主营业务收入结构分析
被审计单位：审计员：日期：索引号：会计期间：复核员：日期：页次：
试谈企业瞒报主营业务收入的审计技巧 为提高效率和报告质量，人员应当凭借专业胜任能力和所掌握的证据做出正确判断，采用一些有效的方法来准确地审查企业有无瞒报主营业务收入的行为及其瞒报的金额。笔者通过多年实践总结出几点企业瞒报主营业务收入的技巧，供大家参考。 一、深入了解被单位基本情况，评价其内部控制 了解被单位情况。从宏观经济环境、行业情况和企业内部情况三个方面进行。宏观经济环境指国民经济的景气程度、利率、汇率、财政、货币、税收、贸易政策等；行业情况指市场供求与竞争状况，经营的周期性或季节性、产品生产技术的变化、经营风险、行业的环保、法规、会计惯例等情况；被单位内部情况主要包括所有者及其构成、企业组织结构、生产工艺流程、经营经管情况、财务情况、会计报表编报环境和适用的法规等。了解被单位情况有助于理解被单位财务状况和经营成果的变化或发现某些异常情况：如经济不景气可能带来应收账款催收困难；社会技术进步可能导致企业产品落后、市场占有率减少、主营业务收入减少或毛利率降低。了解这些因素，有助于人员评估被单位财务报表有无重大错误或舞弊的可能性，判断其是否存在隐瞒主营业务收入的动机和可能性。 了解被单位基本情况后，还要进一步了解并评价其收入循环的内部控制。一个健全的收入内部控制制度一般应包括销售业务授权制度、不相容职务分离及岗位职责制度、会计记录控制制度、定期稽核制度等。人员应了解这些制度是否完善，是否得到有效执行。 人员可以通过查阅以前年度的工作底稿、查阅被单位的内部控制制度、询问经管当局、观察收入循环的实际工作过程、与有关知情人员讨论、查阅行业资料等多种方法了解被单位基本情况和内部控制，并对内部控制进行评价，以确定实质性测试的性质、时间和范围。 二、进行分析性复核 在这里分析性复核是一个主要的方法和程序，通过分析性复核，可以发现企业有无隐瞒主营业务收入的迹象。分析性复核不仅仅针对主营业务收入，还应包括对存货和主营业务成本进行分析性复核。 １．对主营业务收入进行分析性复核。主要从四个方面着手：①对主营业务收入与上年度的主营业务收入进行比较，分析对比主营业务收入在结构、单价上的变动，并分析变动是否合理。②分析本年度各月主营业务收入的变动情况，分析重大波动的原因。③计算本年度及各个月份的销售利润率，并与同期和同行业平均水平进行比较，分析差异的原因。④计算本年度税负率（税负率＝本年累计应纳流转税额÷本年累计应税销售额×１００％），并与同期和同行业平均水平进行比较，分析差异的原因。如果企业主营业务收入单价明显偏低，某些月份收入非正常原因减少比较明显；销售利润额增加而纳税额反而减少，或者税负率同上年同期相比大幅度下降的话，则极有可能企业有瞒报主营业务收入的行为。 ２．对存货和主营业务成本进行分析性复核。要抓住三个环节：①分析比较同一产品历史同期的单位生产成本及其料、工、费比例结构，查明有无重大波动。②分析比较本年度与上年度主营业务成本总额，以及本年度各月份的主营业务成本金额，查明重大波动和异常情况的原因。③分析销售成本率，并与企业历史数据及同行业平均水平进行比较，看有无重大差异，分析差异的原因。 隐瞒收入的迹象也可通过对存货和主营业务成本的分析性复核来揭露：因为如果企业隐瞒了
三、万科集团主营业务分析 （1）主营业务分析 万科 1984年成立，1988年进入住宅行业，1993年将大众住宅开发确定为公司核心业务。是目前中国最大的专业住宅开发企业。 住宅行业是万科主营业务之一，也是最重要的业务之一。早在2007年，万科住宅行业在全国市场占有率为2.1%，业务覆盖到以珠三角、长三角、环渤海三大城市经济圈为重点的二十九个城市。2007年房地产直接融资渠道的开拓将被国家进一步列入议事日程，但房地产融资渠道的紧缩态势在年内不会发生骤变。万科将一方面积极探索融资方式的创新，另一方面计划采取公开增发A股的方式在资本市场进行一次融资，增发股数不超过公司总股本的20%。为了适应快速发展的要求，2007年公司将继续推进组织管理架构的调整。同时，公司将进一步完善内审与风险管理体系建设，提高快速发展过程中的风险防范能力。当年共销售住宅4.8万套，销售套数位居世界前茅，跻身全球最大的住宅企业行列。经过多年努力，万科逐渐确立了在住宅行业的竞争优势。 近年来，万科将全面推进装修房的实施，提高装修房比重。年内位于东莞的住宅产业化基地将正式运行，公司将进一步提高工业化技术的应用比例。通过提高产品的创新能力，公司将向市场提供更贴近客户需求的、质量更好、性价比更高的产品。 20年来，强烈的客户意识一直贯穿于万科的发展历程中。成立之初，万科是日本著名电器品牌索尼的产品代理商，索尼在销售及售后客户服务等环节上做得非常出色，万科亦深受影响。进入房地产开发领域后，万科便迅速以营销优势打开局面，物业管理也获得了相应的口碑。在第二个10年里（1992年底到2001年），万科从香港新鸿基地产的客户关系管理模式获得了不少启示，比如1998年成立的“万客会”，便是仿照前者的客户组织“新地会”成立的。而1997年和2002年分别被万科定为公司的“客户年”和“客户微笑年”，足见万科一直以来对客户的尊重和关注。 （2）主营业务收入分析 2014上半年，在整体市场销售量同比下降的背景下，公司坚持主流产品定位，贯彻积极销售策略，取得良好销售业绩。销售金额首次半年突破千亿，市场地位得到进一步巩固。1-6 月，公司累计实现销售面积821.2 万平方米，销售金额1009.1 亿元，同比分别增长14.6%和20.6%。上半年公司所销售的商品住宅中，144 平方米以下的户型占比达到92%。
