商誉减值会计研究
商誉减值会计研究
（作者:___________单位: ___________邮编: ___________）
提要本文首先对商誉减值的确认问题进行国际比较；其次介绍我国商誉减值的具体会计处理；最后对我国商誉减值会计在会计实务中可能遇到的问题进行分析，进而提出对策。
关键词：商誉；外购商誉；减值测试
一、引言
商誉是企业获得超额盈利的能力。商誉的会计处理自20世纪九十年代起一直成为会计界的研究热点。本文立足于我国颁布的《企业会计准则第8号——资产减值》，通过对商誉减值会计处理的国际比较研究，为我国商誉减值会计处理方法寻找理论依据，并在比较基础上对我国当前商誉减值的会计处理做出思考。
二、商誉减值会计处理国际惯例
（一）商誉减值的会计确认。由于对商誉特性认识的不同，商誉减值的会计处理也莫衷一是。目前，国际会计准则与其他
主要国家已经达成一致，即只确认外购商誉，其会计处理主要有两种方法：系统摊销法和减值测试法。随着FASB和IASC要求采用减值测试法，已经有越来越多的国家接受了减值测试法，并根据本国国情进行了改进。
（二）商誉减值测试方法的选择。美国证券交易委员基于商誉的不可辨认性和重要性的原则对商誉减值采用“两步法”。第一步，比较报告单元的公允价值和账面金额。如果报告单元的公允价值小于账面金额，可初步判断为商誉已减值，应实施减值测试的第二步，以计量商誉减值损失的金额；第二步，比较报告单元商誉的公允价值和账面金额以计量减值损失。如果报告单元商誉的账面金额超过其公允价值，超过部分应作为减值损失在报表中以确认，确认的减值损失不能超过商誉的账面金额。减值损失确认后，商誉的账面价值应按调整后的金额记账，而且商誉的减值损失一经确认，不予转回。这种方法利于缩小企业的会计价值与实际价值的差距，提高信息的相关性。
IASC使用“一步法”。首先，进行自下而上的测试，确定商誉的账面价值能否合理分摊至查核中的现金产出单元；比较现金产出单元的可收回金额与账面金额，如果可收回金额小于账面金额，其差额确认为减值损失；其次，如果企业不能将商誉的账面金额合理分摊至查核中的现金产出单元，则实施自上而下的测试，确定商誉的账面金额能合理分摊的最小现金产出单元，比较现金产出单元的账面金额与可收回金额，确认减值损失。
（三）商誉减值测试单元的选择
1、FASB选择报告单元。报告单元是指某一运营分部或低于运营分部的某一层级或某一部门，它应符合下列条件：独立核算的经济主体，出具财务报告，经营成果考核。
2、IASC使用现金产出单元。现金产出单元是指从持续使用中产生的现金流入基本上独立于其他资产或资产组合所产生的现金流入，并且是能认定的最小资产组合；判断现金产出单元的主要标准为能否产生独立的现金流。
三、我国商誉减值的具体会计处理
（一）我国商誉减值的会计确认。《企业会计准则第8号——资产减值》规定：“因企业合并所形成的商誉和使用寿命不确定的无形资产，无论是否存在减值迹象，每年都应当进行减值测试。”新准则规定对商誉的后续计量由原来的10年内摊销改为减值测试，体现了与国际会计准则的趋同。
（二）商誉减值测试方法的选择。考虑到企业合并的主流形式在未来一个比较长的时期内仍是国家同一控制下的企业合并，而同一控制下的企业合并不产生商誉，因而我国采取了传统的“一步法”对商誉进行减值测试。企业进行减值测试时，首先，因企业合并形成的商誉的账面价值，应当自购买日起按照合理的方法分摊至相关的资产组，如难以直接分摊至资产组，应当将其分摊至相关
的资产组组合；其次，比较资产组或资产组组合的可收回金额与账面金额（含已分摊的商誉的账面金额），如果可收回金额大于账面金额，即可初步判断商誉没发生减值损失；如果可收回金额小于账面金额，其差额确认为减值损失商誉减值损失，一经确认，不予转回。其中的相关资产组或者资产组组合应当是能够从企业合并的协同效应中受益的资产组或者资产组组合，不应当大于按照《企业会计准则第35号——分部报告》所确定的报告分部。
（三）商誉减值测试单元的选择。我国可认定最小资产组合，是以是否独立产生现金流为标准，相关的资产组和资产组组合都不应当大于按照分部报告所决定的主要分部或次要分部。对于不能独立产生现金流量的资产，应当按其所归属的资产组为基础进行减值测试，计算确认减值损失。资产组是指企业可以认定的最小资产组合。我国的资产组内涵远远小于美国定义的报告单元，并且概念本身十分抽象，如何界定最小的概念在实际操作中困难较大。出于谨慎性原则，我国选择先将商誉分摊至各资产，选用了“一步法”对商誉进行减值测试，符合成本效益原则。
会计核算方法的选择会产生一些特定的经济后果。在资产负债表方面，两种减值测试方法的不同是在备抵科目的列示上；在利润表上，这两种方法进行减值测试对企业当期的净利润不产生差异性的影响。
四、我国商誉减值会计存在的问题及对策
（一）商誉减值会计存在的主要问题。对商誉进行减值测试，就需要获取诸如公允价值、未来超额利润之类的信息。虽然准则规定要在资产组或资产组组合的基础上进行减值测试，但是考虑到资产组划分的不确定性以及目前我国资本市场发展的客观状况，很难对资产组做出准确的估价，从而影响到合并商誉计量的准确性，造成会计信息的失真。
（二）完善商誉减值会计的对策
1、加强监督，完善相关法律法规。从我国会计实务来看，企业往往会出于各种目的利用确认资产减值损失来调节利润。因此，必须完善会计内、外部监管部门的监督。一是加强政府监管。财政部门、证监会和国资委应该加强协调和沟通，尽量统一会计检查和处罚的标准。由于商誉减值测试存在过多的主观估计，因此监管部门尽量实现信息共享，实现监管效果的最大化和监管成本的最小化；二是加强注册会计师监管。注册会计师在审计合并报表中，不但要注重企业集团内部交易的抵消业务，也要给予商誉减值测试更大的关注，要持续关注集团所处行业的经营情况和竞争状况是否与商誉的减值测试结果相匹配。
2、强化会计人员职业培训，提高会计人员素质。商誉减值测试的过程主要包括几个关键问题：现金产出单元的确定、商誉在受益资产组的分配、现金流量的测试、折现率的选择。这些问题不仅要求会计人员能够传统记账，还要求了解企业的生产流程和销售
情况，具有会计、金融方面的相关知识，关注国家甚至国际宏观经济状况，关注行业成长状况和行业竞争状况。为此，应完善会计人员继续教育制度，加大对会计人员业务培训和指导力度，深化会计教学改革，培养国际会计人才。
3、完善市场机制，发展信息市场和价格市场。发展信息市场和价格市场是实施资产减值会计的重要条件。我国信息市场和价格市场不够完善、透明，造成资产减值程度难以处理和确定，从而使商誉的减值测试缺乏客观的资料基础。因此，应当进一步健全和发展证券市场、金融市场、生产资料市场，提供公正、合理的各种资产信息和价格信息，使商誉资产的确认和计量有较为客观的依据，增强其可操作性和会计资料的真实性。
五、结语
商誉减值是一个棘手的难题，近年来资产减值准备的计提、转回在一些上市公司挑起了制造利润的大梁，成为公司扭亏、亏损公司避亏、上市公司调节利润的法宝。因此，对我国商誉减值的相关问题进行研究在理论和实践上具有重大意义。
主要参考文献：
[1]尹宪国.商誉减值与计量统一性刍议——基于我国新会计准则中合并商誉的处理.财会通讯，2008.2.
