实际支付的款项中包含的利息)
贷：银行存款等
（2）债权投资的后续计量
借：债权投资——应计利息590000
——利息调整486200
贷：投资收益1076200
（5）2×16年12月31日，确认乙公司债券实际利息收入：
借：债权投资——应计利息590000
——利息调整583600
贷：投资收益1173600
（6）2×17年12月31日，确认乙公司债券实际利息收入、收回债券本金和票面利息：借：债权投资——应计利息590000
——利息调整718300
（2500000-315000-396900-486200-583600）
贷：投资收益——A公司债券1308300
借：银行存款15450000
贷：债权投资——成本12500000
——应计利息2950000
第二章 1、某客户将其活期外汇存款5 000美元转存定期外汇存款。借：活期外汇存款USD5 000.00 贷：定期外汇存款USD5 000.00 2、某外、侨、合资企业以美钞USD10 000存入其存款账户（不考虑钞买汇卖问题）。 借：现金USD10 000.00 贷：外、侨、合资企业活期存款USD10 000.00 3、发放给某进出口公司短期美元贷款30 000，直接支付进口货款。 借：短期外汇贷款USD30 000.00 贷：存放港澳及国外同业USD30 000.00 4、某银行出纳某日庆典库存现金发现长款USD100.00，经查找无果，挂账待查。 借：现金USD100.00 贷：应付及暂收款项USD100.00 5、中国银行某支行解讫一笔香港分行的汇入汇款USD4 000.00。 借：汇入汇款USD4 000.00 贷：外、侨、合资企业活期存款USD4 000.00 6、某客户从外汇长城卡中支取现金USD800.00。 借：信用卡备用金存款USD800.00 贷：现金USD800.00 第三章 外汇买卖 1.1997年1月27日，某归侨持美元现钞USD1 000.00来银行兑换人民币，当日美元的钞买价是809.07%。借：现金USD1 000.00 贷：外汇买卖USD1 000.00 借：外汇买卖RMB8 090.70 贷：现金RMB8 090.70 2.1997年2月18日，某外贸进 出口公司需电付国外一笔贷款 500 000.00美元，持有关有效凭 证到某银行（开户银行）购汇支 付。当日人民币挂牌汇价是美元 汇卖价831.06%（汇费另收从 略） 借：进出口企业或其存款某外 贸公司户RMB4 155 300.00 贷：外汇买卖RMB4 155 300.00 借：外汇买卖USD500 000.00 贷：汇出汇款USD500 000.00 3.1997年X年X日，某分行所 持有的结算周转外汇降到了核 定的下限一下，差额为GBP1 000 000.00英镑，经总行授权， 可通过外汇交易市场购入不足。 外汇交易市场的人民币牌价为 1 406.03% 借：同城人民银行往来 GBP1 000 000.00 贷：外汇买卖GBP1 000 000.00 借：外汇买卖RMB14 060 300.00 贷：同城人民银行往来 RMB14 060 300.00 一、套进套出外币数额一头不 固定的核算 借：XX科目A外币 贷：外汇买卖A外币 借：外汇买卖人民币 贷：外汇买卖人民币 借：外汇买卖B外币 贷：XX科目B外币 异种货币套汇 1.某银行收到纽约联行划 来某企业贸易款项 USD500 000.00，因该企 业在银行开立的是“外、 侨、合资企业或其存款” 港元户，所以银行将报单 美元套成港元收入企业 港币存款户。假定该转账 日美元汇买价为 828.58%，港币汇卖价为 107.40%。 借：港澳及国外联行往来纽约 分行USD500 000.00 贷：外汇买卖USD500 000.00 借：外汇买卖RMB4 142 900.00 贷：外汇买卖RMB4 142 900.00 借：外汇买卖HKD3 857 488.00 贷：外、侨、合资企业活期存 款（港币户）某企业 HKD3 857 488.00 2.某企业从其存在银行的“外、 侨、合资企业活期存款”法国法 郎户支取款折成英镑GBP10 000.00，汇付国外非贸易款项。 假定当日法国法郎和英镑的牌 价分别为： FRF100=RMB158.00-158.63， GBP100=RMB1 400.42-1 406.03（汇费另收） 借：外、侨、合资企业活期存款 （法国法郎户）FRF88 989.20 贷：外汇买卖FRF88 989.20 借：外汇买卖RMB140 603.00 贷：外汇买卖RMB140 603.00 借：外汇买卖GBP10 000.00 贷：汇出汇款GBP10 000.00 2.某外宾以美元现钞USD1 000 要求汇往纽约。当日牌价为： USD100=RMB828.58-831.06， 钞买价为809.07%（汇费另收） 借：现金USD1 000.00 贷：外汇买卖USD1 000.00 借：外汇买卖RMB8 090.70 贷：外汇买卖RMB8 090.70 借：外汇买卖USD973.54 贷：现金USD973.54 2.某企业以其“外、侨、合资企 业活期存款”日元户支款，兑成 日元现钞10 000元，以备该企 业出国谈判人员旅途用。该日牌 价为：JPY100=RMB7.1499 0-7.177 6，钞买价为6.9886%。 借：外、侨、合资企业活期存款 （日元户）JPY10 040.00 贷：外汇买卖JPY10 040.00 借：外汇买卖RMB717.76 贷：外汇买卖 RMB717.76 借：外汇买卖JPY10 000.00 贷：现金JPY10 000.00 二、套进套出外币数额两头固 定的核算 1.某银行应某企业申请委托香 港某代理行（设在该代理行开有 “存放港澳及国外同业”美元分 账户）代收非贸易款英镑GBP5 000.00，收妥后，该代理行以等 值美元报单USD8 480.02划收 该行，收到报单后，经审核折合 率无误，当日牌价
