第三部分分之合管理会计
第一章分之合现场核算概述——“心”的防错功能
一、什么是管理会计？管理会计又叫责任会计，它是指用会计的方法来激励人、管人、管事、管物并为此承担责任，所以管理会计又是企业内部的责任会计，它是指公司内部的董事长、总经理、部长、车间主任、班长、段长、财物人员及核算员、统计。也就是这些人必须成为“责任会计”“财物管理会计”“财物管理专家”，否则分之合就很难落实。
二、管理会计的作用？
（一）企业管理会计是确保分之合经营模式分清合好的工具，是对分之合经营模式最透彻的说明，因为没有它分之合经营模式就不能落实。
（二）企业的管理会计最重要的使命就是帮助企业提高经济效益。为了提高效益，增加销售额是理所当然的，还必须提高产品、服务、环境的附加价值。附加价值就是销售额减去费用后的“结算余额”在经济学术语中被称为附加价值。
所谓提高附加价值，就是以更少的资源创造出有更高市场价值的东西。这也是提高员工生活水平、为社会发展做出贡献的前提条件。
（三）分之合管理会计的“心脏”是单位时间核算
表，表里的数字是“心跳”。他与人的心脏和心跳一样重要。
（四）管理会计就像企业的“血液”，是企业“体检”的根本，单位时间核算表就是医生手中“体检表”，并且一天内就可出结果。
（五）管理会计是经营者的“眼睛”。单位时间核算表是警犬，它嗅觉灵敏，它能带领各级领导查找到问题的核心。
（六）销售额最大化，费用最小化是单位时间核算的基础，是经营的原则、原点。
（七）不懂管理会计怎能经营企业？不懂管理会计怎能当合长？管理会计的数字就像汽车的仪表盘的数字，它起到重要的导向作用，它指导经营者正确无误地达到预定的目的地。
（八）在分之合模式下，管理会计的核心是单位时间核算表。“单位时间核算”说明分之合是一个独立的责任单位，同时，它又绝不可以独立经营，只有和其它分之合相结合才能经营，每个分之合都是公司不可分割的一部分。
（九）单位时间核算表分为《日单位时间核算表》和《月单位时间核算表》。日单位时间核算是反映职能、提醒职能、分析职能；月单位时间核算是平衡职
能、结算职能。日单位时间核算的目的是为了反映当天每个部门经营的真实状态，他就像警犬搜查“问题”一样，查出问题，警示问题，以便于决策及第二天如何改进，又叫日清日高。这种“变化但有常”让当事人“心服口不服”；月单位时间核算是让每个月的每天相加，并进行结算，由于每天的核算及时、准确，所以全月相加得出的真实数据，就平衡了每天“变化但有常”的数据，让当事人心服口也服。
（十）分之合的文化基础是：企业愿景；企业精神；核心价值观；人生观；工作观；经营观为准则。
分之合经营的目的，很容易被理解为让各分之合之间激烈竞争，但这实际上是误解，是天大的误解。分之合经营并不是争抢有限的馅饼，而是各分之合之间相互帮助，切磋琢磨，共同发展，他体现了动物的本质需求。各分之合之间的交易按市场规则进行。因此，把“鲜活的市场”中的紧张和活力带到内部交易中来，这也是分之和的目的。
第二章四张表
第一节内部销售与采购表
商品编码商品名称规格型号单位数量单价总金额
合计：
商品购销清单
销售合码：T3 销售合名：铸铁造型 购买合码：T5 购买合名：清理 13 年 02 月 25 日销售人： 购买人： 批准人： 备注：
一联
财务联商品编码商品名称规格型号单位数量单价总金额
合计：
商品购销清单
销售合码： 销售合名： 购买合码： 购买合名： 年 月 日销售人： 购买人： 批准人： 备注：
二联
收入联商品编码商品名称规格型号单位数量单价总金额
合计：
商品购销清单
销售合码： 销售合名： 购买合码： 购买合名： 年 月 日销售人： 购买人： 批准人： 备注：
三联
费用联
流转单、第一联白色、上交财务部（管理会计）。第二联绿色联 费用
联，交给购买方。第三联红联、收入联。
第二节内部支票或内部流通货币
一、内部支票模板。
二、内部流通货币可用企业创始人头像。
第三节 SST商务合同表
索赔方：
产品名称时量
时量
索赔额
数量
数量
索赔额
质量
质量
索赔额
其它
索赔额
第三方
跳闸
PU板上午9
点3% 500平
方
5% 企标
合格
100%
注：
被索赔方：有效期 2013年月日至2013年月日
企业内部市场经济SST机制
——索酬、索赔、跳闸
企业外部的大环境是市场经济，企业内部怎么办？企业内部走向市场之前是每一个员工必须在市场之中，必须通过市场机制与企业机制的整合，使市场外部竞争效应内部化，使鲜活的外部市场经济转移到内部，建立内部市场价值链，也就是内部市场经济。
为什么要建立内部市场经济呢？威廉姆森教授
对等级结构组织缺陷的研究告诉我们：不同性质的组织原谅失误的程度是不同的——家庭组织具有很强的、原谅失误的倾向，而市场体制则是“铁面无情”的，
它从不“宽容”失误，一旦失误必然遭受惩罚(即付出代价)。
借助阿尔文·古尔德纳的“互惠规范”不难发现，与独立企业之间的关系相比，大企业内部的各部门之间相互包庇和相互维护的倾向更为严重。在某些情况下，企业中现有的部门领导都不愿取消本部门而导致本身领导权的丧失，便生长一种相互包庇、相互助长的倾向，使企业中本来已经没有存在意义的部门得以保留；另一种更为严重的情况是，相互维护而形成的“企业关系网”有可能会使决策者信息不充分或被错
误的信息“蒙蔽”而“因人设事”，从而导致投资膨胀或企业不合理扩张，企业的费用或损失由此而生。
把企业内部的上下工序和岗位之间的业务关系由原来的单纯行政机制转变成平等的买卖关系、服务关系和契约关系，通过这些关系把外部市场订单转变成一系列内部的市场订单，形成以订单为中心、上下工序和岗位之间相互咬和、自行调节运行的业务链。每个工序、每个人的收入来自于自己服务的顾客(市场)。服务的有效，按合同可以索酬；服务的效果不好，对方可以索赔。
对于员工来说，人人都是一个市场，人人都有一个市场。每个人都要由过去的对上级负责，变成对市
场负责，具体的做法是SST机制——索酬、索赔、跳闸。索酬是通过建立市场链为服务对象做好服务，从市场中取得报酬；索赔体现出市场链管理流程中分之合与分之合之间，上道工序间与下道工序间互为咬合的关系，如不能履约就要被索赔；跳闸就是要发挥闸口作用，如果既不索酬也不索赔，第三方就会跳闸，“闸”出问题。
内部员工的市场就相当于外界的用户，有权利向其索赔，索赔多少“SST内部商务合同表”都有规定。为什么要这样做呢？因为客户向我们索赔时毫不客气。所以，企业的内部市场也要视同外部市场一样，按市场规律办事。过去订单经常被耽误、被延误交期、质量没有保障，因为牵扯的部门过多，法不责众，大多不了了之。现在每个人都面对市场，差一天、一个小时、质量的一点瑕疵都会被索赔，这样就把鲜活的市场引入工作现场。
员工有代表市场索赔的权利也有对市场负责的责任。员工将因此成为一个责任与权利的统一体，既受用户、市场的监督制约，同时也代表用户和市场监督制约着别人。
我们要求你的工资不应该是你的上级说了算，应该是你的市场说了算。而谁是你的市场呢？你的下道
工序。比如原材料采购者，使用者就是你的市场，原材料不好就向他索赔。而生产者的市场是检验者，检验出来问题就代表用户向生产者索赔。真正进入市场后销售人员销售产品的时候，售后服务人员就是销售人员的市场，有维修发生我要向你索赔。
索酬是指当上游分之合工作出现差错而致使下游分之合无法生产时，下游分之合耽误的所有工时费（基本工资）由该上游分之合承担。
索赔是指上道工序分之合没有按照时量、数量、质量交付产品，下游工序分之合就要按照双方约定的“SST商务合同表”进行索赔。
跳闸是指SST商务合同表在履行的过程中出现问题时，由利益相关的第三方制约并解决问题。所谓利益相关的第三方是指企业内部述职庭又称仲裁庭。
同时要把SST商务合同相关内容及各个分之合的“交集”写出程序和规则，就像WTO一样为述职、仲裁提供依据。这也是把分之合落实下去的核心依据之一。
推行这种分之合内部市场经济非常非常细，非常非常繁琐，但细、繁而不难，一旦实行到位，我们的企业谁都不怕，企业才拥有了核心竞争力，就像中国入世一样辉煌灿烂。