[2]季金英，田星元.商誉减值会计处理探究.会计师，2009.9.
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商誉减值会计研究 （作者:___________单位: ___________邮编: ___________） 提要本文首先对商誉减值的确认问题进行国际比较；其次介绍我国商誉减值的具体会计处理；最后对我国商誉减值会计在会计实务中可能遇到的问题进行分析，进而提出对策。 关键词：商誉；外购商誉；减值测试 一、引言 商誉是企业获得超额盈利的能力。商誉的会计处理自20世纪九十年代起一直成为会计界的研究热点。本文立足于我国颁布的《企业会计准则第8号——资产减值》，通过对商誉减值会计处理的国际比较研究，为我国商誉减值会计处理方法寻找理论依据，并在比较基础上对我国当前商誉减值的会计处理做出思考。 二、商誉减值会计处理国际惯例 （一）商誉减值的会计确认。由于对商誉特性认识的不同，商誉减值的会计处理也莫衷一是。目前，国际会计准则与其他
主要国家已经达成一致，即只确认外购商誉，其会计处理主要有两种方法：系统摊销法和减值测试法。随着FASB和IASC要求采用减值测试法，已经有越来越多的国家接受了减值测试法，并根据本国国情进行了改进。 （二）商誉减值测试方法的选择。美国证券交易委员基于商誉的不可辨认性和重要性的原则对商誉减值采用“两步法”。第一步，比较报告单元的公允价值和账面金额。如果报告单元的公允价值小于账面金额，可初步判断为商誉已减值，应实施减值测试的第二步，以计量商誉减值损失的金额；第二步，比较报告单元商誉的公允价值和账面金额以计量减值损失。如果报告单元商誉的账面金额超过其公允价值，超过部分应作为减值损失在报表中以确认，确认的减值损失不能超过商誉的账面金额。减值损失确认后，商誉的账面价值应按调整后的金额记账，而且商誉的减值损失一经确认，不予转回。这种方法利于缩小企业的会计价值与实际价值的差距，提高信息的相关性。 IASC使用“一步法”。首先，进行自下而上的测试，确定商誉的账面价值能否合理分摊至查核中的现金产出单元；比较现金产出单元的可收回金额与账面金额，如果可收回金额小于账面金额，其差额确认为减值损失；其次，如果企业不能将商誉的账面金额合理分摊至查核中的现金产出单元，则实施自上而下的测试，确定商誉的账面金额能合理分摊的最小现金产出单元，比较现金产出单元的账面金额与可收回金额，确认减值损失。
商誉会计的困惑、思考与展望——商誉会计专题学术研讨会 观点综述 发布时间：2011-01-10 浏览人数：1995随着市场经济的发展, 商誉的价值及其重要性日益凸现, 尤其是随 着经济全球化步伐的加快, 20世纪 90年代以来, 全球并购浪潮风起云涌, 商誉成为企业并购中不可回避的焦点问题。国内外学者曾从不同角度对商誉问题进行过大量研究, 但由于其特殊性与复杂性, 使得商誉至今仍是 困扰会计界的难题之一。 2010年 6月 26日, 由中国会计学会主办, 北京交通大学中国企业 兼并重组研究中心承办的“商誉会计学术研讨会”在北京交通大学国际 会议中心成功召开, 这是国内首次商誉会计专题学术研讨会。本次研讨会得到了财政部会计司、会计实务界及兄弟院校会计学知名专家的大力支持。会计学会副秘书长周守华教授、财政部会计资格评价中心冯卫东副主任、财政部会计司王鹏处长、以及来自会计学会、财政部财政科学研究所、中国证监会、北京国家会计学院、厦门大学、暨南大学、湖南商学院、江西华泰会计师事务所等单位的专家学者及北京交通大学经管学院的师生共 30多位代表出席会议。 本次研讨会由北京交通大学中国企业兼并重组研究中心主任张秋生 教授主持, 会计学会副秘书长周守华教授致开幕词。厦门大学会计系杜兴强老师、北京国家会计学院杨辉老师、北京交通大学经济管理学院李玉菊老师、江西华泰会计师事务所尉然先生、财政部财政科学研究所洪金明老师、财政部会计资格评价中心冯卫东副主任、北京交通大学经济管理学院
谢纪刚老师、暨南大学管理学院沈洪涛老师、北京交通大学经济管理学院门瑢老师、湖南商学院朱开悉老师分别作了主题演讲。 本次研讨会采用主题演讲与圆桌讨论相结合的形式, 围绕商誉的本质、商誉确认、商誉计量及商誉相关信息披露等问题展开研讨。研讨会评选出优秀论文 5篇, 分别是杜兴强的《商誉的性质及对权益计价的影响——理论分析与基于企业会计准则 ( 2006) 的经验证据》, 谢纪刚、杨志海、张秋生的《我国上市公司合并商誉中合并成本的公允价值计 量》, 冯卫东的《知识经济下商誉·企业并购商誉会计问题研究——基 于企业资源观视角》、李玉菊的《有关商誉理论的几个基本问题探讨》、徐玉德、洪金明的《商誉减值计提动机及其外部审计监管——来自 A股市场的经验证据》。 一、商誉的本质与要素归属: 理论视角与经验证据 根据美国在线辞典 (M-Wonline Dictionary) 对商誉的定义, 商誉(goodwill)一词最早出现在12世纪。商誉是一个具有持续魅力的研究论题, 几个世纪以来, 曾经有不少学者和学术团体分别从法学、经济、会计学角度对商誉问题进行过大量研究。但目前对商誉的认识仍存在很大差异, 主要有“好感价值论”、“无形资源论” 、“超额收益论” 、“协同效应论” 、“总计价账户论”等。多年以来, 由于对商誉本质的争议, 直 接导致了确认和计量方面的困惑。商誉的本质究竟是什么? 是资产? 费用? 负债? 能力? 还是超额收益? 应当以何种会计要素加以确认? 对此参会 代表展开了激烈的讨论与辩论。
