固定资产审计增加、折旧案例
一、审计人员对华兴公司2006年度固定资产审计发现：年度固定资产新增86万元，该企业固定资产综合折旧率6%。具体事项如下：
1.3月3日购入生产设备一套，买价18万，发生的安装费用1万元计入制造费用；
2.6月8日购入办公桌100张，金额共计18000元；
3.11月2日因经营需要经营租入仓库一栋，租期一年，价值66.2万元，计入固定资产帐户（对应账户计入“长期应付款”），支付的半年租金12万元计入“管理费用”。
存在问题：
1.增加固定资产计价不正确；
2.资本性支出和收益性支出划分不清；
3.所有权；预付租金不应计入费用
影响：
1.对2006年度新增固定资产帐面原值（86万元）的影响：
审定的新增固定资产原值
=86+1-1.8-66.2=19（万元）
虚增固定资产原值=86-19=67（万元）建议调整：
借：低值易耗品18000
长期应付款662000
固定资产—生产设备10000
贷：制造费用10000
固定资产—办公桌18000
固定资产---仓库662000
借：应付账款80000
贷：管理费用80000
2.对固定资产折旧的影响：
10000×6%÷12×9-18000×6%÷12×6-662000×6%÷12×1
=450-540-3310=-3400（元）（多提折旧）
建议调整：
借：制造费用450
累计折旧3400
贷：管理费用3850
二、注册会计师李浩审计华兴公司2006年度会计报表的固定资产项目发现其中某项目，是在原有的基础上进行的改建，并已于5月23日投入使用。改建支出扣除施工过程的变价收入共支付225万元，预计该项固定资产可使用年限6年，改建前该项目原值400万元，累计折旧280万元，已使用年限8年，预计可使用年限4年（原预计使用12年）。经审查，该固定资产原值、已计提折旧、改建支出及变价收入无误，华兴公司自5月-12月的折旧计算与核算如下：
各月的折旧额计算为：
[（400+225）×（1-5%）÷12]÷12=625×7.92%÷12=4.125(万元)
5-12月共计折旧4.125×8=33（万元）借：管理费用—折旧费330000
贷：累计折旧330000
请问：审计发现的问题有哪些？如何建议调整？
分析：按规定，改扩建固定资产计提折旧的原值为：剩余帐面价值加上新发生的净支出；计提折旧的年限，按改建后该项资产的预计使用年限；计提折旧的时间为投入使用月份的次月起。
审计认为：该固定资产计提折旧的原值=400-280+225=345（万元）
折旧率=（1-5%）÷6=15.8%
月折旧额=345×15.8%÷12=4.5425（万元）
应计提的折旧总额=4.5425×7=31.7975（万元）
多提折旧=330000-317975=12025（元）
建议调整：
借：累计折旧12025
贷：管理费用12025
三、注册会计师李浩审计华兴公司2006年度会计报表时，了解到1998年4月1日接受捐赠设备一台，同类设备的市场价50000元，九成新，支付运杂费500元，所得税税率33%。
华兴公司接受捐赠时的帐务处理：
借:固定资产
50500
贷：累计折旧
5000
资本公积--接受捐赠非现金资产准备30150
递延税款（45000×33%）
14850
银行存款
500
2001年12月5日经董事会审批该设备报
废，已提折旧4万元，已提减值准备3000元。华兴公司对此作出的帐务处理是：借：固定资产清理
10500
累计折旧
40000
贷：固定资产
50500
12月31日处理净损失结转营业外支出：借：营业外支出
10500
贷：固定资产清理
10500
审计发现：12月5日该企业银行存款日记账记录的收出售设备款5000元，对应帐户为“其他应付款”，审计核对该笔业务的记账凭证及所附原始凭证为：
借：银行存款5000
贷：其他应付款—内部往来5000
审计经询问上述设备恰是报废设备的出售款。
请问：审计发现的问题有哪些？如何建议调整？
分析：按规定：接受捐赠固定资产是旧的，按同类固定资产的市价，减去估计新旧程度损耗的价值，加支付的相关税费入账；出售、报废固定资产的净损失，经批准结转营业外支出：处理固定资产的变价收入、计提的固定资产减值准备等应计入“固定资产清理”；接受捐赠固定资产未来应交所得税（递延税款）的余额在报废该固定资产时予以转销，并结转资本公积计入“其他资本公积”
建议调整：
借：其他应付款—内部往来
5000
固定资产减值准备
3000
贷：营业外支出
8000
借：递延税款
14850
贷：应交税金—应交所得税
14850
借：资本公积--接受捐赠非现金资产准备30150
贷：资本公积—其他资本公积
30150
固定资产明细账
固定资产减值准备
累计折旧
其他应付款明细账
固定资产清理
递延税款
营业外支出
************股份有限公司固定资产盘点小结 索引： 审计基准日：2010年12月31日公司结账日：2010年12月31日盘点时间：2011年1月3日下午15:00-16:30左右 盘点人员：公司全体财务人员以及仓库管理人员 监盘人员： 盘点范围：放置于**基地的固定资产。 固定资产存放地点：**生产基地 盘点方法：公司固定资产管理人员及固定资产会计于2010年12月1日---12月17日已经进行固定资产初盘和复盘，2010年12月20日—12月25日进行复查。2011年1月3日我们在固定资产管理人员及固定资产会计陪同下实施抽盘，对抽盘的固定资产实施拍照记录，并与公司盘点数字进行核对，有差异查找差异原因。 盘点目标：确认固定资产实物是否存在（真实性），是否所有的固定资产都已经在财务账面反映（完整性）；了解固定资产的状况(计价和分摊) ；财务部门是否对资产履行了必要的管理监督责任，管理责任制度是否有效执行（固定资产内部控制）。 盘点过程：在盘点中我们发现： 1、各固定资产均有标签，摆放整齐（按生产放置，固定资产人员能熟练找到各 固定资产以及从盘点表上挑选样品能熟练找到实物），我们监盘部分的固定资产见底稿（监盘的盘点表部分已标示清楚）。由于公司固定资产管理有效，且我们监盘部分未出现重大异常，故我们未进行扩大监盘范围。
2、盘点差异： 盘亏*****元，发现待报废资产*****元。其他与账面核对基本相符；盘点过程未发现重大异常状况，获得固定资产盘点报告及固定资产盘亏处理申请表。 盘点结论：我们盘点的固定资产数量与公司账面一致，未发现重大异常情况，确认公司盘点数据，进而推断公司金额数据账上与实物一致。 编制人：*** 日期：2011年1月3日 复核人：*** 日期：2011年3月15日
