约当产量法成本核算审计时应注意的几个问题
约当产量法，又称约当产量比例法，是将生产费用在完工产品和在产品之间进行分配的一种方法，主要分配过程就是将在产品盘存量按完工程度折合为相当于完工产品的数量（约当产量），然后与完工产品数量平均分担生产费用，以确定在产品成本。
参与企业审计的注册会计师等从业人员，有的是毕业后直接加入会计师事务所的，没有企业工作经验；有的只有商业企业工作经验，没有工业企业工作经验。如果不掌握约当产量法的核心内容和关键环节，那么就无法对使用约当产量法进行在产品计价的企业的成本进行准确把握，进而产生审计风险。下面笔者将重点就约当产量法成本审计需要注意的几个问题进行讲述。
一、首先需要判断该企业是否适用约当产量法
1．约当产量法，一般只适用于工业企业，并且一般只适用于生产的产品需要经过若干加工工序才能形成产成品，月末在产品数量较大且月末在产品数量变动较大，产品成本中原材料费用和工资福利费等加工费用的比重相差不多的工业企业。
2．如果企业每月末在产品数量很小，则可采用不计算在产品成本的方法；如果企业月末在产品数量很小，或者在产品数量虽大但各月之间在产品数量变动不大，则可采用在产品成本按年初数固定计算的方法；如果企业原材料费用
在产品成本中所占比例较大，而且原材料是在生产开始时一次全部投入，则可采用在产品成本按其所耗用的原材料费用计算的方法；对于定额管理基础好的企业可采用在产品成本按定额成本计算的方法。其他计算方法笔者这里不再一一赘述。
月末在产品数量较大且月末在产品数量变动较大，因而月末在产品成本既不能不计算，也不能固定不变，而必须按照月末在产品数量具体计算；产品成本中原材料费用和工资福利费等加工费用的比重相差不多，因而月末在产品不能只计算原材料费用，而必须全面地计算各项费用。这就决定了约当产量法的适用范围。
二、月末在产品的盘存数量是否准确、真实
1．月末在产品的盘存数量是折算成完工产品数量的基础，因此审计人员需要对企业月末在产品的盘存数量进行推算验证。如果年末财产清查导致企业虚增在产品数量，则当月产成品少摊成本的效果很显著。如果当月产成品产销率很高，而产成品销售成本又采用个别计价法，那么对当月销售毛利的影响就会很大。
2．折算成在产品的数量是否准确。有的企业某个车间或工序有上千种零件，由于工作量的原因不可能每月根据所有零件计算约当产量，而是将这些种零件配成相应的总成或台套，车间相关人员根据实际生产计划知道到底生产或积存了多少台套（或总成）的零件。企业财务部门再以车间上报的已折算完的这些
总成或台套的数量作为折算产成品的在产品数量。总成或台套数量已经是“加工”过的数据，因此审计人员对其折算依据应予以足够关注，并且要注意实际总成或台套数是否少于填报数，总成或台套是否少件。
再有，很多企业存在通用件或共用件，某种零件好几种总成都可以配用，审计人员实际现场验证时企业将部分总成零件相互借用，即使是企业内部人员也很难看得出来。
3．有的企业在产品报表可能是根据期初、投入、产出、结存经年累月推算出来的数据，而不是实际盘点的结果，刚开始应用的时候可能与实际相差不大，但以后某个月发生错误就将错就错地一直推算下去，多年以后可能相差就很大了。因此审计人员应注意辨别，尤其是注意防止企业人为地逐月一直在通过小额调整投入、产出数，虚增或虚减各车间在产品结存数来达到年度积少成多、调节成本的目的。
4．审计人员应关注工序零件用于非生产领用的情况，如用于出售、试模、做样件等。如果非生产领用数量过大而在账务处理上得不到在产品余额减少的反映，也会造成企业在产品成本余额的潜亏。
三、企业确定的在产品完工程度是否准确
1．约当产量法下，在产品完工程度是否准确，对于分配结果的正确性有决定性的影响。
2．企业提供的在产品完工程度百分比应该是经过计算得出的，应尽量减少“会计估计”的成分。
在各工序的在产品数量和单位产品在各工序的加工量都相差不多的情况下，如果后面各工序在产品多，则加工的程度可以抵补前面各工序少加工的程度，因此全部在产品完工程度均可按50%平均计算。如果不是这种情况，各工序在产品的完工程度就要按工序分别测定。
3．由于在产品的各项生产费用投入程度不一样，因此，要求分不同的成本项目计算其约当产量。一般而言，直接材料项目应该按照投料方式计算约当产量，直接人工和制造费用则可以统一按在产品的加工程度计算其约当产量。
4．对于原材料的分配，一定要注意投料方式。根据不同的投料方式，选择不同的原材料费用分配计算方法。此处之“料”包括投入的原材料和领用的配套件。
生产过程分为若干道工序的情况下，如果原材料是一次投入方式，在计算原材料分配率时应该把发生的原材料费用在完工产品和在产品之间进行分配，
计算原材料费用的分配率时分子是原材料费用，分母是“完工产品＋在产品”的数量；如果原材料是随加工进度陆续投入的，原材料费用应该在完工产品和约当产量之间进行分配，这时应该先把在产品进行约当折合，折合成相当于完工产品的数量来确定原材料费用的分配率。
5．约当产量法也需要企业具有较准确的工时定额和原、辅材料消耗定额等基础定额资料
（1）企业的基础定额资料应随着企业生产经营情况的改变而做出反映，例如企业试生产和批量生产的工时定额应不同，前者应大于后者，这是因为熟练程度和交接频率节拍不同；材料消耗定额也不同，前者应大于后者，因为材料利用率或者说浪费程度不同。
（2）有的企业为满足产量上规模的需要，通过进行产品结构调整来替代技术改造，将部分工序或零件外委出去，从自制转成外购，这样企业部分投料就可能从前期转向后期。这是因为自制零件需要先期投料，而外购零件则只需要在装配时领用零件。在这种情况下，企业的工时定额和材料消耗定额都发生了较大的变动，前期工序的约当产量应及时调整降低，否则在产品约当比例虚高，使产成品成本分配虚低，并最终虚增企业的销售毛利，使企业在产品成本余额即月末“生产成本”科目余额存在潜亏。
（3）在产品约当比例虚高或虚低，会使企业产成品单位成本发生波动。在约当比例虚高的情况下，没有投入只有完工转出时，单位完工产品成本会上升；只有投入没有完工转出时，单位完工产品成本将降低。
