学号：
天津商业大学毕业论文
知识经济下无形资产会计问题探讨
Discussion on intangible assets accounting under knowledge
economy
二级学院：继续教育学院
专业班级：2012 届会计学
学生姓名：安宏波
指导教师：
2012年7 月10 日
目录
一．引言 (3)
（一）知识经济下讨论无形资产会计的意义 (3)
（二）无形资产会计研究的历程 (4)
二.知识经济下无形资产的概述 (6)
（一）知识经济的内涵及其特征 (7)
（二）知识经济下无形资产的概念及其特征 (8)
（三）知识经济下无形资产概念的外延 (10)
三．知识经济对现行无形资产会计的冲击 (11)
（一）无形资产的确认范围狭窄 (11)
（二）无形资产的计量方式方法单一 (12)
（三）无形资产会计信息批露不及时充分 (13)
四．完善我国无形资产会计的建议 (13)
（一）无形资产确认方面的改进建议 (13)
（二）无形资产计量方面的改进建议 (15)
（三）完善无形资产信息披露的建议 (16)
结束语 (17)
参考文献 (18)
致谢 (20)
摘要
现行的无形资产会计理论与实务与知识经济的特点和要求不相适应，因此，迫切要求改进现有无形资产会计的缺陷与不足，建立与知识经济相适应的无形资产会计处理方法。查阅、参考有关知识经济和无形资产会计的研究文献后，本文归纳、总结了国内对该问题的研究状况，并在系统阐述知识经济与无形资产会计基础理论的基础上，分析了现行无形资产核算与披露的现状，提出在知识经济下无形资产会计处理方法的调整与改革。主要内容包括：就目前的无形资产确认范围狭窄问题进行分析，并提出知识经济下应扩大无形资产的确认范围。无形资产计量应该在不同的阶段选用不同的计量属性,进而进行比较分析得出应采用的计量方法；在披露上，提出对现有的披露模式进行调整，改革的设想。
关键词: 知识经济,无形资产,会计
Abstract
The present intangible asset accounting theory and the practice and knowledge economy's characteristic and the request do not adapt,Therefore, urgent need improvement existing intangible asset accountant's flaw and insufficiency, The establishment and the knowledge economy adapt intangible asset accounting process. After consult, reference related knowledge economy and intangible asset accountant's research literature, This article induced, summarized the home to this question research condition, And in system elaboration knowledge economy and in intangible asset accounting concept foundation, Has analyzed the present intangible asset calculation and the disclosure present situation, Proposes under the knowledge economy the intangible asset accounting process adjustment and the reform. The primary coverage includes: On the present intangible asset confirmed that the scope narrow question carries on the analysis, And proposes under the knowledge economy to expand the intangible asset the confirmation scope. The intangible asset measurement should select the different measurement attribute in the different stage, then carries on the gauging device which the comparative analysis obtains should use; In the disclosure, proposed that makes the adjustment to the existing disclosure pattern, the reform tentative plan.
Key word: Knowledge economy，Intangible asset，Accountant
知识经济下无形资产会计问题探讨
一．引言
无形资产一直是会计理论和实务的难点之一。一是无形资产的界定问题，理论界和实践界对此众说纷纭，莫衷一是；二是无形资产的确认和价值计量。这虽然对无形资产的研究提供了良好的空间环境，但同时也制约了无形资产的规范与管理。各国在无形资产会计处理方法和会计研究上存在不同程度的差异，其原因是人们对无形资产所持的观点不同，这些不同主要体现在无形资产的界定方面。这一问题的妥善解决与否，将极大地限制和影响无形资产研究的开展和深化。因此，非常有必要对无形资产最基础的方面进行研究，更好地用理论来推动实践。特别是知识经济的今天，无形资产在内涵和外延上起了新的变化，而且在企业经济活动中作用的不断增大和地位的日益提高，无疑对无形资产会计带来新的问题、新的机遇和巨大冲击。
针对这一现状，本文基于发展和系统的观点，采用规范研究和比较研究的方法，主要从理论角度对无形资产进行分析与界定，探讨知识经济下最为重要的资产——无形资产的内在本质特性以及无形资产的确认和计量。考虑知识经济的特点，文章将专门对知识经济环境下无形资产的界定、确认、计量问题进行探讨。通过对无形资产界定的研究，对于规范无形资产确认和计量、深化无形资产的研究和加强无形资产的开发、应用和管理，无疑能起到提纲挚领的作用，具有一定的理论和实践意义。（一）知识经济下讨论无形资产会计的意义
工业经济时代，经济的增长和企业的发展主要靠资本、土地等传统生产要素的投入，无形资产发挥作用只是个别产业的个别现象，没有成为各产业中重要的资源，人们也没有形成对无形资产的普遍重视。但是在知识经济时代，信息、通讯、交通、管理等领域技术水平迅速提高，无形资产在企业资产中的比重不断增加，使得无形资产成为各国企业发展和经济增长的重要推动力，无形资产发挥作用己成为各产业的普遍现象。因此，对知识经济下无形资产会计处理问题进行研究具有重要的意义，主要体现在以下几个方面：
(1)有利于加快制定符合知识经济宏观环境的无形资产会计准则，及与国际会计准则的制定保持同步与协调。
(2)有利于企业全面掌握其资产状况，以确保企业财产的独立性和完整性，有效地防止无形资产流失，提高整体资产的经营效果。
(3)有利于真实反映企业无形资产的全貌，从而帮助各信息使用者正确了解和评价企业价值。
(4)有利于规范企业无形资产会计核算，提高会计信息质量，促进我国无形资产市场的健康发展。
（二）无形资产会计研究的历程
我国学者在无形资产研究方面，曾有过举世瞩目的成就。1926年，杨汝梅(1899-1985)以《商誉及其他无形资产》获得美国密西根大学的博士学位，并于次年正式出版成书，引起了广泛关注。长期以来，该书一直被美国会计界奉为关于无形资产的唯一专著，研究商誉和无形资产的文献，大都引用过其中的观点。除了杨汝梅在80多年前曾专门研究过无形资产外，尚未找到1978年以前国内有专家学者独立地系统研究无形资产的资料。出现这种情况是不值得奇怪的。在计划经济条件下，无形资产仅仅被当作西方企业会计用语，无形资产在80年代末90年代初开始受到一定的重视，是同资产评估的需要紧密相连的。1990年，中国经济出版社出版了王久华编著的《企业资产评估》一书，该书的第七章《无形资产评估》，提到了无形资产的基本概念。目前，国内已经出版的无形资产专著足有几十种。除少数专著，如邓小洋博士的《商誉会计论》、于长春教授的《无形资产会计》、于玉林教授的《现代无形资产学》、蔡吉祥《无形资产学》等与无形资产会计密切相关外，其他大多数是围绕无形资产的评估编写的。
○1于长春(1999)教授认为：“无形资产，亦称无形固定资产，有形固定资产的对称，指企业中不具有物质实体，而以某种特有权利和技术知识形态等经济资源存在并发挥作用的固定资产，尽管其价值形态缺乏横向比较的可能，但它的存在和应用能使特定企业获取高于一般水平的盈利，在不确定的未来期间内为企业整体的生产经营服务。”
○2蔡吉祥(2002)认为：“无形资产是无形固定资产的简称，是指不具有实物形态而主要以知识形态存在的独占经济资源，它是为其所有者或合法使用者提供某种权利或优势的固定资产。这种资产应用得当可创造收益。无形固定资产与有形固定资产一
起构成了固定资产的总体。”
由于现行会计准则对自创无形资产不予资本化，并且也不予公告，使得现行财务报告对无形资产的信息披露存在严重不足。因此，围绕财务报告中无形资产披露问题，会计学界对无形资产会计有用性的研究也不断升温。
○3于越冬(2000)在《人力资本与企业商誉的经济实质》中论证了商誉的经济实质是人力资本的超额效用，并且认为对商誉加以确认和计量可以使企业重视对人力资本的管理、开发和利用。
马德林、朱元午(2005)以近两年来发表的无形资产会计文献为样本，分析和评述了我国在无形资产会计领域的研究现状和存在问题，提出了改进无形资产会计研究的建议。
以上皆为国内的文献研究。而在国外，各国会计组织也均对无形资产进行了长期的研究，并取得了不少成果。