商誉这一概念是随着企业产权有偿转让行为的发生，才在企业财务会计中出现的。商誉通常是指企业因所处地理位置的优越或信誉卓著获得了客户的信任，或是由于生产经营效率高，技术先进，掌握了生产诀窍等，使企业获得的超额获利能力。商誉与作为整体的企业有密切的联系，它不能单独存在，也不能单独出售；有助于形成商誉的个别因素无法单独计价，它们的价值只有把企业当作一个整体来看待时才能确定。商誉可以是自己建立的，也可以是向外购入的，企业自己建立和拥有的商誉，由于企业继续经营，并未准备出售和转让，因而，不能将其拥有的商誉转化。但如果拥有商誉的这个企业转让给其他企业时，购买方以高于企业净资产的价格购买这个企业，这时购买方可将买价与净资产的差价作为无形资产入账核算。所以，只有从外购入的无形资产-商誉入账。也就是说，商誉只是在一个企业兼并或购买另一企业时才会发生转让、买卖关系，才可进行商誉的无形资产核算。商誉的价值一般应以每年超额收益的三到五倍为宜，由双方共同协商确定。购入商誉的账务处理：借：无形资产-商誉贷：银行存款无形资产是企业的一项长期资产，它能在较长时间，给企业带来额外收益，为了使收入和费用合理配比，企业已计价入帐的无形资产，应从受益之日起，在一定期间内分期摊销，平均摊入管理费用。年摊销额＝无形资产价值／有效使用年限。商誉没有使用期限规定，财务管理制度规定，按10年平均摊销。无形资产没有残值，其作用于生产经营过程不直观，因为没有物质实体，获取其折旧程度的信息并不重要，所以无形资产价值的转移直接冲减无形资产原值。其账务处理为：借：管理费用-无形资产摊销贷：无形资产-商誉商誉被认为是一个企业获得超额收益的能力。商誉资产是核心，有形资产依附于商誉发挥作用，这种超额收益能力主要是指企业利用自创的商誉去获得超额收益，但是在公司收购与被收购中，商誉可以使被收购公司获得超额收益。最近，以依靠销售渠道、市场占有率、企业形象、产品品牌等商誉来控制企业的现象不断涌现，形成以商誉配置生产要素的现象。因此，商誉不仅是获得超额收益的一种能力，而且是重新配置生产要素的因素，商誉资产起着越来越重要的作用按照会计的重要性原则，对如此重要的商誉资产应单独核算。但是按照企业具体会计准则的规定，商誉只有在购并时才入帐，平时不反映，不确认，不揭示。当商誉的价值很小，或商誉的作用不大时，会计不反映商誉资产的信息，不会影响会计信息的质量；当商誉的价值较大，并发挥重要作用时，再不揭示商誉的信息，就不符合“真实公允”的原则。长期以来，不在会计上确认非购买商誉的主要理由是：（1）稳健主义；（2）缺乏确认其价值的基础；（3）以成本为基础的会计。实际上稳健性原则只是在有不确定性因素的情况下应用。虽然商誉的价值获得的超额收益都具有不确定性，但在现代经济生活中，商誉是大量存在的，不是收购时才产生的，而且现代科学的发展也使商誉的计量成为可能。从商誉存在的普遍性、重要性来看，有必要对非购买商誉在会计上的确认问题重新进行讨论，使商誉作为企业的一项重要资产而被会计加以确认、计量和入账。[!--empirenews.page--] 综上所述，自创商誉是为了获取超额收益，利用商誉进行收购的目的也是为了获取超额收益。可以说商誉的实质是企业的一种超额获利能力，以其作为商誉会计的理论基石，可以重构商誉会计理论框架。商誉会计还应解决确认、计量、入账三方面的问题。 1.有无获取超额收益能力作为商誉确认的标准。它必须蕴藏着可能的未来收益，企业能够借助它获得超额收益（超额收益通常是指超过平均利润率的收益）；商誉必须为企业所拥有或控制。 2.获取超额收益能力的大小是商誉的计量标准。商誉的确认依赖于计量，只有通过计量，确认才有意义。企业的自创商誉有些是明显地花代价取得的，如宣传产品品牌的广告费，有些是以不太明显的代价取得的，如企业文化、企业形象。商誉形成的复杂性，也使会计的计量复杂化。按照传统的商誉会计理论对自创商誉难以进行可靠的计量。但是可靠性应是相对的，在许多情况下，必须估计成本或价值，使用合理的估计也不失为资产计量的一种方法。利用商誉的定义对其价值进行合理的估计，其计算公式为：超额收益＝实际收益－按平均利润率计算的收益。计算出的超额收益不等于商誉的价值，必须还原为资产的价值，依据是“等
商誉减值会计问题研究 论文摘要商誉是现代企业重要的无形资产,代表企业获得超额收益的能力。即在企 业合并中,购买方的购买成本与被购买方净资产公允价值的差额。 在社会经济发展的初级阶段,企业经营主要依赖于有形资产,商誉问题并 没有引起人们的重视。随着科学技术的进步和社会经济的发展,人类社会步入 知识经济时代,由于企业合并所产生的商誉占企业总资产的比重越来越大,商 誉这一重要的无形资产在企业生存和发展中的作用也与日俱增,人们越来越深 刻地意识到企业价值的大小主要取决于企业对无形资产的拥有和控制,无形资 产已成为企业重要的经济资源。经济学界、法律学界和会计学界都纷纷开始关 注商誉问题,商誉问题成为会计研究领域中一个极具魅力的课题,也是会计实 务界中的一个热点问题。 随着我国加入 WTO,国际贸易日益增加,国际资本的流动也更加频繁。适
时地、前瞻性地制定与国际标准趋同的商誉会计规范,可以使我国企业在国际 竞争中保持相同的竞争地位。否则,会使我国企业在国际竞争中,由于制度背景方面的原因而处于不利地位,最终会对企业造成不利影响。而且,中国作为世界上一个有重要地位的国家,也应当为会计准则的国际趋同出一份力,这样 才能保持与大国相称的地位。 美国、英国、加拿大等国的准则制定机构和国际会计准则理事会(以下简称 IASB)等纷纷组织专家学者对资产减值的会计问题进行了广泛的探讨和研 究,并先后出台了资产减值会计准则,以规范会计实务,从而更好地增强会计信息的有用性。 2006年 2月,我国财政部发布了新的会计准则体系,对资产减值,尤其是 商誉减值问题作了较为全面地规定。尽管如此,我国商誉会计体系仍然存在着 许多亟待解决的问题,如理论发展不够完善、操作性不够强等。因此,深入研究国外相关准则,如美国财务会计准则委员会(以下简称 FASB)于 2001 年6 月发布的《财务会计准则公告第 142 号?商誉和其它无形资产》(以下简称SFAS142)以及 IASB 于 2004年发布的《国际财务报告准则第 3 号?企业合并》 (以下简称 IFRS3)和修订后的《国际会计准则第 36 号?资产减值》(以下简
