第十章所有者权益
本章考情分析
本章阐述了所有者权益核算的基本要求、实收资本、资本公积和留存收益的会计处理。近3年考题分数不高，属于不太重要章节。
本章应关注的主要内容有：（1）企业发行认股权和债券分离交易的可转换公司债券的会计处理；（2）权益工具与金融负债的区分；（3）混合工具的分拆；（4）资本公积的核算；（5）留存收益的核算等。
近3年题型题量分析表
2010年考题中有一单项选择题与本章内容有关。
本章主要内容
第一节所有者权益核算的基本要求
第二节实收资本
第三节资本公积
第四节留存收益
第一节所有者权益核算的基本要求
一、权益工具与金融负债的区分
（一）相关概念
1.金融工具
金融工具，是指形成一个企业的金融资产，并形成其他单位的金融负债或权益工具的合同。
分类：基本金融工具（债券、股票等）；衍生金融工具（期货、期权、互换等）。
核算：企业发行金融工具，应当按照该金融工具的实质，以及金融资产、金融负债和权益工具的定义，在初始确认时将该金融工具或其组成部分确认为金融资产、金融负债或权益工具。
股票是金融工具，发行方形成权益工具，购买方形成金融资产；发行债券也是金融工具，发行方形成金融负债，购买方形成金融资产。
2.金融负债
金融负债是指企业的下列负债
（1）向其他单位交付现金或其他金融资产的合同义务；
（2）在潜在不利条件下，与其他单位交换金融资产或金融负债的合同义务；
（3）将来须用或可用企业自身权益工具进行结算的非衍生工具的合同义务，企业根据该合同将交付非固定数量发行方的自身权益工具；
（4）将来须用或可用发行方自身权益工具进行结算的衍生工具的合同义务，但企业以固定金额的现金或其他金融资产换取固定数量的自身权益工具的衍生工具合同义务除外。
3.权益工具
权益工具是指能证明拥有某个企业在扣除所有负债后的资产中的剩余权益的合同。
例如，企业发行的普通股，企业发行的、使持有者有权以固定价格购入固定数量该企业普通股的认股权证等。
（二）权益工具与金融负债的区分
权益工具与金融负债的区分如下表所示：
【例题1·多选题】下列项目中，属于权益工具的有（）。
A.企业发行的普通股
B.企业发行的、使持有者有权以固定价格购入固定数量本企业普通股的认股权证
C.企业发行金融工具时，该工具合同条款中没有包括交付现金或其他金融资产给其他单位的合同义务，也没有包括在潜在不利条件下与其他单位交换金融资产或金融负债的合同义务
D.该工具是非衍生工具，且企业没有义务交付非固定数量的自身权益工具进行结算
E.企业发行的债券
【答案】ABCD
【解析】企业发行的债券，属于金融负债。
【教材例10-1】ABC公司于20×7年2月1日向EFG公司发行以自身普通股为标的的看涨期权。根据该期权合同，如果EFG公司行权（行权价为102元），EFG公司有权以每股102元的价格从ABC公司购入普通股1 000股。其他有关资料如下：
（1）合同签订日 20×7年2月1日
（2）行权日（欧式期权） 20×8年1月31日
（3）20×7年2月1日每股市价 100元
（4）20×7年12月31日每股市价 104元
（5）20×8年1月31日每股市价 104元
（6）20×8年1月31日应支付的固定行权价格 102元
（7）期权合同中的普通股数量 1 000股
（8）20×7年2月1日期权的公允价值 5 000元
（9）20×7年12月31日期权的公允价值 3 000元
（10）20×8年1月31日期权的公允价值 2 000元
假定不考虑其他因素，ABC公司的账务处理如下：
情形1：期权将以现金净额结算
ABC公司：20×8年1月31日，向EFG公司支付相当于本公司普通股1 000股市值的金额。
EFG公司：同日，向ABC公司支付1 000股×102元／股=102 000元。
（1）20×7年2月1日，确认发行的看涨期权：
借：银行存款 5 000
贷：衍生工具——看涨期权 5 000
（2）20×7年12月31日，确认期权公允价值减少：
借：衍生工具——看涨期权 2 000
贷：公允价值变动损益 2 000
（3）20×8年1月31日，确认期权公允价值减少：
借：衍生工具——看涨期权 1 000
贷：公允价值变动损益 1 000
在同一天，EFG公司行使了该看涨期权，合同以现金净额方式进行结算。ABC公司有义务向EFG公司交付104 000（104×1 000）元，并从EFG公司收取102 000（102×1 000）元，ABC公司实际支付净额为2 000元。反映看涨期权结算的账务处理如下：借：衍生工具——看涨期权 2 000
贷：银行存款 2 000
情形1属于金融负债。
情形2：以普通股净额结算
除期权以普通股净额结算外，其他资料与情形1相同。因此，除以下账务处理外，其他账务处理与情形1相同。
20×8年1月31日：
借：衍生工具——看涨期权 2 000
贷：股本 19.2
资本公积——股本溢价 1 980.8
情形2属于金融负债。
情形3：以现金换普通股方式结算
采用以现金换普通股方式结算，是指EFG公司如行使看涨期权，ABC公司将交付固定数量的普通股，同时从EFG公司收取固定金额的现金。
（1）20×7年2月1日，发行看涨期权；确认该期权下，一旦EFG公司行权将导致ABC 公司发行固定数量股份，并收到固定金额的现金。
借：银行存款 5 000
贷：资本公积——股本溢价 5 000
（2）20×7年12月31日，不需进行账务处理。因为没有发生现金收付。
（3）20×8年1月31日，反映EFG公司行权。该合同以总额进行结算，ABC公司有义务向EFG公司交付1 000股本公司普通股，同时收取102 000元现金。
借：银行存款 102 000
贷：股本 1 000
资本公积——股本溢价 101 000
情形3属于权益工具。
【教材例10-2】XYZ公司于20×7年2月1日与MN0公司签订一项期权合同。根据该合同，XYZ公司有权要求MN0公司于20×8年1月31日购入XYZ公司普通股1 000股，对价为98 000元，即每股98元。因此，XYZ公司实际购入了以股份为标的的看跌期权。如XYZ
公司到时不行权，不需要作出任何支付。
其他有关资料如下：
（1）合同签订日20×7年2月1日
（2）行权日（欧式期权，仅能在到期时行权）
20×8年1月31日
（3）20×7年2月1日每股市价 100元
（4）20×7年12月31日每股市价 95元
（5）20×8年1月31日每股市价 95元
（6）20×8年1月31日应支付的固定行权价格 98元
（7）期权合同中的普通股数量 1 000股
（8）20×7年2月1日期权的公允价值 5 000元
（9）20×7年12月31日期权的公允价值 4 000元
（10）20×8年1月31日期权的公允价值 3 000元
假定不考虑其他因素，XYZ公司的账务处理如下：
情形1：期权将以现金净额结算
（1）20×7年2月1日，确认购入看跌期权：
期权合同签订日，普通股的市场价格为100元；期权合同的初始公允价值为5 000元，此为XYZ公司于合同签订日支付给MN0公司的金额。合同签订日，期权的内在价值为零，仅有时间价值，因为其行权价格98元低于股票当时的市场价格100元。也就是说，对XYZ公司而言，行权是“不经济”的，该期权属于价外期权。
借：衍生工具——看跌期权 5 000
贷：银行存款 5 000
（2）20×7年12月31日，确认期权的公允价值下降：
股票的公允价值下降为95元，看跌期权的公允价值下降为4 000元，其中3 000[（98—95）×1 000]元属于内在价值，1 000元属于剩余的时间价值。
借：公允价值变动损益 1 000
贷：衍生工具——看跌期权 1 000
（3）20×8年1月31日，确认期权公允价值下降：
股票的公允价值仍然为95元，期权合同的公允价值下降为3 000[（98-95）×1 000]元，均属于内在价值，因为不再剩下时间价值。
借：公允价值变动损益 1 000
贷：衍生工具——看跌期权 1 000
在同一天，MN0公司行使了该看跌期权，合同以现金净额方式进行结算。
MN0公司有义务向XYZ公司交付98 000（98×1 000）元，XYZ公司有义务向MN0公司支付95 000（95×1 000）元，XYZ公司实际收到净额为3 000元。确认期权合同的结算：借：银行存款 3 000
贷：衍生工具——看跌期权 3 000
情形2：以普通股净额结算
除要求以普通股净额结算而不是以现金净额结算外，其他资料如情形1。因此，与情形1相比，只有20×8年1月31日的账务处理不同。
20×8年1月31日，XYZ公司行权且以普通股净额结算。MN0公司有义务向XYZ公司交付与98 000（98×1 000）元等值的XYZ公司普通股，XYZ公司有义务向MN0公司交付与95 000（95×1 000）元等值的XYZ公司普通股。
两者相抵，MN0公司有义务向XYZ公司交付与3 000元等值的XYZ公司普通股31.6（3 000
／95）股：
借：股本 31.6
资本公积——股本溢价 2 968.4
贷：衍生工具——看跌期权 3 000
情形3：以现金换普通股方式结算
采用以现金换普通股方式结算，是指XYZ公司如行权，MN0公司将收到固定数量XYZ公司普通股，同时向XYZ公司支付固定金额的现金。除此结算方式外，其他资料与情形1和情形2相同。因此，XYZ公司的固定行权价为98元。如果XYZ公司行权，将以每股98元的价格向MN0公司出售本公司普通股1 000股。
（1）20×7年2月1日，确认支付期权费，获得期权：
借：资本公积——股本溢价 5 000
贷：银行存款 5 000
（2）20×7年12月31日，不需进行账务处理。因为没有现金收付，且期权合同符合XYZ 公司权益工具的定义。