2014—2015学年度第2学期“财务管理案例分析”课程考查论文 姓名黎 学号 12 班级会计学 论文题目多元化经营 —三九集团失败案例分析 成绩评定 授课教师 多元化经营—三九集团失败案例分析
第1章案例背景 三九企业集团是国务院国有资产监督管理委员会直接管理的国有大型中央企业。集团组建于1991年12月，由原国家经贸委、中国人民解放军总后勤部批准成立，其前身是总后勤部所属企业深圳南方制药厂。1987年，南方制药厂正式投产时，其产值达到了18元，直到1992年，三九集团在南方制药厂的基础上成立时，注册资本已有1．6亿元。三九集团在发展中曾创造了无数意想不到的“奇迹”。步入稳定期后，三九集团就开始大规模的收购、扩张，朝多元化方向发展。最辉煌的时候，三九集团旗下曾经拥有近百家企业和３家上市公司——三九医药、三九生化和三九发展，总资产达200多亿元，并成为国内总资产额最大的中药企业。然而，在疯狂扩张的同时，三九集团的财务状况也开始频频出现漏洞。2001 年8月，因为上市公司三九药业的巨额资金被大股东三九集团及关联方挪用，赵新先和三九集团被证监会严厉点名谴责。当时，三九集团以及关联方对上市公司“三九医药”的资金占用已经超过25亿元，占公司净资产的96％。到了2003年，三九集团共欠银行贷款余额98亿元，已经陷入巨额财务危机。银行纷纷向其逼债，资产被封存，股权被冻结质押，三九集团几乎陷入了走投无路的状态。 第2章案例分析 2.1多元化发展过程 （1）在1992年1994年期间，全国酒店业和旅游业急速扩张，酒店业入不敷出，但三九集团竟是在这样的宏观环境下，收购了许多
一、假设审计人员现需审计一家运输企业，在对其固定资产的存在性实施审计时，由于该行业固定资产在极为广大的区域内流动，给盘点带来困难，审计人员应如何解决这一问题？ 答：实施盘点有2种方法。 一是可以固定资产明细分类帐为起点，进行实地盘查，以证明会计记录中所列固定资产确实存在，并了解其目前的使用状况。 二是可以实地观察为起点，追查固定资产明细分类帐，以获取实际存在的固定产确已入帐的证据。 对流动性大，盘点有困难的企业的固定资产审计，首先要着重观察被审计单位内部控制的强弱，尤其在固定资产管理伤额内部控制的强弱，按固定资产的重要性水平与审计人员的经验来作出判断。然后将实地观察的重点是本年度增加的固定资产和重要的固定资产身上，以便缩小实地观察的范围。另外，也可以实施替代性审计程序来进行查验。比如：通过审查产权证书，执照，保险单，油耗记录，修理记录来确定固定资产的存在。 二、注册会计师王红通过对CA公司存货项目的相关内部控制制度进行分析评价后，发现该公司存在下列五种可能导致出现错误的状况：（1）库存现金未经认真盘点；（2）接近资产负债表日前目，但可能未进行相关的会计记录；（3）由XXX公司代管的甲材料可能并不存在；（4）XXX公司存放在CA公司仓库的乙材料可能已计入CA公司的存货项目；（5）本次审计为CA公司成立以来的首次审计。 三、诚信会计师事务所接受了宏光股份有限公司2005年度会计报表的审计委托。注册会计师小魏作为审计项目组成的成员，负责对宏光股份有限公司的存货进行监盘。为此小魏亲临现场，进行观察并进行适当的抽点，遇到如下问题： （1）由于大为公司寄存的B材料与宏光公司自身的B材料并无区别，故未单独摆放。 （2）宏光公司对废品与毁损品不进行盘点，以财务部门和仓库部门的账面记录为准。 （3）运输部门有一批产品D，没有悬挂盘点单，据称该批产品已经出售给H公司。 （4）注册会计师小魏抽点C仓库，发现宏光公司盘点严重有误。 （5）注册会计师小魏了解到产品A存放在全国38个城市的零售连锁商店。 （6）注册会计师小魏了解到原材料A为辐射性化学物品。 【要求】针对情况（1）——（6），请指出注册会计师下一步应当如何处理？ 参考答案： （1）注册会计师小魏提请宏光公司在B材料盘点前，应该与大为公司寄存的B材料分开摆放，便于对宏光公司的B材料进行盘点。 （2）注册会计师小魏应建议宏光公司对废品与毁损品进行盘点，并关注其品质状况。 （3）注册会计师小魏应当追加审计程序，查阅宏光公司有关的购销协议、结算凭证，以证实运输部门的产品D的所有权。同时，结合截止性测试以证实销售产品D是否实现，如果销售尚未实现，则产品D应列入宏光公司的存货。 （4）注册会计师应建议宏光公司对C仓库的存货重新盘点，并记录相关的情况。 （5）注册会计师小魏在评价38个城市的零售连锁商店的内部控制前提下，选取一定数目的连锁商店对产品A进行监盘。或利用上年全国38个城市零售连锁商店的产品A盘点资料进行分析性复核程序或利用内部审计人员对全国38个城市零售连锁商店对产品A的盘点资料。