新准则对商誉会计处理变化的影响 商誉是一种不能被单独识别与确认的资产，数值上等于在购买日购买方的合并成本与合并中取得的被购买方可辨认净资产公允价值份额的差额。在全球企业并购案盛行的今天，商誉成为会计界一个备受关注的问题。我国在2007年实施的新准则对有关商誉的事项作了一系列新规定，这次变化基本实现了国际趋同，而对其后续处理方法的变化直接影响企业的利润表和资产负债表。本文将从国外对商誉处理的经验出发，试析商誉会计处理方法的变化将对我国产生的影响。 一、我国商誉会计处理变化的基本情况 继欧盟2005年实施国际会计准则后，我国在2007年也向国际趋同跨了很大的一步，其中对商誉的会计处理方法上有了重大变化。有关商誉，新准则涉及主要三点会计政策的变更：CAS No.6——《无形资产》准则将商誉剔除在无形资产的范围之外；CAS No.20——《企业合并》准则明确了权益结合法和购买法作为企业合并的使用范围，并规定只有购买法合并才能够确认商誉；CAS No.8——《资产减值》准则规定对商誉的会计处理方法由公允价值法代替直线摊销法，企业合并形成的商誉每年至少进行一次减值测试，并结合相关资产组和资产组组合进行测试。
我国早期采用商誉十年直线摊销的方法等于承认了商誉是作为无形资产的一个种类，并按无形资产的摊销方法进行会计处理。然而定义上不可辨认的商誉同可辨认的无形资产毕竟有本质的区别，将其处理方法分开，不失为新准则的进步之处。但对商誉会计方法的变化将影响到每年转入损益的商誉摊销额，进而影响利润表的净利润金额，这对采用购买法进行企业合并且带来大量商誉的购买方有巨大影响。 二、国外会计准则对商誉会计处理的演进 1、合并商誉会计处理的基本方法 目前国际上合并商誉会计处理方法主要有四种：直接冲销法、系统摊销法、减值测试法、永久保留法。直接冲销法是将商誉在取得后立即冲销资本公积，该方法将购买商誉视为一项特定资本交易所产生的价值差额，其实质是代表收购价格高于目标方净资产的公允价值而形成的资本损失。但该方法不将商誉视为资产，这同商誉可带来未来经济利益的资产特征相悖，目前只有少数国家采用该方法。系统摊销法则将商誉单独确认为一项资产，并在一定期限内进行摊销，该方法承认商誉是企业获取超额经济利益的能力，并且其价值会随着时间的推移而减少。减值测试法是在年末利用公允价值对商誉进行减值测试，若其有减值则按减值额摊销。该方法最符合商誉作为资产的特征，
并购商誉会计核算专题 一、并购商誉的概念 1.如何界定商誉 商誉是一个很有争议的概念，对商誉的定义五花八门，目前对商誉的定义多为从实务操作角度对商誉的界定，而不是严格的定义。而且各国界定的商誉也有不同，其中对商誉是否属于无形资产就有非常不同的看法。 （1）国际会计准则对商誉的界定 国际会计准则委员会（IASC）在1998年修订的第22号国际会计准则（IAS 22）《企业并购》将商誉定义为“交易发生时，购买成本超过购买企业在交易日所取得的可辨认资产和负债的公允价值中的股权份额的部分。”该项会计准则进一步指出，“购买企业时产生的商誉所代表的是购买企业指望取得未来经济利益而发生的支出。该项经济利益可能由于购买的可辨认资产的协同作用而形成，也可能形成于某些资产，这些资产在单个考虑时并不符合财务报表中加以确认的标准，而购买企业却准备在购买企业时为之发生支出。” 第38号国际会计准则（IAS38）《无形资产》中明确指出：“无形资产的定义要求无形资产是可辨认的，以便与商誉能清楚地区分开来。”由此可以看出，IASC规定的无形资产不包括商誉。 (2)美国对商誉的界定 在美国财务会计准则委员会（FASB）颁布的第141号财务会计准则（SFAS141）《企业并购》中，商誉被定义为“购买企业支付的购买成本超过获得的资产与承担的负债的净额的差额。确认为商誉的金额包括不符合SFAS141规定的应确认为其他资产的无形资产。” 美国会计原则委员会（APB）颁布的第17号意见书（APB 17）的观点，是准则变迁中从未动摇过的基石。无形资产被定义为，没有实物形态的长期资产（不包括金融资产），包括商誉、版权、专利、商标和商业机密等。可见美国的无形资产包括商誉。 （3）英国对商誉的界定 英国1997年12月发布的《财务报告准则第10号——商誉和无形资产》（FRS10）认为，外购商誉是指：收购成本与被并企业可辨认资产和负债公允价值总和的差额。当收购成本大于被并企业可辨认资产和负债公允价值的总和时出现“正商誉”，但当被并企业可辨认资产和负债公允价值的总和大于收购成本则会出现“负商誉”。英国会计准则委员会认为，因收购而产生的商誉，其本身既不是一项像其他资产的资产，也不是一项价值损失。商誉是联结收购方自身资产负债表上作为资产列报的投资成本与合并财务报表上被并方资产和负债分摊价值的桥梁。虽然商誉本身不是一项资产，但是不作为股东权益的减少而仍然作为报告主体的资产列报。 英国的商誉界定中引入了“负商誉”，“并购商誉”具有连接投资成本和享有的可辨认净资产份额的公允价值的工具作用，是一项不是资产但作为资产列报的项目。 （4）中国会计准则的规定 2006年财政部印发的《企业会计准则第20号——企业合并》中明确的商誉定义为“非同一控制下企业合并中，购买方对合并成本大于合并中取得的被购买方可辨认净资产公允价值份额的差额。应当确认为商誉”商誉属于不可辨认的资产。 2.商誉的实质 商誉通常被认为是某一主体具有“能获得超过正常投资报酬率的能力与信誉”。在会计学界，对商誉的研究归纳起来，主要观点有:
龙源期刊网 https://www.doczj.com/doc/0d9519976.html, 商誉的计量及会计处理问题探讨 作者：闫娜 来源：《商情》2013年第02期 【摘要】商誉是企业合并中产生的不可辨认的非流动资产。对于商誉的确认与计量，目前没有单独的具体会计准则规范，却散见于企业合并、长期股权投资、资产减值、所得税和合并财务报表等具体准则中。影响商誉确认的因素很多，其计量比较复杂，特别是商誉减值测试的难度较大，涉及个别财务报表和合并财务报表。目前准则规范的可操作性较差，值得更进一步探讨。 【关键词】商誉，计量，会计处理 商誉通常是指一个企业由于所处的地理位置优越，或由于信誉好而获得了客户的信任，或由于组织得当、生产经营效益高，或由于技术先进、掌握了生产诀窍等原因而形成的无形价值，是企业能拥有或控制的、能够为企业带来未来超额经济利益的潜在经济价值，这种无形价值具体表现在该企业的获利水平超过了一般企业的获利水平。 一、商誉的特性、分类与确认 （一）商誉的特性 商誉不能离开企业而单独存在，不能与企业可确指的资产分开出售；商誉是多项因素作用形成的结果，但形成商誉的个别因素，不能以任何方法单独计价；商誉本身不是一项单独的、能产生收益的无形资产，而只是超过企业可确指的各单项资产价值之和的价值；商誉是企业长期积累起来的一项价值。 （二）商誉的分类与确认 一般地说，商誉可分为正商誉和负商誉。西方会计准则通常将企业合并时投资成本高于可辨认净资产的公允价值之间的差额确认为正商誉。正商誉的确认主要是解决商誉满足什么条件才能作为企业的无形资产予以入账的问题。通常有两种不同的方法： 1.直接法。这一观点认为商誉是潜在超额利润的价值。计量时，通过对企业超额利润的量化对商誉进行估价。计算商誉价值所采用的超额利润数据是按未来超额利润折算为现值来确定商誉的价值。其计算公式为： 正商誉=∑各年未来超额利润×各年的折现系数。