第九章金融资产 一、金融资产的分类金融资产主要包括：库存现金、应收账款、应收票据、贷款、垫款、其他应收款、应收利息、债权投资、股权投资、基金投资、衍生金融资产等。 企业应当在初始确认金融资产时，将其划分为下列四类：（1）以公允价值计量且其变动计 入当期损益的金融资产；（2）持有至到期投资；（3）贷款和应收款项；（4）可供出售金融资产。 金融资产的分类一旦确定，不得随意改变，具体讲： 企业在初始确认时，①将某金融资产划分为以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产后，不能重分类为其他类金融资产；②其他类金融资产也不能重分类为以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产；③持有至到期投资、贷款和应收款项、可供出售金融资产等三类金融资产之间，也不得随意重分类。 提醒注意：上述四类金融资产初始计量均按“公允价值”计量。但是后续计量却分为两类：一类是以公允价值后续计量的金融资产，包括“以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产”、“可供出售金融资产”两种；另一类是以摊余成本后续计量的金融资产，包括“持有至到期投资”、“贷款和应收款项”两种。 二、金融资产的计量 （一）以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产 以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产，可以进一步划分为：交易性金融资产和直接指定为以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产。重点掌握交易性金融资产。 所谓“交易性金融资产”，主要是指企业为了近期内出售的金融资产。例如，企业以赚取差价为目的从二级市场购入的股票、债券、基金等，就属于交易性金融资产。 交易性金融资产的会计处理：账户设置：“交易性金融资产” 本科目设置“成本”、“公允价值变动”两个明细户。 （1）企业取得交易性金融资产（包括购入的股票、债券、基金等）借：交易性金融资产——成本（公允价值、买价） 应收股利（已宣告但尚未发放的现金股利）应收利息（已到付息期但尚未领取的利息）投资收 益（相关的交易费用） 贷：银行存款等 注意两点： 一是交易性金融资产取得时发生的“相关交易费用”，要记入当期损益（借记：投资收益），不能记入成本。但是，其他类金融资产取得时所发生的交易费用要计入初始成本。 二是企业取得各类金融资产（包括长期股权投资）支付的价款中包含已宣告但尚未发放的现金股利或已到付息期但尚未领取的债券利息，应当单独确认为应收项目（应收股利/ 应收利息），不构成金融资产的初始入账金额。 （2）持有期间获得的现金股利或利息借：应收股利（或应收利息） 贷：投资收益 收到时： 借：银行存款 贷：应收股利（或应收利息） （3）持有期间，在资产负债表日，应确认公允价值变动 ①如果公允价值上升，按高于其账面余额的差额：
从业二十年的老会计经验之谈，如果觉得有帮助请您打赏支持，谢谢! 外币业务使用“坏账准备”科目的方法【会计实务经验之谈】 不符合配比原则，会导致会计处理复杂化。 出现上述问题的原因就在于确定完工百分比时，“已完工作的测量”和“已经发生的成本占估计总成本的比例”同时出现且存在差异。在本例中已发生成本和将发生成本都是已知的或可确定的，但却采用“已完工作的测量”方法确定完工百分比。在这种情况下，如果再用完工百分比法去确认成本，自然就会出现上述矛盾。 从确定完工百分比的三种方法的客观性分析，只要企业的成本核算制度和预算管理制度健全，则“已经发生的成本占估计总成本的比例”不仅比“已完工作的测量”和“已经提供的劳务占应提供劳务总量的比例”更具客观性，而且更能反映收入和费用的相关程度，更符合配比原则。为了解决这一问题，笔者建议，既要坚持确定完工百分比时采用方法的规范性，也要确定方法的顺序性。即在确定完工百分比时，应该首先选择“已发生成本占估计总成本的比例”方法，如果成本信息难以取得或者成本信息不客观，再选择“已完工作的测量”或“已经提供的劳务占应提供劳务总量的比例”方法。 我国企业绝大多数使用人民币作为记账本位币，同时企业会计准则规定，有外币业务的企业可以使用外币进行会计核算。通常涉及外币业务核算的会计科目有“银行存款”、“应收账款”、“其他应收款”、“备用金”、“预付账款”、“预收账款”、“应付账款”、“应付职工薪酬”等。目前，国内的大型跨国公司，涉外业务较多，会计制度设置比较科学，会计管理处于国内领先水平，上述会计科目均可以进行外币核算。 从会计法规、制度规定看，没有规定“坏账准备”科目可以设置外币明细科目。笔者认为这值得商榷，应该规定允许使用外币核算。理由有四：首先，通常在季度、半年报及年报时计提坏账准备，外币业务汇率调整时间按月进行，导致按某一时点记账本位币计提的坏账与公司会计制度中关于坏账准备金计提的规定政策相矛盾。其次，由于汇率变化，导致按照本位币计提坏账准备金额可能超过应收款项金额，使应收性质的账款变成预收性质。再次，按公司会计制度，对于外币应收账款计提的坏账准备需要逐月进行测试或调整，增加了会计人员工作难度。最后，增加了纳
第六章投资金融行业--金融资产讲义【大纲要求】 （一）掌握金融资产的分类 （二）掌握金融资产初始计量的核算 （三）掌握采用实际利率确定金融资产摊余成本的方法 （四）掌握各类金融资产后续计量的核算 （五）掌握不同类金融资产转换的核算 （六）掌握金融资产减值损失的核算 【最近三年本章考试统计】 【考试内容】 前期知识准备:几个重要概念 金融是现代经济的核心，金融市场（包括资本市场）的健康、可持续发展离不开金融工具的广泛运用和不断创新。近年来，我国的金融工具交易，尤其是衍生工具交易有了较快发展。 金融工具是指形成一个企业的金融资产，并形成其他单位的金融负债或权益工具的合同。金融工具包括金融资产、金融负债和权益工具。