（3）20×8年1月31日，反映XYZ公司行权。该合同以总额进行结算，MN0公司有义务从XYZ公司购入1 000股XYZ公司购入1 000股XYZ公司普通股，同时支付98 000元现金：借：银行存款 98 000
贷：股本 1 000
资本公积——股本溢价 97 000
二、混合工具的分拆
企业发行的某些非衍生金融工具（如可转换公司债券等）既含有负债成份，又含有权益成份。对此，企业应当在初始确认时将负债和权益成份进行分拆，分别进行处理。
在进行分拆时，应当先确定负债成份的公允价值并以此作为其初始确认金额，再按照该金融工具整体的发行价格扣除负债成份初始确认金额后的金额确定权益成份的初始确认金额。
发行该非衍生金融工具发生的交易费用，应当在负债成份和权益成份之间按照各自的相对公允价值进行分摊。
企业（发行方）对可转换工具进行会计处理时，还应注意以下方面：
1.在可转换工具到期转换时，应终止确认其负债部分并将其确认为权益。原来的权益部分仍旧保留为权益（它可能从权益的一个项目结转至另一个项目）。可转换工具到期转换时不产生损失或收益。
2.企业通过在到期日前赎回或回购而终止一项仍旧具有转换权的可转换工具时，应在交易日将赎回或回购所支付的价款以及发生的交易费用分配至该工具的权益部分和债务部分。分配价款和交易费用的方法应与该工具发行时采用的分配方法一致。价款分配后，所产生的利得或损失应分别根据权益部分和债务部分所适用的会计原则进行处理，分配至权益部分的款项计入权益，与债务部分相关的利得或损失计入损益。
3.企业可能修订可转换工具的条款以促使持有方提前转换。例如，提供更有利的转换比率或在特定日期前转换则支付额外的补偿。在条款修订日，持有方根据修订后的条款进行转换所能获得的补偿的公允价值与根据原有条款进行转换所能获得的补偿的公允价值之差，、应在利润表中确认为一项损失。
4.企业发行认股权和债券分离交易的可转换公司债券
所发行的认股权符合权益工具定义及其确认与计量规定的，应当确认为一项权益工具（资本公积），并以发行价格减去不附认股权且其他条件相同的公司债券公允价值后的净额进行计量。如果认股权持有人到期没有行权的，应当在到期时将原计入资本公积（其他资本
公积）的部分转入资本公积（股本溢价）。
【例题2·计算题】甲公司和乙公司有关分离交易可转债资料如下：
（1）经批准，甲公司于2011年1月1日按面值发行分离交易可转债，期限为5年，票面利率为2%，按年付息，每年付息日为12月31日，每张面值人民币100元，共发行1 200万张债券。债券所附认股权证按比例向债券的认购人派发，每张债券的认购人可以获得公司派发的15份认股权证，即认股权证数量为18 000万份。
发行时二级市场上与之类似的不附认股权的债券市场利率为4％
认股权证的存续期自认股权证上市之日起15个月；认股权证持有人有权在认股权证存续期最后5个交易日内行权。
本次发行所附每张认股权证的认购价格为5元。
甲公司发行债券所筹资金用于某基建项目，项目建设期为3年。
（2）乙公司于2011年1月1日购入甲公司发行的分离交易可转债120万张，收到1 800万份认股权证，实际支付款项12 000万元，当日每份认股权证的公允价值为1元。乙公司购入的债券拟持有至到期。
2011年12月31日，每份认股权证的公允价值为2元。
2012年3月31日，乙公司将持有甲公司的1 800万份认股权证全部转换为甲公司股票，实际支付款项9 000万元。乙公司将取得的甲公司股票作为可供出售金融资产核算，同日甲公司股票的收盘价为7.2元。
已知：（P/F,4%,5）=0.8219；（P/A,4%,5）=4.4518。
假定不考虑相关费用，按年确认利息及公允价值变动损益。
要求：
（1）编制甲公司2011年1月1日发行分离交易可转债的会计分录。
（2）编制甲公司2011年12月31日计提利息及支付利息的会计分录。
（3）假定认股权证持有人于2012年3月31日全部行权，编制甲公司有关会计分录。
（4）说明乙公司购入的分离交易可转债划分金融资产的类别。
（5）编制乙公司2011年1月1日购入分离交易可转债的会计分录。
（6）编制乙公司2011年12月31日与认股权证相关的会计分录。
（7）编制乙公司2012年3月31日认股权证行权的会计分录。
【答案】
（1）负债成份的公允价值=1 200×100×0.8219+ 1 200×100×2%×4.4518 =109 312.32（万元）
应确认的资本公积=1 200×100-109 312.32 =10687.68（万元）
借：银行存款 120 000
应付债券——利息调整10 687.68
贷：应付债券——面值 120 000
资本公积——其他资本公积 10 687.68
（2）
借：在建工程 4372.49 （109 312.32×4%）
贷：应付利息 2 400
应付债券——利息调整 1 972.49
借：应付利息 2 400
贷：银行存款 2 400
（3）甲公司收到的现金=18 000×5=90 000（万元）
借：银行存款 90 000
贷：股本 18 000
资本公积——股本溢价 72 000
借：资本公积——其他资本公积 10 687.68
贷：资本公积——股本溢价 10 687.68
（4）乙公司取得的认股权证属于衍生金融工具，应作为交易性金融资产核算；购入的债券部分应作为持有至到期投资核算。
（5）认股权证的公允价值=1 800×1=1 800（万元）
持有至到期投资入账价值
=12 000-1 800=10 200（万元）
借：交易性金融资产 1 800
持有至到期投资——成本 12 000
贷：持有至到期投资——利息调整 1 800
银行存款 12 000
（6）
借：交易性金融资产——公允价值变动 1 800
（1 800×2-1 800）
贷：公允价值变动损益 1 800
（7）
借：可供出售金融资产——成本 12 960（1 800×7.2）
贷：交易性金融资产——成本 1 800
——公允价值变动 1 800
银行存款 9 000
投资收益 360
借：公允价值变动损益 1 800
贷：投资收益 1 800
【教材例10-3】甲公司20×7年1月1日按每份面值1 000元发行了2 000份可转换债券，取得总收入2 000 000元。该债券期限为3年，票面年利率为6%，利息按年支付；每份债券均可在债券发行1年后的任何时间转换为250股普通股。甲公司发行该债券时，二级市场上与之类似但没有转股权的债券的市场利率为9%。假定不考虑其他相关因素，甲公司将发行的债券划分为以摊余成本计量的金融负债。
（1）先对负债部分进行计量，债券发行收入与负债部分的公允价值之间的差额则分配到所有者权益部分。负债部分的现值按9%的折现率计算如表10-1所示：
表10-1 单位：元
（2）甲公司的账务处理如下：
20×7年1月1日，发行可转换债券：
借：银行存款 2 000 000
应付债券——利息调整 151 878
贷：应付债券——面值 2 000 000
资本公积——其他资本公积（股份转换权）
151 878
20×7年12月31日，计提和实际支付利息：
计提债券利息时：
借：财务费用 166 331
贷：应付利息120 000
应付债券——利息调整46 331
实际支付利息时：
借：应付利息 120 000
贷：银行存款 120 000
20×8年12月31日，债券转换前，计提和实际支付利息：
计提债券利息时：
借：财务费用 170 501
贷：应付利息 120 000
应付债券——利息调整 50 501
实际支付利息时：
借：应付利息 120 000
贷：银行存款 120 000
至此，转换前应付债券的摊余成本为1 944 954元（1 848 122+46 331+50 501）。
假定至20×8年12月31日，甲公司股票上涨幅度较大，可转换债券持有方均于当日将持有的可转换债券转为甲公司股份。由于甲公司对应付债券采用摊余成本后续计量，因此，于转换日，转换前应付债券的摊余成本应为1 944 954元，而权益部分的账面价值仍为151 878元。同样是在转换日，甲公司发行股票数量为500 000股。对此，甲公司的账务处理如下：
借：应付债券——面值 2 000 000
贷：资本公积——股本溢价 1 444 954
股本 500 000
应付债券——利息调整 55 046
借：资本公积——其他资本公积（股份转换权）
151 878
贷：资本公积——股本溢价 151 878
三、所有者权益的分类
所有者权益分为实收资本、资本公积、盈余公积和未分配利润等。
【例题3·多选题】下列各项中，属于所有者权益的有（）。
A.盈余公积
B.实收资本
C.直接计入所有者权益的利得
D.坏账准备
E.直接计入所有者权益的损失
【答案】ABCE
【解析】坏账准备属于资产的抵减项目。
第二节实收资本
一、实收资本确认和计量的基本要求
股份有限公司，应当设置“股本”科目；除股份有限公司外，其他企业应设置“实收资本”科目，核算投资者投入资本的增减变动情况。该科目的贷方登记实收资本的增加数额，借方登记实收资本的减少数额，期末贷方余额反映企业期末实收资本实有数额。
二、实收资本增减变动的会计处理
（一）实收资本增加的会计处理
1.企业增加资本的一般途径
（1）将资本公积转为实收资本或股本；（2）将盈余公积转为实收资本（或股本）；（3）所有者投入。
2.股份有限公司以发行股票股利的方法实现增资
借：利润分配——转作股本的股利
贷：股本
3.可转换公司债券持有人行使转换权利
借：应付债券
资本公积——其他资本公积
贷：股本
资本公积——股本溢价
4.企业将重组债务转为资本
借：应付账款等
贷：实收资本（或股本）
资本公积——资本溢价（或股本溢价）
营业外收入
5.以权益结算的股份支付的行权