在美国，1944年发表了ARB24号《无形资产》。其中购入商誉作为资产确认。外购商誉是企业收购其他企业时所确认的项目，即购买价格与购入企业净资产有差额。当购买价格高于净资产时，说明购入企业具有获得超额收益的能力。正因如此，ARB24号将外购商誉作为资产进行确认、计量。而在1970年公开发表的APB意见书17号《无形资产会计》中，对作为资产确认的商誉价值，其摊销年限的上限为40(pars.24-29)。1974年10月财务会计准则公告第2号——研究与开发费用会计处理；1980年12月财务会计准则第44号——汽车运输业的无形资产的会计处理；1982年10月财务会计准则公告第68号——研究与开发安排；1985年8月财务会计准则公告第86号——对出售、租赁或以其他方式上市的计算机软件成本的会计处理在1999年12月公开发表草案《企业合并和无形资产》中，除将外购商誉摊销年限的上限从40年缩短为20年之外，对于超过20年耐用年限的外购商誉，作为无形资产、计量，不必进行摊销，但每年必须在报告单元层次上进行减损测试。2001年6月在上述草案基础上，形成了关于无形资产会计的FASB第141号和第142号会计准则。不再要求上市公司对商誉以及没有明确使用年限的无形资产进行摊销，而改为减值测试并计提减值准备。
在英国，上世纪末和本世纪初，列克、迪克西等人曾在《会计师》杂志上发表有关论文，被广泛引用。1982年10月，英国会计准则委员会(ASC)发布了第30号征求
意见稿(ED30)，正式表达了它在无形资产中的商誉及其他问题的立场。此后两年，ASC 广泛征求各界意见，于1984年12月以SSAP22的形式正式公布，并从次年1月1日起生效，这标志着英国会计职业界正式对其会计处理作了规范。1990年2月，英国会计准则委员会公布了第47号征求意见稿（EP47），对第22号标准会计实务公告作了彻底修订，同时发布了有关无形固定资产的征求意见稿(EO52)。在得到反馈意见后，会计准则委员会于1993年12月也发布了一份题为《商誉和无形资产（讨论题）》的文件，并加紧了对无形资产准则的制定工作。1997年12月公告FRS10号《商誉和无形资产》中，外购商誉与无形资产又被分别确认。商誉如果不存在收益年限或有效年限的不进行摊销，但要在出示合理证据的同时，每年进行减损测试。这样，被确定为有效年限的，摊销期为20年；超过20年以上的，出于合理的证据，并且每年要进行减损测试。
此外，欧洲共同体(EC)、澳大利亚、新西兰、加拿大、日本等国和香港的会计组织均对无形资产会计规范作了有益探索。在“The measurement and recognition of intangible assets”一文中作者比较了最近英国、美国和IASC存在和发布的会计准则有关无形资产的部分，并对过去与现在的无形资产计量和确认进行了比较，对英国和IASC标准和回顾的比较以提供可以用于改进无形资产（智力）资本的测量和报告的方法并且使其协调。
通过以上文献资料整理，分析可以看出：尽管国内学术界对知识经济下无形资产的研究文献较多，但是综合研究知识经济下无形资产确认和计量与现行会计下确认与计量差异的较少。国外对这一问题研究多是比较不同准则在知识经济下确认和计量的差异。所以，本文集中讨论我国现行会计下无形资产在确认与计量方面的不足与在知识经济下无形资产在计量和确认方面要做出的变化。
二.知识经济下无形资产的概述
本部分内容首先要弄清其着眼的知识经济的概念及特征，然后引出知识经济下无形资产的内涵和外延，指出由于无形资产范围过于狭窄，致使许多无形资产不能真实、完整的反映于企业的会计系统中，所以，我国应丰富无形资产的内容。
（一）知识经济的内涵及其特征
1．知识经济的概念
人类社会即将迈向21世纪之时，经济发展出现了一个明显的趋势，即以高科技信息为主导的新型产业的崛起，推动了经济领域的一场空前革命，知识不但在这场革命中成为经济的直接驱动力，而且掀开了新时代的篇章，这就是知识经济时代。
自九十年代初，联合国经济合作与发展组织提出并解释了“知识经济”这一概念以来，知识经济就成为一个全球性的热门课题。按照1996年联合国经济合作与发展组织（OECD）在《以知识为基础的经济》报告中指出，知识经济是建立在知识和信息的生产、分配和使用之上的经济。是一种与农业经济、工业经济相对立的富有生命力的新型经济形态。其主要标志为:○1它以知识、智力为经济发展的关键要素，并如同劳动力和生产资源一样直接存在；○2在经济生产发展过程中，知识可以形成产业经济，即以高科技产业为标志的产业化经济。与以往的经济形态相比，知识经济最大的不同在于，它的繁荣不是直接取决于资源、资本、硬件技术的数量、规模和增量，而是直接依赖于知识和有效信息的积累和利用。在资本积累中更重视知识的积累和能量的释放。换言之，知识经济相对于以土地资源为基础的农业经济和以原材料、能源为基础的工业经济，突出知识积累的重要性，并表明未来社会将是以知识为基础的经济。就实质而言，在知识经济中，知识已不是经济增长的“外生变量”，而是经济增长的内在的核心因素。当知识成为主要经济要素后，经济的增长方式会发生根本的变化，长期高速增长将成为可能。
2．知识经济的特征
与以往的经济形态相比，知识经济的基本特点主要有：
○1、无形化是知识经济的显著特征。
首先表现在投入资产的无形化。在知识经济形态中，知识、智力等无形资产的投入起决定性作用。其经济的增长主要依靠知识、智力的拉动。这与传统物质经济中依靠大量机器、设备、土地等有形资产投入相比，发生了根本性的变化。其次，知识经济的无形化特征，还表现为知识产品及资产的无形化。如信息科学技术中的光纤通讯、卫星通讯、遥感技术、网络技术、多媒体等信息产品。如成立于1994年3月的美国网景公司，从事网络浏览器的开发，10个月后股票上市其市值竟高达20亿美元。仅
有10几名员工、又无任何传统意义上的固定资产，何以有这么大的价值?由此例不难想象知识经济的无形化程度。
○2、知识经济是“人才经济”或“智力经济”。
工业经济主要是建立在自然资源基础上，以新技术的广泛应用为主要标志。而知识经济是建立在知识资源基础上的，通过知识的生产、扩散和应用而获得巨大的经济效益。如在微软公司里，人们看不到传统的厂房，也没有大的有形资本的投入，其产品的价值却大大超过一般产品的价值。这就是说，知识经济打破了工业经济的发展模式，把经济发展建立在知识基础上，建立在对人的智能开发这一广阔领域。人才是知识的载体，知识的生产、扩散和应用，取决于人才的数量和质量。惟有拥有相当数量的高质量的人才，才可能实现知识经济的巨大效益。美国硅谷曾流传一句名言，雇佣比你高明的人。在这个人才竞争的时代，抓住人才就能赢得竞争胜利。
○3、知识经济是一种高风险经济。
随着经济的不断发展，产品平均寿命越来越短，更新换代更加频繁。尤其是知识经济形态下科技发展日新月异，知识型产品的寿命就更短了，而且他们还面临着即使开发了生产了却由于速度慢、技术不成功等原因而不能满足消费者的需要，因此不能获利甚至损失的可能，风险系数较以往的任何经济形式都大。
（二）知识经济下无形资产的概念及其特征
任何事物都会随着时代的变迁而作出相应的变化，在知识经济时代这一大背景下，无形资产也应作出相适应的变化。
1．知识经济下无形资产概念
随着知识经济的发展，无形资产的种类越来越丰富,在企业中的作用也越来越重要。2006年2月15日，财政部发布了《会计准则第6号——无形资产》(以下简称新准则)，新准则第3条规定,无形资产是指企业拥有或者控制的没有实物形态的可辩认非货币性资产。
国际会计准则委员会(IASC)(现在改组为国际会计准则理事会IASB)于1998年10月1日颁布的《国际会计准则第38号——无形资产》(IASCN038)中，给出无形资产的定义为：“用于商品或劳务的生产或供应出租给其他单位、或管理目的而持有的、没有实物形态的、可辨认非货币资产。”
英国会计准则委员会制定，于1998年12月23日起生效的FRS10《商誉与
无形资产》将无形资产定义为：“指企业通过监督或法定权力所控制的，没有实物形态但可以辨认的非货币长期资产。”
以上各国会计准则对无形资产的定义都试图从不同角度对无形资产性质及特征进行阐述。只是每一个定义都不能全面反映无形资产的特征，更没有从一个动态变化的角度去关注无形资产的变化，没有考虑经济的发展对无形资产的影响。无形资产的概念会伴随着经济的发展而不断变化，它在很大程度上反映了当代经济水平、科技水平和经济管理要求。
. 与传统无形资产相比，知识经济时代无形资产更注重全面性、真实性。存在于企业内部的基础结构因素(如企业客户)，和对企业经营起巨大推动作用的市场因素(如客户网络)，他们不属于传统无形资产。但这些不被传统无形资产涵盖的市场资产、基础结构资产，使企业拥有了同行业企业所不能达到的高额利润率。市场资产、基础结构资产同样具有无形资产的价值特征，具体表现为：(1)是复杂脑力劳动的成果；(2)能给企业带来巨大的不确定的经济效益；(3)开发形成成本与实际资产价值严重背离；
(4)需要进行不断的更新、维护、有偿使用。
综上所述，笔者认为知识经济下无形资产的定义为：指不具有实物形态，使用价值确定，能为企业使用并带来长期收益的一切经济资源的集合。
2.无形资产的特征
根据以上无形资产的定义，笔者认为知识经济无形资产的特征为：
(1)不强调归属上的垄断性，但强调使用的主体性。不规定任何无形资产都归属于特定的主体，为特定的主体所拥有或控制，但一定要明确无形资产是能够被企业直接或间接使用并能产生经济效益的。例如，员工所拥有的知识技能等人力资本，并不能明确地为企业所拥有或控制，但企业拥有对这些人力资本的使用权，可以通过使用来创造收益。
(2)不强调获取时的价值，而强调使用价值。由于无形资产价值具有不确定性，为遵循谨慎性原则，一般只有在能够确认为取得无形资产而发生成本支出的条件下，也即无形资产具有获取价值时，才计量无形资产的取得成本并确认无形资产的账面价值。知识经济下资产概念不强调这个获取价值，但强调无形资产具有确定的使用价值，只要对其有效使用就能为企业带来收益。例如，对于企业所拥有的客户资源及其与顾
客建立的良好信任关系等，虽然无法追究它们产生时的成本，但这些关系型资产确实可以为企业创造良好的效益，因此也可以归入无形资产的范围。