第四节日单位时间核算表
项目公式金额
销售收入明细销售总额（元）A=a1+a2+…a4销售收入
废铁收入
a1
a2
a3
a4
费用支出明细费用合计（元）B=b1+b2+…b42原材料费：
电费
辅料费
维修费
折旧费
利息费
土地出让金
劳保费
五金配件费
办公用品
b1
b2
b3
b4
…
b42
总附加价值（元） C =A-B
时间明细总时间（h）H=h1+h2+h3 正常工作时间
加班时间
部门内公共时间
h1
h2
h3
日单位时间核算附加价值D=C÷H
第三章单位时间核算表操作步骤及注意事项
一、只需追踪物品和票据的动向：
单位时间核算力求使没有财务专业知识的合长都能亲自计算，合长不承担资产负债表的责任，他们通过单位时间核算表看到的只是损益计算表的部分。
简单地说：就是家庭记账收、支薄。
这是一种在计算上没有任何晦涩的会计原则，只要如实记录自己分之合的钱、物的动向即可，而支撑这一简单要素的原理就是：钱、物和票据的一一对应原则。对于我们生产分之合来说主要是指：内部采购单、内部销售单和各分之合物品的同时移动，一一对应。
在分之合经营模式下，必须保证物品和票据的一一对应，同时移动。这两样东西从一个分之合过渡到另一个分之合时，即意味着交易完成。这是个关键环节点，是公司经营和管理的命门，是丝毫都不能出现差错的铁律，因为它是“心”的防错功能。
一一对应是贯穿于分之合管理会计始终的基本原则。一一对应原则，不仅作为管理会计处理的方法必须严格遵守，而且它还规范了企业和员工的行为，在实现玻璃般透明经营上起着至关重要的作用。无论从内部看还是从外部看，企业和员工都不能有舞弊的行为。
二、钱、物的流动与票据相对应：
什么是一一对应？在企业的经营活动中必然有钱与物的流动，这时必须保证钱、物与票据一一对应，这个原则称之为一一对应原则。一一对应又叫“形影
不离”，也就是说钱、物和票据就像形和影一样一刻也不能离开。
例如我们买的火车票，火车站要求本人、身份证、火车票、钱一一对应，否则就不能乘车。再比如我们出差住宾馆，要人、证统一，并随时一一对应，否则你就无法下榻宾馆。这些单位为什么花那么大投资，浪费那么多时间做“一一对应”呢？目的是防止混乱、防止犯罪。所以企业的一一对应就是为了防止违规、违纪，防止乱象丛生，任何人违反此条，如上所述都要接受处罚。
这似乎理所当然。但在现实出于种种理由，这一条却不能落实。比如票据先行处理了，物品第二天才到；或者相反，物品先到了，票据过了几天才到。这种做法在我们企业频繁的发生。如果允许这样的“票据操作”乃至“帐外处理”存在，哪怕是一丝一毫，就意味着数字不过是一种权宜，可以任意改变。说的极端一点，有这种现象的存在，公司的结算表就失去了信用和道德，长此以往虽增加了大量工作时间，但是达不到分之合经营的要求。
例如，给了客户钱后，当天没有让客户开票据，就下账了，这就严重违背了我们应遵守的铁律“一一对应原则”。这样的事情哪怕只有一次，也会让员工
和客户的良心麻木，认为数字可以随意操作，同时这种操作是理所当然的。
更重要的是我们分之合在试运行期各分之合之间的内部采购单、内部销售单基本上都达不到一一对应，然后企业还是照乱不误，也就说这种貌似简单的原理，我们会习惯的做不到位，然后影响了企业的发展，大大降低了企业利润。
放任、纵容其行为，其结果公司的管理成了形式，组织的道德水准下滑，如果数字可以弄虚作假，单据什么时候开都行，员工就不会在认真工作，这样的企业不可能顺利发展，不可能完成我们的目标。
所谓“一一对应原则”，它的意义就是防止这类事情的出现，即时确认所发生的一切事实，将它们置于玻璃般透明的管理之下，在公司内彻底贯彻“一一对应原则”，使任何人不能在数字上作假。票据单独移动，或物品单独移动的现象就不会发生。物品移动必然开票，用票据加以确认。这样做数字就能如实的反映事实。
“一一对应”的真谛，就是“彻底地”贯彻原则，构建一个玻璃般透明的系统，使隐蔽或模糊事实的企图变得不可能。从公司领导到下面所有员工都遵守“一一对应原则”，就能防止舞弊，提高企业的道德
水平，增强每位员工对公司的信任度。
这样做还有一个好处：一张张票据上的数字累加起来，就成为公司整体的数据，依照它做出的结算报表就真实反映了公司的整体状况。因此“一一对应”看起来只是一种非常原始、非常简单的管理方法，但如果彻底予与贯彻，就能提高公司的道德水准，同时让公司内的所有数字真实可靠。
“一一对应”必须在企业活动中都予与贯彻。出货给客户时，必须开出货单，然后做应收款管理，一直跟踪到回收货款为止。委托运输业送货，或者销售员直接送货上门，手续都一样。
按规定，产品移动，必须“一一对应”，随之开出票据。但客户说：“十万火急，来不及开票了”怎么办？我认为：满足客户的需求和正确的财务管理完全是两回事，这两件事必须做好做到彻底。必须建立这样的机制：不管什么情况，凡是物品流动，都要一一对应，开具票据。
伴随物品流动、金钱流动的事实，全部要一一对应，开出票据，按照正确的渠道做正确的处理。这件事似乎单纯至极，但他对企业健康运行具有重要意义。这一点只要看看我们以前是怎样乱象丛生的就不难理解了。所以操作人员必须养成严谨的习惯，否则
违反以下关键性行为将受到惩罚：
（一）违反《内部商务合同》，按照本合同处罚。
（二）不开内部采购单和内部销售单或者没有双重确认，就把物品拿走视为“偷盗”。扣除当事人全额考核工资和基本工资的三分之一。
（三）错开每单每次扣10分，双重确认时没有发现错误并签字确认的每次每单扣5分。
三、出货即意味着完成销售：
在制造部门的分之合，产品或半成品一旦按照SST商务合同加工完毕进入出货仓库，即使还没有交付给客户，也算完成销售，计算其销售额。总之只要在指定期限前把货物和传票一起送到仓库就可以了。尽管对外尚未完成销售，但制造部门的分之合无须顾及产品库存。出货方面的事务工作由物流或销售部门负责。
分之合之间的交易同样如此。假如分之合A把100个零配件半成品和相关票据交给了分之合B，就要在分之合A的内部销售，在分之合B的内部采购中加上这100个半成品的金额。这种方法等同于现金决算，直观易懂。
如果A分之合按照《内部商务合同》把销售单和产品按时送到，B分之合以各种理由不一一对应的接
受，或者不签字处罚违约附加价值1000元。
四、没有库存盘点记账处理：
实际上，在单位时间核算中，没有库存盘点这一账目。让我们来看一下这和一般的会计手续有什么不同？
一般企业里，费用的记账标准不是货品买了没有，而是使用了多少。如上述分之合A和B的例子。如果换做一般的记账方式，首先卖方分之合卖掉100个零配件半成品，到这里和我们的计算方法是完全一样的。接下来看一下买方分之合，重点不是买了多少个，而是实际使用了多少个。
如果当日把这100个全部用掉了，那么计算是不变的。但如果只用了其中的70个，那么只有这70个的金额才能计入当月费用。剩下的30个要作为库存处理。
这种做法在把握当月的费用方面是正确的。但对于没有这方面专业知识的员工来讲，根据物品的流动，将这100个全部当做费用会更容易理解。
五、购入即视为费用发生：
原材料或者辅助材料等物品的采购，原则上都按照上述原则进行处理。也就是说，不设库存盘点项目，一旦购入，即视为费用发生，也就是现金本位原则。
无论是公司内部分之合之间还是同外部公司之间的交易都按照该原则处理。
假设从外部其它公司一下子购入了三个月用量五金件。如果按照一般的会计处理原则，只有用掉的才算做费用，剩余部分用作库存。但按照分之合模式，要全部用做当月费用。在核算表里五金配件一栏中，显示的是这三个月用量的总金额。
六、没有自制半成品一项：
同样在分之合模式中，每月并不清点半成品。根据一般的会计制度，如果有当月已经开始生产但尚未制造完成的在线产品，其消耗的原材料或者加工费不能计入当月费用，要记入库存。
但在分之合单位核算制度下，并不会对自制半成品特殊看待，要一视同仁地根据购入即等于费用发生的原则统计费用，和制造是否完成无关。