浅谈固定资产投资审计存在的问题及对策 摘要：企业固定资产投资项目进行审计，能够最大程度促进企业可持续发展，是企业内部审计一项重要内容，也是财政审计的有机组成部分。人们对审计质量要求不断提高，审计费用较高而审计质量较低的传统审计方法，已经越来越不适应社会发展。审计制度只有适应社会经市场济发展，才能够有效发挥其监督、评价以及鉴证作用。当地政府应协助审计机关，对审计中存在的困难与问题，积极探求对策并认真解决。 关键词：固定资产投资审计 企业固定资产投资项目实施审计，不仅对固定资产投资能够进行规范管理，而且能够有效控制企业投资成本与提高企业投资效益。对企业固定资产投资项目进行审计，能够最大程度促进企业可持续发展，是企业内部审计一项重要内容，也是财政审计的有机组成部分。然而，随着企业固定资产投资的增大，固定资产投资审计也不断出现问题，因此，必须采取相应对策对固定资产投资审计存在的问题予以解决，具有非常重要的现实意义。 一、企业固定资产投资审计中存在的问题分析 由于相关设计机构工作人员的观念与意识不能与社会发展同步、以及经费等因素，导致审计机关监督权力得不到有效实施，以致企业固定资产投资审计存在很多问题。 （一）建设项目审计问题 1、企业建设项目中财务和设计同监理以及质检等单位之间存在的问题 首先，由于企业建设项目设计水平较差、存在很多缺陷，以致项目设计不完善，导致项目施工不能够顺利实施。其次，建设项目施工过程中，监理与质检单位监督控制不到位，相关人员不负责任，工作中存在纰漏，致使建设工程项目质量存在问题、造价结算不能够顺利进行。第三，建设项目审计收费不按规定进行。同时，很多建设项目没有进行有效勘察等工作，就实施设计与施工，导致设计不断变更、工期延长，甚至建设项目合同终止。 2、招投标文书以及合同内容不完善，引起工程结算纠纷 建设单位工程没有对结算方式与造价调整予以有效审计，就会出现合同内容不严密、不全面等问题，不仅给建设工程结算造成不必要的麻烦，而且也会导致审计工作量加大与监督难度。 3、建设工程结算超过造价 建设投资项目整体造价的真实性与合法性，直接受到竣工结算准确度影响。建设工程施工中，施工单位随意虚列项目、施工材料以次充优、施工记录不规范等情况，导致工程结算时造价超过预算，都是审计中经常遇到的问题，以致加大了审计难度。同时，固定资产投资审计决定，不能够在规定时间内完成，也会给造成审计困难。 （二）审计机关自身问题 首先，审计机关审计方式不正确，审计内容不全面，审计技术与方法不科学。其次，固定资产投资审计过程中，借助的规范与标准，与相关规定发生冲突。第三，审计结构不科学、组织机构欠缺。固定资产投资规模在逐渐增大，而审计机关审计内容与固定资产投资发展不相匹配，容易出现审计盲区。审计机关监督职责得不到有效明确，以致审计监督职责难以开展。审计机关缺乏技术力量，难以开展有效审计工作。固定资产投资审计人员，不仅要具有专业知识，而且需具有相应的财会知识、工程专业知识等。然而，相关审计人员缺乏专业知识及相关知识，不能够胜任固定资产投资审计工作。同时，审计机关不仅缺乏技术力量，而且缺乏相应的IT审计师，以致难以开展有效审计工作。第四，审计范围不明确。传统固定资产投资审计，只是对建设项目及资金使用与管理予以有效审计。然而，随着社会发展，建设项目决策、设计、施工以及竣工结算等都需进行审计与监督。同时，国家建设项目与政府主管部门都应接受审计。第五，审计技术手段落后。在计算机技术应用背景下，实施审计证
三九集团内部控制案例分析
三九集团的前身是1986年退伍军人赵新先创立的南方药厂。1991年总后出资1亿元从广州第一军医大学手中收购了南方制药厂成立了以三九医药、三九生化和三九发展为一体的三九集团总资产达200多亿元。此后三九集团为加快发展偏离了经营医药的主业持巨资投向房地产、进出口贸易、食品、酒业、金融、汽车等领域采取承债式收购了近60家企业积淀了大量的债务风险。涉足过多陌生领域且规模过大难以实施有效管理给集团带来巨大财务窟窿。截至2003年底三九集团及其下属公司欠银行98亿元。2005年4月28日为缓和财务危机三九集团不得不将旗下上市公司三九发展卖给浙江民营企业鼎立建设集团三九生化卖给山西民营企业振兴集团。自此“三九系”这一词汇从历史中消失。 二、从内控方面揭示的问题 1、放弃主业导致管理失控 三九集团本是以经营中药研发、生产及销售的企业但为扩大企业规模和效益却贸然进入了与医药毫不相关的房地产、进出口贸易、食品、酒业、金融、汽车等领域。这些产业与主业没有一点联系既不能与主业发展有效衔接还分散了注意力且这些非相关领域竞争激烈风险大原有管理人员很少有相关管理经验造成管理断档和管理真空。 2、集团内部管理制度存在缺陷 集团董事不重视财务管理用人不当内部监督控制制度没有落实好导
致集团内部信息不对称无法控制好集团的资金整个集团的资金使用混乱出现许多浪费与错误投向。 <1>从财务管理制度上看没有形成一套良好的财务监督体制集团资金使用混乱。集团的资金在5000万以下的赵新先从不过问至于资金流向以及资金效率更不重视。整个三九集团的资金管理是哪里需要资金不管合理与否资金就流向哪里当没有足够资金时只能就抽用别家子公司资金。2从集团公司对子公司的管理制度看采用了法定代表人负责制。但是赵新先并没有通过财务监督以及其他各种监督控制制度对子公司的负责人进行监督。这直接导致了三个后果第一信息不对称。决策容易受到子公司经理的误导从而导致决策失误第二赵新先无法控制好集团的资金第三整个集团的资金使用混乱出现许多浪费与错误投向。3、权力过于集中 从形式上看三九集团确实也建立了现代企业的治理结构包括董事会监事会等。但是其治理结构却流于形式。在整整20年时间里面赵新先在三九集团中占据着绝对主导的地位他超越了一切制度的约束以他的意志来决策。三九集团的财务以及人事决策都由赵新先一人决定。至于关系企业生死存亡的战略制定问题三九集团也有成立了以专家为主体的战略委员会但实际上真正决定企业的经营战略也是赵新先一人。三九集团的多元化战略决策、人事、财务决策体现的都是赵新先个人的意志。在这种决策机制下赵新先的个人决策失误直接就能够导致企业的失败。 三、问题的形成原因