约当产量法习题 1.某企业生产甲产品，完工600件，月末在产品400件，直接材料费用合计为56800元，加工费用68600元，直接材料在生产开始时一次投入，在产品完工程度为50%。 要求：用约当产量比例法分配材料费用和加工费用，并计算出完工产品总成本和单位成本。 2.某厂本月完工产品700件,在产品300件,在产品完工程度按40%平均计算，直接材料在生产开始时一次投入。该产品月初在产品和本月耗用直接材料费用共计100200元，直接人工费用45920元，燃料动力费用113652元，制造费用38212元。 要求：用约当量比例法计算完工产品总成本和月末在产品总成本 3. 某产品经过两道工序完工。其工时定额为：第一道工序40小时，第二道工序60小时。各工序在产品的工时定额按本工序工时定额的50%计算。该产品月末在产品的数量为：第一到工序200件，第二道工序400件。月末完工产品600件。月初在产品和本月的直接人工费用共计4 600元。 要求：（1）计算每道工序在产品的完工率。 （2）计算月末在产品的约当产量。 （3）按约当产量法计算完工产品与月末在产品的直接人工费用。
4. 某企业生产的A产品需经过三道加工工序制造完成，直接材料随生产进度分别于每道工序开始加工时一次投入。第一道工序材料费用定额10元，工时定额为4小时；第二道工序材料费用定额为14元，工时定额为6小时；第三道工序材料定额为16元，工时定颇为10小时。某月生产完工产品140件，月末在产品60件，其中，第一道工序10件，第二道工序20件，第三道工序30件，并假设各工序在产品均完成本工序50％的加工。本月A产品应负 成本项目月初在产品成本本月生产费用费用合计 直接材料1660 5720 直接人工400 1646 制造费用280 1084 合计2340 8450 要求：采用约当产量法计算本月A产品的完工成品和在产品成本。
1、如何理解广义成本与狭义成本的内涵 有狭义和广义两种理解。狭义的成本会计，其内容包括产品成本核算、成本分析，属于财务会计。广义的成本会计，其内容包括成本预测、成本决策、成本计划、成本控制、成本核算、成本分析、成本考核等；其成本既包括财务成本又包括管理成本。 2、试述马克思的理论成本与实际工作中所应用到的成本概念的联系和区别 联系：理论成本是指导我们进行成本会计研究的指南，是实际工作中制定成本开支范围，考虑劳动耗费的价值补偿尺度的重要理论依据。区别：（1）在实际工作中，成本的开支范围是由国家通过有关法规制度加以界定的。（2）上述一题的成本的概念是就企业生产经营过程中所发生的全部耗费而言的，即是一个“全部成本”的概念，在实际生活中，是将其全部对象化，从而计算产品的全部成本，还是将其按一定的标准分类，部分计入产品成本，部分计入期间费用，则取决于成本核算制度。 3.正确计算产品成本应该正确划分那些费用的界限，防止那些错误的做法
1.正确划分应否计入产品成本，期间费用的界限 2.正确划分生产费用与期间费用的界限 3.正确划分各月份的费用界限 4.正确划分各种产品的费用界限 5. 正确划分完工产品与在产品的费用界限 应贯彻受益原则，何者受益何者负担费用，何时受益何时负担费用。防止不能做到负担费用的多少与受益程度的大小成正比。 4.何为成本项目工业企业应该设置那些成本项目 生产费用按经济用途划分的类别叫成本项目。 基本生产成本，辅助生产成本制造费用管理费用，销售费用，财务费用待摊费用长期待摊费用，预提费用 5.分配辅助生产费用的方法一般有哪几种 辅助生产费用分配的方法有直接分配法、顺序分配法、交互分配法、代数分配法和计划成本分配法等五种方法 6.完工产品与在产品之间的费用分配方法有几种 (1)不计算在产品成本法(2)按年初数固定计算在产品成本法(3)在产品按所耗直接材料费用计价法(4)约当产量比例法(5)在产品按完工产品成本计算法(6)在产品按定额成本计价法(7)定额比例法 7.什么是约当产量约当产量如何确定 约当产量是指将期末在产品成本和本期发生生产费用的总和，按完工产品数量和期末在产品约当产量的比例进行分配，以计算本期完工产品成本和期末在产品成本的一种方法。 月末在产品约当产量=月末在产品结存产量×在产品完工百分 费用分配率=（月初在产品成本本月生产费用）/（完工产品产量+月末在产品约当产量） 完工产品总成本=完工产品产量×费用分配率 月末在产品成本=月末在产品约当产量×费用分配率 约当产量法下，应分别产品成本项目计算月末在产品的约当产量，根据不同的约当产量分配不同成本项目的费用。 8什么是产品成本计算的的基本方法什么是产品成本计算的辅助方法区分这两种方法的主要标志是什么 品种法、分批法、分步法是产品成本计算主要方法；分类法、定额法是产品成本计算辅助方法。 主要标志是从计算产品的实际成本的角度考虑的。 9.为什么说按照产品品种计算成本的品种法是产品成本计算的最基本的方法 因为各种方法最终都要计算出各产品品种的成本，品种法成本计算程序是成本计算的一般程序，主要适用于大量大批的单步骤生产企业。在大量大批多步骤生产的企业中，如果企业规模较小，而且管理上又不要求提供各步骤的成本资料时，也可以采用品种法计算产品成本。 10.什么是分类法分类法的特点和程序 按产品类别归集生产费用，计算产品成本的一种方法。特点是按照产品的类别归集生产费用，计算成本；类内不同品种（或规格）产品按照一定的分配方法分配确定。 程序：（1）根据产品所用原材料和工艺技术过程的不同，将产品划分为若干类，按照产品的类别开设产品成本明细账，按类归集产品的生产费用，计算各类产品的成本。
浅谈约当产量法 约当产量法是根据月末在产品盘点的数量用技术测定，定额工时消耗或凭借经验估计，确定它们的完工程度，再按完工程度，将在产品折合成产品的数量，然后将产品应计算的全部生产费用，按完工产品数量和在产品约当量进行计算，求出单位成本、完工产品成本和在产品成本的计算方法。 约当产量法是生产费用在完工产品与在产品之间分配的一种计算方法。它适用于月末在产品数量较多，各月末在产品数量变化大，产品成本中直接材料和各项加工费用所占的比重相差不大的情况。它在工业企业的成本核算中应用很广泛。 所谓"约当产量比例法"，就是把月末在产品的数量按其完工程度，折合成相当于完工产品的产量（即约当产量），然后把完工产品的产量和在产品的"约当量"相加，构成"约当总产量"。再和发生的生产费用相除，得出费用分配率，用分配率去乘完工产品产量和在产品约当量，从而计算出完工产品应负担的成本和在产品应留存的成本。简称约当产量法。 从上述概念我们得出计算约当产量可分四步， 第一步、计算在产品约当产量 在产品约当产量=在产品数量×完工率（完工程度）公式1； 第二步、计算费用分配率（即每件完工产品应分配的费用） 费用分配率=（期初在产品成本+本期生产费用）/（完工产品产量+期末在产品约当量）公式2； 第三步、求出在产品的成本 月末在产品成本=月末在产品约当产量×费用分配率公式3； 第四步、求出完工产品的成本