七、靠双眼进行库存管理：
这种做法有几个目的：
（一）在前文中已经提到过，可以让现场的领导人更加直观的理解交易。无论是买和卖，都无需考虑库存和盘点，只要根据眼前发生的物品流动和与其对应的以现金本位为基础的核算表就可以进行经营。
（二）可以简化各种事务性手续。公司内部各分
之合源源不断地从外部采购各种物品，在公司内部进行交易，如果把每笔费用和库存分开分别记账就很繁琐，而全部计入费用可以省掉这些麻烦。
当然这并不等于说不进行库存管理。而是把库存由会计部门根据资产负债表进行控制，改为由现场领导人靠双眼进行管理。反过来说，在分之合经营模式下，靠资产负债表管理物品流动，会过于复杂而导致管理跟不上。如果不采取用双眼来看（目视化管理）的做法，很难如实地再现各分之合之间的交易。
（三）可以防止过量采购。分之合领导人要努力提高单位时间核算，如果采购过量，必然会导致费用突长，核算下跌，所以每月都是按需采购。
所以我们坚持的是“买一升原则”，够了“标准”就算，它可以节约库存成本、管理成本、库存利息，同时像我们有些产品是变动剧烈的产品，一个月后式样发生变化是常有的事，过量采购的材料一下子变成滞销的库存，会造成很大的损失，坚持“买一升原则”可以避免这类风险，也可避免“机会主义”风险。
在一般会计制度下，未使用的物品不进入费用，只作为库存处理。因此月度核算不会出现大幅度下降，只是库存增加了，这会大大削弱分之合领导人对库存的敏感度。现场员工很难感受到损失，所以就放
松了管理。而且他们也会认为不采取措施也不会对经营造成什么影响，长此以往就耽误了库存处理，等到发觉时，库存已堆积如山。
八、库存正论：
所谓库存正论是和我们企业库存历史经验背道而驰的一套正确库存原理、原则，它来源于稻盛先生的52年的实践，并被验证是正确的，所以我们摘要呈上稻盛先生的看法、做法、观点，以纠正企业之偏差。
（一）陶瓷石块论：稻盛先生的京瓷公司主要业务为陶瓷制品，但因为是陶瓷，一旦烧制出来就无法再改变形状，即使在加工过程中再修改也几乎不可能。由此产生的问题是：库存产品的价值如何评价？比如客户订单是10000个，但考虑到成品率和追加订货时的交货期等问题，生产了12000个，10000个交给客户，剩下2000个作为公司库存，假设1个100日元，那么库存金额200000日元。
但是如果客户以后不再生产这种品种，那么这批库存就变得毫无价值，但账上仍有这笔库存，被当做资产，这就脱离了现实，尽管制造过程中花费了成本，尽管是“合格品”，但它已成为“陶瓷石块”。为了建立筋骨结实的企业，不能拥有这样不良资产，这就是
稻盛先生所说的“陶瓷石块论”的意思。
（二）稻盛先生说：“在京瓷，不要预算制度，需要花钱时，提出书面申请，即时裁决。”
在京瓷，原材料采购，每个月只购入当月需要的数量。根据情况，有时不是每个月，而是每天只购进每天需要的量。我称之为“买一升”，并把这作为采购原材料的原则。即使一次买一斗便宜划算，我却坚持只买当前需要的一升。
这种想法来自于我小时候的经验，当时我们的家业是印刷和纸袋。工厂就在院子里，有十几名员工，父母与大家一起工作。母亲生性快乐、开朗；父亲为人正直，做事认真，一心扑在工作上。父亲出生在离鹿儿岛市15公里的乡下。那里许多农民亲戚常常肩挑、车拉，把蔬菜拿到附近来卖。傍晚回家时，因为卖剩下的东西再带回家太重，他们一定会顺道来熟悉的人家。他们也常来我家，说声“打扰了”。母亲会道一声“辛苦了”，奉上一杯茶。农人们说：“菜没卖完，带回去也没用，便宜点处理给你。”我母亲心肠好，乐于助人，看乡下人可怜，同情他们，又因为是丈夫乡下来的远亲，更因为东西实在便宜，就会把剩余的蔬菜全部买下。
那时我还是小学生，想法很单纯，觉得母亲做了
善事。但到了吃晚饭时，瞥见厨房里堆满菜，寡言又认真的父亲发火了：“怎么又买了无用的东西！”母亲也不示弱：“是你远房的亲戚某某的太太，人家特意来的，而且价钱远比城里的蔬菜店便宜的多，你发什么火呀！”
我默不作声地吃饭，侧眼看到不善言辞的父亲被顶撞也不出声，心想：“还是母亲讲得对啊”。
某个夏天的一日，我从学校回家，看见母亲在院子里挖土，是把很久前埋下的番薯挖出来，番薯已经烂了。她还叫人帮忙，用大铁铲挖掘，她喊道：“哎呀，已经烂得这么厉害！”然后用菜刀把坏的部分削掉，本来很大的番薯很快就变小了。
不过母亲仍然很高兴，她把变小的番薯煮了一大锅，放在竹笼里，对我说：“去把小朋友们叫来吧!”我是孩子王，把附近的小朋友都喊来，请大家一起吃那多的吃不了的番薯。小朋友吃饱了兴高采烈的回去了，母亲笑了，觉得又做件好事。
这时我才醒悟：“哈哈！我明白父亲为什么发火了，这样的太太或许会把家弄穷的！”
从儿时的这些经验中我学到了一个道理：一次大量买进看起来便宜划算，其实不然。人是很有意思的，听别人说“买五升可以便宜”，就信以为真，忍不住
《成本与管理会计（补专）》期末复习提纲 考试形式： 50%网上形成性考核（3次网上记分作业60%、1次网上阶段性测验40%）50%期末半开卷机考，携带计算器 考试时间：90分钟，安排在教学第15周周末 考试题型： 单选20题，每题1.5分，共30分 多选20题，每题2分，共40分 判断20题，每题1.5分，共30分 一、单项选择题 1、现代管理会计是一门以（B）为基础的综合性交叉学科。 A财务会计学B现代管理科学C经济学D统计学 2、现代管理会计的对象是（C） A利润B收入C现金流量D成本 3、不属于管理会计职能的有（A） A对会计事项进行账务处理B预测现金需用量 C以各项指标评价投资方案D制定成本定额，控制成本支出 4、现代管理会计以（D）为主。 A决策会计B控制会计C规划与决策会计D规划与决策会计和控制与责任会计5、从服务对象看，现代管理会计侧重服务于（C） A企业的投资人B企业的债权人C企业内部各级经营管理者D以上三者 6、“管理会计”这一术语是（B）首次提出的。 A麦金西B奎因斯坦C布利斯D泰罗 7、管理会计的业绩报告（B）。 A具有法律效力B不具有法律效力C遵循公认会计原则D遵守会计制度 8、对会计最终结果要求不太精确的是（C）。 A成本会计B财务会计C管理会计D税务会计 9、管理会计所运用的基本方法是（C）。 A制造成本法B成本加成法C差量分析法D变动成本法 10、现代会计两大分支是财务会计和（C）。 A成本会计B财务管理C管理会计D物价会计 11、某公司有3000件积压的在产品，总制造成本为60000元。如果花40000元进一步加工成本，该批商品出售可得销售收入75000元。该批商品也可卖给某批发公司，可获得销售收入50000元。在分析这两个备选方案是，沉没成本是（D）。 A．50000元 B.10000元 C.40000元 D.60000元 12、企业的生产经营能力一旦形成，在短期内难以作重大改变。属于这种经营能力成本的是（A） A约束性固定成本B酌量性管理成本C重置成本D沉没成本 13、在相关范围内，其单位成本不随业务量的变动而变动的成本是（B）。 A固定成本B变动成本C混合成本D总成本 14、机会成本是指（B）的成本。
管理会计案例 编者案:自去年10月发布《财政部关于全面推进管理会计体系建设得指导意见》以来，管理会计理论不断创新,管理会计实践日益丰富。为引导我国管理会计得探索与发展，我们整理了２0１5年以来公开发表得管理会计案例索引，以便于查阅原文,从中借鉴。 一、全面预算?预算管理作为企业建立科学管理体系得核心，逐渐成为我国企业应用面最广，应用量最大得管理会计方法，但在应用得深度上,许多企业距离实现全面预算管理尚有不小得差距.随着管理会计应用日益广泛，越来越多企业得预算管理已经或正在迈入全面预算阶段。?(一）神华集团１6年预算管理实施过程中得意义建构模式据《会计研究》20１5年第7期“集团企业预算管理实施中得意义建构：以神华集团为例"介绍，意义建构活动使企业与个人能够阐释预算管理情境,建立对预算管理得集体认知，并以此为指导,调整预算实施行为。神华集团在１6年预算管理得实施模式：最小程度得意义建构、受限得意义建构、分散得意义建构与导向明确得意义建构。?（二）大冶有色得“五特色”全面预算管理实践?据《新理财》之公司理财20１5年第2-3期合刊“大冶有色:预算管理上台阶”介绍,大冶有色作为一家集采矿、选矿、冶炼、铜材加工于一体得国有特大型铜冶炼与企业，在管理会计得全面预算体系建设中取得了显著成效,近６年累计实现增收节支13、59亿元，各分、子公司２０14年成本同比下降４%-６％。有色得预算管理取得如此成功得益于五大举措：一就是