固定资产审计 【案例一】 资料:注册会计师蒋某在对大华公司20×1年固定资产审计时,收集到如下可能引起固定资产核算异常的证据 (1)20×1年4月1日,为降低采购成本,大华公司向乙公司一次购进两套不同型号且具有不同生产能力的设备X和设备Y,大华公司共需支付乙公司货款88万元,增值税额149600元,包装费20000元,约定所有款项于次年2月1日前付清。X设备在安装过程中领用生产用原材料账面成本20000元,该批材料采购时已抵扣进项税额3400元,支付安装费30000元。假定设备X 和Y分别满足固定资产的定义及其确认条件,公允价值分别为30万元、70万元,大华公司确认的固定资产人账价值分别为:X设备353400元,Y设备700000元,蒋某抽查了相关凭证,发现大华公司进行了如下会计处理： 借:在建工程—X设备300 000 固定资产— Y设备700 000 应交税费—应交增值税(进项税额) 149 600 贷:应付账款—乙公司 1 049 600 营业外收入100 000 安装时 借:在建工程—X设备53 400 贷:原材料20 000 应交税费—应交增值税（进项税额转出）3 400 银行存款30 000 安装完成时 借:固定资产——X设备353 400 贷:在建工程—X设备353 400 (2)大华公司20×1年7月1日从甲公司购入N型号设备作为固定资产使用,该设备已经运到,不需安装,购货合同规定,N型号设备的总价款为200万元,分3年支付,当年年末支付100万元,第二年年末支付60万元,第三年年末支付40万元,三年期银行借款利息率为6%。大华公司进行了如下处理 借:固定资产—N型号设备 2 000 000 贷:长期应付款—甲公司 2 000 000 (3)大华公司的M型号机床于四年前2月份购入,原价为500万元，采用直线法计提折旧,使用寿命为10年,预计净残值为0万元,于20×1年3月份对该机床的某一主要部件进行更换,发生支出合计250万元,符合资本化条件,被更换部件的原价200万元,因磨损严重,没有任何变现价值,改造于当年6月底结束,达到预定可使用状态。查阅固定资产明细账,发现该项更新改造后的机床入账价值为350万元。进一步抽查凭证,发现大华公司进行了如下会计处理 借:在建工程 1 000 000 营业外支出—处置非流动资产损失 2 000 000 累计折旧 2 000 000 贷:固定资产——M型号机床 5 000 000 借:在建工程 2 500 000 贷:银行存款 2 500 000 借:固定资产 3 500 000
固定资产审计增加、折旧案例 一、审计人员对华兴公司2006年度固定资产审计发现：年度固定资产新增86万元，该企业固定资产综合折旧率6%。具体事项如下： 1.3月3日购入生产设备一套，买价18万，发生的安装费用1万元计入制造费用； 2.6月8日购入办公桌100张，金额共计18000元； 3.11月2日因经营需要经营租入仓库一栋，租期一年，价值66.2万元，计入固定资产帐户（对应账户计入“长期应付款”），支付的半年租金12万元计入“管理费用”。 存在问题： 1.增加固定资产计价不正确； 2.资本性支出和收益性支出划分不清； 3.所有权；预付租金不应计入费用 影响： 1.对2006年度新增固定资产帐面原值（86万元）的影响：
审定的新增固定资产原值=86+1-1.8-66.2=19（万元） 虚增固定资产原值=86-19=67（万元）建议调整： 借：低值易耗品18000 长期应付款662000 固定资产—生产设备10000 贷：制造费用10000 固定资产—办公桌18000 固定资产---仓库662000 借：应付账款80000 贷：管理费用80000 2.对固定资产折旧的影响：
10000×6%÷12×9-18000×6%÷12×6-662000×6%÷12×1 =450-540-3310=-3400（元）（多提折旧） 建议调整： 借：制造费用450 累计折旧3400 贷：管理费用3850 二、注册会计师李浩审计华兴公司2006年度会计报表的固定资产项目发现其中某项目，是在原有的基础上进行的改建，并已于5月23日投入使用。改建支出扣除施工过程的变价收入共支付225万元，预计该项固定资产可使用年限6年，改建前该项目原值400万元，累计折旧280万元，已使用年限8年，预计可使用年限4年（原预计使用12年）。经审查，该固定资产原值、已计提折旧、改建支出及变价收入无
固定资产审计报告 目标一．在进行固定资产审计报告之前，我们要确定固定资产的审计目标： （一）确定固定资产是否存在 （二）确定固定资产是否归被审计单位所有 （三）确定固定资产增减变动的记录是否完整 （四）确定固定资产的计价是否恰当 （五）确定固定资产的期末余额是否正确 （六）确定固定资产在财务报表上的披露是否恰当 二下面我们通过几个案例分析来对笃定资产审计进行了解 案例一：注册会计师吴生审计大华公司2001年度会计报表在建工程项目时发现，公司科 研试验基地土地工程因城市规划发展之需要全部拆除而造成损失，截至本年底止，“在建工程 —科研试验基地”科目余额为250万元。另外，公司在“其他应付款—拆迁补偿费”科目中 挂账80万元，经了解系政府因拆除科研试验基地给予公司的经济补偿费。公司未能在本年度 末对上述经济事项进行会计处理。 案例一分析：《企业会计制度》第三十二条规定：在建工程发生单项或单位工程报废或毁 损，减去残料价值和过失人或保险公司等赠款后的净损失，计入继续施工的工程成本；如为 非常原因造成的报废或毁损，或在建工程项目全部报废或毁损，应将其净损失直接计入当期 营业外支出。 据此，大华公司应根据上述之规定和公司对科研试验基地报损的有关文件，对“在建工 程—科研试验基地”科目和“其他应付款—拆迁补偿费”科目进行如下会计处理：借： 其他应付款—拆迁补偿费 800 000 贷：营业外收入 800 000 借：营业外支出 2 500 000 贷：在建工程—科研试验基地 2 500 000 为此，注册会计师李文应作如下审计处理： 1.提请被审计单位有关人员对上述经济事项按国家有关规定补办有关手续，进行会计处 理，并相应调整会计报表有关项目数额。 2.应将审验情况和被审计单位的调整处理情况，详细记录在审计工作底稿中。 3.如被审计单位拒绝调整，注册会计师应根据应调整数额对会计报表的影响程度，考虑 出具保留意见或否定意见的审计报告。 案例二：注册会计师吴生审计大华公司2001年度会计报表的固定资产项目时了解到， 1999年公司接受捐赠设备一合，其同类设备的市场价为80万元，九成新，所得税率为33%， 大华公司接受捐赠设备的会计处理为： 借：固定资产 800 000 贷：累计折旧 80 000 资本公积—接受捐赠非现金资产准备 482 400 递延税款 237 600 2001年经公司董事会批准报废该设备，该设备已提取折旧16万元，已提取减值准备2 万元。大华公司对此进行的会计处理为： 借：固定资产清理 640 000 累计折旧 160 000 贷：固定资产 800 000 借：营业外支出 640 000 贷：固定资产清理 640 000