主营业务收入分析表 单位：元 编表人：复核人：主任会计师： 审技人员接受委托对某公司2003年财务报表进行审计，下列事项：1、该公司将广告费6000元记入管理费用。2、该公司某职工反映分公司领导只抓利润，忽视安全。该公司2003年木工车间失水，损失巨大，经查，工厂为修复厂房及核销损失共付110000元，该工厂将该项支出列入“管理费用-其他管理费用”3、该公司技术科2003年租入试验设备千台，按合同规定每月支付现金90000元，并按设备原价6000000元，逐月计提折旧，折旧率为5%，计300000元，两项共计1380000元，已记入管理费用。4、由于2003年出纳员岗位轮换，全年银行存款利息收入30000元，一直为做处理。5、职工宿舍全年生活用水用电共计78000元，社会摊派款60000，企业自行组织职工外出修养，所开支车船费、住宿费共计6800元，均已列入管理费用。要求：指出上列事项存在的问题，并提出审计意见。 答：（1）某公司木材车间失火，按会计制度规定其损失应作营业外支出处理，而该公司将损失挤占管理费用，造成管理费用虚增105 000元，对此应提请公司予以更正（此项支出应列入营业外支出，所以不影响利润总额）。 （2）经营性租入的固定资产不计提折旧，而该公司对租入固定资产提取折旧300 000元，造成管理费用虚增，利润虚减，漏交所得税，对此审计人员应提请该公司予以调整。 （3）企业全年银行存款利息收入25 000元应冲减企业的财务费用，由于未做会计处理，使财务费用虚增25 000元。 （4）职工宿舍水电费应由职工个人负担，社会摊派款应从税后利润中列支或向摊派单位索回，职工休养支出应由职工福利费列支，这三项费用使企业管理费用虚增122 660元。 由于上列事项存在的问题，致使企业的期间费用虚增552 660元，其中应由“营业外支出”负担105 000元，因此，由于期间费用虚增使利润虚减447 660元，应提请企业调整后，补交企业所得税及滞纳金。 分析性复核的运用 1.表1－6趋势分析表（1），通过计算利润表和资产负债表中主要项目2001年的未审数
审计工作底稿编制案例介绍－主营业务收入 一、会计记录概况 A公司2005年度主营业务收入76,541,217.14 元，2004年度主营业务收入60,457,682.78 元。具体数据见底稿（索引I1-3）。 二、审计目标 （一）确定主营业务收入的内容、款项是否合理、正确、完整； （二）确定销售退回、销售折让是否经授权批准，会计处理是否及时、正确； （三）确定主营业务收入的披露是否恰当。 三、审计工作底稿编制介绍及相关提示 （一）执行“获取或编制主营业务收入、成本项目明细表,复核加计正确并核对与总帐、明细帐、报表发生额是否相符”程序 向客户索取或编制“主营业务收入、成本项目明细表”，复核加计，与报表数、总帐和明细帐核对相符。（底稿索引I1-1） （二）执行“检查收入的确认原则和方法是否符合会计准则规定，前后期是否一致”程序 1、了解公司收入确认原则;（底稿索引I1-2） 2、对企业的销售流程进行调查;（底稿索引A7-5） 提示： 从相关部门获取公司的收入循环流程图，或在了解的基础上画出流程图，请客户确认。按流程图进行调查并作记录。 3、收入的符合性测试。（底稿索引I1-4） （1）主营业务收入应与应收账款审计相结合，在检查应收账款明细发生额、抽查原始凭证时，应当充分关注收入的真实性。从销售合同、销售发票、销售会计记录等查起。必要时与销售人员、仓库管理人员进行核实，如合同约定由销售方负责发货的，应检查委托运输部门代办运输的托运单、提货单及垫付费用的原始单据；如由销售方送货致购货方的，应检查发货单、送货回单等；如由购货方自行提货，还应检查提货人提供的证件、装卸费单证、准许放行单证等原始凭据，以此确认销售业务和应收账款的真实性、正确性。 （2）抽查原始凭证时，审计人员应当关注： a.发票金额内容与记账凭证是否一致； b.发票金额是否已正确计入应收账款； c.发票品名、规格和数量与合同是否相符； d.发票品名、规格和数量和仓库发货单（送货单）以及客户回执是否相符； e.发票品名、规格和数量和运费发票、托运凭据等外部凭据是否相符。
☆经营分析☆◇601166 兴业银行更新日期：2016-09-07◇ ★本栏包括：【1.主营业务】【2.主营构成分析】【3.经营投资】 【4.关联企业经营状况】★ 【1.主营业务】 本行主要业务方向分为公司业务、同业业务、资金业务、零售业务四大类。 【2.