从公司与厂矿两个组织层面建立了公司预测与年度预算得双闭环预算管理体系.二就是将预算主体向下延伸至班组，真正实现了成本从最基层作业环节开始得有效控制。三就是实行定额管理，形成了涵盖１23５项得大冶有色定额库,作为公司预测、年度预算与成本管控得基础。四就是在公司内部大力推行对标管理，全面建立指标对标比对库，寻找短板，树立标杆,持续改进,制定规划,限期达到。五就是实行超利分成得预算考核制度,真正实现了将预算执行与生产单位业绩得直接挂钩. （三）上汽集团“人人成为经营者”得全面预算管理实践 据《新会计》20１5年第2期“企业集团全面预算管理案例研究——来自上汽集团实践"介绍，上海汽车集团股份有限公司（简称上汽集团)通过有效运用全面预算管理工具，为集团经营目标得合理制定与有效执行提供了坚实得数据基础。 全面预算管理作为上汽集团得得特色管理应用实践,有以下四个特点：一就是管理层视预算管理为重心,不仅专设预算管理委员会，并由集团总裁亲自牵头部署与下达预算工作。二就是重点突出“全面”，该公司独创并长期实践“人人成为经营者”得管理模式，将每个员工或若干员工组成得基准单位,设定为独立核算得“经营体”,将核算单位分解细化为企业相关管理资源与技术资源得最小利用单位。三就是始终将预算跟踪与分析作为预算管控得重点,不仅关注数据，更深入挖掘造成偏差得经营实质，为管理层决策提供支持。四就是推行全面预算管理信息化。
管理会计案例1 一、甲企业本年计划生产1000件A产品，正常价格为80元/件。年初编制的成本计划见表： 1月份乙企业要求甲企业追加订货200件A产品，特殊订价为50元/件。 要求：就以下各个不相关方案作出可否接受此项追加订货的决策。 （1）、企业最大生产能力为1200件，剩余能力无法转移，追加订货不需要追加专属成本。 （2）、企业最大生产能力为1160件，剩余能力无法转移，也不需要追加专属成本。 （3）、企业最大生产能力为1200件，剩余能力也无法转移，但追加订货要求经过某台专用设备加工，该设备价值1800元。 （4）、最大生产能力1180件，剩余能力可以转移，若对外出租可获租金收入200元，追加订货要求加1100元专属成本。 分析： 依题意分别用各种方法解题如下： (1)、∵特殊订价50元＞单位变动成本40元（24+12+4） ∴可以接受此追加订货 可以获利润2000元＝（50－40）×200 (2)、列相关损益分析表如下：见表1 表1：相关损益分析表单位：元 在此情况下，接受订货的相关损益为+400，比不接受订货多400元，所以应当考虑接受此追加订货。 该表中按160件计算接受订货的相关增量成本，原因是企业最大生产能力为1160件，原计划生产1000件，故追加订货200件中只能有160件可利用剩余生产能力，属于相关产量，其余40件要冲击原计划产量，但这40件不论是否接受订货均要安排生产，对于增量成本而言属于无关产量。机会成本反映的是追加订货影响正常计划完成（只完成了960件）而减少的正常收入 (3)、编制差别损益分析表见表2：
订货可获200元利润，应接受追加订货。 (4)、不应接受追加订货。见表3相关损益分析表，接受订货的相关损益比拒绝订货的相关损益少100元。 表3：相关损益分析表单位：元 表3中的第二方案若改为拒绝订货，则其相关收入200元租金就应当列入第一个方案的相关成本，作为另一个机会成本项目。 管理会计案例2 表1是企业1990——1999年连续10年有关产销业务量、成本以及售价等资料。据此按两种成本法编制的损益表表2所示（为简化计算，贡献式损益表是按变通的形式编制的）。根据以上资料编制的棕合分析表见表3。 从这个例子中不难发现两个问题：第一、即使前后期成本水平、价格和存货计价方法不变，两种成本法出现不为零的营业净利润差异也只有可能性，而没有必然性；第二、产销平衡关系与分期营业净利润差异的性质之间的联系似乎也并不像想象中的那样有规律。 表一
附件1. 管理会计案例格式文本 组织报送地区（或单位）： 案例名称： 案例类型： 案例单位具体名称： 通信地址： 邮政编码： 联系人： 联系电话： 电子邮箱地址： 案例作者信息（可另附页）： 第一部分目录 根据案例的整体内容进行编排，一般至少编排到二级目录 第二部分内容摘要 对案例进行概括描述，字数以案例正文部分10%以内为宜，内容应涵盖案例主要特征，包括应用单位背景、相关管理会计工具方法和取得成效等内容简介。 第三部分案例正文
本部分应突出总体设计和应用过程相关内容，对其进行详尽、完整的描述。为增强案例的可理解性，可以采用数字、图表等方式进行补充说明。 一、背景描述 介绍与案例中管理会计工具方法相关的应用背景，此部分内容至少应包括： （一）单位基本情况，包括单位性质、所处行业及行业发展前景、主营业务、商业模式、组织模式、管控模式、单位规模、发展阶段等； （二）单位管理现状分析和存在的主要问题； （三）选择相关管理会计工具方法的主要原因。 二、总体设计 全面介绍应用相关管理会计工具方法的总体设计和部署，此部分内容至少应包括： （一）应用相关管理会计工具方法的目标； （二）应用相关管理会计工具方法的总体思路； （三）相关管理会计工具方法的内容； （四）应用相关管理会计工具方法的创新。 三、应用过程 全面介绍相关管理工具方法的应用过程。此部分内容至少应包括： （一）单位组织架构基本情况，以及管理会计专门组织机构及
运作方式（如设立）； （二）参与部门（包括牵头部门和配合部门）和人员； （三）应用相关管理会计工具方法的资源、环境、信息化条件等部署要求； （四）具体应用模式和应用流程，包括具体步骤、财务和业务流程改造、资源投入等； （五）在实施过程中遇到的主要问题和解决方法。 四、取得成效 分析相关管理会计工具方法应用后取得的管理改进效果，此部分内容至少应包括： （一）应用相关管理会计工具方法前后情况对比，包括文字描述或有关指标、数字等辅助说明方式； （二）对解决单位管理问题情况的评价； （三）对支持单位制定和落实战略的评价； （四）对提升单位管理决策有用性的评价； （五）对提高单位绩效管理水平的评价。 五、经验总结 总结相关管理会计工具方法应用的经验和体会，提出进一步改进和发展的建议。此部分内容至少应包括： （一）相关管理会计工具方法的基本应用条件； （二）相关管理会计工具方法成功应用的关键因素； （三）对改进相关管理会计工具方法应用效果的思考
目录 成本与管理会计读书笔记 (2) 一、目录部分 (2) 二、总论 (3) 1.管理会计定义 (3) 2．管理会计与成本会计、财务会计的比较 (3) 3．管理会计的角色、作用、职业道德 (3) 三、成本计算基础 (4) 1.成本与费用 (4) 2.成本 (4) 3.生产经营要素 (5) 4．成本核算科目 (5) 5．成本计算程序 (5) 四、各类生产费用归集分配分类讲解 (6) 1．材料费用 (6) 2．燃料动力费用 (6) 3.职工薪酬 (6) 4.辅助生产费用的核算* (7) （一）定义： (7) （二）归集 (7) （三）分配* (7) 5.制造费用的核算 (8) （一）定义： (8) （二）归集 (8) （三）分配 (8) 6.生产费用在完工产品与在产品之间的分配* (9) 五、产品成本计算几种方法 (10) 1、生产类型 (10) 2、成本计算方法 (10) 3、核算程序 (10) 4、品种法 (10) 5、分批法 (11) 6、分步法 (11) 7、联产品、副产品成本计算 (12)