浅谈如何提高国有固定资产投资审计质量 论文关键词：政府项目国有固定资产质量提高措施 论文摘要：当前，招商引资已成为各级政府发展的重要手段，城乡居民实现小康和生活水平不断提高是各地经济发展的主要体现。随着招商引资硬要求的不断提高和城乡居民生活环境改善需求，国有固定资产投资建设规模在不断扩大，并且每年成翻番趋势。因此，提高国有资金利用率和减少投资自然就成为各级政府和关注的焦点，这就使得提高国有固定资产投资的审计质量显得尤为重要。 随着国有固定资产投资审计领域和审计的影响范围不断扩大，审计质量越来越受到社会民众的关注。它是审计工作的生命，是审计工作的立足之本，事关审计事业的生存与发展，而且贯穿于审计工作的全过程，所以，提高国有固定资产投资审计质量是一项系统工程，它需要把握好审计过程中的每个环节。下面笔者根据多年的工作实践谈谈如何提高国有固定资产投资审计的质量。 一、营造良好的审计氛围 领导重视是改善审计监督环境，从而提高审计威信的前提条件。近年来，政府把国有固定资产投资审计作为政府监督机制的重要组成部分，不断提高审计的地位和作用［１］。随着政府对外招商引资的力度不断加强，各自管辖范围内的硬件设施需不断提高和完善，由此形成每年的固定资产投资成倍递增。为了有效地提高国有资金的利用率和防止国有资金流失，政府制定了固定资产投资审计的相关性文件，规定凡使用本级政府国有资金投资建设项目的工程结算必须由各级政府审计部门审计，审计部门出具的审计报告作为政府部门拨款或付款的唯一依据［２］。另外政府还出台有关政策，确定审计部门应从事后审计，变成事前审计、事中审计，积极参与项目从可行性研究、立项、设计、招投标到施工一系列过程。在具体工作中，政府领导十分重视审计部门提出的意见和建议，并都作出重要批示，对于一些重要和普遍性的问题，都要召开涉及有关部门参加的会议，听取审计汇报并要求逐项研究落实。审计作为政府的职能部门，只有紧紧围绕经济建设中心，抓住党政领导关注的重点、热点和难点问题开展审计工作，发挥耳目和参谋作用，才能引起领导对审计工作的重视，审计部门的威信才能不断得到加强，从而改善各级政府范围内的审计监督环境，并提供良好的审计氛围，为审计提供强有力的后盾。 二、制定审计质量规范标准 俗话说：“没有规矩，不成方圆。”制定审计工作的质量标准是提高审计工作质量的必要条件。标准的制订必须遵循以下两条根本性原则：一要依法独立审计，保证审计工作不受外界客观条件的干扰。二要实事求是、客观公正，保证审计工作在“以事实为依据，以为准绳”的基础上进行。审计质量标准符合如下几点要求：首先，审计程序必须合法。审计的全过程要符合审计法规定的审计工作程序，并严格按照上级主管部门制定的审计工作程序开展审计工作。其次，审计人员要订立周密完备的审计方案。确定审计项目制定审计方案时，审计人员要围绕审计的目的、范围、时间及要求等方面周密地制定出审计方案，明
国有企业典型内部控制失效案例分析 近年来，国内企业的重大危机接二连三地发生，整体来看，突出有三类重大风险：一是多元化投资，二是金融工具投机，三是生产安全事故。撇开生产安全事故不说，前两类风险具有明显的两大特点：一是风险发生对企业造成的损失巨大，动辄就会使企业“伤筋动骨”；二是同类事故在大型国有企业时有发生。鉴于此，我们称此两类风险为大型国有企业典型的高风险业务。下面我们通过案例对此两类重大风险做深入分析。 1.多元化投资 (1)三九集团的财务危机 从1992年开始，三九企业集团在短短几年时间里，通过收购兼并企业，形成医药、汽车、食品、酒业、饭店、农业，房产等几大产业并举的格局。但是，2004年4月14日，三九医药（000999）发出公告：因工商银行要求提前偿还3.74亿元的贷款，目前公司大股东三九药业及三九集团（三九药业是三九集团的全资公司）所持有的公司部分股权已被司法机关冻结。至此，整个三九集团的财务危机全面爆发。 截至危机爆发之前，三九企业集团约有400多家公司，实行五级公司管理体系，其三级以下的财务管理已严重失控；三九系深圳本地债权银行贷款已从98亿升至107亿，而遍布全国的三九系子公司和控股公司的贷款和贷款担保约在60亿至70亿之间，两者合计，整个三九系贷款和贷款担保余额约为180亿元。 三九集团总裁赵新先曾在债务风波发生后对外表示，“你们（银行）都给我钱，使我头脑发热，我盲目上项目。” 案例简评：三九集团财务危机的爆发可以归纳为几个主要原因：（1）集团财务管理失控；（2）多元化投资（非主业/非相关性投资）扩张的战略失误；（3）集团过度投资引起的过度负债。另外，从我国国有上市公司的发展环境来看，中国金融体制对国有上市公司的盲目投资、快速膨胀起到了推波助澜的作用。
关于固定资产内部控制与管理的审计 问题汇总 （一）未建立固定资产预算管理制度。 未建立与固定资产相关的资产预算管理；未编制固定资产预算的汇总、审核程 序、审批权限未形成有效规范手册等； （二）固定资产采购不规范、不透明、审批不完整。 （1）未进行询价采购、招标采购方式办理固定资产采购业务，不同类别、性质、 不同金额等级的固定资产的采购方式未明确采购流程。 （2）固定资产申购表审批部门意见不完整，未有效执行审批流程。 （三）资产的验收、移交和保管不完善。 （1）未建立严格的固定资产交付使用验收制度，未明确门店资产管理部门，未对固定资产数量、质量等符合使用要求及其他内容进行验收，出具验收单，编制验收报告。 （2）门店资产未设立资产管理员，未明确责人管理制。 （四）账面不清晰，疏于日常管理，缺乏定期监督性。 （1）固定资产账簿记录不完整；对购置或调拨的固定资产未登记入账或严重滞 后，致使固定资产账实不符；门店固定资产登记不明没有建立固定资产账目、台账、 缺少实物登记账。 （2）管理责任不明确，固定资产缺乏制度健全性,未建立资产卡片标示管理。 （3）缺少固定资产的定期清查盘点制度，长期不对账、不清点，监管不力，账 面反映的固定资产与账实不符。