借：资本公积——其他资本公积
贷：实收资本（或股本）
资本公积——资本溢价（或股本溢价）
（二）实收资本减少的会计处理
1.一般企业减资
借：实收资本
贷：银行存款等
2.股份有限公司采用回购本企业股票减资
（1）回购本公司股票时
借：库存股（实际支付的金额）
贷：银行存款
（2）注销库存股时
借：股本（注销股票的面值总额）
资本公积——股本溢价（差额先冲股本溢价）
盈余公积（股本溢价不足，冲减盈余公积）
利润分配——未分配利润（股本溢价和盈余公积仍不足部分）
贷：库存股（注销库存股的账面余额）
回购价格低于回购股票的面值总额时：
借：股本（注销股票的面值总额）
贷：库存股（注销库存股的账面余额）
资本公积——股本溢价（差额）
【教材例10-4】B股份有限公司截至20×8年12月31日共发行股票30 000 000股，股票面值为1元，资本公积（股本溢价）6 000 000元，盈余公积金4 000 000元。经股东大会批准，B公司以现金回购本公司股票3 000 000股并注销。
库存股的成本=3 000 000×4=12 000 000（元）
借：库存股 12 000 000
贷：银行存款 12 000 000
借：股本 3 000 000
资本公积——股本溢价 6 000 000
盈余公积 3 000 000
贷：库存股 12 000 000
【例题4·多选题】甲股份有限公司（以下简称甲公司）2010年12月31日所有者权益为：股本2 000万元（面值为1元），资本公积800万元（其中，股本溢价300万元），盈余公积500万元，未分配利润0万元。经董事会批准以每股5元回购本公司股票200万股并注销。
要求：根据上述资料，回答下列第（1）至第（2）题。
（1）下列事项中，可能影响“资本公积——股本溢价”金额的有（）。
A.可转换公司债券转股时
B.以权益结算的股份支付行权时
C.同一控制下控股合并中确认长期股权投资时形成的资本公积
D.长期股权投资采用权益法核算时形成的资本公积
E.资本公积转增资本
【答案】ABCE
【解析】选项D，记入“资本公积——其他资本公积”科目。
（2）关于回购股票，下列会计处理正确的有（）。
A.回购股票时，企业库存股的入账金额是1 000万元
B.注销回购库存股时，企业股本减少的金额是1 000万元
C.注销回购库存股时，“资本公积——股本溢价”科目的金额是800万元
D.企业回购股票使得企业的所有者权益减少
E.企业注销回购库存股不影响企业的所有者权益总额
【答案】ADE
【解析】企业回购股票，应按实际支付的金额1 000万元作为库存股的入账金额，选项A正确；注销库存股时，应按股票面值和注销股数计算的股票面值总额200万元计入股本，选项B错误；注销库存股时冲销的资本公积应以“资本公积——股本溢价”的金额300万元为限，不足冲减的，冲减留存收益，选项C错误；库存股是所有者权益的组成部分，企业回购股票增加库存股，使得企业所有者权益减少，选项D正确；企业注销库存股是企业所有者权益内部的变动，不影响所有者权益总额，选项E正确。
第三节资本公积
一、资本公积概述
资本公积的来源包括资本（或股本）溢价以及直接计入所有者权益的利得和损失。
资本（或股本）溢价是指企业收到投资者的超过其在企业注册资本或股本中所占份额的投资。
直接计入所有者权益的利得和损失是指不应计入当期损益、会导致所有者权益发生增减变动的、与所有者投入资本或者向所有者分配利润无关的利得或者损失。
二、资本公积的确认和计量
（一）资本（或股本）溢价的会计处理
1.资本溢价
投资者投入的资本中按其投资比例计算的出资额部分，应记入“实收资本”科目，大于部分记入“资本公积——资本溢价”科目。
2.股本溢价
股份有限公司在采用溢价发行股票的情况下，企业发行股票取得的收入，相当于股票的面值部分记入“股本”科目，超过股票面值的溢价部分在扣除发行手续费、佣金等发行费用后，计入“资本公积——股本溢价”。
3.影响资本（或股本）溢价的特殊业务
（1）同一控制下控股合并形成的长期股权投资，其会计处理参见第四章第一节
（2）股份有限公司采用回购本公司股票方式减资，其会计处理参见本章第二节
（3）可转换公司债券，其会计处理参见第九章第二节
【关注】上市公司2008年报工作中应注意的会计问题：在未达业绩承诺时控股股东根据承诺补足差额的会计处理问题
上市公司收到的由其控股股东或其他原非流通股股东根据股改承诺为补足当期利润而支付的现金，应作为权益性交易计入所有者权益。
【例题5·计算题】A公司委托B证劵公司代理发行普通股2 000 000股，每股面值1元，按每股1.2元的价格发行，公司与受托单位约定，按发行收入的3%收取手续费，从发行收入中扣除，假如收到的股款已存入银行。
【答案】
根据上述资料，A公司应作如下账务处理：
公司收到受托发行单位交来的现金
=2 000 000×1.2×（1-3%）=2 328 000（元）
应记入“资本公积”科目的金额=溢价收入-发行手续费=2 000 000×（1.2-1）-2 000 000×1.2×3%=328 000（元）
借：银行存款 2 328 000
贷：股本 2 000 000
资本公积——股本溢价 328 000
【例题6·单选题】甲公司以定向增发股票的方式购买同一集团内另一企业持有的A公司80％股权。为取得该股权，甲公司增发2 000万股普通股，每股面值为1元，每股公允价值为5元；支付承销商佣金50万元。取得该股权时，A公司净资产账面价值为9 000万元，公允价值为12 000万元。假定甲公司和A公司采用的会计政策相同，甲公司取得该股权时应确认的资本公积为（）。（2007年考题）
A.5 150万元
B.5 200万元
C.7 550万元
D.7 600万元
【答案】A
【解析】甲公司取得该股权时应确认的资本公积=9 000×80%-2 000×1-50=5 150（万元）。
（二）其他资本公积的会计处理
1.采用权益法核算的长期股权投资
在被投资单位除净损益以外的所有者权益发生增减变动时，投资企业按持股比例计算应享有的份额。
借：长期股权投资（其他权益变动）
贷：资本公积——其他资本公积
被投资单位资本公积减少做相反的会计分录。
处置采用权益法核算的长期股权投资时
借：资本公积——其他资本公积
贷：投资收益
2.以权益结算的股份支付
在每个资产负债表日，应按确定的金额
借：管理费用等
贷：资本公积——其他资本公积
在行权日，应按实际行权的权益工具数量计算确定的金额
借：银行存款（按行权价收取的金额）
资本公积——其他资本公积（原确定的金额）
贷：股本（增加的股份的面值）
资本公积——股本溢价（差额）
3.自用房地产或存货转为以公允价值计量的投资性房地产
企业将作为存货的房地产转为采用公允价值模式计量的投资性房地产，其公允价值大于账面价值的
借：投资性房地产--成本（转换日的公允价值）
贷：开发产品等
资本公积——其他资本公积（差额）
处置该项投资性房地产时，因转换计入资本公积的金额应转入当期其他业务成本
借：资本公积——其他资本公积
贷：其他业务成本
4.可供出售金融资产公允价值变动
资产负债表日，可供出售金融资产公允价值变动形成的利得（除减值损失和外币货币性金融资产的汇兑差额外）
借：可供出售金融资产—公允价值变动
贷：资本公积——其他资本公积
公允价值变动形成的损失，做相反会计分录。
企业出售可供出售金融资产时
借：银行存款
贷：可供出售金融资产
投资收益（差额，可能在借方）
借：资本公积——其他资本公积
（累计公允价值变动收益）
贷：投资收益
累计公允价值变动损失，则做相反分录。
5.可供出售外币非货币性项目的汇兑差额
（1）对于发生的汇兑损失
借：资本公积——其他资本公积
贷：可供出售金融资产
（2）对于发生的汇兑收益
借：可供出售金融资产
贷：资本公积——其他资本公积
6.金融资产重分类
（1）将可供出售金融资产重分类为采用成本或摊余成本计量的金融资产
重分类日该项金融资产的公允价值或账面价值作为成本或摊余成本，该项金融资产没有固定到期日的，与该金融资产相关、原直接计入所有者权益的利得或损失，仍应计入“资本公积——其他资本公积”，在该金融资产被处置时转入当期损益。
（2）将持有至到期投资重分类为可供出售金融资产，并以公允价值进行后续计量
借：可供出售金融资产（金融资产的公允价值）
持有至到期投资减值准备
贷：持有至到期投资
资本公积——其他资本公积（差额）（也可能在借方）
在该可供出售金融资产发生减值或终止确认时转入当期损益。
（3）按规定应当以公允价值计量，但以前公允价值不能可靠计量的可供出售金融资产，在其公允价值能够可靠计量时改按公允价值计量，将相关账面价值与公允价值之间的差额计入“资本公积——其他资本公积”，在该可供出售金融资产发生减值或终止确认时转入当期损益。
【提示】“资本公积—其他资本公积”最终转入“资本公积—股本溢价”的属于权益性交易，不属于其他综合收益，如以权益结算的股份支付、可转换公司债券等。
【例题7·多选题】下列项目中，可能引起资本公积变动的有（）。
A.与发行权益性证券直接相关的手续费、佣金等交易费用
B.企业接受投资者投入的资本
C.用资本公积转增资本
D.处置采用权益法核算的长期股权投资
E.以权益结算的股份支付行权时
【答案】ABCDE
【解析】处置采用权益法核算的长期股权投资，还应结转原计入资本公积的相关金额，借记或贷记“资本公积——其他资本公积”科目，贷记或借记“投资收益”科目；以权益结算的股份支付行权时，减少资本公积（其他资本公积），增加股本和资本公积（股本溢价）。
【例题8·多选题】下列交易或事项形成的资本公积中，在处置相关资产时应转入当期损益的有（）。（2007年考题）
A.同一控制下控股合并中确认长期股权投资时形成的资本公积