成本与管理会计读书笔记 一、目录部分 1.主要内容为成本核算与管理、决策会计、控制与业绩评价会计（执行会计）
二、总论 管理过程包括：计划，组织，指挥，协调，控制，决策。 1.管理会计定义 管理会计是一个信息系统，其处理的信息不仅包括财务信息，而且包括非财务信息，它使用一系列专门的方法，对企业搜集来的信息进行处理，主要提供给企业内部管理者用于决策。 目标：为管理和决策提供信息，参与企业的经营管理。 管理会计职能：预测，决策，预算，控制，考核，评价 2．管理会计与成本会计、财务会计的比较 （1）成本会计与（管理会计和财务会计） 成本会计是核算产品生产成本或者服务成本的一门专业会计，在对外提供财务信息上，与财务会计关系密切。成本会计为财务会计进行是信息处理提供信息基础；成本会计为管理会计提供决策依据。 （2）管理会计与财务会计 差异 ①使用者不同，管理会计针对企业内部决策，财务会计针对企业外部； ②约束性差异，管理会计不受准则约束，财务会计受； ③时间范围，管理会计面向未来，财务会计面向过去； ④信息内容，管理会计信息丰富，计量单位不一，财务会计货币计量 ⑤报告主体，管理会计可以分部门或者整体，财务会计以公司整体为主 ⑥报告频率，随意，强制定期 ⑦信息准确度，近似信息、较准确信息，财务会计准确度较高。 联系 a)原始资料相同 b)最终目的相同，均为了提高经济效益 c)财务会计有时也会把管理会计报表公布，比如现金流量表，表明双方融合趋势。3．管理会计的角色、作用、职业道德 角色：CFO以及旗下的主计长与财务长 主计长：主管管理会计，向CFO汇报，编制报表，税务管理，经济评估。 职业道德：能力、机密性、正直、客观性。 有纠纷时：1.与上司讨论2.和立场公正客观的顾问讨论3.辞职
第七章管理会计基础 考情分析 本章知识量较大，分值也比较高，是历年考试中比较重要的一章。前两节掌握基本理论知识即可。重点掌握第3.4节中涉及到的各项生产费用的归集和分配和各类产品成本计算方法。本章试题覆盖了各种题型。特别是第三节中要素费用的归集和分配，辅助生产费用、制造费用的归集和分配等，经常出不定项选择题。在学习过程中应重点把握计算性的题目，多做练习，掌握做题思路，避免眼高手低。 1.管理会计概述 2.产品成本核算概述 3.产品成本的归集和分配 4.产品成本计算方法 近三年考题题型题量 教材变化 （1）调整：管理会计的知识架构，增加要素之一（工具方法）详细解释。 （2）联产品成本分配方法中“实务数量法”改为“实务量分配法” （3）删除：复利计算方法的解释、递延年金终值的计算、递延年金现值的定义、年偿债基金、年资本回收额的内容、名义利率与实际利率的内容、管理会计和财务会计的对比、管理会计的产生于发展内容、管理会计体系建设的任务和措施 第一节管理会计概述 关键考点
1.管理会计基本知识：概念、目标、体系、4项要素、工具方法、管理会计原则、应用主体。 2.货币时间价值的计算：终值、现值。 一、管理会计概念和目标 管理会计是会计的重要分支，主要服务于单位（包括企业和行政事业单位，下同）内部管理需要，是通过利用相关信息，有机融合财务与业务活动，在单位规划、决策控制和评价等方面发挥重要作用的管理活动。 管理会计是会计工作的重要组成部分。 管理会计的目标是通过运用管理会计工具方法，参与单位规划、决策、控制、评价活动并为之提供有用信息，推动单位实现战略规划。 二、管理会计体系 中国特色的管理会计体系是一个由理论、指引、人才、信息化加服务市场构成的“4+1”的管理会计有机系统。 其中，理论体系是基础，解决目前对管理会计认识不一、缺乏公认的定义和框架等问题。 指引体系是保障。 人才队伍是关键，是该体系发挥主观能动性的核心。 信息系统是支撑。 咨询服务是确保四大任务顺利实施的外部支持。 管理会计指引体系是在管理会计理论研究成果的基础上,形成的可操作性的系列标准。包括基本指引、应用指引和案例库。 （一）管理会计基本指引 管理会计基本指引在管理会计指引体系中起统领作用，是制定应用指引和建设案例库的基础。将管理会计普遍规律上升到标准，是对管理会计基本概念、基本原则、基本方法、基本目标等内容的总结、提炼。 不同于企业会计准则基本准则，管理会计基本指引只是对管理会计普遍规律和基本认识的总结升华，并不对应用指引中未作出描述的新问题提供处理依据。（判断） 【2018·判断题】在管理会计指引体系中，基本指引发挥着统领作用，是制定应用指引和建设案例库的基础。（） 【答案】√ （二）管理会计应用指引
第五章本量利分析 一、复习思考题 1.试述本量利分析的基本假设。 2.边际贡献与变动成本有何区别与联系？ 3.边际贡献有哪几种表现形式，其计算公式如何？ 4.安全边际率与保本作业率有何区别与联系？ 5.试述有关因素变动对保本点的影响。 6.试述有关因素变动对对安全边际的影响。 7.试比较利润对固定成本、单位变动成本、单价以及销售量等因素变化的敏感程度 二、单项选择题 1.销售收入扣减变动成本后的余额称做( )。 A.安全边际 B.营业毛利 C.边际贡献 D.边际贡献率 2.盈亏临界分析的关键是确定( )。 A.安全边际 B.边际贡献 C.成本性态 D.保本点 3.某企业生产产品A，单位变动成本10元，年产销量均为5 000件，年固定成本10 000元，单位售价15元，则保本点销售量为( )。 A.1 000件 B.5 000件 C.2 000件 D.1150件 4.某企业只生产销售一种产品，该产品单位售价8元，单位变动成本5元，年固定成本为 30 000元，保本额( )元；若销售量为13 000件，则安全边际量为( )件。 A.10 000，24 000 B.30 000，10 000 C.50 000，39 000 D.80 000，3 000 5.其他条件不变，单位变动成本提高，则保本点( )。 A.提高 B.不变 C.下降 D.不一定 6.已知某企业只生产一种产品，单位变动成本为45元/件，固定成本总额为60 000元， 产品单价为120元，为使安全边际率达到60％，该企业当期应销售( )产品。 A.800件 B.1 280件 C.1 333件 D.2 000件 7.下列关于安全边际和边际贡献的表述中，错误的是（）。 A.边际贡献的大小，与固定成本支出的多少无关 B.边际贡献率反映产品给企业做出贡献的能力 C.提高安全边际或提高边际贡献率，可以提高利润 D.降低安全边际率或提高边际贡献率，可以提高销售利润率 8.本量利分析的基础是（）。 A.盈亏临界点 B.目标利润 C.成本性态分析 D.目标销售量 9.某企业经营甲产品，其销售单价为200元，单位变动成本为120元，固定成本总额为400 000元，目标利润为400 000元。现要求目标利润增加20%，则以下哪种方式可以实现这个目标（）？ A.销售量增加500件 B.变动成本增加128元 C.单价上升2% D.固定成本减少80 000元 10.某公司生产B产品，单价为10元，单位制造变动成本为6元，单位销售和管理变动成本为1元，销售量为1000件，则产品边际贡献为( ) 元。 A.4000 B.3000 C.2000 D.5000 11.根据本量利分析原理，只能提高安全边际而不会降低盈亏临界点的措施是（）。 A.提高单价 B.增加产销量 C.降低单位变动成本 D.压缩固定成本 1C 2D3 C4 D5 C 6 D 7 D 8 C 9 D 10 B11B 三、多项选择题 1.下列等式成立的有( )。 A.单位边际贡献=销售单价×边际贡献率 B.边际贡献率=(单位边际贡献÷单价)×100％ C.边际贡献率=1－变动成本率 D.边际贡献率=1－安全边际率 2.下述规律正确的有( )。 A.盈亏临界点不变，销售量越大，实现的利润越多 B.销售量不变，盈亏临界点越低，实现的利润也越少