(3)不强调收益的稳定性，而强调收益的可能性。无形资产由于其无形、潜在的特征，其经济价值极易发生变化，因而给企业带来的超额收益也是极其不稳定的。知识经济下无形资产概念虽不强调其为企业带来收益的稳定性，但是该无形资产能在多大程度上为企业创造收益是企业应关注的。例如，高新技术网络知识在知识经济时代为企业价值创造发挥了巨大作用，但对于员工普遍素质不高的小企业而言，运用该项资产创造收益的可能性太低，因而不能将其列为企业无形资产。
(4)不强调货币可计量性，而强调可披露性。无形资产准则规定，那些通过交易取得的无形资产才能在财务上进行确认和披露，并用货币来计量。而大多数作为反映企业未来超额收益能力的无形资产，尽管在观念上认可，却无法用货币来计量。因此，知识经济下无形资产概念不强调无形资产的货币可计量性，但是强调可披露性，因为如果现行的财务报告中不披露企业拥有的无形资产的详细信息，就不利于投资者了解企业无形资产的构成以及对无形资产的研发投入等信息，也不利于无形资产的投资与管理。
（三）知识经济下无形资产概念的外延
无形资产的外延(范围)不是固定不变的，它是随着经济发展、科技水平和经济管理要求的变化而不断发展变化的。确定无形资产的外延，一方面要依据无形资产具有的本质属性，另一方面要考虑经济发展、科技水平和经济管理要求的变化，使其能反映时代的要求。目前我国会计信息披露框架内无形资产项目的确认仍然停留在以交易为基础的个别知识产权类资产。对企业自创的无形资产则只有在按法律程序取得时确认，所确认的金额比例较小。这就造成了我国无形资产内容较窄。
在西方国家的企业中，无形资产的内容很广泛，美国的无形资产包括29项。英、加、澳等国包括经法律认可的，像资本主义或经理人员的智能、本能、经验手段的高超，社会公众的好评，职工的忠诚，金融界的协助等，凡是能使企业获利能力增强者，都认为是无形资产，而且还在日益增多。而纳入我国财务会计系统的只有6-7项。而企业管理技能、客户资源、关系网络等具有无形资产特征的项目被排除在外。究其原因在于，会计准则中的无形资产定义是从会计的可靠性与谨慎性原则出发，强调对资产的控制权，而忽略了会计的相关性原则。
会计信息系统外的以知识、技能为代表的无形资产，虽然不符合会计准则对无形资产的定义，却在企业价值创造中发挥巨大作用，成为企业价值创造的主要驱动因素。因此，有相当多的学者将市价与账面价值的差异视为账外无形资产的价值，并从知识管理的角度将其称为智力资本或无形资本。智力资本侧重于企业财务数据和报表不能体现的隐形无形资产，涉及人力资本，组织资本和客户资本，是无形资产研究的重要组成部分。智力资本等无形资产在企业价值创造中发挥着越来越重要的作用，已经有相当多的学者意识到此问题，并要求现行财务报告体系能够对智力资本进行披露。而我国会计准则虽然对此有所反映，但由于仍然强调无形资产收益的可控制性和成本的可计量性。因此未将智力资本的无形资产体现在会计信息系统内。这严重影响了会计信息的有用性与完整性。
对于许多企业自创的无形资产，企业未能将其确认为无形资产。由于无形资产必须具有合法性，须经法律承认，但企业一些未取得法律证明的自创无形资产则未能列入企业资产。知识经济时代科技的变化日新月异，产品、技术换代极为迅速，并且收益具有一定的不确定性，这就使得企业自行研制的一些知识产品由于其价值和收益难以计量而排除在无形资产之外。
由于无形资产范围过于狭窄，致使许多无形资产不能真实、完整的反映于企业的会计系统中，使得企业的会计信息失真，不能客观、全面的反映企业的资产状况和真正价值。所以，我国应丰富无形资产的内容。
三．知识经济对现行无形资产会计的冲击随着知识经济的到来,以有形资产的计量和报告为重心的传统会计模式在来势迅猛的现代科学技术革命面前已越来越不适应,无形资产正日益取代有形资产的地位而成为现行企业生存和发展的重要资源。现有的会计理论难以充分反映和揭示全部无形资产,无形资产理论严重滞后于实践,因此在知识经济环境下,现行无形资产会计面临着巨大的冲击。
（一）无形资产的确认范围狭窄
无形资产是指企业拥有或者控制的没有实物形态的可辨认非货币性资产,它通常表现为某种权利、某种技术或是某种获取超额利润的综合能力。由于对无形资产的认可受到工业经济时代以实物经济为主体思想的影响和传统会计出于稳健性原则的考
虑, 对其在企业生产经营过程中的巨大作用没有足够的重视。确定核算的范围很小。2006年新颁布的会计准则中,明确指出的只有6项即专利权、商标权、著作权、土地使用权、特许权和非专利技术,这里需要特别强调的是,在新准则中,认为商誉虽然是没有实物形态的非货币性资产,但由于无形资产的可辨认性,所以认定商誉不构成无形资产。目前,我国对无形资产的确认条件,除了在满足定义的前提下,还要满足如下两个条件：第一,与该资产有关的经济利益很可能流人企业；第二,该无形资产的成本能够可靠地计量。这两个条件无论是外来或自创的无形资产均适用。此外,由于无形资产的价值具有不确定性,为遵循谨慎性原则,一般只有在能够确定为取得无形资产而发生支出的条件下,才能将无形资产的成本计量并确认为无形资产。
按照上述确认原则,很多原本符合无形资产性质的项目未在计量范围内列示,这种情况较多地反映在自创无形资产上。在高新技术企业，衡量企业价值的主要标志不再是物质资源的多少，而是无形资产的多少。比如美国微软公司，其账面价值远不及通用汽车公司一家的账面价值，但其产值和利润却超过了美国三大汽车公司的总和，这不能不归功于微软公司的自创商誉。同样，我国也有类似的高科技企业，但由于《会计准则》不确认自创商誉，会使得这类企业价值不能得到全面反映。除此之外，在知识经济环境下，还有很多新兴的无形资产，如独特的经营管理方法会给企业带来巨大的经济效益,但并未加以反映,又如ISO9000质量体系认证、环境管理体系认证、绿色食品标志使用权等，而最普遍、众多会计学者讨论最多的就是人力资源。知识经济时代，企业之间的竞争实质上是人才的竞争，企业对人力资源上的投入将会越来越多，如不及时加以确认和计量，将导致会计信息严重失真。
（二）无形资产的计量方式方法单一
无形资产计量是指对已确认为无形资产的项目进行货币定量,并提供以货币定量为主的会计信息。传统经济形态下的会计模式为无形资产选定计量方法是有形资产使用的历史成本计价法,而在无形资产对企业经营状况的决定作用日渐显露的今天,历史成本法在无形资产计量上的应用显得有些牵强。因为知识经济时代企业大量的无形资产是长期积累的结果,并无确切的取得时点,所以其实际成本难以确切地计量。即使取得时其实际成本能确切计量,但经过较长时间后,这一无形资产的历史成本与实际成本也相差甚远。
众所周知,“企业的竞争实际上是人才的竞争”。因此,在知识经济环境下,人力资
产在企业发展中所起的作用举足轻重。而现行无形资产确认和计量原则无法将其价值在企业经营成果分配上反映出来,从而现行无形资产确认和计量原则在知识经济条件下表露出许多不足。此外,无形资产的价值构成形态有别于有形资产,且较之有形资产,其价值及未来收益更具有不确定性和不可预测性。知识经济时代,科技日新月异,历史成本很难客观、真实地计量和反映无形资产的实际价值。
（三）无形资产会计信息批露不及时充分
在现行的会计模式下,会计披露侧重于有形资产的披露,以资产负债表为例,报表中仅设置一个无形资产项目,且排列于流动资产、长期投资、固定资产之后,报表使用者从报表中所得到的只是企业为取得无形资产所支付的费用或者说是一种待摊费用,无法反映无形资产实际经济价值、构成和收益状况。同时,在会计报表附注中有关无形资产的内容也很少。
因此,在无形资产越来越重要的今天,报表附注中应该揭示报表使用者根据报表做出决策所必须获知的有用信息,若报表使用者得不到有关无形资产的充分信息,则不但影响到报表使用者的决策,而且将影响企业的运作。所以,应增加无形资产信息的披露。
四．完善我国无形资产会计的建议
本部分就现行无形资产的会计核算上的缺陷，提出在知识经济下需要解决的问题，主要是无形资产确认范围上的拓展和确认标准的更新，以及无形资产计量在知识经济下受到的挑战，知识经济下，无形资计量应由成本计量逐渐转向价值计量，货币性计量和非货币性计量相结合，采用多样化的形式。
（一）无形资产确认方面的改进建议
针对现行无形资产的会计确认上的缺陷，提出在知识经济下需要解决的问题，主要是：
1．应扩大无形资产确认的内容范围。
现行会计制度下,无形资产确认的内容范围已经明显跟不上时代的需要,除了自创
型商誉等早已达成共识的项目外，还有很多项目也需要加入到确认的范围中。
（1）企业人力资源也是企业的无形资产。
不管在什么时代，人的创新能力都是社会发展的基石。在知识经济时代中,和资金、土地等有限的资源相比,企业员工的知识水平更能左右一个企业在商场中的成败。作为一种不会枯竭的资源,人力资源才是企业最不应被忽视的资产。只有把握住了人才,企业才能立于不败之地。因此,人力资源应当算作是企业一项非常重要的无形资产进行确认和计量。
（2）各种认证标志的使用权。
在现今播放的各种广告中,观众通常可以看到某某产品得到了某某认证。对于这些不同种类的认证,包括ISO9001质量体系认证、环境管理体系认证、绿色食品商标等,企业在取得使用权后不能随便将其买卖转让。因为这些认证标志是企业的产品在经过合法程序以及一系列严格的考核、检验后才能从相关机构取得并使用的认证。因此,这些认证和标志的使用权也应被算作企业的一项无形资产。
（3）企业内部形成的无形资产。
任何企业都经历了从小到大、从默默无名到声名显赫的过程,这些企业在它们的发展过程中都会形成自己独特的企业文化,而这种企业文化又会反过来影响企业的发展,影响顾客对产品的评价等。有的企业则有自己的一套独特而行之有效的管理方法，或者是先进的信息交流技术、网络工作系统、企业融资关系等。这些企业内部形成的关系,往往也会给企业带来意想不到的经济利益，因此它们也应作为无形资产进行确认。
（4）网络注册的域名。
在知识经济时代网络是信息和知识高度集中的集散地不管什么人,想要寻找什么信息、什么知识只需要在互联网上输入相关关键词，总能找到想要的资源。因此,在网络环境下企业在网络中所使用的名称,也和企业本身的名称、商标一样，代表着企业,塑造着企业在网络里的形象。
2．要提高对新出现的无形资产的辨析度和确认力度。
在知识经济时代，科学技术的发展日新月异，几乎每个企业都在加大自身新产品的研究、开发力度，几乎每天都会有新产品、新技术诞生。产品更新换代的日益加快对现有的无形资产确认提出了更高的要求，即使已经摒弃现行会计下的无形资产确认
条件，对其做出应有的改进,也必须紧跟时代的步伐前进,注重对新出现的无形资产进行归类和确认。