金融资产通常指企业的下列资产：现金、银行存款、应收账款、应收票据、贷款、股权投资、债权投资等；金融负债通常指企业的下列负债：应付账款、应付票据、应付债券等；从发行方看，权益工具通常指企业发行的普通股、在资本公积下核算的认股权等。 金融工具可分为基础金融工具和衍生工具。 基础金融工具包括企业持有的现金、存放于金融机构的款项、普通股，以及代表在未来期间收取或支付金融资产的合同权利或义务等，如应收账款、应付账款、其他应收款、其他应付款、存出保证金、存入保证金、客户贷款、客户存款、债券投资、应付债券等 衍生工具是指金融工具确认和计量准则涉及的、具有下列特征的金融工具或其他合同： （1）其价值随着特定利率、金融价格、商品价格、汇率、价格指数、费率指数、信用等级、信用指数或其他类似变量的变动而变动，变量为非金融变量的，该变量与合同的任何一方不存在特定关系。 （2）不要求初始净投资，或与对市场情况变动有类似反映的其他类型合同相比，要求很少的初始净投资。 （3）在未来某一日期结算。 衍生工具包括远期合同、期货合同、互换和期权，以及具有远期合同、期货合同、互换和期权中一种或一种以上特征的工具。 举例：期货：标准化的合约，具有套期保值和价格发现两大功能。市场预期不同：保值或投机套利。 某企业2007年有关期货业务发生的经济事项如下： 1、支付10万元以取得某期货交易所会员资格，另支付年会费3万元。 2、为进行期货交易交存保证金60万元。 3、该企业2月1日买入10手绿豆期货合约(每手10吨)，每吨价格2400元；
新会计准则下金融工具 的分类及计量 HUA system office room 【HUA16H-TTMS2A-HUAS8Q8-HUAH1688】
新会计准则下金融工具的分类和计量 2008年的国际金融危机给全球经济、金融市场带来巨大的破坏，危机后金融工具会计准则的复杂性和公允价值计量、金融资产减值模型的顺周期性备受指责，金融危机也使人们意识到高质量会计准则对全球金融体系和资本市场的稳定至关重要，客观上加速了金融工具准则的修订进程。2009年4月G20国领导人举行峰会，敦促国际会计准则理事会（IASB）对金融工具会计准则进行全方位改革，主要目的是降低会计准则的复杂性，缓解顺周期效应。自2009年起，经历了多次修订，终于在2014年7月，IASB发布了《国际财务报告准则第9号—金融工具》（IFRS9）终稿，拟于2018年1月1日生效并取代现行《国际会计准则第39号—金融工具》（IAS39）。 为了更好实现我国企业会计准则与国际财务报告准则的持续全面趋同，并结合我国企业会计的相关实务，财政部于2016年08月修订起草了《企业会计准则第 22 号—金融工具确认和计量（征求意见稿）》、《企业会计准则第 23号—金融资产转移（征求意见稿）》和《企业会计准则第 24 号—套期会计（征求意见稿）》，（下文简称为新准则），新准则主要变更了对金融工具分类和计量，对金融资产转移的处理做了更明确的阐释，同时引进了预期信用损失法的金融工具减值模型。在整个金融资产核算体系中，金融工具的分类和计量的顺周期性受指责最多，也是本次改革的重点；同时，分类和计量也是整个核算体系的基础，后续的金融资产减值、金融资产转移、套期会计都将基于上述分类和计量，因此本文着重对金融工具的分类和计量、重分类展开讨论。 一、金融工具的分类和计量 1.1 金融资产的分类和计量
2020年中级会计职称《中级会计实务》 第七章资产减值 核心考点及经典例题详解 【知识点】资产减值的概念及其范围（★★） （一）资产减值的概念 资产减值，是指资产的可收回金额低于其账面价值，包括单项资产和资产组。 （二）资产减值范围 （1）对子公司、联营企业和合营企业的长期股权投资； （2）采用成本模式进行后续计量的投资性房地产； （3）固定资产（含在建工程）； （4）无形资产； （5）探明石油天然气矿区权益和井及相关设施。 【提示】以上5项资产的减值均不能转回。 商誉减值的处理见《企业会计准则第8号——资产减值》的相关规定。 【知识点】资产减值的测试（★） 企业应当在资产负债表日判断资产是否存在可能发生减值的迹象。如果资产存在发生减值迹象，应当进行减值测试，估计资产的可收回金额。可收回金额低于账面价值的，应当按照可收回金额低于账面价值的差额，计提减值准备。资产存在减值迹象是资产需要进行减值测试的必要前提。 （一）特殊情况 资产即使未存在减值迹象，至少每年年末进行减值测试的有： 1.商誉和使用寿命不确定的无形资产 因企业合并所形成的商誉和使用寿命不确定的无形资产（该无形资产不需要进行摊销），由于其价值通常具有较大的不确定性，无论是否存在减值迹象，企业至少应当于每年年度终了进行减值测试。 2.尚未达到可使用状态的无形资产 由于其价值通常具有较大的不确定性，也应当于每年年末进行减值测试。 【例·多选题】（2019年考题）下列各项资产中，无论是否发生减值迹象，企业均应于每年末进行减值测试的有（）。 A.使用寿命确定的无形资产 B.商誉 C.以成本模式计量的投资性房地产 D.使用寿命不确定的无形资产 『正确答案』BD 『答案解析』资产即使未存在减值迹象，至少每年年末进行减值测试的有：（1）使用寿命不确定的无形资产；（2）尚未达到可使用状态的无形资产；（3）商誉。 【例·判断题】（2018年考题修改）使用寿命不确定的无形资产至少应当于每年年末进行减值测试。（） 『正确答案』√ 【例·单选题】（2013年考题修改）下列各项资产中，无论是否存在减值迹象，至少应于每年年度终了对其进行减值测试的是（）。 A.使用寿命不确定的无形资产