（五）资产管理不善、会计核算体系不完善，固定资产账务处理未按会计政策计提折旧核算。 （1）公司资产存在体外循环、侵占公司资产迹象。 （2）各门店相关资产未建立固定资产财务账及台账，未按照会计政策计提折旧,资产折旧年限存在随意性，不能够真实的反映公司的实际财务状况和资产状况，不符合收入与其相应成本、费用的配比原则。 （3）会计政策中电子设备未单独列示不符合公司经营范围范畴及所属行业特质。（六）未建立固定资产投保制度、维修保养制度及抵押、质押管理制度。 （七）未建立固定资产处置制度。 （1）资产的报废未列明相应资产编号、规格、使用年限等与财务与之相关信息， 审批环节不严谨未经相应权限审批。 （2）报废资产出售门店权利过大，操作处置款可操作性过强，固定资产报废相 关数据不能够及时报送财务。
国有企业典型内部控制失效案例分析 20RR-7-28 近年来，国内企业的重大危机接二连三地发生，整体来看，突出有三类重大风险：一是多元化投资，二是金融工具投机，三是生产安全事故。撇开生产安全事故不说，前两类风险具有明显的两大特点：一是风险发生对企业造成的损失巨大，动辄就会使企业“伤筋动骨”；二是同类事故在大型国有企业时有发生。鉴于此，我们称此两类风险为大型国有企业典型的高风险业务。下面我们通过案例对此两类重大风险做深入分析。 1.多元化投资 (1)三九集团的财务危机 从1992年开始，三九企业集团在短短几年时间里，通过收购兼并企业，形成医药、汽车、食品、酒业、饭店、农业，房产等几大产业并举的格局。但是，20RR年4月14日，三九医药（000999）发出公告：因工商银行要求提前偿还3.74亿元的贷款，目前公司大股东三九药业及三九集团（三九药业是三九集团的全资公司）所持有的公司部分股权已被司法机关冻结。至此，整个三九集团的财务危机全面爆发。 截至危机爆发之前，三九企业集团约有400多家公司，实行五级公司管理体系，其三级以下的财务管理已严重失控；三九系深圳本地债权银行贷款已从98亿升至107亿，而遍布全国的三九系子公司和控股公司的贷款和贷款担保约在60亿至70亿之间，两者合计，整个三九系贷款和贷款担保余额约为180亿元。 三九集团总裁赵新先曾在债务风波发生后对外表示，“你们（银行）都给我钱，使我头脑发热，我盲目上项目。” 案例简评：三九集团财务危机的爆发可以归纳为几个主要原因：（1）集团财务管理失控；（2）多元化投资（非主业/非相关性投资）扩张的战略失误；（3）集团过度投资引起的过度负债。另外，从我国国有上市公司的发展环境来看，中国金融体制对国有上市公司的盲目投资、快速膨胀起到了推波助澜的作用。
**公司 2009年第三季度内部审计工作报告 董事会审计委员会： 根据年度审计计划安排，内审部于2009年7月1号至8月31日对公司采购供应管理进行了审计；2009年9月1日至9月30日进行了固定资产管理的审计。 一、审计概况 审计依据：财政部《会计法》、《内部会计控制规范──基本规范》、公司《财务管理制度》等有关规定。 审计项目：采购供应管理审计；固定资产管理审计。 审计内容：审查公司采购管理制度的完备情况和执行情况；审查公司采购询价的有效性；审查公司采购计划的制定、实施的及时性、有效性、合理性、合规性；审查公司固定资产业务授权批准制度的制定和执行情况；审查公司固定资产投资预算制度的执行情况；审查公司固定资产日常保管制度的制定和执行情况；审查公司固定资产处臵制度的制定和执行情况。审查程序和方法：（1）检查采购管理的制度文档。（2）抽查供应商管理档案、采购询价表等资料。（3）对采购部员工进行访谈。（4）固定资产分析性复核。（5）检查固定资产增加和减少情况。（6）检查固定资产的所有权。（7）对购入的固定资产进行实地观察。（8）检查固定资产的抵押、担保情况，检查固定资产是否已在资产负债表上恰当披露。 二、审计评论 经过审计，我们有如下结论：
（一）采购供应管理 我单位采购供应管理制度基本健全，人员岗位职责明确，内部控制系统比较完整。审计过程中发现了一些问题，经过现场沟通，提出建议，采购部也根据现实情况，对相关问题也采取了有效的改进措施。 （二）固定资产管理 公司建立了《固定资产管理制度》。公司对固定资产购臵实行授权批准制度，严格履行审批程序。同时成立了专门的招投标管理办公室，组织对重大的或关键的设备、工程等前期论证、招标，保证采购质量和金额。针对在建工程，配备了专人对工程基建项目进行专项管理。 公司财务部及时办理固定资产入帐并按固定资产可使用年限计提折旧。公司还建立了固定资产目录、编号、卡片制度，完善了固定资产申购、验收、领用、维修和报废审批手续，每年定期组织对固定资产进行清查盘点，保证了账、卡、物相符。上述制度的建立实施确保了固定资产的安全和完整、在建工程项目的如期投产。 审计中发现了一些问题，在现场审计过程中已与相关人员进行了沟通，并随即提出了整改建议，被审单位充分重视，这些问题正在积极整改过程中。 三、审计结果及建议 （一）采购供应管理： 1、需求计划多样化，格式、内容、要求、通知编号等不统一有待完善，BOM清单不准确。依据不清会导致模糊采购，责任划分不明确，易产生事后扯皮影响工作效率。 建议：重新统一设计表格明确计划表内容，按信息传递部门先后顺序
三九集团的案例分析 一、三九集团背景 三九集团是国务院国有资产监督管理委员会直接管理的国有大型中央企业。集团组建于1991年12月，由原国家经贸委、中国人民解放军总后勤部批准成立，集团以医药为主营业务，以中药制造为核心，同时还涉及工程、房地产等领域。三九集团是中国中药企业中唯一一个把产值做到将近100亿元的企业。 三九集团的前身是总后勤部所属企业深圳南方制药厂。在1988年底，南方药厂的产值就达到了18亿元，实现利税4亿元，成为当时国内盈利性最好的中药企业。1991年10月，解放军总后勤部买下了南方药厂，更名为三九集团。南方药厂归属解放军总后勤部之后，三九集团搭建了一个多元化的成长平台，开始进行大规模的收购、扩张。通过并购式扩张，三九集团迅速成为中国最大的中医药企业，总资产高达186亿元。鼎盛时期，三级集团旗下拥有近百家企业和3家上市公司。但是疯狂的并购行为，也给三九埋下了不少财务问题。2001年8月，因为三九集团及关联方占用上市公司资产超过25亿元，占公司净资产96%，威胁到上市公司的资产安全而被证监会公开通报批评、警告。到2003年，媒体披露三九集团共欠银行贷款98亿元，三九集团已经面临着巨额财务危机。各家银行都向三九集团逼债，有些银行开始封存其资产，冻结质押股权，提起诉讼。三九集团总部一片混乱，陷入了进退两难的处境。