完工产品成本=完工产品数量×费用分配率 月末在产品成本=在产品约当产量×费用分配率公式4 例1：某厂生产某产品，月末完工8件，在产品4件，完工程度50%，已知本月生产费用发生1800元，月初在产品200元，请用约当产量法分配月末在产品和完工产品成本。 约当产量=4×50%=2（件） 月初在产品（200）+本月生产费用（1800）=全部生产费用（2000） 费用分配率 =2000/（8+2）=200 完工产品成本=8×200=1600（元） 在产品成本=2×200=400（元） 从以上可知,约当产量法的实质是把在产品数量折算为产成品数量,换句话说是在产品的数量相当于多少产成品的数量。只要计算出在产品的约当产量，根据公式2、公式3和公式4就可顺利求出在产品成本和完工产品成本。而计算约当产量的关键是完工率（根据公式1）。 在计算完工率时，要注意实际生产中在产品耗用的原材料和加工费用（直接工资、制造费用等）的情况是不一样的，所以我们必须分开讨论加工费用的完工率和原材料的完工率（也称投料率，下文用投料率表示）。因此，实际工作中在产品约当产量一般要求分成本项目计算，即算出直接材料的月末在产品和完工产品成本、直接人工的月末在产品和完工产成品成本、制造费用等加工费用的月末在产品成本和完工产品成本，然后汇总得出月末在产品全部成本。即 月末在产品成本=直接材料月末在产品成本+直接人工月末在产品成本+制造费用等月末在产品成本
在产品按所耗原材料费用计价法 例：某企业生产甲产品，该产品原材料费用在产品成本中所占比重较大，在产品只计算原材料费用。假设该企业1月份有关资料如下表。该种产品的原材料费用是在生产开始时一次投入的，根据资料计算甲产品完工产品与月末在产品的成本。并编制会计分录。 约当产量法例题： 例1：某种产品需经过三道工序制成，产品的原材料消耗定额为1000千元，其中：第一道工序原材料消耗定额为320元，第二道工序原材料消耗定额为480元，第三道工序原材料消耗定额为200元.月末在产品数量第一道工序100件，第二道工序300件，第三道工序200件。当月完工产品为636件。月初在产品的原材料费用为24000元，本月发生的原材料费用为30000元。 （1）如果每道工序中原材料在一开始就投入，计算分配月末在产品和完工产品的原材料费用。并编制会计分录。 （2）如果每道工序原材料陆续投入，计算分配月末在产品和完工产
品的原材料费用。并编制会计分录。 例2：某企业甲产品需经过三道工序制成，该产品原材料生产时一次投入，月初在产品数量125件，月初在产品原材料费用为13000元，本月投产1100件，发生原材料费用116850元。单位产品的工时定额为50工时，其中：第一道工序工时定额为25工时，第二道工序工时定额为10工时，第三道工序工时定额为15工时。月末在产品数量第一道工序100件，第二道工序300件，第三道工序200件。当月完工产品为625件。月初在产品的工资和福利费为6400元，制造费用为3000元，本月发生的工资和福利费为23600元，制造费用为15000元。 要求：（1）原材料费用直接按完工产品和在产品数量比例进行分配。（2）计算分配月末在产品和完工产品的工资及福利费和制造费用。（3）编制会计分录。 (4)编制产品成本计算单。
在产品核算 一、在产品的概念 企业已投产、但尚未完工的在制品和半成品。有广义和狭义之分。 广义在产品：是就整个企业而言的，是指产品生产从投料开始，到最终制成产成品交付验收入库前的一切产品，包括： （1）正在加工中的在制品（包括正在返修的废品） （2）已经完成一个或几个生产步骤但还需要继续加工的半成品（3）尚未验收入库的产成品和等待返修的废品。 狭义在产品：仅指本生产单位或本步骤尚未加工或装配完成的产品。 二、在产品数量的确定： 在产品数量的确定方式有两种：一是通过账面核算资料确定，要求企业设置“在产品收发结存账簿”也叫“在产品台帐”；二是通过月末实地盘点确定。 三、在产品清查的核算 （一）盘盈的会计处理：清查中发现在产品盘盈， 借：基本生产成本 贷：待处理财产损溢－待处理流动资产损溢 经过批准进行处理， 借：待处理财产损溢－待处理流动资产损溢 贷：制造费用 （二）清查中发现在产品盘亏和毁损的会计处理， 借：待处理财产损溢－待处理流动资产损溢 贷：基本生产成本 经批准后分别原因进行处理， 借：原材料 其他应收款 营业外支出 制造费用 贷：待处理财产损溢－待处理流动资产损溢 四、在产品数量与完工产品成本计算的关系 公式一：月初在产品成本+本月生产费用=本月完工产品成本+月末在产品成本 要将生产费用累计数在完工产品和月末在产品之间进行分配。分配方法有两类：一类是将前两项费用之和在完工产品和月末在产品之间按一定的比例进行分配，同时计算完工产品成本和月末在产品成本；另一类是先确定月末在产品成本，再从前两项费用之和中减去月
末在产品成本，计算完工产品成本。由此得出， 公式二：本月完工产品成本=月初在产品成本+本月生产费用-月末在产品成本 从公式中可以看出，各月末在产品数量的大小及成本的多少，对完工产品成本有很大的影响。 产品成本在完工产品与在产品之间分配的方法 月初在产品费用＋本月生产费用＝本月完工产品成本＋月末在产品成本总体而言，确定完工产品成本的方法有二： （1）先确定月末在产品成本，再倒挤出完工产品成本。包括：不计算在产品成本法、在产品按年初数固定计算法、在产品按原材料费用计价法、在产品按完工产品成本计算法、在产品按定额成本计价法。 （2〕将本月生产费用之和按照一定比例在完工产品和月末在产品之间进行分配，同时求得完工产品成本和月末在产品成本。包括：定额比例法、约当产量比例法。 一、不计算在产品成本法 特点：本月生产费用全部由完工产品负担。 适用于：月末在产品数量很少、工作面小，如食品行业，采煤业等。 二、在产品按年初数固定计算法 在年度内1～11月各个月份不另行计算在产品成本，而是固定用年初在产品成本作为各月的月末在产品成本。但在年末即12月份应根据实地盘点的在产品数量，具体计算出年末在产品成本，据以计算12月份完工产品成本。 特点：各月月末在产品成本＝年初在产品成本