主营构成分析】 【截止日期】2016-06-30 项目名营业收入营业利润毛利率(%) 占主营业务 (万元) (万元) 收入比例(%) ─────────────────────────────────────贷款利息收入(产品) 4817200.00 - - 59.57 拆借利息收入(产品) 66000.00 - - 0.82 存放央行利息收入(产品) 287400.00 - - 3.55 存放同业及其他金融机构利 126400.00 - - 1.56 息收入(产品) 买入返售利息收入(产品) 314700.00 - - 3.89 投资损益和利息收入(产品) 7024200.00 - - 86.86 手续费及佣金收入(产品) 1786100.00 - - 22.09 融资租赁利息收入(产品) 250300.00 - - 3.10 其他收入(产品) -323300.00 - - -4.00 合计(产品) 8087000.00 - - 100.00 ─────────────────────────────────────总行(地区) 3386800.00 - - 41.88 福建(地区) 734200.00 - - 9.08 北京(地区) 309200.00 - - 3.82 上海(地区) 361000.00 - - 4.46 广东(地区) 440400.00 - - 5.45 浙江(地区) 296200.00 - - 3.66 江苏(地区) 395200.00 - - 4.89 东北部及其他(地区) 795400.00 - - 9.84 西部(地区) 678800.00 - - 8.39 中部(地区) 689800.00 - - 8.53 合计(地区) 8087000.00 - - 100.00 ───────────────────────────────────── 【截止日期】2015-12-31 项目名营业收入营业利润毛利率(%) 占主营业务 (万元) (万元) 收入比例(%) ─────────────────────────────────────贷款利息收入(产品) 10175000.0 - - 65.92 0 拆借利息收入(产品) 209500.00 - - 1.36 存放央行利息收入(产品) 649700.00 - - 4.21 存放同业及其他金融机构利 389400.00 - - 2.52 息收入(产品) 买入返售利息收入(产品) 2738200.00 - - 17.74
主营业务收入分析表 单位：元月份 实际收入额计划收入额上年度收入额计划完成%收入增长%1 318769250000265380127.51120.122 226430150000148750150.95152.223 538667400000423880134.67127.084 414239350000336526123.09123.095 38388240000041389795.9792.756 406391400000363571101.60111.787 476558400000398275119.14119.668 321676300000287643107.23111.839 48743950000045278897.49107.6510 619887550000534266112.71116.0311 22316445000043765949.5950.9912 18143535000033127251.8454.77合计459853745000004393907 102.19104.66编表人： 复核人： 主任会计师： 审技人员接受委托对某公司2003年财务报表进行审计，下列事项： 1、该公司将广告费6000元记入管理费用。 2、该公司某职工反映分公司领导只抓利润，忽视安全。该公司2003年木工车间失水，损失巨大，经查，工厂为修复厂房及核销损失共付110000元，该工厂将该项支出列入“管理费用-其他管理费用” 3、该公司技术科2003年租入试验设备千台，按合同规定每月支付现金90000元，并按设备原价6000000元，逐月计提折旧，折旧率为5%，计300000元，两项共计1380000元，已记入管理费用。 4、由于2003年出纳员岗位轮换，全年银行存款利息收入30000元，一直为做处理。 5、职工宿舍全年生活用水用电共计78000元，社会摊派款60000，企业自行组织职工外出修养，所开支车船费、住宿费共计6800元，均已列入管理费用。 要求：指出上列事项存在的问题，并提出审计意见。 答：（1）某公司木材车间失火，按会计制度规定其损失应作营业外支出处理，而该公司将损失挤占管理费用，造成管理费用虚增105 000元，对此应提请公司予以更正（此项支出应列入营业外支出，所以不影响利润总额）。 （2）经营性租入的固定资产不计提折旧，而该公司对租入固定资产提取折旧300 000元， 造成管理费用虚增，利润虚减，漏交所得税，对此审计人员应提请该公司予以调整。 （3）企业全年银行存款利息收入25 000元应冲减企业的财务费用，由于未做会计处理， 使财务费用虚增25 000元。 （4）职工宿舍水电费应由职工个人负担，社会摊派款应从税后利润中列支或向摊派单位索 回，职工休养支出应由职工福利费列支，这三项费用使企业管理费用虚增122 660元。 由于上列事项存在的问题，致使企业的期间费用虚增552 660元，其中应由“营业外支出” 负担105 000元，因此，由于期间费用虚增使利润虚减447 660元，应提请企业调整后，补 交企业所得税及滞纳金。 分析性复核的运用 设技术。线缆敷设原则：在分线盒处，当不同电压回路交叉时，应采用金属隔板进行隔开处理；同一线槽内，强电回路须同时切断习题电源，线缆敷设完毕，要进行检查和检测处理。运行高中资料试卷技术指导。对于调试过程中高中资料试卷技术问题，作为调试人员，需要在事前掌握图纸资料、设备制造厂家出具高中资料试卷试验报告与相关技术资料，并且了解现场设备高中资料试卷布置情况与有关高中资料试卷电气系统接线等情况，然后根据规范与规程规定，制定设备调试高中资料试卷方案。电力保护装置做到准确灵活。对于差动保护装置高中资料试卷调试技术是指发电机一变压器组在发生内部故障时，需要进行外部电源高中资料试卷切除从而采用高中资料试卷主要保护装置。