（二）无形资产计量方面的改进建议
在知识经济时代,人力资源取代自然资源成为企业资源的首要因素,无形资产在促成企业获取经济利益方面具有决定性作用。而目前有关于无形资产的计量正在探索中,在世界发达国家也没有拿出一套确切的方法,能够真实地将无形资产利用会计手段表达出来。例如像美国微软公司这样的大企业在资产负债表上的净资产数额看上去像一个小企业,而其无形资产则高达上百亿美元。因此需要探讨出新的无形资产计量方法以适合知识经济发展需要。
计量是由计量尺度和计量属性两个部分构成的,而一个国家或地区的计量尺度都是这个国家或地区的名义货币,因此计量中需要确定的是计量属性,所以无形资产会计计量的创新着重于计量属性方面。而今会计计量属性主要有以下五种：历史成本、重置成本、现行市价、可实现净值和未来现金流量贴现。
历史成本是通过市场交易形成的,具有较好的客观性和验证性,确保了无形资产计量的可靠性,因而一直被广泛应用于资产的计价。但无形资产的价值主要取决于其所能创造的未来收益,而不是历史成本,所以现今,人们普遍认为目前以历史成本为主的计量方法已不能满足需求。而重置成本存在与历史成本类似的问题,它所反映的会计信息与会计信息使用者注重未来价值的要求相背离。现行市价应该说是最能为企业利害关系人所能接受的,因为它最能反映资产目前的市场情况,也最接近于公允价值。但由于有些无形资产如商标、商誉存在垄断性,不能找到市场参照物,因此不适用于无形资产会计计量。可实现净值也不适用于无形资产会计的计量,因为它只是市价扣除某些预计费用之后的残余价值。未来现金流量贴现与公允价值之间存在一定的差异,因此也存在不足,但较其他四种计量属性而言,在反映无形资产的价值方面已经前进了一大步。
美国FASB于2000年2月颁布了SFAC No.7《在会计计量中应用现金流量信息》,着重推荐了在缺乏市场价格的条件下,应用未来现金流量的现值来确定公允价值。在我国目前使用的几种无形资产评估方法中,唯有收益现值法是利用无形资产的未来收益确定其现时价值的。从理论上讲,该方法操作并不十分繁琐,只需将预测好的无形资产所能带来的未来经济效益货币定量化,再依据一定的社会平均资金利润率,将其折
现。具体操作时,再区分年金或非年金,分别套用年金现值或复利现值公式即可。至于无形资产未来收益的预测,方法可谓是多种多样,诸如常数均值模型分析法、时间序列分析法、几何平均法、加权平均法等,可据具体的假设前提和要求分别加以使用。实践中,我们可据企业的具体情况灵活选用,但要注意会计核算的一致性原则。
（三）完善无形资产信息披露的建议
无形资产信息披露对于所有者、经营者以及其他有利害相关者无疑都是很重要的,因此,无形资产信息的披露应该充分、公开、真实与科学,应该真实地反映无形资产的原始价值、摊销价值和净值三种价值的增减变化形态以及新创造价值的情况。但是目前的会计准则和会计制度都只规定对无形资产摊销等用直接冲减原始价值的处理方法,既不能完整反映无形资产原始价值的增减变化,也不能真正反映成本费用中的无形资产摊销的份额。在知识经济条件下,无形资产信息应通过资产负债表、损益表以及各种有关的附表及附注等形式披露。
1．无形资产信息在资产负债表中披露
现行的资产负债表,在资产方设置“无形资产”项目,以价值形式反映企业无形资产的总存量。但这只是其净值,从中看不出企业对无形资产的投资和在成本费用中所占的份额,其披露是残缺不全的,不充分的,不能满足知识经济时代企业管理及外界有关部门与人士对无形资产信息的要求,应该进行改进和采取必要的措施,使之能全面反映无形资产原始价值、累计摊销价值和净值。比如可以通过增设“无形资产摊销”科目并改革现行资产负债表有关无形资产的编制方法来实现。在报表中以上三种价值形态分别列示且其关系如下:
无形资产原始价值-无形资产累计摊销=无形资产净值。
2．无形资产信息在损益表中披露
目前通过损益表来反映无形资产新创造的效益,并不是直接而是间接反映的,故而不能从我国目前流行的多步式损益表中直接取得无形资产损益情况。例如,对无形资产转让损益,只能通过其转让收入、支出,分别汇集到其他业务收入、其他业务支出科目,通过损益表的其他业务利润项目来反映。
3．无形资产信息在有关附表中披露
为了详尽反映无形资产增减变化情况,可以设计编制“无形资产增减明细表”,
主要项目应为按类别反映企业所拥有的无形资产；项目反映全部无形资产增减变化的动态,即年初余额、本年增加额、本年减少额、年末余额等。企业根据内部管理与外部需要,也可以编制“无形资产收益计算表”、“开发研究成本明细表”等等,作为正式报表的附表,与报表同时报送。
结束语
二十一世纪是知识经济时代,特别是我国在建设社会主义市场经济和加入WTO以后，无形资产对社会经济的促进作用日益突出并占整个社会资产的比重越来越大，在一些高科技企业甚至超过了固定资产的比重，而我国现行的无形资产会计中还存在着许多不尽人意的地方，急需加以改进和创新。
在撰写论文的过程中，笔者借鉴了许多学者对无形资产问题的研究成果，根据自己的理解和认识，形成了关于无形资产分析与界定、确认、计量的思路和论述框架。在笔者看来，无形资产理论是整个无形资产研究的基石，只有在深入研究理论问题的基础上，才能更好地推动和促进整个无形资产体系的发展。特别在知识经济时代，无形资产实务必然会产生很多新问题、新观点和新动向。有了无形资产理论的正确指导，这些新问题将会迎刃而解。因此，本文主要侧重从理论角度对无形资产进行分析与界定，通过基础性的理论研究，推动无形资产的理论和实务的发展。但是，由于笔者的理论水平和实践范围有限，文中论证仍不全面，不足之处，敬请老师批评指正。
注释
○1于长春.无形资产会计.上海.立信会计出版社，1999
○2蔡吉祥.无形资产学.海天出版社，2002.6
○3于越冬.人力资本与企业商誉的经济实质.会计研究，2000.2
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第八章饭店经营业务的核算 欧阳光明（2021.03.07） 第一节饭店经营业务概述 一、饭店的定义 饭店一词起源于法语，原意是指法国贵族在乡下招待贵宾的别墅。目前，饭店已经成为国际性的定义，《美利坚百科全书》有如下定义：饭店是装备完好的公共住宿设施，它一般都提供膳食、酒类以及其他服务。 二、饭店的功能 饭店的功能主要是指为满足宾客需求而提供服务所发挥的效用。饭店的最基本功能就是住宿和餐饮。其他功能是饭店为了满足宾客日益增长的需求而不断改善的结果，如购物功能；娱乐功能；康乐功能；商务功能；度假功能；会议功能；其他功能等。根据设施规模大小，饭店可分成小型饭店(客房299间以下)、中型饭店(客房499～300间)、大型饭店( 客房500间以上)三种。 三、饭店基本经营项目与资产分布 饭店开展的基本经营活动一般有提供住宿、餐饮服务和购物等项目，它们分别由客房部、餐饮部等多个营业部门来承担。与此相应的经营条件称为饭店的资产，它包括流动资产和非流动资产两部分。流动资产表现为财务部的现金和银行存款、仓库的存货、尚未收回的账款等。非流动资产表现为按经营要求建造的房屋建筑物和
购入的设备与车辆等固定资产以及在建工程等。饭店各营业部门和资产分布如图8-1所示。 第二节客房部经营业务的核算 一、客房产品与核算流程 1. 客房的分类 (1) 按房间划分，可分为标准间、单人间、套间和商务套间4种。 (2) 按房间在饭店中的位置划分，可分为外景房、内景房、角房、相邻房、连通房等。 (3) 按饭店星级标准划分，对不同星级的客房提出了不同的要求，可分为一星级、二星级、三星级、四星级和五星级5种。2. 客房设备及用品配置 (1) 客房的设备配置 客房的设备配置是由客房装饰与布置风格和要求决定的，主要包括装修、家具、电器和卫生间设备等四类。 客房的等级规格不同，设备的设置和质量、数量要求也不相同。 (2) 客房的用品配备 客房用品是满足客人需求的各种消费品，包括床上用品、日常消耗用品和卫生间用品。从客房用品在使用过程中的实际情况看，又分为客用一次性消耗物品和客用多次性消耗物品两种。 3. 客房部组织和核算流程 (1) 客房部组织
、经济环境及其对会计发展变化的影响 经济环境是对经济体制、经济发展水平、经济调控方式、证券市场发育程度以及物价变动水平等具体因素的抽象概括，它是影响会计发展变化的重要因素。 从经济体制看，目前世界范围内基本可以分为竞争型市场经济、计划型资本主义市场经济、政府主导型市场经济、社会型市场经济和社会主义市场经济几种体制，不同的经济体制形成了不同的会计目标、管理方式、会计规范、会计监督等模式，所以研究会计及其发展变化，首先要研究会计所处的经济体制，其次要把握经济环境的发展变化方向及规律，由此才能抓住会计的实质，理解会计、掌握会计，并随着经济环境的变化发展会计，使会计与时俱进，促进其在资源配置、提高效益方面发挥积极作用。 从经济发展水平来看，其对会计实践领域的宽窄、理论研究的深浅、规范体系的完善等都有不同影响。一般地讲，经济发展水平越高，会计的认识就越加科学，会计的各方面工作就越加完善。 从经济调控方式看，经济调控方式取决于政治体制与法律体系，高度集权的政治与法律体系下，经济调控方式一般也采纳集权方式，从会计规范的制定和实施，对会计及其人员的管理及会计信息的质量要求都比较强硬与统一；市场化程度高的经济体制下，宏观经济调控力度一般较弱，主要依靠市场这只看不见的手实现各种调控，政府的干预较小，反映在会计上，就是规范制定与管理呈协会型，鼓励企业自行选择会计政策，会计主要服务对象定位于广大社会公众。 从证券市场发育程度看，发达的证券市场，要求会计信息披露充分、及时，而且决定了会计服务对象主要为广大投资者和债权人；处于发展初期的证券市场，对会计信息披露要求较弱，会计目标主要确定为政府及其有关部门服务。 总之，经济环境决定会计的产生与发展，无论会计是从被动的无组织到有组织的变化，还是主动的完全有组织的变换，都是经济环境内部矛盾激化使原会计赖以生存的基础发生了变化。在一个政治相对稳定的环境中，会计的发展变化主要源于经济因素的不断变化。当今世界经济发展日益全球化，发展高科技和资本技术密集型产业，区域经济持续发展。20世纪70年代以来，一种新型的经济即主要取决于智力资源的知识经济也在逐步发展。世界经济发展的以上趋势与状况，决定了我们进行会计理论研究与实际工作的国际化方向，要求我们进一步参与国际会计准则委员
