最新“营改增”培训ppt课件

施工企业现状是：项目劳务分包、专业分包、工程转包现象普遍， 有的分包合同、劳务合同还约定结算价款为不含税价，在付款结算时， 提供的票据大部分是收据，而不是税务发票。
另外，采购的一些材料也没有税务发票，且个别领导、项 目经理、材料采购人员发票管理意识淡薄，甚至存在“不要发 票，降低成本”的错误认识。建筑业一旦开征增值税，这种 不重视成本发票的做法，将给企业带来高额纳税成本，降低企 业利润水平。
与分供方签订的合同中应当明确，我方根据分供方提供的合规 发票支付款项。相关管理部门人员事先要考虑分供方是一般纳税人 还是小规模纳税人，提供的结算票据是增值税专用发票还是普通发 票，增值税率是多少，能否抵扣，再分析、评定谁的报价合理、有 利于节约成本、降低税负，要把纳税筹划渗透到生产经营的各环节， 达到合理控税，降本增效的目的。
1、建筑、安装； 2、装饰、装修； 3、交通运输； 4、邮政服务。
1、粮食、食用植物油； 2、自来水、暖气、冷气、热水、煤气、 石油液化气、天然气、居民用煤炭制 品； 3、图书、报纸、杂志；
1、采购材料；（主材和辅材） 2、购置设备；分包成本 3、机械设备租赁； 4、钢结构的加工制作； 5、加工、修理修配劳务； 6、用电。
4 、合理选择固定资产的配置方式。 施工机械、设备，无论采取租赁或购买方式，都有可能取 得增值税专用发票，抵扣17%的进项税额，因此，各单位要分析 对比“购买与租赁”的成本和税负，权衡利弊，正确选择机械 设备。 建议近期（营改增前）暂不新增大宗机械设备等固定资 产，生产急需的设备可以暂时以租赁方式解决。
因此， 各单位要对账面欠缴税款（特别是已竣工已结 算项目的欠缴税款），尽早进行彻底清查、处理，控制好涉 税风险。
8、熟悉增值税发票的使用、管理与要求 由于增值税发票，不同于原营业税发票，目前使用金税系统 严格控制，一票一密，注意建立严格的发票的审核、登记、邮寄、 保管制度。
以前建筑业交营业税，从财务部门到一般业务人员不熟悉 不注意增值税发票的管理与使用，随着缴纳税种的改变，各单 位更要注意自觉地规范发票的开具、取得和保管行为。
2011年11月16日，《营业税改征增值税试点方案》以 财税（2011）号文正式公布，方案中明文规定建筑业“营 改增”税率为11%。 2012年1月上海市率先在交通运输业和部分现代服务业 试点。
二、增值税和营业税的区别
1、纳税内容不同：营业税对建筑安装工程造价全额征 税，为“价内税”，工程造价含税或报价取税；增值税对 建筑安装工程造价中的“增值“部分征税，为价外税，工 程造价不含税或报价不取税。实行“营改增”后工程造价 或营业收入降低3%以上（包括附加税）。
2、合同毛利减少 “营改增”实施后，合同预计总成本中的原材料、燃料和 租赁费等发生的税项不再是实际成本的组成部分，合同预计总 成本将比“营改增”前要减少，但变动较小。而当期确认的合 同收入按总价剔除了增值税进项税额，变动较大。因此，当期 确认的合同毛利比“营改增”前要降低较多。
3、税款垫付 由于业主工程款支付严重滞后，材料商没有收款，不给施 工企业开足额发票。而税务机关对建筑业收入的确认，一般都 是按合同约定或结算收入时点确认纳税义务时间。因此，即使 存在应收账款，企业也不能减少或推迟确认销项税额。收款和 纳税的时差造成了施工企业需垫付税款。
5、涉及不同税率的业务，要分开核算。 对兼营不同业务的企业，收入、成本等账务要分类、分 项明细核算。
如：勘察设计、检测、监理、咨询、广告服务税率为6%，建筑、 安装、装饰、交通运输等税率为11%，机械设备租赁、材料设备销 售、钢结构的加工制作税率为17%，小规模纳税人均为3%，假如不 分别明细核算，税务机关按“从高原则”计征税，那企业就会加重 税负（例：钢结构的生产销售与安装涉税问题）。