第一章管理会计概论 一、单项选择题 1．传统的对外提供财务报表的会计称作财务会计，而主要用于企业内部管理的会计叫作（）。 A．预算会计 B．管理会计 C．成本会计 D．微观会计 2．管理会计工作（）。 A．具有统一性和规范性 B．必须按企业会计准则操作 C．无固定程序 D．主要反映过去 3．管理会计的服务侧重于（）。 A．股东 B．外部集团 C．债权人 D．企业内部的经营管理 4. 能够作为管理会计原始雏形的标志之一，并于20世纪初在美国出现的是（）。 A. 责任会计 B. 预测决策会计 C. 科学管理理论 D. 标准成本计算制度 5. 下列说法正确的是（）。 A. 管理会计是经营管理型会计，财务会计是报账型会计 B. 管理会计是报账型会计，财务会计是经营管理型会计 C. 管理会计为对外报告会计 D. 财务会计为对内报告会计 6. 管理会计提供信息的质量特征中，（）是指管理会计所提供的信息应该具有对决策有影响或对预期产生结果有用的特征。 A. 相关性 B. 客观性 C. 灵活性 D. 及时性 7. 下列说法中不正确的是（）。 A. 灵活的信息分类能更好地适应不同的管理要求，增加管理所需的信息数量 B. 及时的信息，有利于正确的决策 C. 过时的信息，会导致决策失误 D. 简明性需求不论在内容上还是形式上都应简单明确，易于理解
8．不属于管理会计职能的有（）。 A．预测当月可能的销售水平 B．确定成本定额标准 C．填制记账凭证 D．分析本月实际成本与计划成本的差异 二、多项选择题 1．狭义管理会计的核心内容为（）。 A．以企业为主体活动 B．为企业管理当局的目标服务 C．是一个信息系统 D．为股东、债权人、制度制定机构及税务等非管理机构服务 E. 以市场为主体活动 2．广义管理会计的核心内容为（）。 A．以企业为主体展开活动 B．为企业管理当局的目标服务，同时也为股东、债权人、制度制定机构及税务等非管理机构服务 C．是一个信息系统，包括用来解释实际计划所必须的货币性和非货币性信息 D．内容上，既包括财务会计，又包括成本会计和财务管理 E. 以市场为主体活动 3．在以成本控制为基本特征的管理会计阶段，管理会计的主要内容包括（）。 A．标准成本 B．预算控制 C．预算 D．决策 E．差异分析 4．在以预测、决策为基本特征的管理会计阶段，管理会计的主要内容包括（）。 A．预算 B．控制 C．预测 D．考核和评价 E．决策 5．下列事项体现管理会计职能的有（）。 A．预测资金需要量 B．以各种指标评价投资方案 C．制订成本定额，控制成本支出 D．制订现金收支预算
管理会计案例分析 第三章变动成本法 案例一： 一家化工厂为了保持其所有产品的市场方向，雇用了一些产品经理。这些经理在销售及生产的决策上都扮演很重要的角色。以下是一种大量生产的化学品的资料： 原材料及其他变动成本60元/千克 固定制造费用每月900000元 售价100元/千克 10月份报告的销售量比9月份多出14000千克。因此，产品经理预料10月份的利润会比9月份的多，他估计会增长560000元。 但将9月份和10月份的财务结果互相比较，该产品10月份的利润竟然由9月份的340000元下降了100000元，只有240000元。 产品经理被这些差别困扰着，所有他找你帮忙。经过详细的研究后，你发现该公司采用完全成本计算系统：把固定制造费用根据生产数量每月按30000kg 来分摊。所有分摊过低或过高的固定制造费用会在当月的损益表上调整。 9月份的期初存货为10000kg，生产为34000kg，而销售为22000kg。10月份的期末存货为12000kg。 要求：1、把该产品9月份及10月份的生产、销售及存货量列示出来。然后利用这些数字计算出题中所示的9月份和10月份利润。（提示分别用完全成本法和变动成本法列出了利润表） 2、解释100000元的利润减少和经理预期560000元的增加之间660000元的差别。 本量利分析 案例二、在一个小镇中有一个加油站，油站内设有一所卖报纸和杂货的商店，该商店在本地社区的销售每周达到3600元。除此之外，外地顾客在路过加油的时候也会光顾这商店。 经理估计，平均每100元花费在汽油上的车主便另花费20元在商店的货品上。在汽油销售量波动时，这比率仍维持不变。本地社区的销售与汽油的销售是独立的。 汽油的贡献边际率是18%，而货品的贡献边际率是25%。现行的汽油销售价是每升2.8元，而每周的销售量是16000升。 场地每周的固定成本是4500元，而每周工人薪金是固定的2600元。 经理非常关心将来的生意额。因为一个近期的公路发展计划将会夺去油站的
带答案 一、单项选择题 1．下列各项中不应计入产品成本的是（）。 A、企业行政管理部门用固定资产的折旧费 B车间厂房的折旧费 C车间生产用设备的折旧费 D车间辅助人员的工资 2．将成本划分为变动成本与固体成本的分类标志是（） A.成本项目 B ?成本对象 C.成本习性 D ?经济内容 3.成本会计最基本的任务和中心环节是（）。 A、进行成本预测，编制成本计划 B审核和控制各项费用的支出 C进行成本核算，提供实际成本的核算资料 D参与企业的生产经营决策 4.下列各项中，属于产品生产成本项目的是（ ）。 A、外购动力费用 B制造费用 C工资费用 D折旧费用 5.下列各项中，属于工业企业费用要素的是（ ）。 A、工资及福利费 B燃料及动力 C制造费用 D外购原材料 6.下列各项中应计入管理费用的是（）。 A、银行借款的利息支出 B银行存款的利息收入 C企业的技术开发费 D车间管理人员的工资 答案 1A2C3C4B5D6D 二、多项选择题 1.为了正确计算产品成本，应做好的基础工作包括（）。 A、定额的制定与修订 B做好原始记录工作 C正确选择各种分配方法 D材料物资的计量、收发、领退和盘点 2.为了正确计算产品成本，必须正确划分的费用界线有（） A、生产费用与期间费用的界限 B各月份的费用界限
C营业费用与财务费用的界限 D各种产品的费用界限 答案1 ABD 2 ABD 三、判断题 1．在实际工作中，确定成本的开支范围应以成本的经济实质为理论依据。（） 2．间接成本是指与成本对象相关联的成本中不能追溯到成本对象的那一部分产品成本。（）3．直接材料、直接人工、燃料和动力、制造费用是现行制度明确规定的四个成本项目，企业不能增加或减少。（） 4．成本预测和计划是成本会计的最基本的任务。（） 5．产品成本项目就是计入产品成本的费用按经济内容分类核算的项目。（） 6．外购材料、外购动力属于费用要素。（）7．成本按同生产工艺的关系可以分为直接成本与间接成本。（） 答案1 错2 对3 错4 错5 对6 对7 对 成本费用的归集与分配 一、复习思考题 1.应付工资的计算方法有哪几种？这些方法有何异同？ 2.如何进行辅助生产费用的归集和分配？ 3.什么是制造费用？它包括哪些费用项目？ 4.应当怎样防止利用费用的摊销或预提来人为调节各月成本、费用的错误做法？ 5.生产费用在完工产品和在产品之间分配的方法有哪些？怎样选择不同的分配方法？ 6.什么是在产品计价的约当产量法？怎样计算在产品中材料、工资和制造费用的约当产量？ 、单项选择题 1. 以下不属于基本生产成本的是（） D. 管理费用 A. 直接材料 B. 直接人工 C. 制造费用 2. 应在本月计算折旧费用的固定资产是（）。 A.以经营租赁方式租入的房屋 B.本月内购进的机器设备 C.未使用的设备 D.本月减少的设备 3．企业采用预提修理费用的方法，实际支付修理费用时，应记入（）。 A “制造费用”帐户借方 B.“辅助生产成本”帐户借方 C.“预提费用”帐户借方 D.“预提费用”帐户贷方 4．企业为筹集资金而发生的手续费，应借记（）。 A“制造费用”科目 B.“财务费用”科目 C.“管理费用”科目 D.“营业费用”科目 5．下列各项中属于管理费用的有（）。 A.企业专设销售机构人员的工资