知识经济对会计的影响
中央财经大学成人高等教育 本科学生毕业论文 论文题目知识经济对会计的影响 函授站(点、部) 邯郸 专业会计学 年级 2009级 姓名李雯 学号 097 指导教师石新立 中央财经大学继续教育学院制
目录 摘要 (1) Abstract (2) 引言 (3) 一、知识经济概述 (3) （一）知识经济的涵义 (3) （二）知识经济的特点 (4) 1.知识经济是促进人与自然协调、可持续发展的经济 (4) 2.知识经济是以无形资产投入为主的经济 (4) 3.知识经济是在世界经济一体化条件下的经济 (5) 二、知识经济对会计理论的冲击 (5) （一）对会计目标的冲击 (5) （二）对历史成本原则的冲击 (6) （三）对资产概念的冲击 (6) 三、知识经济对会计实务的影响 (7) （一）会计工作的重点将发生转移 (7) （二）会计核算方法的选择更加强调科学性和合理性 (7) （三）会计信息时效性和多样性将增强 (7) （四）内部审计机构将加强 (8) （五）对国际会计准则的需要将更为迫切 (8)
四、知识经济对会计报告模式的影响 (8) （一）以三大财务报表为主干的报告模式将受到挑战 (8) （二）知识经济要求把人力资源信息作为会计报告的重要内容 (9) （三）知识经济迫切要求企业披露其社会责任方面的信息 (9) （四）知识经济对会计报告信息真实、充分和及时性的挑战 (10) （五）知识经济对会计报告手段及形式的挑战 (11) 五、知识经济对会计报告模式的影响 (11) （一）以三大财务报表为主干的报告模式将受到挑战 (11) （二）知识经济要求把人力资源信息作为会计报告的重要内容 (12) （三）知识经济迫切要求企业披露其社会责任方面的信息 (12) （四）知识经济对会计报告信息真实、充分和及时性的挑战 (13) （五）知识经济对会计报告手段及形式的挑战 (14) 参考文献 (15) 致谢 (16)
调查法 调查法是科学研究中最常用的方法之一。它是有目的、有计划、有系统地搜集有关研究对象现实状况或历史状况的材料的方法。调查方法是科学研究中常用的基本研究方法，它综合运用历史法、观察法等方法以及谈话、问卷、个案研究、测验等科学方式，对教育现象进行有计划的、周密的和系统的了解，并对调查搜集到的大量资料进行分析、综合、比较、归纳，从而为人们提供规律性的知识。调查法中最常用的是问卷调查法，它是以书面提出问题的方式搜集资料的一种研究方法，即调查者就调查项目编制成表式，分发或邮寄给有关人员，请示填写答案，然后回收整理、统计和研究。 观察法 观察法是指研究者根据一定的研究目的、研究提纲或观察表，用自己的感官和辅助工具去直接观察被研究对象，从而获得资料的一种方法。科学的观察具有目的性和计划性、系统性和可重复性。在科学实验和调查研究中，观察法具有如下几个方面的作用：①扩大人们的感性认识。②启发人们的思维。③导致新的发现。 实验法 实验法是通过主支变革、控制研究对象来发现与确认事物间的因果联系的一种科研方法。其主要特点是：第一、主动变革性。观察与调查都是在不干预研究对象的前提下去认识研究对象，发现其中的问题。而实验却要求主动操纵实验条件，人为地改变对象的存在方式、变化过程，使它服从于科学认识的需要。第二、控制性。科学实验要求根据研究的需要，借助各种方法技术，减少或消除各种可能影响科学的无关因素的干扰，在简化、纯化的状态下认识研究对象。第三，因果性。实验以发现、确认事物之间的因果联系的有效工具和必要途径。 文献研究法 文献研究法是根据一定的研究目的或课题，通过调查文献来获得资料，从而全面地、正确地了解掌握所要研究问题的一种方法。文献研究法被子广泛用于各种学科研究中。其作用有：①能了解有关问题的历史和现状，帮助确定研究课题。②
判断题： 1、成本计算是在会计上采用一定的方法确定各计算对象的总成本的一种专门方法。（） 正确答案：错 2、成本计算对象是指具体负担相应费用的材料和产品等。 正确答案：对 3、成本计算方法是使初始信息资料得以更为有效利用的方法。（） 正确答案：对 4、成本计算方法能够为准确报告企业当期经营成果提供资料，主要体现在对当期材料采购、完工产品成本的计算和确定上。（） 正确答案：错 5、与材料采购有关的费用都要计入材料采购的成本。 正确答案：错 6、将有关费用计入成本计算对象成本的方法有直接计入和间接计入两种。（） 正确答案：对 7、企业只能以月份为单位作为成本计算的周期。（） 正确答案：错 8、对一定成本计算对象的成本资料应在设立的有关总分类账户中加以归类。（） 正确答案：错 9、计算某种材料采购单位成本采用的分配标准可以是采购数量，也可以是材料的重量。（）正确答案：对 10、如果某种材料的月初结存单位成本与本月购入该材料的单位成本一致，则应采用不同方法确定其在本月发出部分的单位成本，进而计算发出材料的总成本。 正确答案：错 11、在材料采购过程中发生的共同性费用应分配计入材料采购成本。（） 正确答案：对 12、企业在选择发出存货计价方法时，应遵循会计信息的相关性要求。 正确答案：错 13、完工产品是指按照预定的产品生产方案已经完成了部分生产工序的产品。（） 正确答案：错 14、在产品生产过程中发生的制造费用应直接计入产品的生产成本。 正确答案：错
15、“完工产品成本计算表”是会计上的重要原始凭证。 正确答案：对 16、“生产成本”明细账户格式属于三栏式。 正确答案：错 17、当月末结转完工产品成本后，“生产成本”账良不应再余额。 正确答案：错 18、根据直接受益直接分配原理，主营业务成本一般采用直接计入的方法。 正确答案：对 19、主营业务成本是指企业在销售过程中发生的销售费用。 正确答案：错 20、如果企业当月销售的某一种产品是多批次生产出来的，需要采用一定的方法确定发出商品的单位成本，之后才有可能进行主营业务成本的计算。（） 正确答案：对 单项选择题： 1、在下列各项说法中，关于成本计算不正确的是（）。 A.确定相关成本计算对象总成本的专门方法 B.对交易或事项进行双重平衡登记 C.确定相关成本计算对象单位成本的一种专门方法 D.会计的一种专门方法 正确答案： B. 2、在下列各种说法中,关于成本计算意义的不正确说法是( ). A.有利于正确确定企业的财务状况和经营成果 B.有利于考核企业成本计划的完成情况 C.有利于帐户记录和试算平衡 D.有利于对成本的预测提供必要的参考数据正确答案： C. 3、在下列各项要求中，不属于企业成本计算原理内容的是（） A.直接受益直接分配原理 B.共同受益间接分配原理 C.重要性原理 D.借贷必相等的平衡原理 正确答案： D 4、在账务处理过程中，将发生的与某受益对象直接有关的费用直接计入其成本当中，体现的是（） A. 直接受益直接分配原理 B.共同受益间接分配原理 C.重要性原理 D.借贷必相等的平衡原理 正确答案： A 5、在账务处理中，将由所受益的若干个成本计算对象共同承担的有关费用分配计入各受益
2019年初级题库-会计实务 第八章政府会计基础 一、单选题 1.融资租赁取得的一项设备，尽管从法律上讲该设备所有权有关的全部或绝大部分风险和报酬转移给单位，因此应当将该设备确认为本单位的资产，适用（）要求。 可靠性 A. 可理解性 B. 实质重于形式 C. 及时性 D. 正确答案：C 文字解析：应当按照经济业务或者事项的经济实质进行会计核算，不限于以经济业务或者事项的法律形式为依据。 2.（2018年）以下各项中，不属于事业单位会计要素的有（）。 收入 A. 所有者权益 B. 负债 C. 净资产 D. 正确答案：B 文字解析：事业行政单位不以盈利为目的，没有“利润”要素；事业单位没有个人及法人投资者没有“所有者权益”要素。 3.（2018年）下列各项中，属于政府财务会计要素的是（）。 预算结余 A. 预算收入 B. 净资产 C. 预算支出 D. 正确答案：C 文字解析：府财务会计要素包括资产、负债、净资产、收入和费用;预算会计要素包括预算收入、预算支出和预算结余。 音频解析：建议听下良善私塾第八章课件。 4.（2018年）下列各项中，关于政府决算报告的表述不正确的是（）。 综合反应政府会计主体预算收支的年度执行结果 A. 主要以收付实现制为编制基础 B. 以预算会计核算生产的数据为准 C. 是政府综合财务报告的重要组成部分 D. 正确答案：D 文字解析：政府财务报告包括政府综合财务报告和政府部门财务报告。政府决算报告需要同时提供，不是政府财务报告的组成部分。 音频解析：建议听下良善私塾第八章!
视频解析：建议听下良善私塾第八章! 5.（2018年）下列各项中，属于事业收入的是（）。 接受捐赠收入 A. 现金盘盈收入 B. 开展专业业务活动取得的收入 C. 银行存款利息收入 D. 正确答案：C 文字解析：事业单位的事业收入是指事业单位开展专业业务活动及其辅助活动取得的收入。 6.下列各项中,属于事业单位期末应将“事业预算收入”科目本期发生额中的专项资金收入结转记入的会计科目是（）。 非财政拨款结转 A. 经营结余 B. 专用基金 C. 其他结余 D. 正确答案：A 文字解析：各专项资金收入明细科目，转入“非财政拨款结转”科目，选项A正确。 音频解析：良善私塾讲得很清楚。 7.2019年末某事业单位完成财政拨款收支结转后，将项目结余的80万元转入财政拨款结余。不考虑其他因素，应编制的会计分录是（）。 借：财政拨款结余80贷：累计盈余80 A. 借：财政拨款结余80贷：财政拨款结转80 B. 借：财政拨款结转80贷：财政拨款结余80 C. 借：累计盈余80贷：财政拨款结余80 D. 正确答案：C 文字解析：项目结余部分转入,“财政拨款结余”;借：财政拨款结转80;贷：财政拨款结余80。 音频解析：建议听良善私塾讲解。 8.除财政拨款收支以外的各专项资金收入与其相关支出相抵后剩余滚存的、需按规定用途使用的转入（）。 财政拨款结转 A. 非财政拨款结转 B. 其他结余 C. 事业支出 D. 正确答案：B 文字解析：非财政拨款结转资金是指事业单位除财政拨款收支以外的各专项资金收入与其相关支出相抵后剩余滚存的、须按规定用途使用的结转资金，通过设置“非财政拨款结转”科目核算，以满足专项资金专款专用的管理要求。 9.年终不应转入“非财政拨款结余分配”科目的是（）。 其他结余借方余额 A.