约当产量法试题：
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成本会计练习 1、资料：某厂生产的甲产品原材料在生产开始时一次投入，直接人工和制造费用的发生比较均衡，月末在产品完工程序可按50%计算，本月完工入库甲产品400件，月末盘存甲产品在产品为100件。根据产品成本计算单提供的资料，甲产品月初在产品成本为80000元，其中直接材料48000元，直接人工20000元，制造费用12000元；本月发生生产费用为400000元，其中直接材料210000元，直接人工为121750元，制造费用为68150元。 要求：根据资料采用约当产量法计算甲产品本月完工产品成本和月末在产品成本，并将计算结果编制产品成本计算单。 2、某厂生产的乙产品顺序经过第一、第二、第三共三道工序加工，原材料分次在各工序生产开始时投入，各工序在产品在本工序的加工程序为50%。该产品单位产品原材料消耗定额为1000元；其中第一工序为7000元，第二工序为200元，第三工序为100元，单位产品工时消耗定额为100小时，其中第一工序为40小时，第二工序为40小时，第三工序为20小时。本月月末盘存乙产品在产品共500件，其中第一工序200件，第二工序为200件，第三工序为100件。 要求：根据资料分成本项目计算乙产品月末在产品约当产量，并 填入表一： 工序月末在产 品数量 直接材料项目加工费用项目 投料定 额 投料程 序 约当量工时定 额 完工程 度 约当量 一 二 三 合计 3、某企业生产乙产品，本月完工750件，月末在产品150件，在产品完工程序为60%，月初在产品和本月原材料共计45000元，工资及福利费等加工费为21000元，原材料是生产开始时一次一投入，原材料费用按照完工产品和月末在产品数量比例分配，工资及福利费用等加工费用按照完工产品数量和月末在产品约当产量的比例分配。 4、某企业甲产品单位工时定额为20小时，经过三道工序制成。第一道工序工时定额为4小时，第二道工序工时定额为8小时，第三道工序定额为8小时。各道工序内各件在产品加工程度均按50%计算。甲产品本月完工200件，第一工序在产品20件；第二工序在产品40件，第三工序在产品为60件。月初加本月
约当产量比例法详解：学习效率与时间并非成正比例关系，方法比努力更重要一严可为2013.8 月底完工1000件、有850件没有完工。月末在产品实际数量、原材料消耗定额、各工序工时消耗定额如下表： ?
解答：约当产量比例法（料、工、费）分配率x=（期初在产品成本+本期生产费用）/ （完工产品数量+期末在产品约当产量） 一、材料费用的分配 （3）分工序投入，并在每一道工序开始时一次投入 某工序在产品完工程度=（前面各工序累计材料消耗定额+本工序材料消耗定额X 100% /产品材料消耗定额或：=本工序累计材料消耗定额/产品材料消耗定额X 100%
求分配率： 生产成本一一基本生产成本一一甲产品 1. 完工产品成本=x料X 1000 2. 月末在产品成本=x料X 850或502.5或640 x料= 1360000-（1000+ 850或502.5或640）。【根据在产品不同投料方式，把实际在产品数量折算为完工产品数量（约当产量）1
解答：约当产量比例法（料、工、费）分配率 x =（期初在产品成本+本期生产费用）/ （完工产品数量+期末在产品约当产量） 、加工费用的分配（直接人工、制造费用）。沿用前面例题: （3）如果考试特指了各工序的在产品完工程度 时，例如各工序在产品完工 30%即为（2）的特例，则： 某道工序完工程度=（前面各道工序工时定额之和 +本道工序工时定额X 本道工序平均完工程度， 比如30% /产 品工时定额100% 生产成本一一基本生产成本一一甲产品 求分配率： x 工=640000 - （1000+425或445或481）。【根据在产品不同完工程度，把实际在产品数量 折算为完工产品数量（约当产量）】 1. 完工产品成本=x 工X 1000 2. 月末在产品成本 =x 工X 425或445或481 x 费= 960000 - （1000+425或445或481）。【根据在产品不同完工程度，把实际在产品数量折算为完工产品数量（约当产量）】 1. 完工产品成本=x 费X 1000 2. 月末在产品成本 =x 费X 425或445或481
（一） 1．目的练习材料按定额费用的比例分配。 2．资料某企业生产甲、乙两种产品，耗用原材料费用共计62 400元。本月投产甲产品220件，乙产品256件。单件原材料费用定额：甲产品120元，乙产品100元。 3．要求采用原材料定额费用比例分配甲、乙产品实际耗用原材料费用。 解：（1）计算每种产品的材料定额消耗额 甲产品材料定额消耗量＝220×120＝26 400（元） 乙产品材料定额消耗量＝256×100＝25 600（元） （2）材料费用分配率＝ 62400 2640025600 + ＝1.2 （3）每种产品应分配的材料费用 甲产品应分配的材料费用＝26400×1.2=31 680（元） 乙产品应分配的材料费用＝25600×1.2=30 720（元） （二） 1．目的练习材料按定额消耗量的比例分配法。 2．资料某企业生产A、B两种产品，本月两种产品共同领用主要材料12 375千克，单价20元，共计247500元。本月投产A产品为425件，B产品为525件，A产品的材料消耗定额为20千克，B产品的材料消耗定额为10千克。 3．要求按材料定额消耗量比例分配材料费用。 解：（1）计算每种产品的材料定额消耗量 A产品材料定额消耗量＝425×20＝8500（千克） B产品材料定额消耗量＝525×10＝5250（千克） （2）材料消耗量分配率＝ 12375 85005250 + ＝0.9 （3）每种产品应分配的材料数量 A产品应分配的材料数量＝8500×0.9=7 650（千克） B产品应分配的材料数量＝5250×0.9=4 725（千克） （4）每种产品应分配的材料费用 A产品应分配的材料费用＝7 650×20=153 000（元） B产品应分配的材料费用＝4 725×20=94 500（元） (三) 1．目的练习直接材料费用分配的系数分配法。 2．资料某厂生产A1、A2、A3、A4，和A5五种产品，五种产品单位产品甲材料消耗定额分别为30、27.5、25、20、17.5元，本月实际产量分别为400、500、1 000、200、160件，本月实际消耗甲材料59 850元，见表。 2．资料某厂加工车间所产甲产品中，发现可修复废品80件，已修复验收入库。根据