合并商誉的会计处理 发布日期：2011-01-15 15:00:32 商誉的界定 非同一控制下的企业合并中，企业合并成本大于合并中取得的被购买方可辨认净资产公允价值份额的 差额。应确认为商誉。即商誉产生于非同一控制下的企业合并。非同一控制下的企业合并采用购买法，并以公允价值为计量基础。 同一控制下的企业合并采用权益结合法，即对于被合并方的资产、负债按照原账面价值确认．不按公允价值进行调整。不形成商誉。 合并商誉：企业合并成本一合并中取得的被购买方可辨认净资产公允价值份额 企业合并成本的变化 《企业会计准则第20 号——企业合并》规定：非同一控制下企业合并成本包括购买方为进行企业合并支付的现金或现金资产、发行或承担的债务、发行的权益性证券在购买目的公允价值以及企业合并中发生的各项直接相关费用。 《企业会计准则解释第4 号》规定：非同一控制下的企业合并中，购买方为企业合并发生的审计、法律服务、评估咨询等中介费用以及其他相关管理费用．应当于发生时计入当期损益。即《企业会计准则解释第4 号》将与合并相关的直接相关费用全部计入当期损益“管理费用”科目．与企业合并类型无关。如此处理会使企业合并成本降低．从而间接影响了合并商誉的大小。 商誉的列示 按企业合并方式的不同．控股合并的情况下：商誉在个别报表中不列示．而是将其包含在长期股权投资的初始成本中．并只在合并财务报表中列示。吸收合并的情况下。商誉在购买方账簿及个别财务报表中都应该列示。 案例 甲企业以公允价值7000 万元、账面价值5000 万元的无形资产为对价．对乙企业进行吸收合并，甲、乙公司无关联方关系．甲企业购买过程中支付审计费、评估费等直接相关费用100 万元。不考虑所得税及其他相关税费。购买日乙企业持有的资产情况如下： 固定资产账面价值为3000 万元、公允价值为4000 万元：长期股权投资账面价值为2000 万元、公允价值为3000 万元：长期借款账面价值为1500 万元、公允价值为1500 万元：净资产账面价值为3500 万元、公允价值为5500 万元。编制甲企业有关企业合并的会计分录。 解析 1．甲企业合并成本=7000 万元 注：《企业会计准则第20 号——企业合并》规定企业合并成本为7100 万元（7000+100），《企业会计准则解释第4号》将直接相关费用100 万元计入当期损益（管理费用），不再计入合并成本。 2．被购买方可辨认净资产公允价值份额=5500 万元 3．商誉=企业合并成本一合并中取得的被购买方可辨认净资产公允价值份额=7000 —5500=1500（万元） 4．无形资产转让收益=7000 —5000=2000（万元） 甲企业有关企业合并的会计分录： 借：固定资产4000（公允价值） 长期股权投资3000（公允价值） 商誉1500
2017年TMT行业商誉减值研究报告 2017年6月
目录 一、商誉减值对资本市场的影响 (4) 1、商誉减值的内涵 (4) 2、2017年至2018年或迎商誉减值爆发期，看好有业绩支撑的优质企业 (6) 二、TMT行业商誉减值分析 (6) 1、A股上市公司商誉概况 (7) 2、各行业商誉情况横向比较 (9) 3、TMT四大板块2012-2016年商誉减值风险或逐步释放 (10) 三、TMT行业商誉减值行为探讨 (15) 1、商誉减值成因分析 (15) 2、商誉减值方式分析 (16)
商誉减值对资本市场的影响。在企业合并中，商誉是购买企业投资成本超过被合并企业净资产公允价值的差额。商誉的协同效益性和对公司业绩的指示作用往往在分析财务报表时被投资者忽略，但是商誉背后所隐含的企业产权变动、内部资源配置、产业结构布局、规模经济效应等信息，对企业整体的价值评估而言具有重大的参考意义。 而商誉减值则隐含着被并购企业的成长或盈利能力出现了问题，计提商誉减值会直接侵蚀企业当期利润，对公司造成较大冲击。一般而言，商誉占比净利润的比值越重，一旦业绩承诺未完成，计提商誉减值，对利润的冲击也就越大。“退潮后才知道谁在裸泳”。一旦商誉减值爆发，没有业绩支撑的“商誉”或成“伤誉”，我们看好有业绩支撑、资产优质的企业。 TMT行业商誉减值分析。A股市场2014年开始并购家数和并购金额加速放大，同时整个市场商誉总值成倍放大，到2016年底商誉总值超过1万亿。 TMT板块作为并购重组的高发地带，其商誉减值风险在整个市场中位于高位。其中，传媒、计算机板块的商誉风险尤其突出，通信和电子板块次之。 四个行业2012-2016年间均开始逐步释放商誉风险，其中，传媒板块在2012年进行过一次集中释放，对整个行业的盈利水平造成冲击，而通信行业发生在2016年。 即使这样，2016年TMT各行业计提的商誉减值总额占2016年末商誉总值的比例在0.69%-2.12%之间，仅是冰山一角。按照一般三年的
企业并购中商誉的会计处理 企业并购是对经济环境产生重大影响的一个重要方面, 是对 财务会计的影响。从美国企业并购历程可以看出, 企业并购与现代财务会计形成是相伴而生的。而当我国企业并购面临发展的新阶段时,财政部于2006年颁布了新制定38项会计准则,使我国企 业的财务处理方法在很大程度上与国际接轨, 新准则的实施也必然会对我国企业尤其是上市企业的企业价值评价、财务报告数据、资产处置、税务筹划等方面造成重大影响, 也进而影响到我国企业的并购动机、风险、方法方式的选择、事后资产处置和财务处理。本文专门针对在企业并购中对产生商誉的会计处理展开讨论。 、商誉描述 根据《国际会计准则第22 号――企业合并》的规定: “购买成本超过购买方在交易日对所购买的可辨认资产和负债的公允价值中的权益的部分, 应作为商誉并确认为一项资产。购买产生 的商誉代表了购买方预期取得未来经济利益而发生的支出。 未来 经济利益可能由于购买的可辨认资产的协同作用而形成, 也可能形成于某些资产,这些资产在单个考虑时, 并不符合在财务报表中加以确认的标准, 但购买方在购买时却准备为之发生支出。” 美国《企业合并和无形资产》准则规定: “收购成本大于被收购企业可辨认资产减去负债的余额的总和的差额应确认为一项资