论文中常用的研究方法 调查法 调查法是科学研究中最常用的方法之一。它是有目的、有计划、有系统地搜集有关研究对象现实状况或历史状况的材料的方法。调查方法是科学研究中常用的基本研究方法，它综合运用历史法、观察法等方法以及谈话、问卷、个案研究、测验等科学方式，对教育现象进行有计划的、周密的和系统的了解，并对调查搜集到的大量资料进行分析、综合、比较、归纳，从而为人们提供规律性的知识。 调查法中最常用的是问卷调查法，它是以书面提出问题的方式搜集资料的一种研究方法，即调查者就调查项目编制成表式，分发或邮寄给有关人员，请示填写答案，然后回收整理、统计和研究。 观察法 观察法是指研究者根据一定的研究目的、研究提纲或观察表，用自己的感官和辅助工具去直接观察被研究对象，从而获得资料的一种方法。 科学的观察具有目的性和计划性、系统性和可重复性。在科学实验和调查研究中，观察法具有如下几个方面的作用：①扩大人们的感性认识。②启发人们的思维。③导致新的发现。 实验法 实验法是通过主支变革、控制研究对象来发现与确认事物间的因果联系的一种科研方法。其主要特点是：第一、主动变革性。观察与调查都是在不干预研究对象的前提下去认识研究对象，发现其中的问题。而实验却要求主动操纵实验条件，人为地改变对象的存在方式、变化过程，使它服从于
科学认识的需要。第二、控制性。科学实验要求根据研究的需要，借助各种方法技术，减少或消除各种可能影响科学的无关因素的干扰，在简化、纯化的状态下认识研究对象。第三，因果性。实验以发现、确认事物之间的因果联系的有效工具和必要途径。 文献研究法 文献研究法是根据一定的研究目的或课题，通过调查文献来获得资料，从而全面地、正确地了解掌握所要研究问题的一种方法。文献研究法被子广泛用于各种学科研究中。其作用有：①能了解有关问题的历史和现状，帮助确定研究课题。②能形成关于研究对象的一般印象，有助于观察和访问。③能得到现实资料的比较资料。④有助于了解事物的全貌。 实证研究法 实证研究法是科学实践研究的一种特殊形式。其依据现有的科学理论和实践的需要，提出设计，利用科学仪器和设备，在自然条件下，通过有目的有步骤地操纵，根据观察、记录、测定与此相伴随的现象的变化来确定条件与现象之间的因果关系的活动。主要目的在于说明各种自变量与某一个因变量的关系。 定量分析法 在科学研究中，通过定量分析法可以使人们对研究对象的认识进一步精确化，以便更加科学地揭示规律，把握本质，理清关系，预测事物的发展趋势。 定性分析法
第八章财务会计报告 第一节财务会计报告概述 一、财务会计报告的概念和作用 （一）财务会计报告的概念 财务会计报告，是指企业对外提供的反映企业某一特定日期财务状况和某一会计期间经营成果、现金流量等会计信息的文件。 （二）财务会计报告的作用 1.企业的投资者和债权人－－投资决策和信贷决策；评估企业管理层对受托资源的经营管理责任的履行情况。 2.企业管理者。 3.国家有关部门。 二、财务会计报告的构成 财务会计报告包括财务报表和其他应当在财务会计报告中披露的相关信息和资料。 企业财务会计报告分为年度和中期财务报告。中期财务报告是指以中期为基础编制的财务报告，中期是指短于一个完整的会计年度的报告期间。半年度、季度和月度财务会计报告统称为中期财务会计报告。 一套完整的财务报表至少应当包括“四表一注”，即资产负债表、利润表、现金流量表、所有者权益变动表以及附注。中期财务报表至少应当包括资产负债表、利润表、现金流量表和附注。 资产负债表是一种静态报表； 利润表和现金流量表则反映的是企业在一定期间关于经营成果的动态信息，是一种动态报表。 三、财务会计报告的编制要求 首先，总账、明细账、日记账和其他辅助性账簿进行审核。 其次，符合会计法和国家统一会计制度关于财务会计报告的编制要求、提供对象和提供期限的规定。 再次，企业编制的财务会计报告应当真实可靠、全面完整、编报及时、便于理解。 四、财务会计报告编制前的准备工作 【例题·多选题】财务会计目标是通过编制财务报告，借以反映企业的（）。 A.成本费用 B.经营成果 C.财务状况 D.现金流量 『正确答案』BCD 【例题·多选题】企业财务会计报表的内容包括（）。 A.附注 B.现金流量表 C.资产负债表 D.利润表 『正确答案』ABCD
论社会经济环境对会计影响 摘要：社会经济环境与会计作为一对矛盾，二者相互作用，有着密切的关系。社会经济环境对于会计的影响因素也十分复杂，包含了政治、经济、文化等诸多方面。本文主要是根据两者之间的关系、重要性、互相制约因素等角度进行研究。 关键词：经济环境；会计；影响
目录 一、社会经济环境与会计的关系 (1) 二、会计在社会经济环境中的重要性 (2) (一)会计管理体制方面 (2) (二)会计准则方面 (2) (三)会计信息披露制度方面 (3) 三、影响会计的社会经济环境因素 (3) (一)经济因素 (3) (二)科技因素 (4) (三)法律与政治因素 (4) (四)社会文化与教育因素 (5) 四、社会经济环境对会计现状分析 (5) (一)政府的经济决策 (5) (二)会计体制标准 (5) (三)会计计量模式 (5) (四)会计人员的专业水平 (6) 五、新的社会经济环境下会计改革的问题与策略 (6) (一)新的社会经济环境下会计改革的主要问题 (6) (二)新的社会经济环境下会计改革的对策 (7) 参考文献： (8)
一、社会经济环境与会计的关系 俗话说的好：经济基础决定上层建筑。这是一个永恒的定理，经济基础的好坏决定上层建筑的好坏。根据经济发展的历程，我们不难发现，社会经济的发展都与环境因素有着巨大的关系，社会经济环境作为上层建筑的经济基础，存在于社会发展之中。会计作为一门社会发展过程中的延伸学科，自然而然的会受到社会经济环境的影响，同时也会对社会经济环境的改变发挥作用。 在会计学科的发展过程中，只有以社会经济环境作为出发点，才能找到会计理论和实务中存在的问题。会计科学的发展也随着社会环境的变迁不断进步，由此，形成了独具特色的“会计环境”. 会计环境作为一个衍生概念，是伴随着会计社会发展而产生的，是根据会计思想、会计理论与会计实务的发展中形成的客观历史条件。一般来讲，某一历史阶段的会计环境，是正确认识和评价会计发展水平的客观标准，决定这会计目标和会计思想。换句话说，会计的发展，特别是会计实务的发展，既不可能超越它所处的经济环境，也不会因为会计思想和理论的落后来支配历史阶段的会计行为。 综上所述，社会经济环境与会计是相辅相成的，二者之间是相互作用、相互影响的。会计的发展与其所处的社会经济环境息息相关，只有在会计环境的宏观视野内研究会计学科中的一些问题，才能更加准确的把握会计发生与发展的规律，进而更好地认识和发挥会计在经营管理中的重要作用。 二、会计在社会经济环境中的重要性 会计在日常生活中也扮演着重要的角色，会计的重要性主要包括：会计管理体制、会计准则、会计信息披露、会计监督及会计管理等方面。具体的阐述如下：(一)会计管理体制方面 会计管理体制主要对于会计活动的进行干预、干涉和控制，是一个综合管理运用的方式。纵观现代企业的会计管理大都形成自己的体制，会计管理体制主要是企业自我管理模式的整编，在管理的体制下，制定与企业有关的会计规范，以
浅析知识经济对会计的影响 '一、知识 与 变化 知识经济是相对于 经济、工业经济的一个新时代的概念。经济合作与 （OECD）在其1996年题为《以知识为基础的经济》的 中所提出的定义是，“知识经济是建立在知识和信息的生产、分配和使用上的经济”，其主要特征是以高新技术产业化为基础，以信息和通讯技术为条件，以人力资源和知识资本为首要生产要素等，知识将在 生产和社会资源配置中发挥主体作用，并为社会创造出巨大的财富。 “会计主要是适应一定时期的商业需要而发展的，并与经济的发展密切相关。”（M.查特菲尔德《会计思想史》）“人类经济社会发展历史中的任何一次变革都会引发会计的变革。会计作为生产力发展的”亲生儿子“，自然与经济、科技的发展有着不可割断的”血缘“。作为一门方法的科学，会计总是要以其技术性的主要属性不断地适应、服务于经济发展的需要。当然，会计总是一定历史条件下或一定社会形态的会计，它必然要体现出某个历史阶段或社会形态的特征，亦即体现出其社会属性一面。无论是技术属性还是社会属性，都可以归结为外部环境对会计要求的结果。 知识经济时代的到来，使会计所处的环境发生重大变化。例如，知识经济导致世界产业经济结构从物质型经济转向知识和信息型经济，信息和通讯技术的空前发展，全球的形成，将创造出许多过去完全想象不到的新产业、新产品、新技术、新服务。生产过程、产品和服务越来越知识化、智能化、数字化；生产规模从大批量生产转向个性化规模生产；生产形式从扩大再生产转向创新再生产；市场和贸易行为越来越电子化；企业组织结构由金字塔式垂直 转向网络式水平管理（孟翠湖，1998），等等。经济形势的巨大变化，必然对一个社会的 、法律 及社会文化产生深刻影响，并使之发生相应变化，进而形成与知识经济相适应的外部环境。处于知识经济时代中的会计，在其会计思想、会计目标、会计管理体制、会计技术方法和会计政策规范等方面，都要从原有的工业经济环环境中脱变出来，重新构建符合知识经济时代要求的会计模式式。“会计环境对会计目标以及根据逻辑导出的各种会计原则和规则有直接影响”（享德里克森，《会计理论》）特定的环境必然造就与之相适应的会计，这是为会计发展史所证明的。 二、知识传播对会计理论的冲击 由于知识经济带来会计环境的变化，因而对环境所决定的会计理论也产生极大冲击。这主要表现在： 1、对会计目标的冲击。对财务会计目标的认识；不论是“决策有用观”，还是“经营责任观”，都是工业经济时代的产物，并未考虑知识经济时代的新情况。会计目标的确定，应以信息使用者的信息需求为矢的。美国AICPA的企业报告特别委员会于1994年提出的题为《改进企业报告——着眼于用户》的综合报告中认为，投资者的主要目标是对企业的绝对价值和相对价值及其权益性证券做出判断；债权人的主要目标是评价一个企业承担与当期或未