约当产量法练习题： 1、资料：某厂生产的甲产品原材料在生产开始时一次投入，直接人工和制造费用的发生比较均衡，月末在产品完工程序可按50%计算，本月完工入库甲产品400件，月末盘存甲产品在产品为100件。根据产品成本计算单提供的资料，甲产品月初在产品成本为80000元，其中直接材料48000元，直接人工20000元，制造费用12000元；本月发生生产费用为400000元，其中直接材料210000元，直接人工为121750元，制造费用为68150元。 要求：根据资料采用约当产量法计算甲产品本月完工产品成本和月末在产品成本，并将计算结果编制产品成本计算单。 2、某厂生产的乙产品顺序经过第一、第二、第三共三道工序加工，原材料分次在各工序生产开始时投入，各工序在产品在本工序的加工程序为50%。该产品单位产品原材料消耗定额为1000元；其中第一工序为7000元，第二工序为200元，第三工序为100元，单位产品工时消耗定额为100小时，其中第一工序为40小时，第二工序为40小时，第三工序为20小时。本月月末盘存乙产品在产品共500件，其中第一工序200件，第二工序为200件，第三工序为100件。 要求：根据资料分成本项目计算乙产品月末在产品约当产量，并填入表一： 工序月末在产品 数量 直接材料项目加工费用项目 投料定额投料程序约当量工时定额完工程度约当量 一 二 三 合计 3、某企业生产乙产品，本月完工750件，月末在产品150件，在产品完工程序为60%，月初在产品和本月原材料共计45000元，工资及福利费等加工费为21000元，原材料是生产开始时一次一投入，原材料费用按照完工产品和月末在产品数量比例分配，工资及福利费用等加工费用按照完工产品数量和月末在产品约当产量的比例分配。 4、某企业甲产品单位工时定额为20小时，经过三道工序制成。第一道工序工时定额为4小时，第二道工序工时定额为8小时，第三道工序定额为8小时。各道工序内各件在产品加工程度均按50%计算。甲产品本月完工200件，第一工序在产品20件；第二工序在产品40件，第三工序在产品为60件。月初加本月发生的生产费用为：原材料费用16000元（原材料在生产开始时一次投料），工资和福利费用7980元，制造费用为8512元。根据各工序月末在产品的数量和各工序的完工程度，计算完工产品与月末在产品费用分别为多少？并编制约当产量计算表。 在产品所在 工序完工率 在产品数量完工产品产 量 产量合计结存量约当产量 一 二 三 合计 5、某种产品需经两道工序制成，原材料消耗定额为500公斤，其中：第一道工序原材料消费定额为240公斤，第二道工序原材料消耗定额为260公斤。该产品完工工时为48小时，第一道工序为30小时，第二道工序为18小时，每道工序在产品在本工序耗用工时按定额50%计算。第一工序为200件，第二工序为150件。完工产品为241件，月初在产品和本月发生的原材料共计38400元，工人工资及福利费用45000元，制造费用为30000元。要求：（1）原材料随加工进度陆续投入，其投料程度与工时投入进度不一致，但投料均衡。 （2）原材料随加工进度分工序投入，但在每一道工序则是在开始时一次投入。 根据以上两种情况，分别计算完工产品与月末在产品的成本。 1
1.企业生产甲产品，材料在生产开始时一次投入，本月完工200件。 要求：采用约当产量法分配生产费用，计算完工产品和在产品成本。 （保留2位小数）并编制产成品入库的会计分录。 借：库存商品——甲产品89562 贷：生产成本——基本生产成本89562 答： 表一： 工时定额合计：50+30＝80 月末在产品数合计：120+50＝170 采用约当产量法分配,因此计算产完工率时,需将工时定额*50% 工序1完工率：50*50%/80=31.25% 工序2完工率：（50+30*50%）/80＝81.25% 工序1月末在产品约当产量：120*31.50%＝37.50 工序2月末在产品约当产量：120*81.25%＝40.63（保留2位小数）月末在产品约当产量合计：37.50+40.63＝78.13 表二： 直接材料列： 月末在产品约当产量：120+50＝170（表一中） 产量合计：200+170＝370 单位成本：30000/370＝81.08 完工产品成本：200*81.08＝16216 月末在产品成本（倒挤）：30000-16216＝13784 燃料动力列： 月末在产品约当产量：37.50+40.63＝78.13（表一中） 产量合计：200+78.13＝278.13 单位成本：37000/278.13＝133.03 完工产品成本：133.03*200＝26606 月末在产品成本（倒挤）：37000-26606＝10394
直接工资列： 月末在产品约当产量：37.50+40.63＝78.13（表一中） 产量合计：200+78.13＝278.13 单位成本：43000/278.13＝154.60 完工产品成本：200*154.60＝30920 月末在产品成本（倒挤）：22000-30922＝12080 合计列： 单位成本合计：81.08+133.03+154.60+79.10＝447.81 完工产品成本合计：16216+26606+30920+15820＝89562 月末在产品成本合计：13784+10394+12078+6180＝42438 投入材料分录： 借：生产成本132000 贷：原材料30000 燃料37000 直接工资43000 制造费用22000 产品入库分录： 借：库存商品－甲产品89562 贷：生产成本－基本生产成本89562