【例题】X公司系公开发行A股的上市公司，主要经营计算机硬件的开发、集成与销售。注册会计师于2013年初对X公司2012年度会计报表进行审计。经初步了解，X公司2012年度的经营形势、管理及经营机构与2011年度比较未发生重大变化，且未发生重大重组行为。 资料一：X公司2012年度未审利润表及2011年度已审利润表如下： 资料二：X公司
【问题】为确定重点审计领域，注册会计师拟实施分析程序程序。请对资料一进行分析后，指出利润表中的重点审计领域，并简要说明理由；对资料二分析后，指出主营业务收入和主营业务成本的重点审计领域，并简要说明理由。（不要求列示分析过程） 【答案】在实施分析程序后，应将以下会计报表项目作为重点审计领域：答题思路： （1）比较：增减比例=（本年数－上年数）÷上年数，一般超过20%为重要。 （2）分析：××项目比上年增加了××万元，增幅为××% ，理由……。 ——主营业务收入。主营业务收入在2011年度的基础上增长了77.8%（或是发生了较大变化），而2012年度经营形势与2011年度相比并未发生重大变化。 ——主营业务成本。主营业务成本在2011年度的基础上增长了71.35%（或是发生了较大变化，或是毛利率有较大幅度的提高），而2012年度经营形势与2011年度相比并未发生重大变化。 ——管理费用。在机构、人员亦未发生重大变化，且在销售收入大幅增长的情况下，管理费用由3260万元下降到2380万元，下降了26.99%（或是大幅下降）。 ——补贴收入。2011年度公司并未取得补贴收入，2012年度取得大额补贴收入。 ——所得税。所得税占利润总额比例（为10.82%，）与33%的所得税税率存在较大差异。 在实施分析程序程序后，应将以下月份主营业务收入和主营业务成本作为重点审计领域： ——l月份。该月份毛利率（为3%）远远低于全年平均毛利率和其他各月毛利率。 ——12月份。该月份主营业务收入占全年主营业务收入比例较高（达18.12%）；毛利率相对较高（达19.90%）。
餐厅营业分析工作计划 餐厅运营分析需要通过每日、周、月、年四个分档的营业数据分析，准确得知营业收入情况、营业支出情况、就餐人数变化、人均消费变化、菜品销售变化、阶段性消费变化等。 通过以上分析，可随时掌握餐厅每日营业、支出情况，并以此为依据，作出每月成本核算、每月营业额预估计划，将餐厅的收入、支出两大项做到有据可依，明确餐厅经营标准。 以上分析报表以三种形式体现，表格式、曲线图式、饼图式，做到清晰明了，不可人为复杂化。具体操作如下： 一、每日营业分析： 1、每日营业收入分析；每日分析主要需关注实际现金收入，当日折扣额，实际就餐人数，人均消费额，当日毛利率这五大项，通过数据记录明确每日经营情况。并在每月制作月度收入曲线图。 目的：通过记录每日营业额随时掌握餐厅收入情况，并在发生变化时第一时间作出应变。同时记录1-3个月后，掌握每月收入平均值，即可按照比例设定下月营业额，做为餐厅营业核算基础。 2、每日支出项目分析；每日分析主要需关注所有支出项目，发票使用额，礼品发放额，当日水使用吨数，当日电使用度数，当日燃料使用数量，当日领用原材料金额，当日收银台临时支出金额这三大项，通过记录明确每日支出项目。并在每月制作月度总支出曲线图。 目的：每日支出项可通过记录1-3个月后，即可掌握每月支出平均值，做为成本预算依据，每月核定下发下月成本项目标准，并在超、降出现时明确原因以改进。 附表：（表格后附，附表一） 二、每周营业分析： 1、记录餐厅※大类菜品项目销售情况，并以此为依据，定期分析改进菜品。 2、记录费用支出情况，核定是否符合当月费用预算。 3、记录一周就餐人数变化。 目的：通过记录菜品销售数据，确认每周菜品销售情况；费用控制情况；就餐人数变化情况。并随时作出调整改进。 附表：1.（表格后附，附表二） 2.（作出本周经营情况分析报告） 3.※大类分项； 三、每月营业分析： 1、每月分析可分为两大项，一为当月营收、支出日曲线图；二为月度记录表格，以年为记录单位，
试谈企业瞒报主营业务收入的审计技巧为提高效率和报告质量，人员应当凭借专业胜任能力和所掌握的证据做出正确判断，采用一些有效的方法来准确地审查企业有无瞒报主营业务收入的行为及其瞒报的金额。笔者通过多年实践总结出几点企业瞒报主营业务收入的技巧，供大家参考。 一、深入了解被单位基本情况，评价其内部控制了解被单位情况。从宏观经济环境、行业情况和企业内部情况三个方面进行。宏观经济环境指国民经济的景气程度、利率、汇率、财政、货币、税收、贸易政策等；行业情况指市场供求与竞争状况，经营的周期性或季节性、产品生产技术的变化、经营风险、行业的环保、法规、会计惯例等情况；被单位内部情况主要包括所有者及其构成、企业组织结构、生产工艺流程、经营经管情况、财务情况、会计报表编报环境和适用的法规等。了解被单位情况有助于理解被单位财务状况和经营成果的变化或发现某些异常情况：如经济不景气可能带来应收账款催收困难；社会技术进步可能导致企业产品落后、市场占有率减少、主营业务收入减少或毛利率降低。了解这些因素，有助于人员评估被单位财务报表有无重大错误或舞弊的可能性，判断其是否存在隐瞒主营业务收入的动机和可能性。 了解被单位基本情况后，还要进一步了解并评价其收入循环的内部控制。