教育课题研究的基本方法有： ⑴观察法⑵调查法⑶测验法⑷行动研究法⑸文献法⑹经验总结法⑺个案研究法⑻案例研究法⑼实验法（在一个课题研究过程中，根据不同的研究目的和要求，往往会用到两种以上方法） 3.1观察法： 为了了解事实真相，从而发现某种现象的本质和规律。 观察法的步骤：观察法的实施分为以下三个步骤,步骤之一就是进行观察研究的设计,此步骤可分为如下几个方面： 3.1.1作大略调查和试探性观察。 这一步工作的目的不在于搜集材料，而在于掌握基本情况，以便能正确地计划整个观察过程。例如：要观察某一教师的教学工作，便应当预先到学校大致了解这位教师的工作情况，学生的情况，有关的环境和条件等等。这可以通过跟教师和学校领导人谈话，查阅一些有关的材料，如教案、教学日记、学生作业等，以及听课等方式进行。 3.1.2确定观察的目的和中心。 根据研究任务和研究对象的特点，考虑弄清楚什么问题，需要什么材料和条件，然后作明确的规定。如果这规定不明确，观察便不能集中，结果就不能深入。观察不能有几个中心，范围不能太广，全部
观察要围绕一个中心进行。如果必须要观察几个中心，那就采取小组观察，分工合作。 3.1.3确定观察对象 一是确定拟观察的的总体范围； 二是确定拟观察的个案对象； 三是确定拟观察的具体项目。 比如，要研究新分配到小学任教的中师或大专毕业生在课余时间进行业务、文化进修的情况，那么，拟观察总体就是教师工作年限达一年或两年的新教师。在这一总体范围内，再定下具体观察哪几所小学，哪几个教研组中的哪些教师。具体观察名单确定以后，再把拟观察的时间、场合、具体观察项目确定下来。 3.1.4制定观察计划 观察计划除了明确规定观察的目的、中心、范围，以及要了解什么问题、搜集什么材料之外，还应当安排观察过程：观察次数、密度、每次观察持续的时间，如何保证观察现象的常态等。 3.1.5策划和准备观察手段 观察手段一般包括两种： 一种是获得观察资料的手段；一种是保存观察资料的手段。
经济环境对财务会计的影响 会计作为一个信息系统，总是服务于一定社会经济环境下的某个经济主体，而每个经济主体必然收一定的社会经济环境影响和制约而从事各项经济活动，所以会计总是与特定的经济环境相适应，并随之它的发展而发展。进一步更新财务会计创新理念，推荐财务会计改革是实现财务会计的实质性转变的迫切需要。 1．企业财务会计目转变的重要性 经济环境的变化对企业的经营产生了直接的冲击，经济环境变化成为影响企业发展的重要因素，其影响作用体现在对企业财务会计的影响，在经济环境下及时转变财务会计工作方式是企业应对挑战的重要举措。财务会计目的转变有助于企业适应现代化信息技术的发展，加强对会计信息进行存储与处理，并在此基础上提炼出能够为企业的会计管理和决策服务的信息。企业财务会计目的的转变是为了适应大环境发展的需要，并通过信息搜集来反应企业的财务状况和运行状况，从而保持企业财务决策的正确性。因此要将财务会计转变和经济环境结合在一起，逐步实现财务会计的灵活性，提高企业的经营效益。 2．经济环境变化下企业财务会计工作中存在的问题 2．1财务会计的工作效率低下经济环境的转变意味着市场行情的变化，企业及时调整其财务会计工作，以应对市场竞争。但是部分企业财务会计工作效率低下，无法满足经济环境变化需求，其财务会计系统中会计信息的采集不具备科学性和准确性，只有相关管理部门的盖章和签字都齐全，才能形成有效地会计信息，信息化的会计系统虽然其管理效率较低，同时企业不能及时及时了解经济环境变化下行内行情的变化，从而失去了良好的发展机遇。
2．2财务会计工作分工原则不明财务会计工作中的分工原则不明确，部分会计人员担负着多种工作，负责数据的传输、处理、报送、输出等工作，这种集中化的工作方式也容易造成内部人员的徇私舞弊现象，一些熟悉会计内部操作的人们对系统内的漏洞了如指掌，从而会直接进行数据的修改和操作处理，降低了信息化系统的安全性。同时企业对内部控制不相容职责分工和职能分离原则的迫切性和重要性认识不够。实施财务会计决策时，单位负责人对人员岗位没有实行重整，岗位分工混乱，权限设置缺乏牵制，会计制度不健全，核算过程不规范。单位负责人行政干预会计工作，致使内部会计监督流于形式，会计秩序混乱，会计信息失真。即便制订了一些相关制度但基本上为财务管理或会计管理的部门性制度，甚至与业务脱离，和具体实际差距较大。 2．3财务会计信息化建设人才的缺乏经济环境对企业财务会计目的影响体现在对人才素质的要求，当前财务人员要具备会计和市场信息分析两种专业知识的复合型人才，尤其是市场信息化系统的会计人员的基本能力要求较高，传统的会计工作模式已经不能满足信息化的需求，会计人员要具备扎实的会计知识，同时也应具备丰富的会计工作经验。市场形势的变化给经营活动造成了一定的影响，因此，跨级系统的相关业务活动要进行及时的更新，会计工作人员要提升自我的工作能力，熟练掌握各种软件的操作，同时熟练应对各种会计问题，还要能够准确的掌握企业管理信息系统。 2．4财务会计审计误报风险加剧财务会计审计工作依赖于信息化技术的发展，因此其应用过程中存在着误报风险，信息化审计由计算机进行数据处理后生成财务报表，实现了会计数据无人化处理方式，但是会计人员不参与数据处理容易造成错报或者误报的现象，
试论知识经济对会计的影响 论文提纲 一、知识经济的含义、特点、出现意义 二、知识经济对会计理念的影响 1、更加注重战略管理 2、更加注重资源的有效配臵 3、更加注重风险管理 4、更加注重信息披露 5、更加注重价值基础 三、知识经济对会计核算的影响 1、会计恒等式发生了改变 2、增加了人力资源会计 3、会计计量模式有了改变 4、会计管理与核算内容需要更新 5、会计信息处理程序需要更新 6、无形资产会计的核算发生了重大改变 四、知识经济对会计报告的影响 1、信息使用者关注重点将发生转移 2、报表提供将更为及时 3、知识经济对报告手段的影响 4、知识经济对会计报告模式的影响 5、知识经济对报表披露的影响
试论知识经济对会计的影响 主要内容 知识经济的发展使经济环境受到越来越大的影响，会计作为一门学科必然会受其影响。其先进知识、网络理念将对会计理念产生很大的影响，而更重要的是对会计核算、会计报表产生了很大的影响。首先会计恒等式将改为“资产=产权+剩余”，“产权”代表利益相关者的合作产权或共同的所有权,包括股东产权、债权人产权和人力资本所有者产权;“剩余”代表尚未明确主体的产权,包括资本剩余和盈利剩余。其次是对人力资源会计和无形资产会计的具体核算方法产生了重大影响，人力资源的计量成为会计核算的一个重要内容，无形资产的范围和价值有了新的定性。再次是报表的报告手段和报告模式有了很大的改变，增加了信息披露量，披露的侧重点也有所不同，信息使用者的关注重点发生了转移。
试论知识经济对会计的影响 信息技术革命与商务全球化浪潮推动了知识经济的产生与发展,并将在一定范围内形成经济增长的主要动力。经济环境对会计体系的影响是巨大的，会计作为一门科学总是存在于一定的社会经济环境之中并受其影响的，经济形态的变革必将对传统的会计产生深远的影响,必将对传统的会计提出新的挑战。本文就知识经济对会计的影响作一论述： 一、知识经济的含义及特点 所谓知识经济,是一种建立在先进的知识和发达的技术基础之上的对智力资源和知识的占有、配臵、生产和消费为基本要素的一种新的经济形态。知识经济的形成是一个过程,必须以高度发达的农业经济和工业经济作为基础。高新科学技术及其信息处理技术是知识经济运行的必然条件。知识经济的繁荣是直接取决于知识或有效信息的积累与利用。知识经济的特点有：（1）知识是最基本的生产要素，其他生产要素都必须靠知识来更新。（2）投资方向由有形资产转向无形资产。（3）生产方式由集中化、大型化转变为分散化和类性化。（4）经济的信息化、全球化与创新优先是知识经济的重要特征。知识经济时代的标志是高速、互动、传递信息、共享知识的网络化。 二、知识经济对会计理念的影响 在知识经济下，其服务对象和处理对象都发生了巨大变化，
经济管理类论文写作中常用的研究方法 定性分析法 定性分析法就是对研究对象进行“质”的方面的分析。具体地说是运用归纳和演绎、分析与综合以及抽象与概括等方法，对获得的各种材料进行思维加工，从而能去粗取精、去伪存真、由此及彼、由表及里，达到认识事物本质、揭示内在规律。 调查法 调查法是科学研究中最常用的方法之一。它是有目的、有计划、有系统地搜集有关研究对象现实状况或历史状况的材料的方法。调查方法是科学研究中常用的基本研究方法，它综合运用历史法、观察法等方法以及谈话、问卷、个案研究、测验等科学方式，对教育现象进行有计划的、周密的和系统的了解，并对调查搜集到的大量资料进行分析、综合、比较、归纳，从而为人们提供规律性的知识。 调查法中最常用的是问卷调查法，它是以书面提出问题的方式搜集资料的一种研究方法，即调查者就调查项目编制
成表式，分发或邮寄给有关人员，请示填写答案，然后回收整理、统计和研究。 观察法 观察法是指研究者根据一定的研究目的、研究提纲或观察表，用自己的感官和辅助工具去直接观察被研究对象，从而获得资料的一种方法。科学的观察具有目的性和计划性、系统性和可重复性。在科学实验和调查研究中，观察法具有如下几个方面的作用：①扩大人们的感性认识。②启发人们的思维。③导致新的发现。 实验法 实验法是通过主支变革、控制研究对象来发现与确认事物间的因果联系的一种科研方法。其主要特点是：第一、主动变革性。观察与调查都是在不干预研究对象的前提下去认识研究对象，发现其中的问题。而实验却要求主动操纵实验条件，人为地改变对象的存在方式、变化过程，使它服从于科学认识的需要。第二、控制性。科学实验要求根据研究的需要，借助各种方法技术，减少或消除各种可能影响科学的无关因素的干扰，在简化、纯化的状态下认识
