ERP中的产品成本控制 -标准成本
众所周知，ERP 系统采用模块化的结构，模块一般按企业内部的职能划分，比如从企业运作整体来看可以分物流，会计和人力资源等模块，而物流下又可以分出生产，销售，采购和储运等模块。同样的会计下也可以分出财务会计，管理会计和资金管理等模块。各模块之间数据是集成和共享的。在上两期我们分别探讨了ERP 中的盈利分析和企业预算，它们都属于管理会计的范畴。细心的读者可能会发现上述两个专题都涉及到了ERP 中的产品成本信息，事实上产品成本控制是企业管理的一项重要内容，因此也是ERP 的一个重要模块。
产品成本控制模块是生产和管理会计的交叉部分，本文主要介绍产品成本控制中标准成本的概念和其制定过程。和实际成本不同，这个子模块的作用主要有：<1> 计算每种产品标准的产品制造成本 ( Cost of Goods Manufactured )和产品销售成本( Cost of Goods Sold )。<2> 决定每种产品的成本构成，并计算生产过程中每一步的附加价值(Value Added)。<3>通过成本比较优化产品制造成本。<4> 给ERP 系统其他模块提供信息，比如：为和实际成本进行差异分析及生产效率控制建立比较基准；更新物料主记录中的产品成本；为盈利分析和企业预算提供产品成本信息(参见《ERP中的盈利分析》
和《ERP中的企业预算》)；为销售模块设定价格底线。
在介绍具体计算过程之前，首先让我们看一下和产品标准成本计算有关的概念和数据准备工作。
计算产品成本的数据准备
物料清单(Bill of Material / BOM )
物料清单是一个完整的，正式的，结构化的关于组成一个产品的部件清单。该清单包含每个部件的物料编号，数量和计量单位。物料
清单是MRP的基础，对于产品成本来说物料清单决定了哪些材料将被计算进产品的成本，以及计算的顺序。
物料清单中可能会包括一些半成品，这些半成品本身也有物料清单。
这样就构成了多层物料清单(Multilevel BOMs )。图1就是一个多层
物料清单。对于多层物料清单，ERP系统首先计算物料清单中最低
层次物料的成本。随后逐步计算上一层次的物料(半成品) ，计算过
程中包括了已经计算过的下层物料的成本。这一过程被称为成本上卷(Cost rollup )。当我们保存最终产成品的成本估算时，该产成品下的每一层半成品的成本估算和成本构成也被保存了。通过成本上卷我们就可以分析每个生产层次的附加价值( Value Added) 了。
有些公司在内部各部门使用一种统一的BOM结构。这种结构通常
由产品设计部门创建，被储运部门和生产装配部门使用。ERP系统
允许公司的各个不同部门和领域维护各自的BOM，但每个BOM都
必须有唯一的编号并明确指明它的用途( BOM Usage)。这样，每
个部门只需处理各自相关的数据。
工作中心(Work Center)
在ERP中工作中心是一种抽象的组织机构，它可以被灵活地定义为
各种实际的工作中心，如一台机器或一组机器，一条生产线，一个装配中心，一个生产班组，或者一个车间(参见图2)。工艺路线中
的每一道工序(Operation)都必须在工作中心中完成。
工作中心在ERP的物流(Logistics )管理中很重要，和它相关的功能很多，比如生产进
度安排( Scheduling ),产能计划(Capacity
Planning)等等。对于产品成本计算来说，工作中心是计算人工成本和制造费用的基础。工作中心中定义了和产品制造成本相关的公式，比如机器生产准备时间(Setup)和批次有关而和批量大小无关，而生产机时或工时则和批量大小成正比，等等。
工艺路线(Routing)
工艺路线描述了生产一种产品所需的每一道工序( Operation)以及
执行这些工序的先后次序。图3中蓝色的箭头代表了一种产品的工
艺路线，其中每个箭头都是整个工艺路线中的一道工序，如工序10，
工序20等等。除此之外，工艺路线中还包含了每一道工序在哪个工作中心中执行，需要哪些材料部件以及其他一些和计算生产期，产能和生产成本相关的技术信息。图3中四道工序分别在上文中的工
作中心WC01~WC04中完成。
对于每道工序系统中还须定义完成该工序的标准作业( Activity)
比如图3中一道装配工序是由生产准备（Setup）,装配（Assemble）,
关机（Shutdown ）三项作业完成的。作业可以根据不同的行业以及
ERP 项目实施的要求非常灵活地定义，比如对于日用化工品的制膏 工序，可以定义备料
投料，制膏，固化，罐体清理等作业，这时生 产准备和关机作业被赋予了具体的含义。 系统使用工作中心中定义的公式和工艺路线中的标准值就可以计算 标准的作业耗用量。随后根据成本中心会计中计算出来的作业价格， 系统就可以计算出标准的制造成本。
成本中心和作业（Activity ）
成本中心是ERP 系统中归集和控制成本的组织机构。 任何一个工作 中心都必须明确地隶属于一个成本中心。图 4中以工作中心 WC01
为例，WC01隶属于成本中心 CC01。事实上几个工作中心可以同时
属于一个成本中心，在实际中工作中心和成本中心的隶属关系通常 应遵循能明确成本控制责任和方便成本核算的原则。在本例中我们 采用成本中心和工作中心一对一的关系。 成本中心有投入也有产出。 图 4 左侧的箭头表示我们投入固定资产， 人员，水电煤等等企业的资源到成本中心 CC01。与此同时成本中心 CC01 的产出表现为各项作业
ACT101 ， ACT102 ， ACT103 ，这些作 业完成了产品制造的过程，同时也将价值转
移到了产品中去。如图 4 右侧的箭头。
投
物料主记录( Material Master Record )
物料主记录包含了管理一个物料所需要的所有信息。对于产品成本计算，ERP 系统主要从物料主记录中获取外购材料的标准价格和缺省生产批量。 (注：其他还有一些相关参数，本文不作赘述) 。除了物料主数据外，系统还可以从采购信息记录
( Purchasing Info Record ) 中获取材料价格。采购信息记录包含了从某个供应商处购买某件商品的信息,比如和供应商之间签定的价格条款。使用采购信息记录具有一些好处，比如该记录中包括运输成本，如运费，关税，和保费，这样可以更好地估算实际材料价格。另外采购信息记录可以更好的估算转包和外协加工商品的成本。但是使用采购信息记录必然涉及到供应商选择的问题，相对物料主记录来说就较为复杂。物料主记录除了提供产品成本计算所需信息外，在成本计算完成后，标准成本还会保存在主记录中。
产品标准成本计算举例
下面我们举一个非常简单的例子，来具体看一下ERP 系统是怎样计算产品标准成本的。同时也可以看到系统提供了哪些产品成本的分析工具。某企业生产各种日用化工品，其中某一特定产品牙膏 A 的
物料清单如下：
支
半成品膏体的物料清单如下:膏体：1吨
体情况如下:
批量:72,000支
从物料主记录中，我们可以看到原材料的标准价格如下
集整理的，实际上这