B.长期股权投资采用权益法核算时形成的资本公积
C.可供出售金融资产公允价值变动形成的资本公积
D.持有至到期投资重分类为可供出售金融资产时形成的资本公积
E.自用房地产转换为采用公允价值模式计量的投资性房地产时形成的资本公积
【答案】BCDE
【解析】同一控制下控股合并中确认长期股权投资时形成的资本公积属于资本溢价或股本溢价，处置时不能转入当期损益。
第四节留存收益
一、盈余公积
（一）盈余公积的有关规定
盈余公积是指企业按照有关规定从净利润中提取的积累资金。公司制企业的盈余公积包括法定盈余公积和任意盈余公积，法定盈余公积是指企业按照规定的比例从净利润中提取的盈余公积。任意盈余公积是指企业按照股东会或股东大会决议提取的盈余公积。
企业提取的盈余公积可用于弥补亏损、扩大生产经营、转增资本或派送新股等。
（二）盈余公积的确认和计量
1.提取盈余公积
借：利润分配——提取法定盈余公积
——提取任意盈余公积
贷：盈余公积——法定盈余公积
——任意盈余公积
外商投资企业按净利润的一定比例提取的储备基金、企业发展基金，也作为盈余公积核算。但其提取的职工奖励及福利基金，则作为应付职工薪酬核算。
外商投资企业按规定提取储备基金、企业发展基金时：
借：利润分配——提取储备基金
——提取企业发展基金
贷：盈余公积——储备基金
——企业发展基金
外商投资企业按规定提取职工奖励及福利基金时：
借：利润分配——提取职工奖励及福利基金
贷：应付职工薪酬
2.盈余公积的用途
（1）弥补亏损
借：盈余公积
贷：利润分配——盈余公积补亏
（2）转增资本
借：盈余公积
贷：实收资本（或股本）
（3）用盈余公积派送新股
借：盈余公积
贷：股本
二、未分配利润
（一）分配股利或利润的会计处理
1.经股东大会或类似机构决议，分配现金股利或利润
借：利润分配——应付现金股利或利润
贷：应付股利
2.经股东大会或类似机构决议，分配股票股利
借：利润分配——转作股本的股利
贷：股本
（二）期末结转的会计处理
（三）弥补亏损的会计处理
企业以当年实现的利润弥补以前年度亏损时，不需要进行专门的会计处理。
【教材例10-5】A股份有限公司的股本为100 000 000元，每股面值1元。20×8年年初未分配利润为贷方80 000 000元，20×8年实现净利润50 000 000元。
假定公司按照20×8年实现净利润的10％提取法定盈余公积，5％提取任意盈余公积，同时向股东按每股0.2元派发现金股利，按每10股送3股的比例派发股票股利。20×9年3月15日，公司以银行存款支付了全部现金股利，新增股本也已经办理完股权登记和相关增资手续。
A公司的帐务处理如下：
（1）20×8年度终了时，企业结转本年实现的净利润：
借：本年利润 50 000 000
贷：利润分配——未分配利润 50 000 000
（2）提取法定盈余公积和任意盈余公积：
借：利润分配——提取法定盈余公积 5 000 000
——提取任意盈余公积 2 500 000
贷：盈余公积——法定盈余公积 5 000 000
——任意盈余公积 2 500 000
（3）结转“利润分配”的明细科目：
借：利润分配——未分配利润 7 500 000
贷：利润分配——提取法定盈余公积 5 000 000
——提取任意盈余公积 2 500 000
A公司20×8年底“利润分配——未分配利润”科目的余额为：
80 000 000+50 000 000-7 500 000=122 500 000（元）
即贷方余额122 500 000元，反映企业的累计未分配利润为122 500 000元。
（4）批准发放现金股利：
100 000 000×0.2=20 000 000（元）
借：利润分配——应付现金股利 20 000 000
贷：应付股利 20 000 000
借：利润分配——未分配利润 20 000 000
贷：利润分配——应付现金股利 20 000 000
20×9年3月15日，实际发放现金股利：
借：应付股利 20 000 000
贷：银行存款 20 000 000
（5）20×9年3月15日，发放股票股利：
100 000 000×1×30％=30 000 000（元）
借：利润分配——转作股本的股利 30 000 000
贷：股本 30 000 000
借：利润分配——未分配利润30 000 000
贷：利润分配——转作股本的股利30 000 000
注:黄字部分为老师正确的讲解，因为年末只有“利润分配——未分配利润”才有余额。
【例题9·单选题】下列各项,能够引起所有者权益总额变化的是（）。
A.以资本公积转增资本
B.增发新股
C.向股东支付已宣告分派的现金股利
D.以盈余公积弥补亏损
【答案】B
【解析】股份有限公司增发新股能够引起所有者权益总额变化。
【例题10·单选题】2010年1月1日某企业所有者权益情况如下：实收资本200万元，资本公积17万元，盈余公积38万元，未分配利润32万元。则该企业2010年1月1日留存收益为（）万元。
A.32
B.38
C.70
D.87
【答案】C
【解析】企业的留存收益包括盈余公积与未分配利润，所以该企业2010年1月1日留存收益=38＋32=70（万元）。
本章小结：
1.掌握权益工具和金融负债的区分；
2.掌握混合工具的分拆中，可转换公司债券的处理；
3.掌握资本公积。
(本章完)
所有者权益练习题 1、甲公司2007至2015年度有关业务资料如下： （1） 2007年1月1日，甲公司股东权益总额为46500万元（其中，股本总额为10000万股，每股面值为1元；资本公积为30000万元；盈余公积为6000万元；未分配利润为500万元）。 2007年度实现净利润400万元，股本与资本公积项目未发生变化。 2008年3月1日，甲公司董事会提出以下预案： A、以2007年度实现净利润的10%提取法定盈余公积； B、以2007年12月31日的股本总额为基数，以资本公积（股本溢价）转增股本，每10 股转增4股，计4000万股。 2008年5月5日，甲公司召开股东大会，审议批准了董事会提出的预案，同时决定分派现金股利300万元。2008年6月10日，甲公司办妥了上述资本公积转增股本的有关手续。 （2） 2008年度，甲公司发生了净亏损3142万元。 （3） 2009年至2014年度，甲公司分别实现利润总额200万元、300万元、400万元、500万元、600万元和600万元。假定甲公司适用的所得税税率为25%；无其他纳税调整事项。 （4） 2015年5月9日，甲公司股东大会决定以法定盈余公积弥补2014年12月31日账面累计未弥补亏损。 假定： A、2008年发生的亏损可用以后5年内实现的税前利润弥补； B、除前述事项外，其他因素不予考虑。 要求: (1)编制甲公司2008年3月提取2007年度法定盈余公积的会计分录； (2)编制甲公司2008年5月宣告分派2007年度现金股利的会计分录； (3)编制甲公司2008年6月资本公积转增股本的会计分录； (4)编制甲公司2008年度结转当年净亏损的会计分录； (5)计算甲公司2014年度应交所得税并编制结转当年净利润的会计分录； (6)计算甲公司2014年12月31日账面累计未弥补亏损；
第五章所有者权益 一、单选 1、下列哪个科目应按出资人性质不同而设置明细科目（）。 A、实收资本 B、资本公积 C、盈余公积 D、未分配利润 2、资本公积可用于( )。 A、转增资本 B、交纳所得税 C、分配股利 D、偿还贷款 3、（）属于企业限定用途的留存收益。 A、实收资本 B、资本公积 C、盈余公积 D、未分配利润 4、（）属于企业非限定用途的留存收益。 A、实收资本 B、资本公积 C、盈余公积 D、未分配利润 5、直接计入所有者权益的利得和损失应计入（）。 A、实收资本 B、资本公积 C、盈余公积 D、未分配利润 6、企业当年的经营亏损可以用（）的税前利润弥补。 A、下一年度 B、以后任意5年 C、以后连续5年 D、以前5个年度 二、多选 1、公司制企业的所有者权益包括( )。 A、实收资本 B、资本公积 C、盈余公积 D、未分配利润 2、可以用来弥补亏损的有（）。 A、税前利润 B、税后利润 C、法定盈余公积 D、资本公积 3、盈余公积可用于( )。 A、转增资本 B、发放职工奖金 C、分配股利 D、弥补亏损 4、来自于企业的经营收益的所有者权益有( )。 A、实收资本 B、资本公积 C、盈余公积 D、未分配利润 5、企业的留存收益包括（）。 A、实收资本 B、资本公积 C、盈余公积 D、未分配利润 6、企业可供分配的利润包括（）。 A、本年利润总额 B、本年净利润 C、以前年度未分配利润 D、盈余公积 三、判断 1、按照国家的规定，有限责任公司必须同时提取法定盈余公积金和任意盈余公积金。（） 2、投资者投入公司的资本一般要全额记入“实收资本”账户。（） 3、企业的法定盈余公积能全额转为实收资本。( )