一个健全的收入内部控制制度一般应包括销售业务授权制度、不相容职务分离及岗位职责制度、会计记录控制制度、定期稽核制度等。人员应了解这些制度是否完善，是否得到有效执行。 人员可以通过查阅以前年度的工作底稿、查阅被单位的内部控制制度、询问经管当局、观察收入循环的实际工作过程、与有关知情人员讨论、查阅行业资料等多种方法了解被单位基本情况和内部控制，并对内部控制进行评价，以确定实质性测试的性质、时间和范围。 二、进行分析性复核在这里分析性复核是一个主要的方法和程序，通过分析性复核，可以发现企业有无隐瞒主营业务收入的迹象。分析性复核不仅仅针对主营业务收入，还应包括对存货和主营业务成本进行分析性复核。 １．对主营业务收入进行分析性复核。主要从四个方面着手：① 对主营业务收入与上年度的主营业务收入进行比较，分析对比主营业务收入在结构、单价上的变动，并分析变动是否合理。② 分析本年度各月主营业务收入的变动情况，分析重大波动的原因。③计算本年度及各个月份的销售利润率，并与同期和同行业平均水平进行比较，分析差异的原因。④ 计算本年度税负率（税负率＝本年累计应纳流转税额÷本年累计应税销售额×１００％），并与同期和同行业平均水平进行比较，分析差异的原因。如果企业主营业务收入单价明显偏低，某些月份收入非正常原因减少比较明显；销售利润额增加而纳税额反而减少，或者税负率同上年同期相比大幅度下降的话，则极有可能企业有瞒报主营业务收入的行为。 ２．对存货和主营业务成本进行分析性复核。要抓住三个环节：① 分析比较同一产品历史同期的单位生产成本及其料、工、费比例结构，查明有无重大波动。②分析比较本年度与上年度主营业务成本总额，以及本年度各月份的主营业务成本金额，查明重大波动和异常情况的原因。③ 分析销售成本率，并与企业历史数据及同行业平均水平进行比较，看有无重大差异， 分析差异的原因。 隐瞒收入的迹象也可通过对存货和主营业务成本的分析性复核来揭露：因为如果企业隐瞒了
300 81 X 公司系公开发行A 股的上市公司，注册会计师于 2008年初对X 公司2007年度财务报表进行审计。经 初步了解，X 公司2007年度的经营形势、管理及经营 机构与2006年度比较未发生重大变化，且未发生重大 重组行为。 资料一：X 公司2007年度未审利润表及2006年 度已审利润表如下： 项目 营业收 入 104300 减：营业成本 91845 营业税金及附加 560 销售费用 2800 管理费用2380 财务费用 180 营业利润 6535 力口：营业外收入100 减：营业外支出260 利润总额 6375 2007年度（未审数）2006年度（审定数） 58900 53599 350 1610 3260 150 231 150
减：所得税费用（税率33% 800 净利 润5575 81 资料二：X公司2007年度1?12月份未审主营业务收入、主营业务成本列示如下： 月份营业收 入营业成本 1 7800 7566 2 7600 6764 3 7400 6512 4 7700 6768 5 7800 6981 6 7850 6947 7950
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8 7700 答：在实施分析程序后，应将以下财 务报表项目作为重点审计领域： 1. 营业收入。营业收入在2006年度的基础上增 长了 77.08%=( 104300-58900)/58900 (或是发生了 较大变化)，而2007年度经营形势与2007年度相比 并未发生重大变化。 2. 营业成本。营业成本在2006年度的基础上 增长了 71.36%= (91845-53599)/53599 (或是发生了 6830 9 6832 10 7111 11 7280 12 15139 7600 7900 8100 18900 104300 91845
营业收入质量分析 12财务A2 李建坤20124840746 1.营业收入的产品品种构成分析 业务名称本期收入上期收入 营业收入(万 元) 收入比例 营业收入(万 元) 收入比例 按行业工程施工194117.39 66.44% 158876.78 85.92% 房地产开发87427.39 29.93% 16300.59 8.82% 桥梁运营8831.81 3.02% 8071.75 4.37% 船舶运输1776.49 0.61% 1655.21 0.90% 合计292153.08 184904.33 从上表中，我们可以看出腾达建设的主营业务收入按产品来划分很大一部分都是来自工程施工。连续两年都在60%以上。虽然2014年的工程施工营业收入有所下降但是仍在66.44%，具有很大比重。而且在营业收入比例的下降时营业收入却没有因此而减少反而增加。所以前景好。 报告期内，公司经营整体平稳，各项工作正有条不紊地按计划推进。建筑行业的发展一直得到政府的高度重视和国家产业政策的支持，目前中国正处于工业化和城市化进程中，未来随着中国国家实力的增强及城镇化工作的推进，轨道交通、高速公路、市政基础设施建设领域为代表的建筑市场仍处于快速扩张阶段，建筑业仍存在较大的发展空间。 2.营业收入的地区构成分析 业务名称本期发生额上期发生额 营业收入(万元) 收入比例营业收入(万元) 收入比例 按地区华东地区199796.82 68.58% 174933.7 94.61% 西南地区81677.43 28.03% 9970.62 5.39% 华中地区 合计281474.25184904.32 同样，从营业收入的地区我们可以看到，腾达建设打的营业收入主要分布在华东地区，而且都占了相当大的比重，同时在收入比例下降的同时营业收入也是在上升。这说明公司的发展趋势很好，企业的市场潜力很大。 3. 关联方交易情况 该公司的关联方交易较少：本期鑫都大酒店向本公司收取会务费1,688,516.96 元。其他是该公司作为担保方的关联担保鑫都大酒店。