产。这项资产通常称为商誉。” 商誉是企业在并购时,支出成本超过被并企业净资产公允价 值的差额,是企业拥有的在未来能为企业带来超额盈利能力的一 种无形的特殊经济资源。其产生是由于企业所处的地理位置优越信誉好而获得客户的信任,或由于企业组织得当、生产经营效率 高, 或由于技术先进、掌握了生产的诀窍等原因而形成的无形价值。这种无形价值预计能为企业带来超过行业一般盈利水平的超 额利润。它的价值只有把企业作为一个整体时才体现, 按总额来核算,平时这种价值是不计入企业账务中, 只有企业发生并购时才计算确认这种价值。 二、商誉计量与减值确定 （一）确定商誉内含公允价值 尽管商誉不能独立于整体资产而存在, 但是有其内在价值, 需要确定商誉的内含公允价值,首先要确定商誉所属的资产组的 公允价值;其次要将商誉所属资产组的公允价值分摊于资产组内 所有资产和负债项目;最后, 商誉所属资产组的公允价值与分摊于资产组内资产和负债价值的差额,即为商誉内含公允价值。 Statements of Financial Accounting Standards 142 （缩写《SFAS142）有明确的规定,报告单元的公允价值是指在熟 悉情况的当事人自愿进行的当前交易中,买入或卖出报告单元总体所使用的金额。通常情况下活跃市场的市场报价是公允价值的最佳证据,如果可获得, 应作为计量公允价值的基础; 如果不能获
第I页 摘要 随着经济的迅速发展，商誉作为企业一项重要的资产，对企业的现实收益和未来发展均产生重要影响，在企业生存和发展中的地位和日俱增。在全球经济一体化的今天，研究商誉会计有助于会计信息使用者特别是企业外部的会计信息使用者了解企业资产的真实价值，有助于企业充分利用资源，提高其在国际市场上的竞争能力。 本文以国内外已有的成果为基础，结合我国的经济环境和企业现状，采用规范性研究方法进行理论分析的同时，本文的研究还将运用案例研究方法，为规范分析提出的理论提供实证支持和检验。在对国内外基本理论和相关准则的比较和分析的基础上，对商誉的概念、确认、计量和披露等方面的问题进行探讨。 本文的主要内容分五章：第一章是绪论部分，主要综述国内外学者对商誉会计研究的现状及研究中存在的问题，从而引出作者本文研究思路及创新点。第二章，有关商誉的确认、计量和披露。重点讨论了自创商誉的确认和披露，从资产确认标准和会计原则视角进行分析，认为不确认自创商誉有悖会计计量的基础和基本的会计原则，因此，在新经济环境下，自创商誉确认的条件已经成熟，可以分步骤地进行确认和披露。第四章和第五章，针对前面的理论分析结合我国的实际，提出我国商誉会计中存在的问题。最后，通过一个企业并购案例进行商誉会计处理的分析，剖析不同的商誉会计对企业产生的不同的经济后果，以及其中存在的问题。通过以上分析，以期进一步完善商誉会计的研究，指导实践，更好的促进企业的发展。 关键词商誉会计；超额收益；外购商誉；自创商誉
Abstract With rapid economic development, as an important asset of the enterprise，goodwill has an important impact on the survival and development of enterprises. The integration of the global economy，goodwill accounting information can help the users who use the accounting information to understand the true value of enterprise assets，and help enterprises to fully utilize the resources and enhance its international competitiveness on the market. This article is based on domestic and foreign existing literature achievements ,combing our country ‘s economic environment reality and enterprise’s state ，and then establishes the theoretical analysis model. At the same time, this text also does the case study to positively provide and examine the theory proposed by the normative analysis. We discussed the nature, recognition, measurement and disclosure of goodwill by comparing and analyzing of the basic theory and relevant domestic home and broad. The main content of this paper is divided into five chapters. The first chapter is an introductory remark, a summary of goodwill accounting study made by