第十章所有者权益练习题 一、单选题 1. 所有者权益是指企业所有者对企业（）的要求权。 A. 全部资产 B. 货币资产 C. 净资产 D. 全部负债 2. 所有者权益在数量上等于（）。 A. 流动资产减去流动负债后的差额 B. 全部资产减去流动负债后的差额 C. 全部资产减去长期负债后的差额 D. 全部资产减去全部负债后的差额 3. 企业用盈余公积转增资本时，保留的盈余公积金余额不得少于注册资本的（）。 A. 15% B. 20% C. 25% D. 50% 4. 法定盈余公积应按税后利润的一定比例提取，当累积的盈余公积金达到注册资本的（）时，企业可以不再提取。 A. 10% B. 20% C. 25% D. 50% 5. 在所有者权益的构成项目中，作为确定各所有者享有企业权益份额依据的是（）。A．实收资本 B. 资本公积 C. 盈余公积 D. 未分配利润 6. 企业的盈余公积和未分配利润合称为（）。 A. 资产 B. 利润 C. 投入资本 D. 留存收益 7. 企业的投资者投入的资本大于注册资本的数额应计入（）。 A 、实收资本 B 、资本公积 C 、盈余公积 D 、未分配利润 8. 企业发生的下列会计事项中，引起所有者权益总额变动的是（）。 A. 提取盈余公积 B. 用盈余公积弥补亏损 C. 用盈余公积转增资本 D. 分配现金股利 9. 下列各项，能够引起企业所有者权益减少的是（）。 A. 股东大会宣告派发现金股利 B. 以资本公积转增资本 C. 提取法定盈余公积 D. 提取任意盈余公积 10. 某企业于1998年成立，（假定所得税率为33%）当年发生亏损80万元，1999年至2004年每年实现利润总额为10万元。除弥补亏损外，假定不考虑其他纳税调整事项。则2004年年底该企业“利润分配—未分配利润”科目的借方余额为（）万元。 A.20 B.20.2 C.23.3 D.40 11. 下列各项中，会引起留存收益总额发生增减变动的是（）。
19.公司发行股票冻结期间所产生的利息收入应(D)。 A.冲减财务费用 B.直接冲减管理费用 C.计入营业外收入 D.抵销股票发行手续费 20.下列各项中,应记入“资本公积”科目借方的是(D)。 A.接受甲投资者投入一台机器设备,投资各方确认的价值超过其在注册资本中所占的份额 B.接受乙投资者以美元投资,收到美元当时的市场汇率是1美元=6.8元人民币,合同约定汇率是1美元=6.6元人民币 C.接受丙投资者以现金(人民币)投资100万元,其中属于资本溢价的部分40万元 D以资本公积转增资本 21.下列会计事项,会引起企业所有者权益总额发生变化的是D A.从净利润中提取盈余公积 B.向投资者分配股票股 C.用任意盈余公积转增资本 D.向投资者分配现金股利 22.甲股份有限公司注册资本为5000万元,2×15年实现的净利润800万元,年初“未分配利润”明细科目借方余额为100万元,2×15年提取盈余公积前法定盈余公积的累计额为1000万元。则该公司2×15年按规定应提取的法定盈余公积的数额是(B)。
A.80万元 B.70万元 C.500万元 23.下列利润分配顺序中,正确的是(C) A.提取任意盈余公积、提取法定盈余公积、分配优先股股利 B.提取法定盈余公积、提取任意盈余公积、分配优先股股利 C.提取法定盈余公积、分配优先股股利、提取任意盈余公积 D.分配优先股股利、提取法定盈余公积、提取任意盈余公积 多项选择题 1.某企业注册资本200万元,下列各投资者的出资符合相关法律 法规要求的有(ABCD) A.甲投入现金30万元已存入银行 B.乙投入一栋厂房,投资各方确认的价值为65万元 C.丙投资原材料若干,投资各方确认的价值为30万元,增值税税额为5万元 D.丁投入工业产权一项,投资各方确认的价值为70万元 E戊投入一项特许经营权,投资各方确认的价值为40万元 2.企业发生亏损时,下列各项属于弥补亏损的渠道的有ABE A.用以后5年税前利润弥补 B用5年后的税后利润弥补
第十章所有者权益（二） 第一节所有者权益核算的基本要求 一、权益工具与金融负债的区分 （三）以外币计价的配股权、期权或认股权证 符合固定换固定，应分类为权益工具，但属于范围很窄的例外情况。 【教材例10-6】一家在多地上市的企业，向其所有的现有普通股股东提供每持有2股股份可购买其1股普通股的权利（配股比例为2股配1股），配股价格为配股当日股价的70%。由于该企业在多地上市，受到各地区当地的法规限制，配股权行权价的币种须于当地货币一致。 本例中，由于企业是按比例向其所有同类普通股股东提供配股权，该配股权应当分类为权益性工具。 （四）或有结算条款 对于附有或有结算条款的金融工具，发行方不能无条件地避免交付现金、其他金融资产或以其他导致该工具成为金融负债的方式进行结算的，应当分类为金融负债。 有例外，如只有在发行方清算时，才需以现金、其他金融资产或以其他导致该工具成为金融负债的方式进行结算等。 【教材例10-7】甲公司发行1亿元优先股。按合同条款约定，甲公司可根据相应的议事机制自主决定是否派发股利，如果甲公司的控股股东发生变更（假设该事项不受甲公司控制），甲公司必须按面值赎回该优先股。 本例中，该或有事项（控股股东变更）不受甲公司控制，属于或有结算事项。同时，该事项的发生或不发生也并非不具有可能性。由于甲公司不能无条件地避免赎回股份的义务，因此，该工具应当划分为一项金融负债。 （五）结算选择权 对于存在结算选择权的衍生工具（例如，合同规定发行方或持有方能选择以现金净额或以发行股份交换现金等方式进行结算的衍生工具），发行方应当将其确认为金融资产或金融负债，但所有可供选择的结算方式均表明该衍生工具应当确认为权益工具的除外。 （六）合并财务报表中金融负债和权益工具的区分
第四章所有者权益 一、单项选择题 1.甲公司收到某投资者作为资本投入的银行存款820万元，在注册资本中所占的份额为800万元，则该业务计入甲公司资本公积的金额为（）万元。 A.20 B.820 C.0 D.800 2.甲公司收到投资者作为资本投入的固定资产，合同约定该固定资产的价值为1 500万元，公允价值是1 528万元。假定不考虑增值税、资本溢价因素，甲公司收到该投资时，应计入实收资本的金额是（）万元。 A.0 B.28 C.1 500 D.1 528 3.甲股份有限公司委托证券公司发行股票1 000万股，每股面值1元，每股发行价格为8元，向证券公司支付佣金500万元。该公司应计入“股本”的金额为（）万元。 A.7 500 B.1 000 C.8 000 D.6 500 4.A上市公司发行普通股2 000万股，每股面值1元，每股发行价格4元，支付发行手续费20万元（不考虑增值税），A公司发行普通股计入资本公积——股本溢价的金额是（）万元。 A.6 000 B.4 920 C.5 980 D.7 000 5.甲股份有限公司（简称甲公司）以每股4元的价格回购股票1 000万股，股票每股面值1元，共支付回购款4 000万元。回购前，公司的股本为11 000万元，资本公积为3 000万元（均为股票产生的溢价），盈余公积为450万元，未分配利润为550万元。回购股票后甲公司经股东大会决议，并报有关部门核准，将回购的本公司股票注销，注销股票后所有者权益总额为（）万元。 A.15 000 B.14 000 C.11 950 D.11 000 6.采用权益法核算长期股权投资时，对于被投资企业发生的除净损益、其他综合收益和利润分配以外的其他所有者权益的变动，投资企业应按所拥有的表决权资本的比例计算应享有的份额，将其计入（）。 A.资本公积 B.投资收益 C.其他业务收入
第十章所有者权益 一、单项选择题 1. 发行混合工具发生的交易费用，应当()。 A.计入负债 B.在负债成份和权益成份之间按照各自的相对公允价值进行分摊 C.计入财务费用 D.计入权益 2. 在接受投资时，非股份有限公司应通过()科目核算。 A.未分配利润 B.盈余公积 C.股本 D.实收资本 3. 甲股份有限公司委托A证券公司发行普通股1000万股，每股面值1元，每股发行价格为4元。根据约定，股票发行成功后，甲股份有限公司应按发行收入的2%向A证券公司支付发行费。如果不考虑其他因素，股票发行成功后，甲股份有限公司计入“资本公积”科目的金额应为()万元。 A.20 B.80 C.2920 D.3000 4. 有限责任公司在增资扩股时，如有新投资者介入，新介入的投资者缴纳的出资额大于其按约定比例计算的其在注册资本中所占的份额部分的差额，应计入()。 A. 盈余公积 B.资本公积 C.未分配利润 D.营业外收入 5. 下列有关资本公积的会计处理，不正确的是() A.自用房地产转换为采用公允价值模式计量的投资性房地产，其公允价值大于账面价值的差额应调整资本公积 B.持有至到期投资重分类为可供出售金融资产，并以公允价值进行后续计量的，重分类日，该投资的账面价值与公允价值的差额应计入“资本公积——其他资本公积” C.权益结算的股份支付，应在行权日根据行权情况，确认股本和股本溢价，同时结转等待期内确认的资本公积(其他资本公积) D.资产负债表日，投资性房地产以公允价值计量的，公允价值变动计入资本公积6. 下列各项中，会引起留存收益总额发生增减变动的是()。A.用税后利润补亏 B.盈余公积补亏 C.资本公积转增资本 D.发放股票股利 7. 某企业经营第一年亏损100万元，第二年实现税前利润300万元，所得税税率为25%，法定盈余公积的提取比例是10%，则该企业当年应提取的法定盈余公积为()万元。 A.30 B.22.5 C.15 D.15.5 8. 某企业年初未分配利润借方余额40万元(弥补期限已超过5年)，本年度税后利润100万元，法定盈余公积和任意盈余公积的提取比例分别为10%。假定该企业本年度除了计提盈余公积外，无其他利润分配事项。则该企业本年末未分配利润的金额为()万元。 A. 80 B. 60 C. 48 D. 40.4 9. 下列关于留存收益的说法，错误的是()。 A.盈余公积科目应当分别“法定盈余公积”、“任意盈余公积”进行明细核算 B.用盈余公积派送新股时，按派送新股计算的金额，借记“盈余公积”，按股票面值和派送新股总数计算的股票面值总额，贷记“股本”科目，差额贷记“资本公积—其他资本公积”科目 C.发放股票股利的处理是借记“利润分配-转作股本的股利”，贷记“股本” D.年末“利润分配-盈余公积补亏”明细科目的余额应转入“利润分配-未分配利润” 10. 下列各项，能够引起企业所有者权益增加的事项是()。 A.提取盈余公积 B.发放股票股利 C.增发新股 D.分配现金股利 11. 下列各项，会引起企业所有者权益总额发生变动的是()。 A.接受投资 B.以计入资本公积的股本溢价转增股本 C.税前利润补亏 D.盈余公积补亏 二、多项选择题 1. 下列关于权益工具的表述，正确的有()。 A.权益工具属于所有者权益的组成内容 B.企业发行的、使持有者有权以固定价格购入固定数量该企业普通股的认股权证属