二、三九集团的发展过程 （一）创立初期的发展 深圳南方制药厂于1985年8月由当时还是广州第一军医大学下属南方亿元药局主任的赵新先带领的十几个人的团队所创立。凭借着创业的激情，他们成功地建成了中国第一条中药自动化生产线，并将手中胃药的中药配方开发成了一个纯中药复方冲剂，而这就是之后知名的“三九胃泰”。三九集团在创立初期就能顺利发展，主要有以下几点原因。 1.定位准确，产品卓越，技术领先 三九集团的定位是基于产品或服务品类的选择而不是基于客户细分进行战略定位。当企业针对外部市场竞争，形成独特的内部运营活动而提供出最好的特定产品或服务时，基于品类的定位就具有经济上的合理性。三九集团就找准定位，专营中医药，通过三九胃泰打开了市场。三九集团最初的成功，很大的程度上是得益于三九胃泰这个核心产品的成功。通过三九胃泰，三九集团在中医药行业取得了领先的优势，很快便树立起了自己的核心竞争优势，为培养三九品牌打下了良好的基础。 创业之初，赵新先就关注科研，把资源都重点投入到了技术研究上。中药自动化生产线的建成，大大地提高了集团的劳动生产力，保证了其核心产品市场占有率的提高。而之后乘胜追击推出的壮骨关节丸、正天丸、皮炎平等系列中药产品销量在一年内就分别超过了1
固定资产审计案例公司内部档案编码：[OPPTR-OPPT28-OPPTL98-OPPNN08]
固定资产审计增加、折旧案例 一、审计人员对华兴公司2006年度固定资产审计发现：年度固定资产新增86万元，该企业固定资产综合折旧率6%。具体事项如下： 1.3月3日购入生产设备一套，买价18万，发生的安装费用1万元 计入制造费用； 2.6月8日购入办公桌100张，金额共计18000元； 3.11月2日因经营需要经营租入仓库一栋，租期一年，价值万元， 计入固定资产帐户（对应账户计入“长期应付款”），支付的半年租金12万元计入“管理费用”。 存在问题： 1.增加固定资产计价不正确； 2.资本性支出和收益性支出划分不清； 3.所有权；预付租金不应计入费用 影响： 1.对2006年度新增固定资产帐面原值（86万元）的影响： 审定的新增固定资产原值=86+（万元） 虚增固定资产原值=86-19=67（万元） 建议调整： 借：低值易耗品 18000 长期应付款 662000 固定资产—生产设备 10000贷：制造费用 10000
固定资产—办公桌 18000 固定资产---仓库 662000借：应付账款 80000 贷：管理费用 80000 2.对固定资产折旧的影响： 10000×6%÷12×9-18000×6%÷12×6-662000×6%÷12×1 =450-540-3310=-3400（元）（多提折旧） 建议调整： 借：制造费用 450 累计折旧 3400 贷：管理费用 3850 二、注册会计师李浩审计华兴公司2006年度会计报表的固定资产项目发现其中某项目，是在原有的基础上进行的改建，并已于5月23日投入使用。改建支出扣除施工过程的变价收入共支付225万元，预计该项固定资产可使用年限6年，改建前该项目原值400万元，累计折旧280万元，已使用年限8年，预计可使用年限4年（原预计使用12年）。经审查，该固定资产原值、已计提折旧、改建支出及变价收入无误，华兴公司自5月-12月的折旧计算与核算如下： 各月的折旧额计算为： [（400+225）×（1-5%）÷12]÷12=625×%÷12=(万元) 5-12月共计折旧×8=33（万元） 借：管理费用—折旧费 330000
审计组长（签字）：XXXX 编制人（签字）：XXXX 审计实施计划 被审计单位： 2008年7月1日 具体审计项目 审 计方法 审 计人员 起 止日期 审计的具体内容 应注意的重 点问题 XX市XXXX股份有 限公司采购与付款控制制度 审 阅 7- 1~7-2 1.岗位分工与授 权批准 2.请购与审批控 制 3.采购与验收控 制 4.付款控制 5.监督检查 XX市XXXX股份 有限公司固定资产内部控制规X 审 阅 7- 3~7-4 1.岗位分工与授 权批准 2.取得与验收控 制 3.日常保管控制 4.处置与转移控 制 5.监督检查 XX市XXXX股份查7-购货与付款、盘
有限公司存货内部会计控制制 度 询 5 点 XX市XXXX股份 有限公司财产清查制度 查 询 7- 6 固定资产的盘点 XX市XXXX股 份有限公司信息披露制度 查 询 7- 7 XX市XXXX股份有 限公司债券持有人明细资料保管制度 查 询 7- 10 XX市XXXX股份有限公司章程 查 询 7- 12 凭证账的核查 抽 查 7- 13~14 备注 审计部门：XXXXXXX 审计组长（主审）：XXXX 编制人： XXXX 审计通知书
制度核查记录被审计单位： 2008年月日 制度摘要 起效 时间 目前现状审计结论 XX市XXXX股份有限公司信息披露制度1.是否有完善的规定和流程控制： 2.现实中执行和运用的程度：
XX市XXXX股份有限公司债券持有人明细资料保管制度1.是否有完善的规定和流程控制： 2.现实中执行和运用的程度： XX市XXXX股份有限公司章程1.是否有完善的规定和流程控制： 2.现实中执行和运用的程度： XX市XXXX股份有限公司存货内部会计控制制度1.是否有完善的规定和流程控制： 2.现实中执行和运用的程度： XX市XXXX股份有限公司财产清查制度1.是否有完善的规定和流程控制： 2.现实中执行和运用的程度： 制度执行负责人: XXXX 执行: XXXX 复核:XXXX 审计组长：XXXX 审计员：XXXX 审议报告征求意见书 审计部对你单位的购买资产业务管理审计已基本结束，现将审计报告初稿 送阅，在收到审计报告之日起 5日内提出书面意见并及时送回，逾期及视为同意。2008年07月15日（盖章） 收件人签章： 收件时间：年月日时分 附被审单位意见 被审单位（盖章） 部门负责人（签字） 年月日 XX市XXXX股份有限公司 购买资产业务专项审计报告