以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产的会计处理 会计分录 （一）企业取得交易性金融资产 借：交易性金融资产——成本（公允价值） 投资收益（发生的交易费用） 应收股利（实际支付的款项中含有已宣告但尚未发放的现金股利）应收利息（实际支付的款项中含有已到付息期尚未领取的利息）贷：银行存款等
（二）持有期间的股利或利息 借：应收股利（被投资单位宣告发放的现金股利X投资持股比例）应收利息（资产负债表日计算的应收利息） 贷：投资收益 （三）资产负债表日公允价值变动 1．公允价值上升 借：交易性金融资产——公允价值变动 贷：公允价值变动损益 2．公允价值下降 借：公允价值变动损益 贷：交易性金融资产——公允价值变动 （四）出售交易性金融资产 借：银行存款（价款扣除手续费） 贷：交易性金融资产 投资收益（差额，也可能在借方）
同时: 借：公允价值变动损益（原计入该金融资产的公允价值变动）贷：投资收益 或： 借：投资收益 贷：公允价值变动损益 、持有至到期投资的会计处理 会计分录 （一）持有至到期投资的初始计量
借：持有至到期投资成本（面值） ――利息调整（差额，也可能在贷方） 应收利息（实际支付的款项中包含的利息） 贷：银行存款等 （二）持有至到期投资的后续计量 借：应收利息（分期付息债券按票面利率计算的利息） 贷：投资收益（持有至到期投资摊余成本和实际利率计算确定的利息收入）持有至到期投资一一利息调整（差额，也可能在借方） 三、贷款和应收款项的会计处理 （一）贷款 1 ?未发生减值 （1）企业发放的贷款
借：贷款——本金（本金） 贷：吸收存款等 贷款——利息调整（差额，也可能在借方） （2）资产负债表日 借：应收利息（按贷款的合同本金和合同利率计算确定） 贷款——利息调整（差额，也可能在贷方） 贷：利息收入（按贷款的摊余成本和实际利率计算确定） 合同利率与实际利率差异较小的，也可以采用合同利率计算确定利息收入（3）收回贷款时 借：吸收存款等 贷：贷款——本金 应收利息 利息收入（差额） 2．发生减值 1）资产负债表日，确定贷款发生减值
金融资产的分类与计量（doc 11页）
第九章金融资产 一、金融资产的分类 金融资产主要包括：库存现金、应收账款、应收票据、贷款、垫款、其他应收款、应收利息、债权投资、股权投资、基金投资、衍生金融资产等。 企业应当在初始确认金融资产时，将其划分为下列四类：（1）以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产；（2）持有至到期投资；（3）贷款和应收款项；（4）可供出售金融资产。 金融资产的分类一旦确定，不得随意改变，具体讲： 企业在初始确认时，①将某金融资产划分为以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产后，不能重分类为其他类金融资产；②其他类金融资产也不能重分类为以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产；③持有至到期投资、贷款和应收款项、可供出售金融资产等三类金融资产之间，也不得随意重分类。 提醒注意：上述四类金融资产初始计量均按“公允价值”计量。但是后续计量却分为两类：一
应收股利（已宣告但尚未发放的现金股利） 应收利息（已到付息期但尚未领取的利息） 投资收益（相关的交易费用） 贷：银行存款等 注意两点： 一是交易性金融资产取得时发生的“相关交易费用”，要记入当期损益（借记：投资收益），不能记入成本。但是，其他类金融资产取得时所发生的交易费用要计入初始成本。 二是企业取得各类金融资产（包括长期股权投资）支付的价款中包含已宣告但尚未发放的现金股利或已到付息期但尚未领取的债券利息，应当单独确认为应收项目（应收股利/应收利息），不构成金融资产的初始入账金额。 （2）持有期间获得的现金股利或利息 借：应收股利（或应收利息） 贷：投资收益 收到时： 借：银行存款 贷：应收股利（或应收利息） （3）持有期间，在资产负债表日，应确认公允价值变动 ①如果公允价值上升，按高于其账面余额的差
中级会计实务《资产减值》：历年考题及答案解析 本章是重点和难点章节，各种题型都可能出现。客观题主要考核：可收回金额确定、折现率确定、资产组定义等概念性知识点，主观题考核的主要是资产组、总部资产和商誉减值。另外，本章内容也可以与长期股权投资、固定资产、无形资产、所得税等内容结合出题。考生学习本章时应重点关注可收回金额的确定、资产组减值、总部资产减值和商誉减值。 一、多项选择题 （2009年）下列各项中，属于固定资产减值测试时预计其未来现金流量不应考虑的因素有（）。 A.与所得税收付有关的现金流量 B.筹资活动产生的现金流入或者流出 C.与预计固定资产改良有关的未来现金流量 D.与尚未作出承诺的重组事项有关的预计未来现金流量 【答案】ABCD 【解析】本题考核资产未来现金流量的预计。企业预计资产未来现金流量，应当与资产的当前状况为基础，不应当包括与将来可能会发生的、尚未作出承诺的重组事项或与资产改良有关的预计未来现金流量，不应当包括筹资活动和所得税收付产生的现金流量等。 二、判断题 1.（2009年）资产组的认定应当以资产组产生的主要现金流入是否独立于其他资产或者资产组的现金流入为依据。（） 【答案】√ 2.（2008年）在资产减值测试中，计算资产未来现金流量现值时所采用的折现率应当是反映当前市场货币时间价值和资产特定风险的税前利率。（） 【答案】√ 3.（2008年）企业控股合并形成的商誉，不需要进行减值测试，但应在合并财务报表中分期摊销。（） 【答案】× 【解析】本题考核商誉的减值测试。根据减值准则的规定，控股合并形成的商誉至少应在每年年度终了进行减值测试，但不需要分期摊销。