所有者权益类会计分录汇总（新会计准则） （一）实收资本（股本） 1、投资者以现金投入的资本 借：银行存款 贷：实收资本 公司发行的股票，在收到现金投入的资本 借：银行存款（实际收到的金额） 贷：股本（股票面值和核定的股份总额的乘积计算的金额） 资本公积-股本溢价 2、投资者以非现金资产投入的资本 借：有关资产科目 贷：实收资本（股本） 资本公积 3、境外上市公司以及在境内发行外资股的公司，收到股款 借：银行存款（收到股款当日的汇率折合的人民币金额） 贷：股本（股票面值和核定的股份总额的乘积计算的金额） 资本公积-股本溢价 外商投资企业的股东投入的外币，按收到外币当日即期汇率折成人民币 借：银行存款（收到外币当日的汇率折合的人民币金额） 贷：实收资本（合同约定汇率折合的人民币金额） 4、按股东大会批准的利润分配方案分配股票股利 借：利润分配 贷：股本 经股东大会或类似机构决议，用资本公积转增资本 借：资本公积-股本溢价 贷：实收资本（股本） 5、发行的可转换公司债券按规定转为股本时 借：应付债券-可转换公司债券（面值、利息调整等） 资本公积-其他资本公积（属于该项可转换公司债券的权益成份的金额） 贷：股本（股票面值与转换的股数计算的股票面值总额） 库存现金等（用现金支付的不可转换股票的部分） 资本公积-股本（资本）溢价（差额） 6、将重组债务转为资本 借：应付账款（重组债务的账面价值） 贷：实收资本（股本）（债权人因放弃债权而享有本企业股份的面值总额） 资本公积-资（股）本溢价（股份的公允价值总额与相应的实收资本或股本之间的差额）营业外收入-债务重组利得（差额） 7、以权益结算的股份支付换取职工或其他方提供服务 借：资本公积-其他资本公积（根据实际行权情况确定的金额） 贷：股本（享有本企业股份的面值总额） 资本公积-股本溢价（差额） 8、按法定程序报经批准减少的注册资本 借：实收资本（股本） 贷：银行存款
第十章所有者权益练习题 一、单项选择题 1.股份有限公司采用溢价发行股票方式筹集资本，其股本科目所登记金额是( ) A、实际收到的款项 B、实际收到款项减去应付证券商的费用 C、实际收到款项加上应付证券商的费用 D、股票面值与股份总数的乘积 2．甲公司收到某单位作价投入的原材料一批，该批原材料实际成本为450,000元，双方确认的价值为460,000元，经税务部门认定应交的增值税为78,200元，甲企业应记入“实收资本”科目的金额为( ) A、460,000 B、538,200 C、450,000 D、526,500 3．某企业2008年年初未分配利润为-4万元。2008年末该企业税前利润为54万元，其所得税率为25%，本年按净利润的10%、5%分别提取法定盈余公积、任意盈余公积，向投资者分配利润10.5万元。若该企业用税前利润弥补亏损，则2008年未分配利润为( ) A、35 B、29.75 C、18.73 D、21.38 4.某有限责任公司由A、B两个股东各出资50万元而设立，设立时实收资本为100万元，经过三年营运，该公司盈余公积和未分配利润合计为50万元，这时C投资者有意参加，经各方协商以80万元出资占该公司所有者权益总额的1/3比例，该公司在接受C投资者投资时，应借记“银行存款”科目80万元，贷记( )。 A. “实收资本”科目80万元 B.“实收资本”科目75万元，“资本公积”5万元 C．“实收资本”科目50万元，“资本公积”30万元 D.“实收资本”科目55万元，“资本公积”25万元 5．有限责任公司在增资扩股时，如果新投资者介入，新介入的投资者缴纳的出资额大于其按约定比例计算的其在注册资本中所占的份额部分，作为( )处理。 A.盈余公积 B.资本公积 C.未分配利润 D.实收资本 6．下列会计事项，会引起企业所有者权益总额发生变化的的( ) A、从净利润中提取盈余公积 B、向投资者分配股票股利 C、用任意盈余公积转增资本 D、向投资者分配现金股利 7．甲股份有限公司注册资本为5000万元，2008年实现的净利润800万元，年初“未分配利润”明细科目借方余额100万元，2008年提取盈余公积前法定盈余公积的累计额为1000万元，则该公司2008年按规定应提取的法定盈余公积的数额为( )万元。 A、80 B、70 C、500 D、0 8.下列各项，能影响所有者权益总额发生增减变动的是( )。 A.支付已宣告的现金股利 B. 盈余公积补亏 C.实际发放股票股利 D. 宣告派发现金股利 二、多项选择题 1.某企业注册资本为200万元，下列各投资者的出资符合相关法律法规要求的有( ) A、甲投资现金30万元已存入银行 B、乙投资一栋厂房，投资各方确认的价值为65万元 C、丙投资原材料若干，投资各方确认的价值为30万元，增值税额为5万元 D、丁投入工业产权一项，投资各方确认的价值为70万元。 2．企业发生亏损，下列各项属于弥补亏损的渠道的有( ) A、用以后的5年税前利润弥补 B、用5年后税后利润弥补 C、以盈余公积弥补亏损 D、以公益金弥补亏损 3.企业实收资本或股本增加的途径有( )。 A.发放股票股利 B.经批准用盈余公积转增 C.接受投资者实物投资 D.经批准用资本公积转增
会计证考试-所有者权益（参考答案） 一、单项选择题 1、某公司委托证券公司发行股票1 000万股，每股面值1元，每股发行价格8元，向证券公司支付佣金50万元。该公司应贷记“资本公积——股本溢价”科目的金额为( )万元。 A.6 900 B.7 050 C.6 950 D.7 000 2、下列经济业务中，不会引起所有者权益总额变动的是（）。 A.所有者投入货币资金 B.所有者向企业投入设备 C.企业向所有者宣告分配现金股利 D.企业以盈余公积转增资本 3、某公司2010年初所有者权益总额为1 360万元，当年实现净利润450万元，提取盈余公积45万元，向投资者分配现金股利200万元，本年内以资本公积转增资本50万元，投资者追加现金投资30万元。该公司年末所有者权益总额为（）万元。 A.1 565 B.1 595 C.1 640 D.1 795 4、采用权益法核算长期股权投资时，对于被投资企业因可供出售金融资产公允价值变动影响资本公积增加，期末因该事项投资企业应按所拥有的表决权资本的比例计算应享有的份额，将其计入（）。 A.资本公积 B.投资收益 C.其他业务收入 D.营业外收入 5、甲股份有限公司委托乙证券公司发行普通股，股票面值总额20 000万元，发行总额80 000万元，发行费按发行总额的2%计算（不考虑其他因素），股票发行净收入全部收到。甲股份有限公司该笔业务记入“资本公积”科目的金额为（）万元。 A.20 000 B.58 400 C.58 800 D.60 000 6、正保公司2012年“盈余公积”科目的年初余额为1 000万元，本期提取盈余公积500万元，用盈余公积分配现金股利600万元，用盈余公积弥补亏损200万元。该公司“盈余公积”科目的年末余额为（）万元。 A.710 B.700 C.900 D.1 500 7、A公司2011年年初盈余公积为260万元，当年以其中的盈余公积转增资本60万元。当年实现净利润300万元，提取盈余公积30万元，以盈余公积向投资者分配股利20万元。该公司2011年年末盈余公积为（）万元。 A.200 B.230 C.210 D.180 8、某企业2012年年初未分配利润的贷方余额为400万元，本年度实现的净利润为200万元，分别按10%和5% 提取法定盈余公积和任意盈余公积。假定不考虑其他因素，该企业2012年年末未分配利润的贷方余额应为（）万元。 A.410 B.510 C.540 D.570 二、多项选择题 1、下列经济业务中，仅影响所有者权益结构变动的有（）。 A.以盈余公积弥补亏损 B.提取盈余公积 C.以资本公积转增资本 D.实际发放股票股利 2、下列各项中，不引起所有者权益总额发生变动的有（）。 A.股东大会宣告分配现金股利 B.用盈余公积转增资本 C.用盈余公积弥补亏损 D.实际发放股票股利 3、下列各项，通过“资本公积”科目核算的有（）。 A.资本溢价 B.股本溢价 C.交易性金融资产公允价值上升 D.向灾区捐赠现金 4、下列各项中，能够引起企业留存收益总额发生变动的有（）。 A.提取法定盈余公积 B.以盈余公积补亏
会计(2016) 第十章所有者权益课后作业 一、单项选择题 1. 甲有限责任公司由AB两人共同投资设立，其中A以银行存款50万元投资，B 以一项专利技术投资，其公允价值为150万元，账面价值为100万元。下列关于甲公司会计处理正确的是（）。 A.借：银行存款50 无形资产100 贷：实收资本——A50 ——B100 B.借：银行存款50 无形资产100 贷：股本——A50 ——B100 C.借：银行存款50 无形资产150 贷：实收资本——A50 ——B150 D.借：银行存款50 无形资产150 贷：股本——A50 ——B150 2. 企业发行的下列金融工具中，不会导致所有者权益总额发生变化的是（）。 A.发行一般公司债券 B.发行普通股 C.发行分离交易的可转换公司债券 D.以自身权益结算的股份支付 3. 甲公司以发行股票的方式购买非同一控制下的乙公司的股权，取得乙公司60%的股权，为取得该股权甲公司发行60万股股票，每股面值为1元，每股公允价值为1.5元，并支付承销商佣金10万元，则甲公司取得该股权应确认的资本公积为（）万元。 A.80 B.90 C.20 D.30 4. 甲股份有限公司（以下简称“甲公司”）截至2016年12月31日共发行股票200万股，股票面值为1元，资本公积（股本溢价）30万元，盈余公积20万元。经股东大会批准，甲公司以现金回购本公司股票20万股并注销。假定甲公司按照每股3元回购股票，不考虑其他因素，则甲公司回购股份后资本公积（股本溢价）