营业税是对在中国境内提供应税劳务、转让无形资产或销售不 动产的单位和个人，就其所取得的营业额征收的一种税。 2011年，财政部、国家税务总局正式公布营业税改征增值税 （简称“营改增”）试点方案；2015年，营改增的最后三个行业建 安房地产、金融保险、生活服务业的营改增方案将推出，进入2015 年下半年后，中国或将全面告别营业税。
根据集团公司的模拟测算数据统计，“营改增”政策实施 后，对建筑业影响较大，主要表现在以下几方面：
1、收入减少 2、合同毛利减少 3、税款垫付 4、企业进项税额减少、税负增加
1、收入减少 （1） 由于营业税是价内税，增值税是价外税，这将直 接减少企业确认的收入。
（2）由于材料采购增值税税率为17%、建筑安装为11%，业主为获得更多的 增值税进项税额以降低其应缴的增值税额，极有可能自购材料，因此，施工 企业工程承包方式可能由现在的包工包料变为纯劳务承包，此举将导致施工 企业收入规模至少降低30%左右。
可以抵扣的进项税率不统一，分 为：17%、13%、11%、6%、 3%共五挡。
1、外购砂、土、石料； 2、自己采掘的砂、土、石料； 3、商品混凝土； 4、小规模纳税人（应税服务年销售额未超 过500万元）
1、邮电通讯、商业饮食； 2、勘察设计、检测、监理、咨询、广告服 务； 3、教育、文化、广播电视事业。
“营改增”后，建议尽量选择一般纳税人企业作为分供方，并在 分供合同中必须提供增值税专用发票) 对货物类别进行合理划分、对供应商纳税人身份进行核实判定、 对目前与供应商结算方式进行梳理、对其发票进行梳理、“甲供材” 要明确清楚等等。
将“甲供材”转变成“甲控材”，或者由施工总承包方负责采 购，使得购买材料形成的进项税额可以充分抵扣，从而降低企业增 值税税负。
5、纳税额的计算方式不同：营业税按收入的3%纳税， 每次纳税无税率差别；增值税每次纳税的税额需要计算确 定，税额不仅与收入有关，还与可以抵扣的进项税关系重 大。
三、增值税的计算
本期应纳增 值税额
=
本期销项税额-本期 进项税额
本期营业收 = 入×税率
-
本期可以抵扣 的价款×税率
实行“营改增”后，建筑业销项税率为11%，如果取 得税率为13%和17%进项税，可以降低税率2%和5%；取得税 率为11%的进项税，税率持平；取得税率为6%的进项税，增 加税率5%；取得税率为3%的进项税，增加税率8%， 一般情 况不可抵扣，增加税率8%。
6、关注会计核算的改变。
目前的营业税会计核算，比较简单，不涉及价外税的核算，而“营 改增”以后，涉及增值税的会计核算就比较复杂了。在采购业务核算、 工程成本核算、营业收入核算、应交税费核算等方面都有所变化。
7、及时清理以前年度欠缴税款。 营业税由地税局征管，与地方财政关系密切；增值税 由国税局征管，与中央财政关系密切。建筑业“营改增” 后，地税局会对企业账面欠缴税款进行全面检查、清算、 征收，然后移交国税局。
2、提升管理，合理报价。 “营改增”后，“工程税金”如何计入建筑安装工程造价一定 要在合税率、发票类型、提供发票时 间）。
3、关注分供方的纳税人资格。 在施工过程中，选择专业分包商、供应商、租赁商、劳务 商等分供方时，加强对其准入的审核管理。在招投标、合同签 订等环节，加强对其营业执照、税务登记等有关资质、资料的 审核，确保分供方能够提供合规发票。
（5）机械使用费。现场施工机械费中约50%来源于个人或者小规 模纳税人，不能取得可抵扣的进项。 （6）现场水电费。基本为业主代扣，不能取得专用发票。
5、利润总额减少 “营改增”政策实施对企业利润总额指标影响大。增值税 为价外税，工程造价不含税收入减少；销项税实际与理论差距 大，实际抵扣减少纳税增加，纳税增加利润总额减少。
如果项目在采购、租赁、分包等环节不能取得足够的增值税专用发 票，那么增值税进项税额就很小，可抵扣的税款少，缴纳的税款相对多， 工程实际税负有可能达到6%～11%，超过总包方的管理费率，甚至超过一 些项目的利润率，涉税风险会威胁到单位的发展。