外币业务会计处理的国际比较 外币业务包含外币交易和外币报表折算两个部分。外币交易是指企业之间贸易往来时约定以记账本位币之外的货币进行结算，一般包含货款收付、吸收投资或筹资、进行保险及管理咨询等；外币报表折算是企业要达到某种特定的目标，把用自身记账的货币呈现的报表计算成由规定使用的货币来呈现的报表。一般来说，企业的外币交易多数发生在国际贸易中，但如果和我国境内其他企业间的贸易商定以某一个非记账本位币来结算，此类相关的经济活动也属于外币交易；而我国公司与境外企业进行贸易往来，约定结算时使用本公司的记账本位币，就不视为本单位的外币业务[1] 。 针对外币业务，美国会计准则与国际会计准则对其规范的内容没有太大的差别，但是对这一方面的研究最早始于美国，其中和外币业务相关的多项直接、间接的准则颁布时间都早于国际会计准则的颁布，而且美国对于外币业务的研究也比较成熟，相关的准则相对其他国家来说也比较完善。 一、外币业务处理的基本方法比较国际上主要使用单项和两项交易观对外币业务进行账务处理。 例1：12 月2 日对境外企业出售了一批产品，价格是50 000 美元。双方约定于1 月14 日以美元结算。发出货物当日的即期汇率为1美元=6.13 元人民币。12月31日市场上的即期汇率为1 美元=6.14 元人民币。1 月14 日即期汇率为1 美元
=6.12 元人民币。以人民币作为本公司的记账本位币。将两种方法的处理过程及其结果列表，见表1。 从表1可以看出：在采用单项交易观时，最终确认主营业务收入为306 000 元人民币，是根据实际收到货款日的美元汇率折算成的人民币数额。汇率变动形成的差额计入了主营业务收入，实质上采用的是收付实现制；而在两项交易观下主营业务收入的确认额为306 500元人民币，是根据发出商品日的汇率美元折算成人民币数额。汇率变动形成的差额计入了财务费用中，实际上体现了权责发生制，也符合我国会计制度以权责发生制为基础对企业进行确认、核算和报告的要求。单项交易观不仅手续麻烦，还会因为跨期增大调整难度，使会计处理变得更加复杂，也不利于汇兑损益的汇总计算，不能清晰反映汇率变动给企业带来的损失或收益。我国要求选用两项交易观对外币交易进行核算，对产生的汇兑损益进行当期确认。 这两种方法的焦点在于汇率变动引起的汇兑差额如何处理，如何影响本期损益从而影响其他会计事项。每个国家对汇兑差额的处理也不尽相同。美国财务会计准则委员会肯定两项交易观，倾向于将未实现汇兑损益在会计期末计入当期损益，包括短期货币项目和长期货币性项目[2] 。英国在这方面和美国保持基本一致的看法，仅仅是对一些货币性项目提出疑义，可视为特殊情况，将其未实现的汇兑损益计入未实现损益中。加拿大对长期货币性项目产生的未实现的汇兑损益采用递延的方法进行核算，其他项目则是进行当期确
金融资产基本账务处理解析 【摘要】根据《企业会计准则第22号——金融工具确认和计量》的规定，金融资产在初始确认时可以划分为以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产、持有至到期投资、贷款和应收款项以及可供出售金融资产。这四类金融资产各有特色，其具体核算方法各不相同。本文旨在对各类金融资产的基本账务处理进行对比分析，以便更好地理解、应用新准则。 金融资产是基于《企业会计准则第22号——金融工具确认和计量》而产生的一个概念。该准则实际上并未对金融资产给出明确定义，而是对其确认范围进行了规定。该准则第五十六条规定“金融资产，是指企业的下列资产：（一）现金；（二）持有的其他单位的权益工具；（三）从其他单位收取现金或其他金融资产的合同权利……”。因此，根据准则可以认定，库存现金、存放于金融机构的款项以及代表在未来期间收取金融资产的合同权利，如应收票据、应收账款、其他应收款、存出保证金、贷款、投资等这些基本金融工具都属于金融资产。金融资产按其具体核算特点的不同，又可以划分为以下四类：以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产、持有至到期投资、贷款和应收款项以及可供出售金融资产。 其中，第三类“贷款和应收款项”的会计处理方法与原来的处理方法变化不大，笔者主要对另外三类金融资产的基本账务处理进行分析、总结。
一、以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产（包括股权类、债权类金融资产）——采用公允价值法 该类金融资产采用公允价值计量模式，公允价值发生的增减变动直接计入当期损益，即记入“公允价值变动损益”账户（该账户有别于“投资收益”账户，核算的是尚未实现的投资损益）。 会计处理时需要设置的账户：交易性金融资产—成本 —公允价值变动 具体账务处理如下： （一）取得金融资产时 借：交易性金融资产—成本（取得时的公允价值） 投资收益（发生的交易费用） 应收利息（已到付息期但尚未领取的利息） 应收股利（已宣告发放但尚未发放的现金股利） 贷：银行存款（支付的全部款项） （二）持有期间收到股利或利息时 借：应收利息（债权类） 应收股利（股权类） 贷：投资收益 （三）金融资产期末公允价值发生增减变动时 公允价值高于其账面余额的差额