的余额是（）万元。 A.0 B.10 C.-10 D.60 5. 甲股份有限公司（以下简称“甲公司”）由A、B、C三位股东各自出资300万元设立，设立时注册资本为900万元。甲公司经营五年后，2015年11月25日D 公司决定投资380万元，占甲公司注册资本的25%，追加投资后，注册资本由900万元增加到1280万元。该投资协议于2015年12月10日经D公司临时股东大会批准，12月31日经甲公司董事会、股东会批准，增资手续于2016年1月5日办理完毕；同日D公司已将全部款项投入给甲公司。甲公司应登记增加股本的日期是（）。 A.2015年11月25日 B.2015年12月10日 C.2015年12月31日 D.2016年1月5日 6. A公司拥有B公司15%的股权，B公司董事会共有9名成员，其中A公司派有1名代表，能够对B公司施加重大影响。2016年4月1日，B公司购买某股票将其确认为可供出售金融资产，初始入账价值为400万元，5月31日其公允价值为800万元。假定不考虑所得税等因素的影响。2016年5月31日，B公司可供出售金融资产对A公司其他综合收益的影响金额是（）万元。 A.0 B.400 C.60 D.90 7. 下列有关盈余公积的表述正确的是（）。 A.企业计提法定盈余公积的基数包括年初未分配利润 B.企业在提取公积金之前可以向投资者分配利润 C.企业提取的盈余公积可以用于弥补亏损、转增资本和扩大生产经营 D.企业发生亏损时，可以用以后五年内实现的税前利润弥补，不得用税后利润弥补 8. 下列有关未分配利润的表述中，正确的是（）。 A.未分配利润等于期初未分配利润加上本期实现的净利润 B.“利润分配——未分配利润”明细科目的借方余额表示未弥补亏损的金额 C.“利润分配——未分配利润”明细科目只有贷方余额，没有借方余额 D.未分配利润也被称为企业的留存收益 二、多项选择题 1. 下列选项中影响所有者权益总额发生变动的有（）。 A.企业接受资本性投资
第十章所有者权益练习题参考答案 【练习题】 1．印采股份有限公司发行普通股股票20 000 000股，每股面值1元，每股发行价格2元，该公司按发行收入的1%支付发行手续费和佣金，从发行收入中抵减，股票已发行成功，款项已存入该公司的银行账户，请根据上述资料，编制相关会计分录。 借：银行存款 39 600 000 贷：股本——普通股 20 000 000 资本公积——股本溢价 19 600 000 2．中兴股份有限公司由甲、乙、丙三位股东各出资10 000 000元设立，设立时总股本为30 000 000元，经过3年的经营后，为扩大企业的经验规模，吸收丁投资者加入该公司，丁投资者出资18 000 000元，占有B公司股份的25%，请根据上述资料，编制相关会计分录。 借：银行存款 18 000 000 贷：实收资本 10 000 000 资本公积—资本溢价 8 000 000 3．盛华股份有限公司本期发生如下业务，请根据资料，编制相关会计分录。 （1）可供出售金融资产公允价值增加150 000元（不考虑所得税影响）； 借：可供出售金融资产——公允价值变动 150 000 贷：资本公积——其他资本公积 150 000 （2）采用权益法核算时，被投资单位除净损益外所有者权益增加300 000元，持股比例为30%； 借：长期股权投资——其他权益变动 90 000 贷：资本公积——其他资本公积 90 000 （3）企业将自用的建筑物转换为采用公允价值模式计量的投资性房地产，公允价值为600 000元，账面原值为1 000 000元，已提折旧400 000元，已提减值准备100 000元； 借：投资性房地产 600 000 累计折旧 400 000 固定资产减值准备 100 000 贷：固定资产 1 000 000 资本公积——其他资本公积 100 000
第十章所有者权益 不定项选择题 1.下列各项中，能引起所有者权益总额发生增减变动的是（）。 A.发放股票股利 B.分配现金股利 C.用盈余公积弥补亏损 D.用资本公积转增资本 【答案】B 【解析】发放股票股利、用盈余公积弥补亏损、用资本公积转增资本只是所有者权益的内部变动，并未增减企业的所有者权益。 2.上市公司下列交易或事项形成的资本公积中，可以直接用于转增资本的是（）。 A.发行股票形成的股本溢价 B.权益结算股份支付形成的资本公积 C.权益法核算长期股权投资形成的资本公积 D.有限责任公司新投资者加入形成的资本溢价 【答案】AD 【解析】选项BC应在行权时或处置相关资产时结转。 3.某企业年初未分配利润借方余额20万元（弥补期限已超过5年），本年度税后利润160万元，按20%提取盈余公积，则该企业本年可供投资者分配的利润金额为（）万元。 A.160 B.140 C.112 D.108 【答案】C 【解析】可供投资者分配的利润是全部可供分配的利润（即年初未分配利润或未弥补亏损加上当年实现的净利润）扣除提取的盈余公积后的余额。此外，在提取盈余公积时，应按弥补以前年度亏损后的余额计提。本题为（160－20）×（1－20%）＝112（万元）。 4.某企业经营第一年亏损100万元，第二年实现税前利润300万元，所得税税率为15%，法定盈余公积的提取比例是10%，则该企业当年应提取的法定盈余公积为（）万元。 A.30 B.25.5 C.17 D.15.5 【答案】C 【解析】本题中，所得税费用为（300－100）×15%＝30（万元），净利润为300－30＝270（万元），应提取的法定盈余公积为（270－100）×10%＝17（万元）。 或：（300－100）×（1－15%）×10%＝17（万元）。 5、下列各项中，可能会引起资本公积账面余额发生变化的有（）。 A.企业接受现金捐赠 B.资产负债表日，其他债权投资公允价值大于账面价值 C.应付账款获得债权人豁免 D.权益法核算长期股权投资时 E.资本公积转增资本时
初级会计实务所有者权益的知识点总结
第三章所有者权益 一、考生应着重掌握以下几个内容： 1.有限责任公司接受现金和非现金资产投资的会计处理； 2.股份制有限责任公司发行股票的会计处理； 3.实收资本（或股本）增减变动的会计处理； 4.资本公积的会计处理； 5.盈余公积的会计处理； 6.利润分配的会计处理。 二、历年试题分析 年度题型题量分值考点 2008 单选题 2 2 股票发行时资本公积的界定 多选题 1 2 影响留存收益变动的业务界定 2009 单选题 4 4 影响留存收益变动的业务界定；股票回购的会计处理；盈余 公积年末余额的推算；可供分配利润的推算。 多选题 1 2 年度终了需要转入“利润分配——未分配利润”的科目界定 判断题 1 1 股票股利的会计处理 三、前言 这一章并不是一章难点章节，在高志谦老师的讲义下总结而成。 第一节实收资本 （一）所有者权益的分类
所有者权益根据其核算的内容和要求，可分为实收资本（或股本）、资本公积、盈余公积和未分配利润等部分。其中，盈余公积和未分配利润统称为留存收益。 所有者权益的来源包括所有者投入的资本、直接计入所有者权益的利得和损失、留存收益等。 利得是指由企业非日常经营活动所形成的、会导致所有者权益增加的、与所有者投入资本无关的经济利益的流入。 利得包括两种，一是形成当期损益的利得，比如处置固定资产的净收益；二是直接计入所有者权益的利得，比如可供出售金融资产的增值。 损失是指由企业非日常经营活动所形成的、会导致所有者权益减少的、与向所有者分配利润无关的经济利益的流出。损失包括两种，一是形成当期损益的损失，比如处置固定资产的净损失；二是直接计入所有者权益的损失，比如可供出售金融资产的贬值。 （二）实收资本 1.接受投资 情况会计处理 有限责任公司接受现金资产投资时借：银行存款 贷：实收资本 资本公积――资本溢价（新投资者加入时为了补足资本的增值额或资金的质量差异而多出的金额，初始投资时一般不会出现。） 股份有限公司接受现金资产投资时（1）发行股票时 借：银行存款 贷：股本 资本公积――股本溢价 （2）发行费用的处理 属于溢价发行的，记入“资本公积——股本溢价”，发行费用从溢价收入中扣除；溢价中不够扣除的，或者属于面值发行无溢价的，冲减盈余公积和未分配利润。 接受固定资产或无借：固定资产或无形资产（按投资双方的确认价值入账）
《初级会计实务》：所有者权益的知识点总结 第三章所有者权益 一、考生应着重掌握以下几个内容： 1.有限责任公司接受现金和非现金资产投资的会计处理； 2.股份制有限责任公司发行股票的会计处理； 3.实收资本（或股本）增减变动的会计处理； 4.资本公积的会计处理； 5.盈余公积的会计处理； 6.利润分配的会计处理。 二、历年试题分析 三、前言 这一章并不是一章难点章节，在高志谦老师的讲义下总结而成。 第一节实收资本 （一）所有者权益的分类
所有者权益根据其核算的内容和要求，可分为实收资本（或股本）、资本公积、盈余公积和未分配利润等部分。其中，盈余公积和未分配利润统称为留存收益。 所有者权益的来源包括所有者投入的资本、直接计入所有者权益的利得和损失、留存收益等。 利得是指由企业非日常经营活动所形成的、会导致所有者权益增加的、与所有者投入资本无关的经济 利益的流入。 利得包括两种，一是形成当期损益的利得，比如处置固定资产的净收益；二是直接计入所有者权益的 利得，比如可供出售金融资产的增值。 损失是指由企业非日常经营活动所形成的、会导致所有者权益减少的、与向所有者分配利润无关的经济利益的流出。损失包括两种，一是形成当期损益的损失，比如处置固定资产的净损失；二是直接计入所 有者权益的损失，比如可供出售金融资产的贬值。 （二）实收资本 1.接受投资