domestic and foreign scholars as well as the innovations and research methods of this paper. Chapter 2 shows an explore of the nature of goodwill, including the recognition, measurement and disclosure, of goodwill. It focused on the recognition and disclosure of internally generated goodwill from the asset recognition criteria and accounting principles angle. And got the view that not confirming the internally generated Goodwill is contrary to the basis of accounting measurement and accounting principles. Therefore, under the new economic environment, the conditions for recognizing goodwill have been mature. It is the right time for us to use scientific methods to measure underlying goodwill. This part, ncluding chapters 4 and 5, which put forward problems in the goodwill accounting by Combining the preceding discussions and analysis together with the reality. Finally, we make an analysis of goodwill accounting by a M&A case, dissect the different economic consequences caused by different goodwill accounting and the problem. Through the analyzing, we hope to perfect the study of goodwill accounting, guide the practice, and
商誉及其会计处理的 探讨
商誉及其会计处理的探讨 （作者:___________单位: ___________邮编: ___________） 商誉这一概念是随着企业产权有偿转让行为的发生，才在企业财务会计中出现的。商誉通常是指企业因所处地理位置的优越或信誉卓著获得了客户的信任，或是由于生产经营效率高，技术先进，掌握了生产诀窍等，使企业获得的超额获利能力。商誉与作为整体的企业有密切的联系，它不能单独存在，也不能单独出售；有助于形成商誉的个别因素无法单独计价，它们的价值只有把企业当作一个整体来看待时才能确定。商誉可以是自己建立的，也可以是向外购入的，企业自己建立和拥有的商誉，由于企业继续经营，并未准备出售和转让，因而，不能将其拥有的商誉转化。但如果拥有商誉的这个企业转让给其他企业时，购买方以高于企业净资产的价格购买这个企业，这时购买方可将买价与净资产的差价作为无形资产入账核算。所以，只有从外购入的无形资产-商誉入账。也就是说，商誉只是在一个企业兼并或购买另一企业时才会发生转让、买卖关系，才可进行商誉的无形资产核算。商誉的价值一般应以每年超额收益的三到五倍为宜，由双方共同协商确定。
购入商誉的账务处理： 借：无形资产-商誉 贷：银行存款 无形资产是企业的一项长期资产，它能在较长时间，给企业带来额外收益，为了使收入和费用合理配比，企业已计价入帐的无形资产，应从受益之日起，在一定期间内分期摊销，平均摊入管理费用。年摊销额＝无形资产价值／有效使用年限。商誉没有使用期限规定，财务管理制度规定，按10年平均摊销。无形资产没有残值，其作用于生产经营过程不直观，因为没有物质实体，获取其折旧程度的信息并不重要，所以无形资产价值的转移直接冲减无形资产原值。其账务处理为： 借：管理费用-无形资产摊销 贷：无形资产-商誉 商誉被认为是一个企业获得超额收益的能力。商誉资产是核心，有形资产依附于商誉发挥作用，这种超额收益能力主要是指企业利用自创的商誉去获得超额收益，但是在公司收购与被收购
二、商誉减值与账务处理 对于因企业合并形成的商誉的账面价值，应当自购买日起按照合理的方法分摊相关的资产组；难以分摊至相关的资产组的，应当将其分摊至相关的资产组组合。 商誉的账面价值分摊：应当按照各相关资产组或者资产组组合的公允价值占相关资产组或者资产组组合公允价值总额的比例进行分摊。 公允价值难以可靠计量的，按照各资产组或者资产组组合的账面价值占相关资产组或者资产组组合账面价值总额的比例进行分摊。 在对包含商誉的相关资产组或者资产组组合进行了减值测试时：如与商誉相关的资产组或者资产组组合存在减值迹象的，应当对包含商誉的资产组或者资产组组合进行减值测试，比较这些相关资产组或者资产组组合包括所分摊的商誉的账面价值与其可收回金额，如可收回金额低于其账面价值的，应当确认商誉的减值损失，但确认的各资产组或者资产组组合商誉减值损失不应超过其分摊的商誉金额，超过部分属于该资产组或者资产组组合的减值损失。 会计处理：以测试减值损失50万为例。其原确认商誉30万元，合并相关存货公允价值为100万元、材料公允价值为150万元。 借：资产减值损失—商誉减值损失（金额不超过分摊入资产商誉额如） 30万 贷：商誉减值准备30万元 借：资产减值损失20万元 贷：存货减值准备8万元 材料减值准备12万元 一、商誉的会计确认处理 （一）非同一控制下吸收和新设合并，合并成本大于可辨认净资产公允价值时形成商誉。 合并成本确认：一次性交易购买日支付的资产、发生或承担的债务、发行的有价证券公允价值；分次合并交易成本之和；合并发生的各项直接相关费用；合并合同或协议中可能影响企业合并成本的未来事项约定，如果购买日如果估计未来事项很可能发生，其影响金额且能可靠计量，购买方可将其影响金额计入合并成本。 会计分录处理： 借：相关资产科目（各项可辨认资产公允价值） 商誉（合并成本大于可辨认净资产公允价值时） 贷：相关负责（各项可辨认负责公允价值） 相关成本（合并成本）