第二节金融资产和金融负债的分类和重分类 ◇金融资产的分类 ◇金融负债的分类 ◇金融工具的重分类（移入“第四节金融工具的计量”） 企业应当根据其管理金融资产的业务模式和金融资产的合同现金流量特征，将金融资产划分为以下三类：（1）以摊余成本计量的金融资产； （2）以公允价值计量且其变动计入其他综合收益的金融资产； （3）以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产。 企业应当结合自身业务的特点和风险管理要求，对金融负债进行合理分类。企业对所有金融负债均不得进行重分类。 一、金融资产的分类 （一）关于企业管理金融资产的业务模式 1.业务模式评估 企业管理金融资产的业务模式，是指企业如何管理其金融资产以产生现金流量。业务模式决定企业所管理金融资产现金流量的来源是收取合同现金流量、出售金融资产还是两者兼有。 企业管理金融资产的业务模式，应当以企业关键管理人员决定的对金融资产进行管理的特定业务目标为基础确定，应当以客观事实为依据，不得以按照合理预期不会发生的情形为基础确定。 2.以收取合同现金流量为目标的业务模式 在以收取合同现金流量为目标的业务模式下，企业管理金融资产旨在通过在金融资产存续期内收取合同付款来实现现金流量，而不是通过持有并出售金融资产产生整体回报。 即使企业在金融资产的信风险增加时为减少信用损失而将其出售，金融资产的业务模式仍然可能是以收取合同金流量为目标的业务模式。 如果企业能够解释出售的原因并且证明出售并不反映业务模式的改变，出售频率或者出售价值在特定时期内增加不一定与以收取合同现金流量为目标的业务模式相矛盾。 【教材例14-1】甲企业购买了一个贷款组合，且该组合中有包含已发生信用减值的贷款。如果贷款不能按时偿付，甲企业将通过各类方式尽可能实现合同现金流量，例如通过邮件、电话或其他方法与借款人联系催收。同时，甲企业签订了一项利率互换合同，将贷款组合的利率由浮动利率转换为固定利率。 本例中，甲企业管理该贷款组合的业务模式是以收取合同现金流量为目标。即使甲企业预期无法取全部合同现金流量(部分贷款已发生信用减值)，但并不影响其业务模式。此外，该公司签订利率互换合同也不影响贷款组合的业务模式。 3.以收取合同现金流量和出售金融资产为目标的业务模式 在以收取合同现金流量和出售金融资产为目标的业务模式下，企业的关键管理人员认为收取合同现金流量和出售金融资产对于实现其管理目标而言都是不可或缺的。例如，企业的目标是管理日常流动性需求同时维持特定的收益率，或将金融资产的存续期与相关负债的存续期进行匹配。 【教材例14-2】甲银行持有金融资产组合以满足其每日流动性需求。甲银行为了降低其管理流动性需求的成本，高度关注该金融资产组合的回报。包括收取的合同付款和出售金融资产的利得或损失。 本例中，甲银行管理该金融资产组合的业务模式以收取合同现金流量和出售金融资产为目标。 4.其他业务模式 如果企业管理金融资产的业务模式，不是以收取合同现金流量为目标，也不是既以收取合同现金流量又出售金融资产来实现其目标，该金融资产应当分类为以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产。 （二）关于金融资产的合同现金流量特征 金融资产的合同现金流量特征，是指金融工具合同约定的、反映相关金融资产经济特征的现金流量属性，企业分类为以摊余成本计量的金融资产和以公允价值计量且其变动计入其他综合收益的金融资产，其合同现金流量特征应当与基本借贷安排相一致。即相关金融资产在特定日期产生的合同现金流量仅为对本金和以未偿付本金金额为基础的利息的支付（本金加利息的合同现金流量的特征）。
2021年新资产减值会计的现状及策略 一、新资产减值会计存在的问题 新会计准则是与我国国情相适应同时又充分与国际会计准则趋同。随着新资产减值会计的实施，大量的理论研究的深入，它所存在的问题逐步显示出来。目前，从我国新会计准则中对于资产减值准备的具体规定来看，资产减值会计面临着如下问题： （一）资产减值准备的确认基础难以确定 资产减值准则针对会计实务中，部分企业以单项资产为基础而估计的预计未来现金流量十分困难的实际情况，而引入“资产组”的概念。就我国的企业管理现状和上市公司的监管机制看，资产组属于全新概念，引入资产组的概念将面临一系列困难。一是资产组概念的运用，需要有与之相适应的现金流量预算管理水平。我国的大部分上市公司没有编制长期现金流量的惯例，管理人员和会计人员对现金流量的测算普遍缺乏经验。二是我国企业规模普遍不大，中小企业居多，在辨认资产组时仍然会面临诸多实际困难。从我国企业的实际管理水平来看，新准则对于资产组的规定要在企业中得到很好的施行有比较大的难度。 （二）关于资产减值转回的问题 资产减值准备计提后不能转回，符合中国遏制财务虚假信息的原则，但与新准则中普遍应用的公允价值有些矛盾，使整个准则体系看来有些不协调。如果从防范公司舞弊的目的来看，此项规定尚可理解，但从会计的角度来看，这种做法缺乏理论依据和可操作性。会计上主
要面临不能如实反映企业的资产状况的问题。计提资产减值准备的目的是为了满足会计信息相关性要求，使调整后的资产价值更符合客观实际，但如果减值恢复时不转回己计提的减值准备，也就无法反映资产的真实状况。 （三）较大的专业判断范围影响了信息的可靠性 计提资产减值准备的关键是确定资产预期的未来经济利益。我国采用的是经济性标准，只要资产发生减值，即当资产可收回金额低于账面价值时，就予以确认，然而，要合理确认各项资产的可收回金额有较大的难度。一是我国目前资产信息、价格市场机制尚不健全，使资产减值准备的计提缺乏依据。二是固定资产、无形资产入账后，由于技术更新、市价下跌等原因，会发生价值贬值，对其确认和计量远远超出会计人员的专业能力，需多个部门协同认定，甚至需要企业外部的专业评估机构才能认定。不仅难度大，而且时间往往滞后于会计信息披露时间。 在运用新会计准则对资产减值进行处理时，仍然要面临其他诸多的难题。例如，计提减值准备的具体方法有待明确，目前准则中的方法看起来很有道理，但在中国很难操作；预计资产未来现金流量一项内容就会使会计师疲于应付，还可能会形成会计差错。因此在实务操作中仍需进一步的探讨。 二、新资产减值会计存在问题的对策建议 高质量的会计准则，表现为能为投资者提供有用的信息，而能否达到这个目标，不仅取决于准则本身的质量，还取决于准则是否与环
各种金融资产会计处理以及会计分录(精华版)