转账凭证不能反映现金、银行存 款的增减变动。 所选答案：[未给定] 正确答案：对 问题2得0 分，满分10 分原始凭证是会计部门填制的，是登记账簿的直接依据。 所选答案：[未给定] 正确答案：错 问题3得0 分，满分10 分从银行提取现金时，可以编制现金收款凭证。 所选答案：[未给定] 正确答案：错 问题4得0 分，满分10 分原始凭证的内容中应包括会计分录。 所选答案：[未给定] 正确答案：错 问题5得0 分，满分10 分记账凭证按其填制手续的不同，可以分为一次凭证、汇总凭证和累计凭证。 所选答案：[未给定] 正确答案：错 问题6得0 分，满分10 分现金收款凭证和现金付款凭证不仅是记账的依据，也是出纳员办理现金收款、付款业务的依据。 所选答案：[未给定] 正确答案：对 问题7得0 分，满分10 分会计凭证按其来源不同可以分为外来会计凭证和自制会计凭证两种。 所选答案：[未给定] 正确答案：错
转账业务是用于不涉及现金和银行存款收付业务的其他转账业务所用的记账凭 证。 所选答案：[未给定] 正确答案：对 问题9得0 分，满分10 分自制原始凭证是企业内部经办业务的部门和人员填制的凭证。 所选答案：[未给定] 正确答案：对 问题10得0 分，满分10 分外来原始凭证遗失时，必须取得签发单位盖有财务章的证明，经单位负责人批 准后，可代作原始凭证。 所选答案：[未给定] 正确答案：对 问题11得0 分，满分10 分外来原始凭证都是一次凭证。 所选答案：[未给定] 正确答案：对 问题12得0 分，满分10 分所有记账凭证一律附有原始凭证。 所选答案：[未给定] 正确答案：错 问题13得0 分，满分10 分原始凭证的主要作用是证明与会计事项相关的经济业务实际发生和完成情况。 所选答案：[未给定] 正确答案：对 问题14得0 分，满分10 分通用记账凭证是任何经济业务都统一使用同一种格式的记账凭证。 所选答案：[未给定] 正确答案：对
第八章完工产品成本的计算与结转 业务题一 直接材料成本分配率=（12 600+15 700）÷（600+200）=35.375 完工产品应负担的直接材料成本=600×35.375=21 225元 月末在产品成本=200×35.375=7 075元 完工产品成本=21 225+13 000+20 200=54 425元 业务题二 直接材料成本分配率=17 600÷（600+200×100%+300×100%）=16 完工产品应负担直接材料成本=600×16=9 600元 月末在产品应负担直接材料成本=（200×100%+300×100%）×16=8 000元 直接人工成本分配率=8 075÷[600+200×4×50%÷10+300×(4+6×50%)÷10 ]=9.5 完工产品应负担直接人工成本=600×9.5=5 700元 月末在产品应负担直接人工成本=[200×4×50%÷10+300×(4+6×50%)÷10]×9.5=2 375元 制造费用分配率=4 250÷[600+200×4×50%÷10+300×(4+6×50%)÷10 ]=5 完工产品应负担制造费用=600×5=3 000元 月末在产品应负担制造费用=[200×4×50%÷10+300×(4+6×50%)÷10]×5=1 250元 完工产品总成本=9 600+5 700+3 000=18 300元 月末在产品成本=8 000+2 375+1 250=11 625元 业务题三 第一工序：直接材料的投料程度=3÷24×100%=12.5% 加工费用的完工程度=（20×50%）÷80×100%=12.5% 第二工序：直接材料的投料程度=（3+9）÷24×100%=50% 加工费用的完工程度=（20+30×50%）÷80×100%=43.75% 第三工序：直接材料的投料程度=（3+9+12）÷24×100%=100% 加工费用的完工程度=（20+30+30×50%）÷80×100%=81.25% 月末在产品的约当产量（直接材料）=30×12.5%+40×50%+50×100%=73.75件 月末在产品的约当产量（直接人工）=30×12.5%+40×43.75%+50×81.25%=61.875件 直接材料成本分配率=45 900÷（500+73.75）=80 完工产品应负担的直接材料成本=80×500=40 000元 在产品应负担的直接材料成本=80×73.75=5 900元 直接人工成本分配率=11 237.5÷（500+61.875）=20 完工产品应负担的直接人工成本=20×500=10 000元 在产品应负担的直接人工成本=20×61.875=1 237.5元 业务题四 ①月末在产品的定额成本（直接材料）=2000×5×4=40 000元 月末在产品的定额成本（直接人工）=2000×80%×2.5×3.2=12 800元 月末在产品的定额成本（制造费有）=2000×80%×2.5×1.0=4 000元 完工产品应负担的直接材料成本=192 000-40 000=152 000元 完工产品应负担的直接人工成本=72 000-12 800=59 200元 完工产品应负担的制造费用=24 000-4 000=20 000元 ②直接材料成本分配率=192 000÷（8000×5×4+2000×5×4）=0.96 完工产品应负担直接材料成本=160 000×0.96=153 600元
浅析经济环境对会计发展的影响 郑灿栩 摘要：我们在经济发展的过程中，同时促进了会计的产生、发展与变革，不管怎样的经济改变都会对会计有着一定的改变，经济的发展可以促进会计的发展，经济环境进展不顺利的时候，会计也是得不到快速发展的。因此，经济环境的发展与会计发展息息相关，其每一次的重大变革，都直接影响到会计的发展情况。 关键词：经济环境;会计发展;影响 一、前言 会计行业要想实现快速发展，就应满足现在的经济形势，找到最适合自己的生存途径，会计行业在目前的经济发展中有着十分关键的地位，因此，会计行业是为经济环境所服务的，发展过程中也应为当下的经济环境而服务。关于怎样切实提升会计行业的服务质量也需要综合诸多因素，比如该领域的发展特色和情况，结合国内外的经济形势等等，制定科学合理的方案推动会计行业的进一步发展。 二、经济环境与会计发展的关系 我国会计行业历经了三个阶段的变化过程，分为古代会计、近代会计与现代会计阶段。由于我们社会经济水平的高速发展，我们愈发需要记数与记载。因此，我国会计经历了漫长的发展，从一开始的便捷到后来的复杂。尤其是改革开放之后，我国会计制度和相关准则日趋完善[1]。在20XX年的时候，我国财政部推出了新会计准则体系，结合了国际财务报告准则，这是我们在国际化进程中的显著进步。由于我国社会环境的进一步改善，会计也得到了一定的发展，我们就能从不断增加的会计机构、会计人员以及相关制度条例等看得出来，都代表着会计行业的进步。当然，其所处的社会环境也在不断变化，社会环境越好，会计市场就越发达。 三、从我国会计行业的发展历程看经济环境带来的影响 （一）古代会计阶段 原始社会因为人们丰富的社会活动，生活中越来越多的地方离不开计数与记载，然后出现了我们熟知的“结绳记事”，这就是会计出现的开始。在进行生产活动时增加的劳动成
第八章会计账簿 一、填空题 1.序时账簿、分类账簿、备查账簿。 2活页式账簿、订本式账簿、卡片式账簿。 3订本式、三栏式。 4三栏式、多栏式、数量金额式。 5出纳人员，库存现金收款凭证、库存现金付款凭证、部分银行存款付款凭证，先后顺序。6结出 7借方、贷方、余额，实物数量，金额。 8明细项目多、借贷方向单一。 9划线更正法、红字更正法、补充登记法。 10红字 11账证核对、账实核对、账账核对，一 二、单项选择题 1A 2C 3A 4D 5C 6A 7A 8C 三、多项选择题 1ABC 2ABD 3ABD 4AC 5ABCD 6AC 7ABCD 8ABCD 9ABC 10ABC 11AB 12ACD 13AC 14BCD 四、判断改错题 1F序时账簿不是 2T 3T 4T 5F 活页式账簿或卡片式账簿 6F 账实核对、账证核对、账账核对 7F记账凭证科目没有错误，但所填金额小于应填金额或数字错误 8F 不采用三栏式账簿 9T 10F总分类账簿只能提供货币指标 11F 总账、日记账和多数明细账应每年更换一次，但有些财产物资明细账和债权债务明细账可以不更换。 12T 五、业务核算题 习题一 习题二 1、记账凭证会计分录科目用错，红字冲销法 借：管理费用500 贷：库存现金500 再编写一个会计分录： 借：管理费用500 贷：银行存款500
2、记账凭证会计分录中所记金额大于实际金额，红字冲销法 借：库存商品27 000 贷：生产成本27 000 3. 记账凭证会计分录科目用错，金额也用错，红字冲销法 借：材料采购35 000 贷：银行存款 5 000 借：材料采购35 000 贷：应付账款35 000 4、记账凭证会计分录科目用错，红字冲销法 借：管理费用 3 800 贷：其他应收款 3 800 借：管理费用 3 800 贷：累计折旧 3 800 5、所记金额小于应记金额，补充登记法 借：生产成本13500 借：管理费用2700 贷：应付职工薪酬16200 感谢侯露同学提供本章的参考答案。