公司代码：002409 公司简称：雅克科技 江苏雅克科技股份有限公司 2019年度商誉减值测试报告 一、是否进行减值测试 √是□否 二、是否在减值测试中取得以财务报告为目的的评估报告 三、是否存在减值迹象 四、商誉分摊情况 单位：元 资产组或资产组组合的确定方法是否与以前年度存在差异 □是√否
五、商誉减值测试过程 1、重要假设及其理由 1.重要假设及依据 (1)持续经营假设：是假设估值基准日后，被估值单位可以持续经营下去，企业的全部资产可以保持原用途继续使用下去； (2)交易假设：是假定所有待估资产已经处在交易的过程中，根据待估资产的交易条件等模拟市场进行估值； (3)公开市场假设：是假定在市场上交易的资产，或拟在市场上交易的资产，资产交易双方彼此地位平等，彼此都有获取足够市场信息的机会和时间，以便于对资产的功能、用途及其交易价格等作出理智的判断。公开市场假设以资产在市场上可以公开买卖为基础。 2. 具体假设 (1) 国家现行的有关法律法规及政策、国家宏观经济形势无重大变化，本次交易各方所处地区的政治、经济和社会环境无重大变化； (2)假设资产组所在单位在现有的管理方式和管理水平的基础上，经营范围、方式与目前方向保持一致。公司的经营者是负责的，并且公司管理层有能力担当其职务，核心团队未发生明显不利变化，公司完全遵守所有有关的法律法规； (3)假设资产组所在单位的特定行政许可、特许经营资格、特定合同项目等资质到期能够接续，相关资质的市场惯例未发生变化； (4) 假设资产组所在单位未来将采取的会计政策和编写此报告时所采用的会计政策在重要方面基本一致； (5)无其他人力不可抗拒因素及不可预见因素对被估值单位造成重大不利影响。 2、整体资产组或资产组组合账面价值 单位：元 3、可收回金额 （1）公允价值减去处置费用后的净额 □适用√不适用 （2）预计未来现金净流量的现值 √适用□不适用 单位：元
中央广播电视大学＂人才培养模式改革和开放教育试 点＂ 会计专业本科毕业论文 论文题目关于商誉及商誉会计的思考
目录 目录 (1) 摘要与关键字 (2) 一、商誉的含义及其特征 (3) （一）商誉的产生及含义 (3) （二）商誉的特征 (4) 二、商誉的确认 (4) 三、商誉的计量 (5) （一）商誉的价值计量 (6) （二）商誉的摊销 (6) 四、我国商誉问题的研究 (7) （一）我国目前商商誉会计处理的现状 (7) （二）完善商誉会计准则的建议 (7) 五、结论 (8) 参考文献 (9)
关于商誉及商誉会计的思考 内容摘要 [内容摘要]商誉的会计问题一直是会计理论界的难题之一，但是他在社会中的地位却是越来越重要。本文首先阐述了商誉的产生、含义以及特点，从此方面对商誉进行分析。其次，分析了商誉的确认与计量的问题，因为在这个问题上自创商誉和外购商誉存在着不同的处理方法，所以在此从自创商誉与外购商誉两个方面进行说明。接下来对国内外在商誉的摊销问题上不同的认识进行对比，然后根据目前国内的形式对这个问题提出一些想法和建议。最后，负商誉的问题也是这些年商誉会计中存在的一个比较难以解决的问题，特别是在是否对其进行确认的问题上，仍然存在着一些分歧，但是我们仍然要有一些方法对其进行处理，所以对其提出几点建议。 [关键词]:商誉自创商誉外购商誉商誉摊销
自从十九世纪末商誉在会计账簿上出现以来,商誉问题一直以其独有的魅力吸引了无数学者的关注,无论是名家巨擎还是学林新锐,都试图在这一问题上一展才智,论述之丰,观点之多,分歧之大,是其他会计问题所无法比拟的.人类进入新世纪以来,知识经济的显著作用使得企业中的知识和智慧所形成的无形资产与日俱增,并且在企业总资产中的比例越来越大,这其中相当大的比例就是不可确定的无形资产——商誉,特别是在高科技企业中,商誉已逐步成为企业资产的主体. 本文对商誉的会计问题作了较为深入的研究和细致的比较,相应提出了笔者的一些观点,并对我国的商誉研究及其规范上提出了一些建议,希望对完善商誉会计的理论研究起到一些指导作用。 一、商誉的含义及其特征 （一）商誉的产生及其含义 追本溯源，“商誉”一词最早出现于16世纪中后期，英国会计学家Leake在“Goodwill：It’s Nature and How to Value It”一文中，引用了1571年出现在英格兰的那句话：“我把我采石场的全部利益和商誉……都给了约翰·斯蒂文。”普遍认为，这是商业上关于商誉的最早记录。1859年,英国法官卡多佐(Cardozo)将商誉定义为:企业在从事经济活动中所取得的一切有利条件,包括地理位置,商号等有关的一切,以及与企业有联系,并由它们能使企业受益的一切有利条件. 19世纪末，商誉问题引起学术界，尤其是会计学术界的普遍关注和广泛讨论。此时，商誉普遍被理解为能使企业获得更多收益的业主与顾客之间的友好关系。例如，1888年，英国一篇会计学术论文将商誉定义为：“……一个企业由于其顾客所持的好感并可能继续光顾和支持而得到的利益和好处。”这个概念在当时很有代表性。 20世纪70年代，美国著名会计学家亨德里克森（E.S.Hendriksen）在其所著的《会计理论》一书中，从会计的角度对商誉的性质作了以下三种解释，称作商誉的“三元理论”：（1）对企业好感的价值；（2）超额收益价值；（3）总计价帐户论。 各国对商誉的定义各不相同。英国第22号标准会计惯例公告(SSAP22)《商誉会计》将商誉定义为：“商誉是企业的总体价值与企业可分离净资产公允价值总额之差”，美国会计原则委员会第17号意见书(APB Opinion No.17)将商誉定义为“被收买公司的成本超过其可辨认净资产价值的差额”，这两种观点都是从超额盈利观和剩余价值观的角度对商誉进行定义的。而澳大利亚第18号会