【收入分析】如何分析营业收入？ 巴菲特分析利润表的第一个指标，就是营业收入。之所以说是第一指标，是因为营业收入是所有盈利的基础，是分析财务报表的起点。你到任何一所大学学习财务，分析预测公司未来的盈利，起点是分析预测营业收入。我们一般只看营业收入一年的短期增长率，而巴菲特更关注的是长期增长率，他要看过去5年到10年甚至20年营业收入增长率是多少。 先来看看巴菲特两个收购案例，你会发现营业收入增长的重要性！ 巴菲特收购R. C. Willey家具商场时，他发现CEO比尔1954年接手时年营业收入只有25万美元，1999年增长到3.42亿美元，45年增长1368倍。 巴菲特收购Helzberg钻石商店时研究财务报表时发现，这家公司从1915年创立时不过是堪萨斯市的一家商店，然而到1994年已发展成在全美23个州拥有134家分店的集团，营业收入也从1974年的1000万美元增长到1984年的5300万美元，1994年又增长到2.82亿美元。 巴菲特会从两个方面来分析营业收入增长率： 第一，营业收入增长率与盈利增长率比较，分析增长的含金量。 营业收入只是手段，企业的真正目的是盈利。收入增长率与税前利润增长率比较，如果营收率很快，但利润增长率并不快，这可能有问题了。巴菲特最喜欢的是税前利润比营业收入增长的速度更快。 他的蓝筹邮票公司的邮票营业收入从1972年的1亿美元下降到1991年的1200万美元，只有原来的12%；但在同期喜诗糖果的营业收入，却从2900万增长到1.96亿美元，增长6.76倍，而且其盈利增长速度比营业收入更快，税前利润从1972年的420万，变成去年的4240万美元，增长10倍多。 巴菲特关注营业收入，但更关注其含金量。他如此讽刺那些过于偏重于收入规模增长的大企业：“大部分机构，包括商业机构及其他机构，衡量自己或者被别人衡量，以及激励下属管理人员，所使用的标准绝大部分是营业收入规模大小。问问那些名列财富500强的大公司的经理人他们的公司排名第几位，他们回答的排名数字肯定是营业收入排名。他们可能根本都不知道，如果营业收入财富500强企业根据盈利能力进行排名的话，自己的公司会排名在第几位。 巴菲特对此深有体会，他1965年收购伯克希尔纺织厂，结果运营了21年后，不得不在1985年关闭。此前9年，纺织业务营业收入累计高达5亿多美元，但却累计亏损0.1亿美元。虽然有时也盈利，但总是进一步退两步。 第二，营业收入增长率与市场占有率增长比较分析竞争优势的变化。 巴菲特非常重视公司营业收入增长时，市场占用率有没有同步提高。衡量市场占有率，一是用营业收入，二是用销量。 巴菲特在1993年致股东的信中说：以营业收入衡量，可口可乐占全球软饮料市场的44%，吉列占全球剃须刀片市场的60%。
第3章利润表分析 二、利润表的格式 利润表的格式一般有两种： 单步式利润表和多步式利润表。 1、单步式利润表是将本期发生的所有收入汇集在一起，将本期所有的成本费用汇集在一起，两者相减，一次计算出本期的净损益。 2、多步式利润表是按照利润形成的主要环节，从营业利润、利润总额和净利润三个层次来分步计算、揭示利润的形成过程。 在我国，企业利润表一般采用多步式。 多步式利润表中，企业经营成果的列示层次和计算 过程如下： 第一步： 营业利润 ＝营业收入－营业成本－营业税费－营业费用 －管理费用－财务费用－资产减值损失＋公允价值 变动净收益＋投资收益 第二步： 利润总额＝营业利润＋营业外收入－营业外支出 第三步： 净利润＝利润总额－所得税 三、利润表的内容 利润表主要包括以下内容： 1、营业收入:由主营业务收入和其他业务收入组成 2、营业利润＝营业收入－营业成本－营业税费－营业费用－管理费用－财务费用－资产减值损失＋公允价值变动净收益＋投资收益 3、利润总额＝营业利润＋营业外收入－营业外支出 4、净利润＝利润总额－所得税 5、每股收益
四、利润表分析的目的与思路 利润表分析的主要目的： 正确评价企业的经营业绩；及时揭示企业经营管理 中存在的问题；帮助报表分析者做出相应的决策。 利润表分析的基本思路： 1．增减变动分析 2．结构变动分析 3．财务比率分析 4．重点项目分析 第二节利润表的总体分析 一、利润表各项目的增减变动分析 利润表各项目的增减变动分析是对企业盈利状况及 其变化趋势所进行的总体性分析。 增减变动分析一般采用比较分析法，通过编制比较利润表来进行横向分析。 具体有两种方式： 1、利润表水平分析 2、利润表趋势分析 利润表水平分析： 是通过编制利润的水平分析表，将企业利润表中 各项目的实际数与计划（预算）数进行比较，说 明企业完成经营计划（经营预算）的程度；将利 润表各项目的本期数与上期数进行比较，说明企 业各损益项目增减变动的情况；将本企业利润表 各项目的实际数与同行业的平均水平进行比较， 说明企业收益在同行业中的水平。 水平分析表的编制可以采用增减变动额（绝对额） 和增减变动百分比（相对数）相结合的方式。 利润表趋势分析： 利润表趋势分析是通过编制利润的趋势分析表，将企业利润表中各项目连续若干期的实际数进行比较，说明企业各损益项目增减变动的趋势。 趋势比较可以采用环比比较，也可以采用定基比较。 二、利润表各项目的结构变动分析 企业利润表各项目的结构变动分析是对企业盈利 构成状况及其变化所进行的总体性分析。 一般采用比较分析法，通过编制共同比利润表来 进行纵向分析。 具体有三种方式： 1、利润表垂直分析 2、利润收支结构分析 3、利润业务结构分析 利润表垂直分析： 利润表垂直分析是通过编制利润的垂直分析表，将企业利润表中各项目的实际数与共同的基准项目实际数（一般为营业收入）进行比较，计算各利润项目占基准项目的百分比，分析说明企业财务成果的结构及其增减变化的合理程度。