一、以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产的会计处理 交易性金融资产的会计处理初始计量 按公允价值计量 相关交易费用计入当期损益（投资收益） 已宣告但尚未发放的现金股利或已到付息期但尚 未领取的利息，应当确认为应收项目 后续计量 资产负债表日按公允价值计量，公允价值变动计入 当期损益（公允价值变动损益） 处置 处置时，售价与账面价值的差额计入投资收益 将持有交易性金融资产期间公允价值变动损益转 入投资收益 会计分录 （一）企业取得交易性金融资产 借：交易性金融资产——成本（公允价值） 投资收益（发生的交易费用） 应收股利（实际支付的款项中含有已宣告但尚未发放的现金股利） 应收利息（实际支付的款项中含有已到付息期尚未领取的利息） 贷：银行存款等 （二）持有期间的股利或利息
借：应收股利（被投资单位宣告发放的现金股利×投资持股比例） 应收利息（资产负债表日计算的应收利息） 贷：投资收益 （三）资产负债表日公允价值变动 1．公允价值上升 借：交易性金融资产——公允价值变动 贷：公允价值变动损益 2．公允价值下降 借：公允价值变动损益 贷：交易性金融资产——公允价值变动 （四）出售交易性金融资产 借：银行存款（价款扣除手续费） 贷：交易性金融资产 投资收益（差额，也可能在借方） 同时：
借：公允价值变动损益（原计入该金融资产的公允价值变动） 贷：投资收益 或： 借：投资收益 贷：公允价值变动损益 二、持有至到期投资的会计处理 持有至到期投资的会计处理初始计量 按公允价值和交易费用之和计量（其中，交易费用 在“持有至到期投资——利息调整”科目核算） 实际支付款项中包含已到付息期尚未领取的利息， 应当确认为应收项目 后续计量采用实际利率法，按摊余成本计量 持有至到期投资转换 为可供出售金融资产 可供出售金融资产按重分类日公允价值计量，公允 价值与账面价值的差额计入资本公积 处置处置时，售价与账面价值的差额计入投资收益 会计分录 （一）持有至到期投资的初始计量
金融资产--金融资产的概念和分类 第一节金融资产的概念和分类 一、金融资产的概念 金融资产主要包括库存现金、应收账款、应收票据、贷款、其他应收款、应收利息、债权投资、股权投资、基金投资、衍生金融资产等。 二、金融资产的分类 金融资产的分类与金融资产的计量密切相关。因此，企业应当在初始确认金融资产时，将其划分为下列四类：（1）以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产；（2）持有至到期投资；（3）贷款和应收款项；（4）可供出售金融资产。 金融资产的分类一旦确定，不得随意改变。 企业在初始确认时将某金融资产或某金融负债划分为以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产或金融负债后，不能重分类为其他类金融资产或金融负债；其他类金融资产或金融负债也不能重分类为以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产或金融负债。 持有至到期投资、贷款和应收款项、可供出售金融资产等三类金融资产之间，也不得随意重分类。 以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产 【例题1】关于金融资产的重分类，下列说法中正确的有（） A .以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产不能重分类 为持有至到期投资 B .以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产可以重分类 不 得 重 分 类 AHHHHn 不得重 分 类 AMVKn 不得 重 分 类 AnvHnMMH
为持有至到期投资 C .持有至到期投资不能重分类为以公允价值计量且其变动计入当 期损益的金融资产 D .持有至到期投资可以重分类为以公允价值计量且其变动计入当 期损益的金融资产 E .可供出售金融资产可以重分类为交易性金融资产 【答案】AC 第二节以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资 产 一、以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产概述 以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产，可以进一步划分为交易性金融资产和直接指定为以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产。 （一）交易性金融资产，主要是指企业为了近期内出售的金融资产。例如，企业以赚取差价为目的从二级市场购入的股票、债券、基金等，就属于交易性金融资产。衍生工具不作为有效套期工具的，也应当划分为交易性金融资产或金融负债。 （二）直接指定为以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产，主要是指企业基于风险管理、战略投资需要等而将其直接指定为以公允价值计量且其公允价值变动计入当期损益的金融资产。 二、以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产的会计处理 （一）企业取得交易性金融资产 借：交易性金融资产一成本（公允价值） 投资收益（发生的交易费用） 应收股利（已宣告但尚未发放的现金股利） 应收利息（已到付息期但尚未领取的利息） 贷：银行存款等