对于“自营项目”，增值税实行国家印制的增值税专用发 票注明的税款进行抵扣的制度，建筑业开征增值税后，企业要 时刻关注进项税额，合理控制增值税实际税负；关注进项税额 就要高度重视采购、分包、租赁等环节增值税专用发票的索 取。
“营改增”培训
主要内容
一增值税及营业税概念 二营改增改革进程回顾 三增值税和营业税的区别 四增值税的计算 五“营改增”对装修企业的影响 六“营改增”的应对措施 七关于加强发票管理 八增值税发票相关知识
增值税及营业税概念简介 增值税是以商品（含应税劳务）在流转过程中产生的 增值额作为计税依据而征收的一种流转税。从计税原理上 说，增值税是对商品生产、流通、劳务服务中多个环节的 新增价值或商品的附加值征收的，实行价外税，税负由消 费者负担，有增值才征税没增值不征税。
经有关专家及相关部门全国范围地调查了解，基本上达成共识： 假如企业经营过程中材料可全部抵扣，建筑业增值税税负在2.1%左右； 如果部分材料可抵扣，增值税税负在6%左右。就目前施工企业现状， 要想“营改增”之后税负不高于营业税税负3%，关键取决于公司专用 发票的取得和进项税扣除额的大小。
一、营改增改革进程回顾
施工企业目前主要存在“分包项目”和“自营项目” 两种经营模式。对于“分包项目”，分包方大部分不是正规企 业，没有健全的会计核算体系，工程成本核算形同虚设，材料 采购、工程分包、机械设备租赁基本没有正规的税务发票，也 没有索取发票的意识。
四、“营改增”对施工企业的影响
在营业税下，以工程总造价为计税依据计算营业税，不存在税款抵扣问 题，营业税也与成本费用关系不大。但在增值税下，（应纳税额=销项税额— 进项税额）；销项税额=不含税工程造价×增值税率，进项税额是材料采购、 设备租赁、工程分包、劳务分包等环节取得的增值税专用发票上注明的增值 税额，进项税额产生于成本费用支出环节，增值税与工程造价、成本费用密 不可分。
2、税率不同：营业税率为3%、增值税率11%，两者相 差8%。实行“营改增”后，纳税环节复杂。
3、纳税的依据不同：营业税是按收入的3%纳税，增值 税是按增值额或销项税与进项税抵扣后的税额纳税。实行 “营改增”后，进项税票的取得非常重要。
4、纳税的范围不同：营业税只与收入有关，有收入就 纳税。增值税不但与收入有关，还与成本有关。（收入为 销项税，成本为进项税，进项税越多抵扣越多，纳税就 少）。实行“营改增”后，对分包、采购、租赁等业务要 重点管理。
五、“营改增”的应对措施
1.扩大自营，规范合作，提升企业内控水平 加强工程决算的管理，及时转变经营方式，扩大自营比例，积极 寻找境外项目，控制好联营合作规模，规范合作项目成本管理，提高 会计核算质量，做到笔笔账目有合法的原始依据，提高会计核算的及 时性，强化纳税意识，杜绝在原材料采购环节和接受劳务过程中不要 发票的现象。
集中采购采用“统谈分签”模式，所谓“统谈分签”是指公司 进行统一招标后，由下属二级单位根据实际需用量单独与供应商签 订供应合同，货物、发票直接交到各二级单位，公司主要起组织协 调作用。“营改增”后，为了降低增值税税负，必须在符合成本效 益原则前提下，尽可能多获取增值税进项税额。
材料成本在施工企业项目总成本中举足轻重，物资采购部门要 针对一些零星、辅料的采购上下功夫，增强对薄弱环节的管控能力， 通过“集中采购”获得规模优势，进而降低取得增值税专用发票的 难度，避免这块采购业务无法取得增值税专用发票，损失了部分进 项税额。
4、企业进项税额减少、税负增加 （1）分包进项税额减少。目前分包队伍比较混乱，小规模纳税 人、挂靠经营、个人经营等现象较多，约33%的分包成本难以取 得进项税。 （2）甲供材。甲供材由业主采购后以调拨的方式直接转给施工 单位，不出具发票，不能取得进项。
（3）地材。由于地材供应商基本都是小规模纳税人或者个人， 小规模纳税人无法取得进项。（4）混凝土。国家规定可以按照 3%的税率进行简易征收，但不能取得专用发票，不能抵扣。