约当产量比例法下的先进先出法 一、计算原理 先进先出是假设生产的产品按投入生产的先后顺序完工的，那么，月初在产品应先于本月投产产品完工。在产品生产周期小于一个月的情况下，月初在产品将在本月全部完工，其成本全部计入本月完工产品成本，而本月发生的生产费用只在本月产品与月末在产品之间进行分配，月末在产品成本不在受上月成本水平的影响，能客观反映本月的成本水平。 先进先出法下，约当产量只包括本月实际加工或投产的生产量，而不包括月初在产品在上月加工或投产的生产量。即约当产量只与本月发生的生产费用有关，而与月初在产品成本无关。 计算公式： 1．本月完工产品约当产量= 月初在产品在本月加工（或投料）的约当产量+本月投产本月完工数量 其中： 月初在产品在本月加工（或投料）的约当产量= 月初在产品数量*【1-上月加工（或投料）程度】 本月投产本月完工数量=本月完工产品数量-月初在产品数量 =本月投产数量-月末在产品数量 2 3．生产费用分配率= 4．本月完工产品成本=月初在产品成本+生产费用分配率*本月完工产品约当产量 =月初在产品成本+本月生产费用-月末在产品成本 5．月末在产品成本=生产费用分配率*月末在产品约当产量 二、举例： （一）资料： 新宇工厂生产丙产品，完工产品与在产品成本之间分配费用采用约当产量比例的先进先出法，2007年3月份、4月份有关成本资料如下：
3．丙产品所耗原材料是在生产开始时投入70%，当加工到80%时再投入原材料的30%，丙产品的职工薪酬和制造费用是随着产品加工程度逐步发生的。 （二）要求：按照先进先出法计算4月份完工产品成本和月末在产品成本： 计算过程如下： 1、原材料的分配： 本月完工产品约当产量=40*（1-70%）+（360-100）=272（件） 月末在产品约当产量=100*70%=70（件） 原材料费用分配率=8481.6/（272+70）=24.8（元） 月末在产品负担原材料费用=24.8*70=1736（元） 完工产品负担原材料费用=768.4+24.8*272=7514（元）=768.4+8481.6-1736 2、职工薪酬的分配： 本月完工产品约当产量=40*（1-60%）+（360-100）=276（件） 月末在产品约当产量=100*50%=50（件） 职工薪酬费用分配率=1467/（276+50）=4.5（元） 月末在产品负担职工薪酬费用=4.5*50=225（元） 完工产品负担职工薪酬费用=73+4.5*276=1315（元）=73+1467-225 3、制造费用的分配： 本月完工产品约当产量=40*（1-60%）+（360-100）=276（件） 月末在产品约当产量=100*50%=50（件） 制造费用分配率=2004.9/（276+50）=6.15（元） 月末在产品负担制造费用=6.15*50=307.5（元） 完工产品负担制造费用=165.1+6.15*276=1862.5（元）=165.5+2004.9-307.5 300件完工丙产品成本=7514+1315+1862.5=10691.5（元） 月末在产品成本=1736+225+307.5=2268.5（元）
. . . . . 在产品按所耗原材料费用计价法 例：某企业生产甲产品，该产品原材料费用在产品成本中所占比重较大，在产品只计算原材料费用。假设该企业1月份有关资料如下表。该种产品的原材料费用是在生产开始时一次投入的，根据资料计算甲产品完工产品与月末在产品的成本。并编制会计分录。 项目月初在产品本月发生月末产品数量 完工在产品数量费用数量成本 14000 直接材料 420000 20000 直接人工 制造费用 14000 14000 合计 454000 2500 600 100
约当产量法例题： 例1：某种产品需经过三道工序制成，产品的原材料消耗定额为1000千元，其中：第一道工序原材料消耗定额为320元，第二道工序原材料消耗定额为480元，第三道工序原材料消耗定额为200元.月末在产品数量第一道工序100件，第二道工序300件，第三道工序200件。当月完工产品为636件。月初在产品的原材料费用为24000元，本月发生的原材料费用为30000元。 （1）如果每道工序中原材料在一开始就投入，计算分配月末在产品和完工产品的原材料费用。并编制会计分录。 （2）如果每道工序原材料陆续投入，计算分配月末在产品和完工产. . . word . . . . . 品的原材料费用。并编制会计分录。 例2：某企业甲产品需经过三道工序制成，该产品原材料生产时一次投入，月初在产品数量125件，月初在产品原材料费用为13000元，本月投产1100件，发生原材料费用116850元。单位产品的工时定额为50工时，其中：第一道工序工时定额为25工时，第二道工序工时定额为10工时，第三道工序工时定额为15工时。月末在产品数量第一道工序100件，第二道工序300件，第三道工序200件。当月完工产品为625件。月初在产品的工资和福利费为6400元，
（一）基本情况 某企业属单件小批多步骤生产企业，按购货单位要求小批生产甲、乙、丙三种产品，产品成本计算采用分批法，该企业9月份的有关成本计算资料如下： 1、各生产批别产量、费用资料 （1）901号甲产品50件，7月份投产，本月全部完工，7、8两月累计费用为：直接材料4000元，直接人工1000元，制造费用1200元。本月发生费用：直接人工400元，制造费用500元。 （2）902号乙产品100件，8月份投产，本月完工60件，未完工40件，8月份发生生产费用为：直接材料60000元，直接人工15000元，制造费用13000元。本月发生费用：直接人工7000元，制造费用6000元。 （3）903号丙产品7件，本月份投产，尚未完工，本月发生生产费用为：直接材料20000元，工资福利费5600元，制造费用4800元。 2、其他资料 （1）三种产品的原材料均在生产开始时一次投入。 （2）902号乙产品本月完工产品数量在批内所占比重较大（60%），根据生产费用发生情况，其原材料费用按照完工产品和在产品的实际数量比例分配外，其他费用采用约当产量比例法在完工产品和月末在产品之间进行分配，在产品完工程度为50%。 （二）成本计算过程 1、901号成本计算