新会计准则下金融工具的分类和计量 2008年的国际金融危机给全球经济、金融市场带来巨大的破坏，危机后金融工具会计准则的复杂性和公允价值计量、金融资产减值模型的顺周期性备受指责，金融危机也使人们意识到高质量会计准则对全球金融体系和资本市场的稳定至关重要，客观上加速了金融工具准则的修订进程。2009年4月G20国领导人举行峰会，敦促国际会计准则理事会（IASB）对金融工具会计准则进行全方位改革，主要目的是降低会计准则的复杂性，缓解顺周期效应。自2009年起，经历了多次修订，终于在2014年7月，IASB发布了《国际财务报告准则第9号—金融工具》（IFRS9）终稿，拟于2018年1月1日生效并取代现行《国际会计准则第39号—金融工具》（IAS39）。 为了更好实现我国企业会计准则与国际财务报告准则的持续全面趋同，并结合我国企业会计的相关实务，财政部于2016年08月修订起草了《企业会计准则第22 号—金融工具确认和计量（征求意见稿）》、《企业会计准则第23号—金融资产转移（征求意见稿）》和《企业会计准则第24 号—套期会计（征求意见稿）》，（下文简称为新准则），新准则主要变更了对金融工具分类和计量，对金融资产转移的处理做了更明确的阐释，同时引进了预期信用损失法的金融工具减值模型。在整个金融资产核算体系中，金融工具的分类和计量的顺周期性受指责最多，也是本次改革的重点；同时，分类和计量也是整个核算体系的基础，后续的金融资产减值、金融资产转移、套期会计都将基于上述分类和计量，因此本文着重对金融工具的分类和计量、重分类展开讨论。 一、金融工具的分类和计量 1.1 金融资产的分类和计量 1.1.1 金融资产分类
交易性金融资产 1、取得： 借：交易性金融资产—成本（公允价值） 投资收益（交易费用） 应收股利（已宣告但未发放的现金股利） 应收利息（含有已到付息期尚未领的利息） 贷：银行存款 2、持有期间的股利或利息： (1)股票：被投资单位宣告发放现金股利 借：应收股利 贷：投资收益 （2）债券：资产负债表日计算利息 借：应收利息（面值×票面利率） 贷：投资收益 3、资产负债表日公允价值变动： 1）公允价值上升 借：交易性金融资产——公允价值变动 贷：公允价值变动损益 2）公允价值下降 借：公允价值变动损益 贷：交易性金融资产——公允价值变动 4、出售交易性金融资产： 借：银行存款（实收金额） 贷：交易性金融资产–成本 -公允价值变动（或借方）投资收益 同时： 借：公允价值变动损益（原计入该金融资产的 公允价值变动） 贷：投资收益（或相反分录） （1）出售环节投资收益=出售净价-取得时成本（2）出售时处置损益（影响利润总额的金额）=出售净价-出售时账面价值 （3）累计确认的投资收益=现金流入-现金流出 持有至到期投资 1、取得： （1）分期付息、到期一次还本的债券 借：持有至到期投资—成本（面值） —利息调整（差额，或在贷方） 应收利息（已到付息期但尚未领取的利息） 贷：银行存款（实付金额） （2）到期一次还本付息的债券 借：持有至到期投资-成本 —应计利息（价款中包含的已计提利息） —利息调整（差额，或在贷方） 贷：银行存款 2、持有期间利息收益 （1）分期付息、到期一次还本的债券 借：应收利息（票面利息） 贷：投资收益（实际利率计算的利息收入） 持有至到期投资——利息调整（差额，可借） （2）到期一次还本付息的债券 借：持有至到期投资——应计利息（票面利息） 贷：投资收益（实际利率计算的利息收入） 持有至到期投资——利息调整（差额，可借） 期末摊余成本=期初摊余成本+本期计提的利息-本 期收回的利息和本金-本期计提的减值准备 3、发生减值 借：资产减值损失 贷：持有至到期投资减值准备 减值转回 借：持有至到期投资减值准备 贷：资产减值损失 4、重分类 借：可供出售金融资产（重分类日公允价值） 持有至到期投资减值准备 贷：持有至到期投资（账面余额） 其他综合收益（差额，也可能在借方） 5、出售持有至到期投资 借：银行存款等 持有至到期投资减值准备 贷：持有至到期投资-成本 -利息调整 -应计利息 投资收益（差额，也可能在借方） 【提示】持有至到期投资账面价值=持有至到期投 资余额-持有至到期投资减值准备余额 贷款和应收款项 1、金融企业发放贷款 借：贷款——本金（本金） 贷：吸收存款等 贷款——利息调整（差额，也可能在借方） 2、持有期间： （未减值情况） 1）资产负债表日确认利息收入 借：应收利息（按贷款的合同本金和合同利率） 贷款——利息调整（差额，也可能在贷方） 贷：利息收入（按贷款的摊余成本和实际利率） 2）收回贷款时 借：吸收存款等 贷：贷款——本金 应收利息 利息收入（差额） （减值情况） 1）资产负债表日，确定发生减值 借：资产减值损失 贷：贷款损失准备 同时： 借：贷款——已减值 贷：贷款（本金、利息调整） 2）资产负债表日确认利息收入 借：贷款损失准备 贷：利息收入（摊余成本×实际利率） 3）收回贷款 借：吸收存款等 贷款损失准备（相关贷款损失准备余额） 贷：贷款——已减值 资产减值损失（差额） 3.对于确实无法收回的贷款 借：贷款损失准备 贷：贷款——已减值 可供出售金融资产 1、取得 1）股票投资 借：可供出售金融资产—成本（公允价值与交易费 用之和） 应收股利（尚未发放的现金股利） 贷：银行存款等 2）债券投资 借：可供出售金融资产——成本（面值） 应收利息（已到付息期但尚未领取的利息） 可供出售金融资产—利息调整（差额，可贷） 贷：银行存款 2、持有期间股利或利息收入： 1）被投资单位宣告发放现金股利（股票） 借：应收股利 贷：投资收益 2）资产负债表日利息收入（债券） 借：应收利息（分期付息债券按票面的利息） 可供出售金融资产—应计利息（到期时一次 还本付息债券按票面的利息） 贷：投资收益（实际利率计算的利息收入） 可供出售金融资产—利息调整（差额，可借） 3、资产负债表日公允价值正常变动： 1）公允价值上升 借：可供出售金融资产——公允价值变动