[营业收入的构成与影响因素] gmv和营业收入的区别 营业收入是企业在生产经营活动中，因销售产品或提供劳务而取得的各项收入。下面小编告诉你营业收入的构成与影响因素。营业收入的构成与影响因素 营业收入由主营业务收入和其他业务收入构成。 1、主营业务收入。主营业务收入是指企业持续的、主要的经营活动所取得的收入。主营业务收入在企业收入中所占的比重较大，它对企业的经济效益有着举足轻重的影响。 2、其他业务收入。其他业务收入是指企业在主要经营活动以外从事其他业务活动而取得的收入，它在企业收入中所占的比重较小。 营业收入的影响因素 通常在营业收入管理中主要应考虑以下几项影响因素：价格与销售量、销售退回、销售折扣、销售折让。 销售退回是指在产品已经销售，营业收入已经实现以后，由于购货方对收到货物的品种或质量不满意，或者因为其他原因而向企业退货，企业向购货方退回货款。 销售折扣是企业根据客户的订货数量和付款时间而给予的折扣或给予客户的价格优惠。按折扣方式分为现金折扣和商业折扣。 现金折扣是企业给予在规定的日期以前付款的客户的价格优惠，这种折扣是企业为了尽快收回款项而采取的一种手段。 商业折扣是在公布的价格之外给予客户一定比例的价格折扣，通常是企业出于稳定客户关系，扩大销售量的目的。 销售折让是企业向客户交付商品后，因商品的品种、规格或质量等不符合合同的规定，经企业与客户协商，客户同意接受商品，而企业在价格上给予一定比例的减让。营业收入的预测 营业收入的预测方法有许多，常用的方法主要有判断分析法、调查分析法、趋势分析法、因果分析法、本量利预测法等。 1、判断分析法。判断分析法是一种常用的定性分析方法，主要是通过一些具有丰富经验的企业经营管理人员、有销售经验的工作人员或者有关专家对市场未来变化进行分析，以判断企业在一定时期内某种产品的销售趋势。包括意见汇集法、专家判断法。 意见汇集法也称推销员意见综合判断法，是由本企业熟悉市场情况的推销人员对各类顾客进行调查，并将调查的意见填入卡片或表格，然后由销售部门进行综合汇总，对某种产品的销售趋势进行分析预测。 专家判断法是指向学有专长、经验丰富的有关专家征询意见，对某产品未来销量进行判断和预测的方法。包括三种： 专家个人意见集合法是指首先向各个专家征求意见，要求他们对本企业某种产品销售的未来趋势和当前状况作出独立的个人判断，然后再对此加以综合，确定预测值。这种方法可以汇集各方面专家从不同角度反映的意见，其准确性一般比意见汇集法高，但由于不同专家掌握的资料有限，因此也会带有一定的片面性。 专家小组法是由若干个专家预测小组，分别以小组为单位对企业的某种产品的未来销售趋势进行判断预测，再进行综合汇总的一种预测方法。这种方法在预测过程中可以发挥集体智慧，从而使预测的结果更加准确。 德尔菲法是以函询方式向若干名专家分别征求意见，各个专家独立的对企业某种产品的未来销售情况进行预测分析，然后企业将各个专家的预测结果进行汇总，并以不记名的方式反馈给各位专家，再次征询各位专家的意见，请他们参考他人的意见修正本人原来的判断，如此反复多次，最后各家之所长，对销售做出综合预测。
R公司系公开发行A股的上市公司，注册会计师于20RR年初对R公司20RR年度财务报表进行审计。经初步了解，R公司20RR年度的经营形势、管理及经营机构与20RR年度比较未发生重大变化，且未发生重大重组行为。 资料一：R公司20RR年度未审利润表及20RR年度已审利润表如下： 项目20RR年度（未审数）20RR年度（审定数） 营业收入10430058900 减：营业成本9184553599 营业税金及附加560350 销售费用28001610 管理费用23803260 财务费用180150 营业利润6535231 加：营业外收入100150 减：营业外支出260300 利润总额637581 减：所得税费用（税率33%）800 净利润557581 资料二：R公司20RR年度1～12月份未审主营业务收入、主营业务成本列示如下： 月份营业收入营业成本 178007566 276006764 374006512 477006768 578006981 678506947