审计案例分析报告 HEN system office room 【HEN16H-HENS2AHENS8Q8-HENH1688】
Wuhan Polytechnic University Industrial &Commercial College 审计案例分析报告 班级：会计学 0806班 组长： 答辩： 组员： 二〇一一年十月十日绿岛实业公司固定资产审计案例分析报告固定资产在企业资产总额中占有较大比例，其安全性及完整性对企业生产经营影响极大，其余额的真实与否对企业的财务状况也有很大影响，并且与其相关的费用也是决定企业净利润的重要因素。因此，固定资产的审计也是财务报表审计中的一项重要内容。 一、案例背景 诚信会计师事务所初次接受绿岛实业公司董事会委托，对该公司进行年度会计报表审计。根据审计计划安排，2009年2月10日对其2008年度会计报表的固定资产项目进行了审计。 绿岛实业公司是一个以超市为主的企业，未发现任何对其可持续经营性造成威胁的迹象。在编制审计计划时，报表层的重要性水平为700万元。分配到固定资产的重要性水平是200万元。该企业的房屋建筑物按10年计提折旧，不考虑残值。 根据审计计划，项目负责人安排审计人员李辰和季小明负责固定资产的测试与取证工作。 二、案例内容与过程 按照诚信会计师事务所执业规范的要求，对固定资产的实质性测试，应从固定资产项目、固定资产折旧、固定资产的增减变化等方面用审阅法、核对法、函证法、实地盘点法等进行。审计人员对固定资产实质性测试的主要过程包括：
1、明确固定资产及累计折旧实质性测试的目的及程序。编制固定资产及累计折旧审计程序表。 2、索取固定资产及累计折旧分类汇总表，核对明细表与明细账、总账是否相符。审计人员取得了全部固定资产的明细表，并进行了复核，与明细账、总账核对一致。审计人员还认真将期初余额与上年审计报告的审定数予以核对，证实公司已按上年审计要求予以调账，年初数核对一致。 3、审计固定资产的增加。 对于外购固定资产，审计人员通过核对购货合同、发票、保险单、发运凭证等文件，抽查测试其计价是否正确，授权批准手续是否齐备，会计处理是否正确；对于在建工程转入的，着重检查了峻工决算、验收和移交报告是否正确，与在建工程相关的记录是否核对相符，资本化利息金额是否恰当，等等。 在审计过程中，审计人员发现6月30日新增的固定资产中，有绿岛公司本年发生的对营业楼的装修、装璜支出72万元，计入固定资产的价值，本会计年度已计提折旧72000元。预计三年后将进行再次装修。 发现8月份有未办理竣工验收手续先行估价结转的办公楼价值为1500万元，原概算为2000万元。审计人员现场观察和了解施工的结算情况，预计实际支出为2100万元。 4、审计固定资产的减少。 在对减少的固定资产进行审计时，审计人员首先审查了减少的固定资产的授权批准文件，确认是否符合有关规定，并验证其数额计算的准确性。此外，还结合固定资产清理和待处理财产损溢等科目，抽查了固定资产账面转销额的正确性，同时关注是否存在未作会计记录的固定资产减少业务。 在审查减少的固定资产时，发现该公司有一笔办公设备报废的业务，该公司对此项业务所作的账务处理为： 借：固定资产清理64000 累计折旧16000 贷：固定资产80000 借：营业外支出64000 贷：固定资产清理64000 审计人员还了解到该企业在此期间并没有发生火灾、被盗等意外事故。
固定资产管理审计 1. 目的：通过内部审计，评价企业固定资产内部控制的存在性和有效性，促进企业在固定资产的购置建造、记录保管、维护保养、报废处理等环节完善管理，降低风险。 2.初步调查： 1）查阅审计档案及有关管理资料，摘取相关信息。 2）了解公司总部对下属子公司的规范性管理制度。 3）了解企业有关固定资产的流程。 3. 编制业务流程图。 4. 完成内部控制询问表，初步评价内部控制的健全有效性。 5. 根据初步评价结果，制定测试程序。 1) 获取有关固定资产管理的制度。 2) 获取有关资本支出预算，检查其是否经过适当审批。 3) 了解资本支出预算的执行情况，检查是否对超过原审定的项目支出提请有权管理者审批。 4) 对本年度新增固定资产： ◆查阅固定资产采购申请单，检查有关固定资产的购买、建造或租赁申请是否经过适当的批 准，是否有供应商比较或招标文件。 ◆大额固定资产的购置是否按制度报经总部审计部进行价格审计。 ◆检查是否有购置合同、验收报告、交接单等。 ◆查阅固定资产购买建造合同，检查其是否与申请内容相符，是否经过批准，是否具备完善 的保修或售后服务条款。 ◆检查固定资产验收报告是否与采购申请单或建造申请内容一致，验收报告是否有设备保管 部门、采购建造部门及相关技术人员的签字确认。 5) 了解有无固定资产的转让、出租、抵押或者担保等，是否经过适当审批，实际处置与批复是 否相符。 6）抽查固定资产卡片，检查其是否包括以下内容：编号、类别、名称、型号、供货商、总值、折旧年限、预计残值、附件及价值、验收日期、启用日期、凭证号码、使用状况、存储地点、调拨记录、保管人、大修保养记录等。 7)检查使用部门的固定资产台账和卡片是否与固定资产明细账一致，固定资产是否有专人保管。 8) 查阅以往的固定资产盘点报告，检查相关的盘亏和盘盈： ◆是否及时调查原因并处理。 ◆处理是否经过适当审批并办理相关税务手续。 ◆是否及时调整卡片、台账内容。 ◆是否及时作账务处理。 9)查阅固定资产的报废申请单及相关单据，检查其处理： ◆是否经过技术人员的确认。 ◆是否经过审批。 ◆变卖是否有财务部参与。 ◆使用不当或保管不善是否追究当事人责任。 ◆非常损失是否向保险公司索赔。 10) 抽查固定资产的财产保险单据，确认价值较大（见公司制度规定今额）的固定资产是否 均办理保险。