901号产品，本月全部完工，7、8、9三个月份累计生产费用全部为完工产品成本，除以完工产品数量，为完工产品单位成本。 表8—1 901号产品成本计算单 批号：901 产品名称甲投产日期：7月份 会计分录: 借:库存商品7100 贷:基本生产成本—甲产品7100 2、902号产品成本计算 902号本月完工60件，尚有40件未完工，属于是跨月陆续完工，且完工产品数量在批内所占比重较大，生产费用应在完工产品和月末在产品之间进行分配。因原材料一次投入，完工产品和在产品负担的原材料费用相同，按产品数量分配。其余按约当产量比例分配。约当产量=完工产品数量+在产品约当产量 直接材料项目的约当产量=60+40×100%=100 直接人工项目约当产量=60+40×50%=80 制造费用项目约当产量=60+40×50%=80 （2）完工产品单位成本=生产费用合计÷约当总产量直接材料项目单位成本=60000÷100=600 直接人工项目单位成本=22000÷80=275 制造费用项目单位成本=19000÷80=237.5 （3）完工产品总成本=完工产品数量×完工产品单位成本直接材料项目=600×60=36000 直接人工项目=275×60=16500 制造费用项目=237.5×60=14250
（一）企业基本情况及相关资料 某工业企业为多步骤生产但管理上不要求按步骤核算成本，设有一个基本生产车间，大量生产甲、乙两种产品，根据生产类型和管理要求选用品种法计算产品的成本；另设有供水和运输两个辅助生产车间，为全厂提供产品和劳务。辅助生产车间之间相互提供产品和劳务，需要进行交互分配，辅助生产成本的分配采用计划成本分配法。辅助生产不单独核算制造费用，其发生的一切耗费均计入该车间的“生产成本——辅助生产成本”。月末在产品的完工程度均为50%，原材料在生产开始时一次性投入，该企业采用约当产量法分配完工产品与月末在产品的成本。该企业2010年9月份有关的成本资料如下： 1．产量资料如表3.2所示 表3.2 产量资料 2010年9月 2．月初在产品成本资料如表3.3所示 表3.3 月初在产品成本 2010年9月
3．本月发生的各项耗费如表3.4、表3.5、表3.6和表3.7所示。表3.4 本月材料费用表 2010年9月 表3.5 本月职工薪酬费用表 2010年9月
（工资以外的职工薪酬本例仅列出福利费（以工资的14%进行计提），其余略。）表3.6 折旧费用表 2010年9月 表3.7 其他费用表 2010年9月 4．生产工时记录：甲产品400小时，乙产品500小时。
5．辅助生产产品及劳务供应量如表3.8所示。 表3.8 辅助生产产品及劳务供应量 2010年9月 6．有关费用的分配方法： （1）甲、乙产品共同耗用的材料费用按定额耗用量比例分配。 （2）生产工人工资按甲、乙两产品的生产工时比例分配。 （3）制造费用按甲、乙两种产品生产工时比例分配。 （二）成本计算程序和计算方法 根据上述资料，按照品种法计算产品成本的程序如下： 1．根据题意编制各种要素费用分配表 （1）材料费用分配表如表3.9所示 表3.9
成本会计约当产量比例 法下的先进先出法 Document serial number【LGGKGB-LGG98YT-LGGT8CB-LGUT-
约当产量比例法下的先进先出法 一、计算原理 先进先出是假设生产的产品按投入生产的先后顺序完工的，那么，月初在产品应先于本月投产产品完工。在产品生产周期小于一个月的情况下，月初在产品将在本月全部完工，其成本全部计入本月完工产品成本，而本月发生的生产费用只在本月产品与月末在产品之间进行分配，月末在产品成本不在受上月成本水平的影响，能客观反映本月的成本水平。 先进先出法下，约当产量只包括本月实际加工或投产的生产量，而不包括月初在产品在上月加工或投产的生产量。即约当产量只与本月发生的生产费用有关，而与月初在产品成本无关。 计算公式： 1．本月完工产品约当产量= 月初在产品在本月加工（或投料）的约当产量+本月投产本月完工数 量 其中： 月初在产品在本月加工（或投料）的约当产量= 月初在产品数量*【1-上月加工（或投料）程度】 本月投产本月完工数量=本月完工产品数量-月初在产品数量 =本月投产数量-月末在产品数量 2．月末在产品约当产量=月末在产品数量*月初在产品加工（或投料）程度 3．生产费用分配率= 4．本月完工产品成本=月初在产品成本+生产费用分配率*本月完工产品约当产量 =月初在产品成本+本月生产费用-月末在产品成本 5．月末在产品成本=生产费用分配率*月末在产品约当产量 二、举例： （一）资料： 新宇工厂生产丙产品，完工产品与在产品成本之间分配费用采用约当产量比例的先进先出法，2007年3月份、4月份有关成本资料如下： 月份月初在产品成本和本月生产费用如下表：2．4月份投入和产出资料如下表： 本月发生的生产费用 本月完工产品约当产量+月末在产品约当产 量
废品损失与生产费用分配练习 一选择题： 1、某种产品经两道工序加工完成。各道工序的工时定额分别为24小时、16小时。各道工序的在产品在本道工序的加工程度按工时定额的50％计算。据此计算的第二道工序在产品累计工时定额为（）。A．16小时B．20小时C．32小时D．40小时 2、某种产品经两道工序加工完成。第一工序的月末在产品数量为100件，完工程度为30％；第二工序的月末在产品数量为200件，完工程度为60％。据此计算的月末在产品约当产量为（）。 A．20件B．150件C．140件D．160件 3、对于月未在产品数量较大，各月未在产品数量变化也较大，产品成本中原材料费用和工资及福利费等加工费用的比重相差不多的产品，应采用（）。 A．在产品按固定成本计价法 B．在产品按定额成本计价法 C．约当产量比例法 D．在产品按所耗原材料费用计价法 4、约当产量是指将月末在产品数量按照( )折算为相当于完工产品的数量。 A．新旧程度 B．完工程度 C．预计完工率 D．预计废品率 5、各月份在产品数量较多而且变化也较大，在完工产品与月末在产品之间分配生产费用时，可以采用的方法是（）。 A．在产品不计算成本法 B．在产品按年初固定数计价法 C．约当产量比例法 D．在产品按定额成本计价法 二、业务题： 1、某基本生产车间生产丙产品共200件，生产过程中发现不可修复废品20件，全部生产费用20000元，其中：原材料10000元，工资及福利费6000元，制造费用4000元；全部生产工时4000小时，其中废品生产工时400小时；材料系生产开始时一次投入，废品回收残料价值100元，应收过失人赔款200元。要求： (1) 根据以上资料，编制不可修复废品损失计算表。 (2) 编制有关会计分录。 不可修复废品损失计算表 第 1 页共 2 页