管理会计业务分析题及案例题答案 四．业务分析题： 1. 某企业2010年上半年的机器维修成本资料如表2---17所示。 表2—17 某企业2010年上半年的机器维修成本资料 要求：根据上述资料，采用高低点法分解该企业维修成本，并写出维修成本的）（1 数学模型。根据上述资料，采用回归直线法分解该企业维修成本，并写出维修成本（2） 的数学模型。解：（1）从资料可以看出，最高点是月份，其维修机器小时和维修成本分别为15000小时和27000元；最低点是6月份，其维修机器小时和维修成本分别为8000小时和22000元。 则： 单位变动成本（b）=（27000-22000）/（15000-8000）=（元） 固定成本(a)=（*15000=16286（元） 维修成本的数学模型为： y=16286+ 所示。1）回归直线法数据表如表2（
表1 回归直线法数据表 222 )=(元]=(6*1678-68*146)/(6*804- 68—(Σx) y)/[nb=(n Σxy —Σx ΣΣ x) a=(Σy —b Σx)/n=*68)/6=(千元) 维修成本的数学模式为：y=16400+ 2. 某企业生产A 、B 、C 三种产品，有关资料如表3—33所示。 表3—33 A 、B 、C 三种产品的相关资料
假定该企业固定成本为468000元，采用加权平均法进行多种产品的本量 利分析。 要求： 计算保本点、安全边际和经营杠杆。）1（． （2）如果根据市场调查A产品的产销量加为1500件，并且追加固定成 本12500元，其他条件假定不变，则其保本点是多少 解：所示。13C相关资料如表A、B、（1）表13 A、B、C相关资料 加权平均边际贡献率=%*40%+45%*45%+25%*15%=39% 综合保本点销售额=468000/39%=1200000（元） 安全边际额=2000000—1200000=800000（元） 经营杠杆系数=1+468000/(800000*39%)= （2）A、B、C香港资料如表14所示。
【管理课件】成本管理会计案例 案例四贡献毛益 —珍珍食品加工有限公司贡献毛益案例 2000年初，财务报告显示，食品销售销量下降。 (一)基本案情 主要经营主食面包，老式酸面包和热狗面包，且分别由三个车间独立加工制作。市场占有率和盈利水平一直很好。 ,006年上半年以来，珍珍公司的销量开始下滑。热狗面包下滑更多。董事会研究，由于原有“热狗面包”车间的设备暂时无法转作它用，拟将原有的热狗面包转产“珍珍面点糕”，这样既能充分利用原有的设备，又不必重新聘请面点师(面点师工资实行计件工资制)。经市场调查，得到生产“珍珍面点糕”的相关资料如下表: 成本费用资料(单位:元) 1. 按月支付下列费用:折旧费:2000设备维修费:850管理人员工资12000办公费 2500 2. 每筐“珍珍面点糕”费用: 面粉 12 鲜鸡蛋 9 白砂糖 2.5 面点师工资 3 水、电费 2 包装袋等其他 2 销售预测(单位筐)
月份 4 5 6 7 8 9 10 11 12 销量6050 6000 5650 5580 5020 5480 5820 6100 6050 根据市场平均价位，定价39元,筐 同时董事会也掌握了3月份其余两种食品的相关资料: 3月份销售及成本资料 项目主食面包老式酸味面包销量 100000袋 80000袋单价 3.00 元 2.60元收入 300000元 208000元费用(元) 其中:面粉 100000 78000 白砂糖 50000 35000 鲜奶 10000 鲜鸡蛋 60000 其他 30000 33000 面点师工资 10000 10000 折旧费(车间) 8000 8000 维修费 1600 1600 管理人员工资 4000 4000 办公费 2500 2500 二)分析要点 1. 珍珍公司转产“珍珍面点糕”可行吗, 2. 试计算3月份其他两种食品贡献毛益总额, 3.珍珍公司如何才能使销量上升, 案例五:单品种本量利分析 —常印冰淇淋加工厂决策分析案例 (一) 常印家位于长春市外县的一个乡镇，周围方圆几十里没有一个冷制品厂，人们渴望能有一个随时批发，零售雪糕、冰淇淋的厂家。常印进行市场调查。调查显示: 1.需求量资料:周边5个乡镇，每个乡镇下约有人口8万，总计约有40万人口，按现有生活水平和消费观念估算，在3、4、5、11、12、1月淡季，每日也需40000至冰淇淋，在2、6、7、8、9、10月则日需要量达到80000—90000支，经咨询有关测算，若考虑乡间距离的远近，和其他竞争市场的因素，该加工厂若能保证冰淇淋的质量，价位合理，将占市场60,—65,的市场，即在淡季，日需求量将达到24000—26000支，旺季，日需求量将达到48000—58500支。
管理会计案例 编者案：自去年10月发布《财政部关于全面推进管理会计体系建设的指导意见》以来，管理会计理论不断创新，管理会计实践日益丰富。为引导我国管理会计的探索和发展，我们整理了2015年以来公开发表的管理会计案例索引，以便于查阅原文，从中借鉴。 一、全面预算 预算管理作为企业建立科学管理体系的核心，逐渐成为我国企业应用面最广，应用量最大的管理会计方法，但在应用的深度上，许多企业距离实现全面预算管理尚有不小的差距。随着管理会计应用日益广泛，越来越多企业的预算管理已经或正在迈入全面预算阶段。 （一）神华集团16年预算管理实施过程中的意义建构模式据《会计研究》2015年第7期?集团企业预算管理实施中的意义建构：以神华集团为例?介绍，意义建构活动使企业和个人能够阐释预算管理情境，建立对预算管理的集体认知，并以此为指导，调整预算实施行为。神华集团在16年预算管理的实施模式：最小程度的意义建构、受限的意义建构、分散的意义建构和导向明确的意义建构。 （二）大冶有色的?五特色?全面预算管理实践 据《新理财》之公司理财2015年第2-3期合刊?大冶有色：预算管理上台阶?介绍，大冶有色作为一家集采矿、选矿、冶炼、铜材加工于一体的国有特大型铜冶炼和企业，在管理会计的全面预算体系建设中取得了显著成效，近6年累计实现增收节支13.59亿元，各分、子
公司2014年成本同比下降4%-6%。有色的预算管理取得如此成功得益于五大举措：一是从公司和厂矿两个组织层面建立了公司预测和年度预算的双闭环预算管理体系。二是将预算主体向下延伸至班组，真正实现了成本从最基层作业环节开始的有效控制。三是实行定额管理，形成了涵盖1235项的大冶有色定额库，作为公司预测、年度预算和成本管控的基础。四是在公司内部大力推行对标管理，全面建立指标对标比对库，寻找短板，树立标杆，持续改进，制定规划，限期达到。五是实行超利分成的预算考核制度，真正实现了将预算执行与生产单位业绩的直接挂钩。 （三）上汽集团?人人成为经营者?的全面预算管理实践 据《新会计》2015年第2期?企业集团全面预算管理案例研究——来自上汽集团实践?介绍，上海汽车集团股份有限公司(简称上汽集团)通过有效运用全面预算管理工具，为集团经营目标的合理制定和有效执行提供了坚实的数据基础。 全面预算管理作为上汽集团的的特色管理应用实践，有以下四个特点：一是管理层视预算管理为重心，不仅专设预算管理委员会，并由集团总裁亲自牵头部署和下达预算工作。二是重点突出?全面?,该公司独创并长期实践?人人成为经营者?的管理模式，将每个员工或若干员工组成的基准单位，设定为独立核算的?经营体?，将核算单位分解细化为企业相关管理资源和技术资源的最小利用单位。三是始终将预算跟踪和分析作为预算管控的重点，不仅关注数据，更深入挖掘造成偏差的经营实质，为管理层决策提供支持。四是推行全面预算