779507115 877006830 976006832 1079007111 1181007280 121890015139 合计10430091845 答：在实施分析程序后，应将以下财务报表项目作为重点审计领域： 1.营业收入。营业收入在20RR年度的基础上增长了77.08%=（104300-58900）/58900（或是发生了较大变化），而20RR年度经营形势与20RR年度相比并未发生重大变化。 2.营业成本。营业成本在20RR年度的基础上增长了71.36%=（91845-53599）/53599（或是发生了较大变化，或是毛利率有较大幅度的提高），而20RR年度经营形势与20RR年度相比并未发生重大变化。 3.毛利率。20RR年产品毛利率为9%= （58900-53599）/58900，20RR年产品毛利率为11.94%=（104300-91845）/104300，变化比较大，因经营形势未发生大的变化，毛利率应该变化不大。 4.管理费用。在机构、人员亦未发生重大变化，且在销售收入大幅增长的情况下，管理费用由3260万元下降到2380万元，下降了26.99%=（3260-2380）/3260（或是大幅下降）。 5.营业外收入和营业外支出，每年都取得或支出金额差不多的营业外收入或营业外支出，呈现出有规律的趋势，应当作为重点。
X公司系公开发行A股的上市公司，注册会计师于2008年初对X公司2007年度财务报表进行审计。经初步了解，X公司2007年度的经营形势、管理及经营机构与2006年度比较未发生重大变化，且未发生重大重组行为。 资料一：X公司2007年度未审利润表及2006年度已审利润表如下： 项目2007年度（未审数） 2006年度（审定数）营业收 入104300 58900 减：营业成本91845 53599营业税金及附加560 350 销售费用2800 1610 管理费用 2380 3260 财务费用 180 150 营业利润6535 231 加：营业外收入 100 150 减：营业外支出 260 300 利润总额6375 81减：所得税费用（税率33%）800
净利 润5575 81 资料二：X公司2007年度1～12月份未审主营业务收入、主营业务成本列示如下： 月份营业收 入营业成本 1 7800 7566 2 7600 6764 3 7400 6512 4 7700 6768 5 7800 6981 6 7850 6947 7 7950 7115
8 7700 6830 9 7600 6832 10 7900 7111 11 8100 7280 12 18900 15139 合 计104300 91845 答：在实施分析程序后，应将以下财务报表项目作为重点审计领域： 1.营业收入。营业收入在2006年度的基础上增长了77.08%=（104300-58900）/58900（或是发生了较大变化），而2007年度经营形势与2007年度相比并未发生重大变化。 2.营业成本。营业成本在2006年度的基础上增长了71.36%=（91845-53599）/53599（或是发生了
财务分析系列之 主营业务收入风险分析 1、主营业务收入真实性风险审查： （1）、凭证、文件佐证：与企业主营业务收入相关的原始凭证、文件包括销售合同、订单、发运凭证、销售发票、增值税纳税申报表、客户对账单、银行对账单等。但结合中小、微型企业的实际情况，几乎每一笔业务都可能产生且一般不会对金额作调整的凭证或文件有 发运凭证、客户对账单、银行对账单。因此，可以根据发运凭证、客户对账单等再结合产品均价测算企业的销售额。 （2）、根据企业销售回款账户，分别计算月均现金流入，测算销售额。对于销售回款只有公账户或私账户的，只需统计公账户或私账户现金流入；对于两者都有的，应分别统计并计算各自比重，并与企业沟通时了解的情况对照。如果两者存在较大差异，则有可能是公、私户之间互相转账引起的，此种情况，银行流水单不能采信。 此外，因银行流水单反映的是已收款的收入，与现金流量表有较强的勾稽关系，同时还应考虑应收账款对现金流入的影响。如企业销售5000万元，有1000万元为新增应收账款，则银行流水单反映的现金流入与现金流量表认定的销售收现应在4000万元左右，而非5000万元。 （3）、根据企业的实际产能，结合产品均价测算销售额。一般情况下，企业的实际产能不会超过理论产能。如果以上两种方式测算的销售额倒推的企业实际产能远大于理论产能，则应引起高度重视。如
果实际产能确实持续接近甚至偶尔超过理论产能，则企业必然伴随扩能或外包代生产。因此，此类型企业贷款用途若为流动资金则应有外包代生产，若为项目贷款则应用于技改扩能。否则，企业以上两种方式对应的证据真实性可能有很大问题。 （4）、通过主营业务成本、存货的审查判断销售收入的整体合理性。收入的实现靠的是物或成本的周转，了解企业从原料采购到产品销售的周期、各项成本的占比可以通过原料采购总量、存货余额、费用水平等大致测算销售额。 前三种方式的测算结果应互相比对，如果三者基本相当，且整体合理，则越接近真实情况。如果三者相差甚远，或整体不合理，则应补充调查，如扩大原始凭证抽查范围。结果始终出现较大差异的，出于谨慎原则，只能认可合理且最小的结果，甚至判断为企业提供的全是虚假材料，无法核实其真实销售收入。 2、主营业务收入稳定性风险审查： （1）、最近三年比较：年度之间的比较在于判断企业的发展阶段、成长趋势、市场前景，也在某种程度上能了解企业的抗风险能力。一般情况产品与市场需要三年左右的磨合期。如果三年时间都打不开市场，这种企业绝大多数为选择退出，这也是为什么中国的中小、微型企业平均寿命很短的原因。如果企业从成立到目前已经历3年以上，其销售收入整体趋势为逐年增加，这种客观现象表明企业的产品正逐步受到市场的认可，并且出现稳定客户和新增客户，企业具有一定的抗市场风险能力。如果最近三年销售收入波动很大，要么是处于市场