成本管理实训 实训题三、约当产量法实训 浙江财经学院财务管理系二零零九年九月
一、实训资料 （一）企业概况 长江制造厂属于机械制造行业，主要生产甲产品。该产品由101号和102号两种零件（各一件）组成，生产费用在完工产品和在产品之间的分配采用约当产量法。 （二）定额资料 甲产品的工时定额为10小时，其所用零件在各道工序中加工的工时定额如下：101号零件有三道工序，各道工序的工时定额为2小时、2小时、1小时，102号零件有两道工序，各道工序的工时定额分别为1小时、4小时。甲产品的材料费用定额为130元，其中101号60元，102号70元。 （三）月初在产品费用和本月发生的费用资料 表4.1.1 月初及本月费用资料 单位：元 4）本月生产统计资料 甲产品本月完工270台，月末在产品数量如下：101号零件450件（其中第一道工序150件，第二道工序100件，第三道工序200件），102号零件650件（第一道工序400件，第二道工序250件）。在产品在各道工序的加工程度按50%计算。 二、实训要求 （1）根据工时定额资料，计算甲产品在各道工序的完工率。 （2）按加工程度填制月末约当产量计算表。 （3）月末材料费用按定额材料费用计算，其他费用按约当产量法分配，列示计算过程。
（4）填制完工产品及月末在产品成本计算表。 三、实训用纸 101号在各道工序的完工率 第一道工序：2*50%/10=10% 第二道工序：(2+2*50%)/10=30% 第三道工序：(2+2+1*50%)/10=45% 102号在各道工序的完工率 第一道工序：1*50%/10=5% 第二道工序：（1+4*50%）/10=30% 表4.1.2 约当产量计算表名称：101号零件 名称：102号零件 在产品的定额材料费用=450*60+650*70=72500 直接人工分配率=(12100+13400)/（270+230）=51
综合结转分步法练习题 某工厂设有三个基本生产车间，大量生产甲产品。甲产品顺序经过三个车间进行生产。第一车间生产A半成品，完工后全部交给第二车间继续加工；第二车间生产B半成品，完工后全部交给半成品仓库；第三车间从半成品仓库领出B半成品继续加工，完工后即为甲产品，全部交产成品仓库。 该厂以生产的甲产品及其所经过生产步骤的半成品（A、B两种半成品）为成本核算对象。生产成本明细账按成本核算对象开设，即分为甲产品（第三车间）、B半成品（第二车间）和A半成品（第一车间）三个，并按直接材料、直接人工和制造费用三个成本项目设专栏组织核算。该厂设置“自制半成品”账户，下设明细账核算B半成品的收入、发出和结存情况。没有经过半成品仓库收发的A半成品，不通过“自制半成品”账户核算。该厂各生产步骤所产半成品，按实际成本综合结转。半成品仓库发出的B半成品采用加权平均法计算其实际成本。 该厂各生产步骤（车间）完工产品和月末在产品之间的费用分配，均采用约当产量法。甲产品原材料在第一车间生产开始时一次投入；第二车间、第三车间领用的半成品，也在各生产步骤生产开始时投入。各步骤在产品完工率分别为30%、50%和60%。 该厂6月份生产的有关记录如下。 （1）有关产量资料如下表所示。 生产数量记录 产品：甲产品单位：件 二车间的半成品库6月初半成品30件，实际成本4800元。 （2）有关费用资料见下表所示。 生产费用记录 （3）要求： 1）完成第一车间半成品成本明细账并列示计算过程。
第一车间半成品成本明细账 2）完成第二车间半成品成本明细账并列示计算过程。 3）完成第三车间产品成本明细账并列示计算过程。 第三车间产品成本明细账 4）对甲产品成本进行成本还原。
1．目的练习逐步结转分步法及成本还原。 2．资料某企业A产品生产分两个步骤，分别由第一、第二两个生产车间进行。第一车间生产成品，交半成品库验收，第二车间按所需半成品数量向半成品库领用；第二车间所耗半成品费用按全月一次加权平均单位成本计算。两个车间月末在产品均按定额成本计价。该企业采用按实际成本结转的逐步结转分步法计算A产品成本。 第一、第二两个车间月初、月末在产品定额成本资料及本月生产费用资料见“产品成本明细账”；自制半成品月初余额、本月第一车间完工半成品交库数量及本月第二车间领用自制半成品数量见“自制半成品明细账”。 解： 产品成本明细账 车间名称：第一车间产品名称：半成品A 自制半成品明细账 半成品名称：半成品A单位：件 产品成本明细账 车间名称：第二车间产品名称：产成品A 产成品成本还原计算表
1．目的练习产品成本计算的综合结转分步法。 2．资料某企业生产甲产品，分三个生产步骤进行生产。该企业设有第一、第二、第三三个基本生产车间，甲产品由这三个车间顺序加工而成。成本计算采用综合结转法。原材料在第一车间开始加工时一次投入，半成品不通过中间仓库收发，上一步骤完工后全部交由下一步骤继续加工。月末在产品按约当产量法计算，各车间月末在产品完工程度均为50％。该企业本年5月份有关成本计算资料如表1、表2所示。 表1产量记录 单位：件 表2 月初在产品成本和本月发生费用 单位：元 表3 产品成本计算单 135070÷（88＋16）＝1298.7524960÷（88＋16×50%）=26019200÷（88＋16×50%）=200 表4 产品成本计算单
173890÷（80＋20）=1738.933840÷（80＋20×50%）=37629394÷（80＋20×50%）=326.6 表5 产品成本计算单 244450÷（96＋4）=2444.534300÷（96＋4×50%）=35023520÷（96＋4×50%）=240 表6 产成品成本还原计算表 1．目的练习产品成本计算的平行结转分步法。 2．资料某厂设有三个基本生产车间，第一车间生产甲半成品，交第二车间继续加工，第二车间生产乙半成品，交第三车间生产丙产成品。成本计算采用平行结转分步法，材料在第一车间生产开始时一次投人，各步骤正在加工的在产品均按50％计算，各步骤生产费用在完工产品和广义在产品之间的分配采用约当产量比例法。 该企业某年10月份有关成本计算资料如表1、表2、表3所示。 解：产品成本计算单 (一车间)