二、客观部分 （一）简答题 1. 简述管理会计师应具备的知识包括哪些方面。 ★考核知识点：管理会计师的知识体系 2. 简述管理会计中重大的道德行为冲突的解决办法。参见P31 ★考核知识点：道德行为冲突的解决 3．成本按性态分类可分为哪几类按照成本性态对成本进行的分类有何意义 4.简述变动成本法与完全成本法在产品成本和期间费用组成上的根本区别，并说明其理论根据。参见P83-84 5. 简述变动成本法的优点和局限性。 6.为什么说变动成本法有利于短期决策而不能用于长期决策参见99 ★考核知识点：变动成本法的局限性 7. 简述什么是“本量利关系的敏感性分析”影响利润变动的因素有哪些如列出计算敏感系数的公式。 8.有人说“为改变企业的亏损状态，凡是亏损产品都应停产”，你认为这句话对否简述你的理由。参见P192 ★考核知识点：亏损产品停产决策 9.“变动成本总是相关的，固定成本总是不相关的”这种说法对吗为什么 ★考核知识点：相关成本 10.成本加成定价法中加成基础有哪几种加成的内容包括什么参见P203-205 11.简述长期投资决策中投资项目现金流量的构成。 12. 简述全面预算的特点。参见P269
13. 简述全面预算的分类。 14.什么是现金预算其组成内容是什么参见P285-P286 15.简述零基预算的优缺点和运用策略。 16. 简述分权管理的优点。参见P318 17.简述责任会计的基本内容。 18. 什么是成本控制的例外管理原则确定“例外”的标准有哪些参见P361 19.简述质量成本的含义和类型。 20.简述企业持有存货的目的。参见P406-407 21. 简述存货ABC分类控制法的步骤。 22. 什么是及时存货制度简述及时存货制度要获得成功的前提条件。参见P422-425 ★考核知识点：及时存货制度 23. 简述作业成本法下产品成本的计算程序。 24. 简述战略成本管理的基本内容。参见P472 ★考核知识点：作业成本法下产品成本的计算程序 （二）计算题 1.华龙公司生产的甲产品2010年7-12月份的产量及成本资料如下表所示： 要求：（1）采用高低点法进行成本性态分析，指出成本性态模型； （2）指出计算结果的经济含义。
管理会计案例题 五、案例题 1. 某化学品公司为了维持产品在市场中的地位，聘用了一些擅长市场推广及生产决策的产 品经理。其中一种化学制品的资料如下：原材料及其他变动生产成本为30元/千克，固定制造费用每月为450000元，售价为50元/千克。 公司报告显示，9月份的销售比8月份多了14000千克，产品经理预期9月份的利润会比8月份多出280000元，但是将8月份和9月份的财务业绩作比较是，产品经理发觉实际利润从8月份的170000元下降至9月份的120000元，共下降了50000元。 该公司是采用完全成本法并按每月预计产量30000千克来分摊固定制造费用的。任何过低或过高分摊的固定制造费用将于发生当月在损益表中列支。 要求： （1）列示该产品在8月份和9月份的生产、销售和存货水平，并计算出8月份和9月份的利润。 （2）解释实际利润下降50000元和产品经理预期的280000元利润增加之间的差额330000元是如何产生的。 （3）讨论在一般情况下，完全成本法以及过低或过高固定制造费用分摊的明细资料的实用性。可参考（1）和（2）部分的答案来作答。 解： 8月9月 期初存货量（千克）10000 22000 加：产量34000 26000 减：销量（22000）（36000） 期末存货量（千克）22000 12000 8月9月 销售收入（元）1100000 1800000 销售成本（元） 期初存货成本450000 990000 加：本期生产成本 变动生产成本1020000 780000
固定制造费用* 510000 390000* 减：期末存货成本（990000）* （540000） 多/少分配的固定制造费用* （60000）* 930000 60000* 1680000 利润（元）170000 120000 注：两个*相加应等于450000元。 每月产品成本=材料、人工、变动制造费用+固定制造费用 =30+450000/30000 =30+15=45（元/千克） 2. 推销国际名牌电视机的公司（如Sowa），不一定是制造商。制造的工作一般都发包给认可 的制造商，Pana便是其中的一家制造商，但Pana同时亦替其他连锁商店制造以这些商名为名的电视机。 一家连锁商店曾接触Pana的管理层，商讨投标供应5000或7000台以这家商店名为的产品。只需稍作改动，Pana便能够增加下季度的生产能力至7500台来应付这个可能的订单。 Pana采用完全成本价成利润的方法来进行成本预算。制造费用（固定）分配是按直接人工成本的400%计算的，行政费用（固定）则按制造成本的40%计算。以这个投标来看，一台电视机的原材料估计是80元，直接人工是每台20元，销售佣金和包装成本（变动）是每台48元。在厘定投标价时，管理层决定若较大量生产便按完全成本加成30%利润，若较小量生产则加成40%。 在Pana呈交其投标价之前，Pana收到了Sowa要求供应6000台单价为500元的查询。 经审查Sowa设计规格的直接成本，显示出每台原材料成本价为100元，直接人工为每台35元，销售佣金和包装成本为每台55元。倘若Pana接受了这个订单，便不能接受连锁商店的订单，因其现时的生产能力只能应付下季已签订合约的生产。 Pana为了制造额外7500台而需要的制造费用及行政费用的增量成本为130000元，如果只需制造额外的5000太，则只需120000元，这是间接费用中的唯一改变。 要求： （1）按公司的完全成本法，计算给予连锁商店的大约报价。 （2）利用有关成本及收益数字，评论销售给连锁商店或Sowa选择。 （3）市场推广部估计Pana可以取得Sowa订单的概率是60%。另外，他们预测连锁商店接受其报价并下订单的概率是80%。如果连锁商店接受7000台订单的概率 是70%，接受5000台订单的概率是30%，请把上述资料应用在（2）中，计算
宝钢集团管理会计案例 尽管市场经济大环境不景气，宝钢集团却依然保持着行业第一集团的位置。这都源于了宝钢优秀的管理会计。保持成本竞争力的关键，就在于以成本核算为基础的管理会计在公司经营管理决策中的有效应用。 双剑合璧 钢铁行业的成本核算具有鲜明的特点：工艺流程长，原料中大宗散货较多，运输及能源等交叉影响交互分配，工序与工序之间的结转分配比较复杂。正如朱可炳所说，“看上去非常粗犷的一个工厂，内部运营的精度要求却非常高。工人每做一个动作都有成本发生，因此，每一个动作的消耗控制要非常精确。” 适应行业特色和管理需求的成本核算及管理会计信息化体系让这种看似“苛刻”的要求成为可能。 据朱可炳介绍，宝钢股份的成本信息系统分为两部分：其一是成本核算系统，其二是为内部管理特别设计的管理会计系统。“我们把核算和管理相对做一点分离，让核算更简单明了清晰，让管理的应用方面更加精细。成本核算做得相对简化，成本的核算和满足管理的核算，它们的差异在于核算的对象和精度，但是用于记录成本的总额是一样的。通过精细化的管理会计核算，可以更精确地指导公司各个业务行为的发生，哪些是有效的行为，哪些是无效的消耗资源的行为，从中我能找到更多的点，促进成本竞争力的提升。这样，对公司经营决策起到的导向性作用会更加明朗一些。” 半年报显示，宝钢股份主要钢铁产品营业成本比上年均有大幅度下降：冷轧碳钢板卷降低20.3%；热轧碳钢板卷降低21.8%；宽厚板降低31.9%；钢管产品降低19.5%；其他钢铁产品降低20.2%。 正是有了这样的“底气”，我们才可以看到：面对“金九银十”的大宗商品销货旺季，在9月份（三季度）价格基础上，宝钢股份对10月份（四季度）大部分碳钢板材价格进行了100至200元的微幅下调或早下订单给予60元至200元的优惠。 数出一门 “数出一门，就源录入”，是宝钢股份成本核算的大原则。“我们不会为成本核算单独采集数字，在业务第一次发生时的数字就是我们的原始数据。”朱可炳说。 宝钢股份自建厂开始就非常重视信息化建设，并一直坚持以财务成本为中心的企业管理信息化建设理念。1998年，宝钢在钢铁行业率先建成了先进的企业整体产销信息系统，在整体产销系统中建立了集中统一的成本核算系统，实现了一级成本核算。不久，又先后完成成本预算系统、成本分析系统、成本绩效系统和产品盈利分析系统的建设。这一整套的成本核算和成本管理信息系统，实现了对公司经营管理的全方位支持。 实现一日成本结账，快速反映企业经营成果。