2.实收资本（或股本）增加的核算增加渠道 3.实收资本（或股本）减少的核算减少渠道
典型例题－1 【2007年单选题】某上市公司发行普通股1000万股，每股面值1元，每股发行价格5元，支付手续费20万元，支付咨询费60万元。该公司发行普通股计入股本的金额为（）万元。 A.1000 B.4920 C.4980 D.5000 【答案】A 【解析】股本的金额是1000×1＝1000（万元）。 典型例题－2 【2008年单选题】甲股份有限公司委托乙证券公司发行普通股，股票面值总额4000万元，发行总额16000万元，发行费按发行总额的2%计算（不考虑其他因素），股票发行净收入全部收到。甲股份有限公司该笔业务记入“资本公积”科目的金额为（）万元。 A.4000 B.11680 C.11760 D.12000 典型例题－3
财务会计所有者权益小题 19.公司发行股票冻结期间所产生的利息收入应(D)。 A.冲减财务费用 B.直接冲减管理费用 C.计入营业外收入 D.抵销股票发行手续费 20.下列各项中,应记入“资本公积”科目借方的是(D)。 A.接受甲投资者投入一台机器设备,投资各方确认的价值超过其在注册资本中所占的份额 B.接受乙投资者以美元投资,收到美元当时的市场汇率是1美元=6.8元人民币,合同约定汇率是1美元=6.6元人民币 C.接受丙投资者以现金(人民币)投资100万元,其中属于资本溢价的部分40万元
D以资本公积转增资本 21.下列会计事项,会引起企业所有者权益总额发生变化的是D A.从净利润中提取盈余公积 B.向投资者分配股票股 C.用任意盈余公积转增资本 D.向投资者分配现金股利 22.甲股份有限公司注册资本为5000万元,2×15年实现的净利润800万元,年初“未分配利润”明细科目借方余额为100万元,2×15年提取盈余公积前法定盈余公积的累计额为1000万元。则该公司2×15年按规定应提取的法定盈余公积的数额是(B)。 A.80万元 B.70万元 C.500万元
23.下列利润分配顺序中,正确的是(C) A.提取任意盈余公积、提取法定盈余公积、分配优先股股利 B.提取法定盈余公积、提取任意盈余公积、分配优先股股利 C.提取法定盈余公积、分配优先股股利、提取任意盈余公积 D.分配优先股股利、提取法定盈余公积、提取任意盈余公积 多项选择题 1.某企业注册资本200万元,下列各投资者的出资符合相关法律 法规要求的有(ABCD) A.甲投入现金30万元已存入银行 B.乙投入一栋厂房,投资各方确认的价值为65万元 C.丙投资原材料若干,投资各方确认的价值为30万元,增值税税额为5万元 D.丁投入工业产权一项,投资各方确认的价值为70万元
所有者权益的会计处理 一、本章概述 （一）内容提要 所有者权益包括实收资本、资本公积和留存收益，其中留存收益包括盈余公积和未分配利润。实收资本和资本公积一般来源于企业的资本投入，而留存收益则来源于企业盈利产生的资本增值。也就是说，实收资本和资本公积和企业自身的生产经营无关，留存收益则是企业生产经营实绩的体现。 考生应着重掌握以下几个内容： 1.实收资本（股本）增减变动的会计处理； 2.资本公积的会计处理； 3.弥补亏损的会计处理。 1 所有者权益的分类 所有者权益根据其核算的内容和要求，可分为实收资本（股本）、资本公积、盈余公积和未分配利润等部分。其中，盈余公积和未分配利润统称为留存收益。 2 实收资本 2.1 实收资本确认和计量的基本要求 根据我国《公司法》规定，企业可以分为有限责任公司和股份有限公司两种形式。 （一）有限责任公司 有限责任公司设置“实收资本”科目进行核算。 有限责任公司的全部资本不分为等额股份，不发行股票而由公司向股东签发出资证明，股东转让出资需经股东大会讨论通过。 （1）初始投资：各投资者投入企业的资本，按出资份额，全部计入“实收资本”。 （2）增资扩股：新介入投资者出资额，按约定份额，计入“实收资本”，大于约定份额的部分，计 入“资本公积——资本溢价”。由于企业创办者承担了初创阶段的巨大风险，同时在企业内部形成留存收益，新加入的投资者将享有这些利益，就要求其付出大于原有投资者的出资额，才能取得与原有投资者相同的投资比例。 （二）股份有限公司 股份有限公司设置“股本”科目进行核算，对于发行收入，企业将相当于股票面值的部分计入“股本”科目，其余部分在扣除发行费、佣金等相关发行费用后，计入“资本公积——股本溢价”科目。 股份有限公司的全部资本划分为等额股份，以发行股票方式筹集资本，股票可以交易或转让。股份有限公司的设立，包括发起式和募集式两种方式： 1.发起式：（1）筹资费用低，一般只发生印刷费等少量费用，发生时可以直接记入“管理费用”科目。（2）筹资风险小，一般不会发生设立公司失败的情况。 2.募集式：（1）筹资费用高，发行股票支付的手续费或佣金等相关费用，减去股票发行期间冻结的 利息收入后的余额，按以下原则处理：属于溢价发行的，记入“资本公积——股本溢价”，从溢价收入中抵销；溢价中不够抵销的，或者属于面值发行无溢价的，冲减“盈余公积”和“未分配利润”。（2）筹 资风险大，有发行失败的可能。如发行失败，发行失败损失由发起人承担。 2.2 实收资本增减变动的会计处理
第十章 所有者权益（三） 第二节 实收资本和其他权益工具 一、实收资本确认和计量的基本要求 股份有限公司，应当设置“股本”科目；除股份有限公司外，其他企业应设置“实收资本”科目，核算投资者投入资本的增减变动情况。该科目的贷方登记实收资本的增加数额，借方登记实收资本的减少数额，期末贷方余额反映企业期末实收资本实有数额。 二、实收资本增减变动的会计处理 （一）实收资本增加的会计处理 1.企业增加资本的一般途径 （1）将资本公积转为实收资本（或股本）； （2）将盈余公积转为实收资本（或股本）； （3）所有者投入。 2.股份有限公司以发行股票股利的方法实现增资 借：利润分配——转作股本的股利 贷：股本 3.可转换公司债券持有人行使转换权利 借：应付债券 其他权益工具 贷：股本 资本公积——股本溢价 4.企业将重组债务转为资本 借：应付账款等 贷：实收资本（或股本） 资本公积——资本溢价（或股本溢价） 营业外收入 5.以权益结算的股份支付的行权 借：资本公积——其他资本公积
贷：实收资本（或股本） 资本公积——资本溢价（或股本溢价） （二）实收资本减少的会计处理 1.一般企业减资 借：实收资本 贷：银行存款等 2.股份有限公司采用回购本企业股票减资 （1）回购本公司股票时 借：库存股（实际支付的金额） 贷：银行存款 （2）注销库存股时 借：股本（注销股票的面值总额） 资本公积——股本溢价（差额先冲股本溢价） 盈余公积（股本溢价不足，冲减盈余公积） 利润分配——未分配利润（股本溢价和盈余公积仍不足部分） 贷：库存股（注销库存股的账面余额） 回购价格低于回购股票的面值总额时： 借：股本（注销股票的面值总额） 贷：库存股（注销库存股的账面余额） 资本公积——股本溢价（差额） 【教材例10-14】B股份有限公司截至20×8年12月31日共发行股票30 000 000股，股票面值为1元，资本公积（股本溢价）6 000 000元，盈余公积4 000 000元。经股东大会批准，B公司以现金回购本公司股票3 000 000股并注销。 假定B公司按照每股4元回购股票，不考虑其他因素，B公司的账务处理如下： 库存股的成本=3 000 000×4=12 000 000（元） 借：库存股 12 000 000 贷：银行存款 12 000 000
第十七章所有者权益复习思考题 一．单项选择题 1、不属于所有者权益的项目是（）。 A法定盈余公积 B资本溢价 C债权人权益 D未分配利润 2、资本溢价是指（）。 A投资人缴付的出资额大于注册资本的差额 B企业发生的财产溢余 C投资人的注册资本大于缴付的出资额 D企业接受的捐赠 3、股份制公司对于投资人投入的资本应在（）账户中进行核 算。 A实收资本 B盈余公积 C股本 D未分配利润 4、企业接受的无形资产投资，其价值不得超过企业注册资本的 （）。 A 10% B 20% C 25% D 30% 5、任意盈余公积是由企业（）提取的。 A按净利润的10% B按合同规定 C按净利润的5% D按权力机构批准 6、企业用盈余公积弥补亏损时，应贷记（）账户。 A资本公积 B本年利润
C盈余公积 D利润分配 7、企业接受的非现金资产的投资，应该（）入账。 A投资单位账面价值 B市场价格 C投资合同或协议约定价值 D重新估价 8、资本公积主要用于（）。 A转增资本 B弥补亏损 C发放现金股利或利润 D企业扩大生产 9、当提取的法定盈余公积达到注册资本的（）时，可不再提 取盈余公积。 A 20% B 25% C 52% D 10% 10、某企业年初所有者权益总额160万元，当年以其中的资本公积 转增资本50万元。同时本年度实现净利润300万元，提取盈余公积30万元，向投资者分配利润20万元。该企业年末所有者权益总额为（）万元。 A 360 B 410 C 440 D 460 11、2007年1月1日某企业所有者权益情况如下：实收资本200 万元，资本公积17万元，盈余公积38万元，未分配利润32万元。 则该企业2007年1月1日留存收益为（）万元。 A 32 B 38 C 70 D 87 12、企业接受投资者出资时，不可能发生变化的账户余额是（）。 A利润分配 B实收资本 C资本公积 D银行存款