第九章金融资产
一、单项选择题
1.下列各项中，属于取得金融资产时发生的交易费用的是（）。
A.融资费用
B.内部管理成本
C.支付给代理机构的手续费
D.债券的折价
2.下列有关金融资产初始计量的说法中，正确的是（）。
A.可供出售金融资产（债券投资）取得时发生的相关交易费用应记入“可供出售金融资产——利息调整”科目
B.取得交易性金融资产发生的相关交易费用，借记“财务费用”科目，贷记“银行存款”科目
C.贷款和应收款项的初始入账价值按其公允价值计量
D.持有至到期投资的初始入账价值按照公允价值和交易费用之和计量，二者一并记入到“持有至到期投资——成本”科目
3.下列关于可供出售金融资产的说法中，错误的是（）。
A.某项金融资产若没有划分为持有至到期投资、贷款和应收款项、以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产，可以划分为可供出售金融资产
B.股权分置改革中持有对被投资单位具有控制权的股权，应当确认为长期股权投资并采用成本法进行后续计量
C.在股权分置改革过程中持有对被投资单位不具有控制、共同控制或重大影响的股权，应当划分为可供出售金融资产
D.企业持有上市公司限售股权（不包括股权分置改革过程中持有的限售股权），对上市公司不具有控制、共同控制或重大影响的，该限售股权只能划分为可供出售金融资产
4.下列表述中，不正确的是（）。
A.企业持有的不具有控制、共同控制、重大影响、在活跃市场上有报价且公允价值能可靠计量的权益性投资持有目的是为了短期内赚取差价的，应确认为交易性金融资产
B.持有至到期投资是指到期日固定、回收金额固定或可确定，企业有明显意图和能力持有至到期的衍生金融资产
C.如果没有可利用的财务资源持续地为某项具有固定期限的金融资产提供资金支持，表明企业没有能力将其持有至到期
D.持有至到期投资满足条件时可以重分类为可供出售金融资产
5.下列金融资产中，在活跃的交易市场中没有报价的是（）。
A.交易性金融资产
B.持有至到期投资
C.贷款和应收款项
D.可供出售金融资产
6.2013年2月2日，甲公司支付500万元取得一项股权投资作为交易性金融资产核算，支付价款中包括已宣告尚未发放的现金股利20万元，另支付交易费用5万元。甲公司该项交易性金融资产的入账价值为（）万元。
A.480
B.500
C.485
D.505
7.甲公司2013年3月10日自证券市场购入乙公司发行的股票100万股，共支付价款860万元，其中包括交易费用4万元。甲公司将购入的乙公司股票作为交易性金融资产核算。2013
年5月10日收到被投资单位当日宣告发放的现金股利每股1元，2013年7月2日，甲公司出售该交易性金融资产，收到价款900万元。甲公司2013年利润表中因该交易性金融资产应确认的投资收益为（）万元。
A.40
B.140
C.36
D.136
8.2015年4月5日，菁华公司将其持有的乙公司股票（作为交易性金融资产核算）出售，取得价款1500万元，并支付相关交易费用0.5万元。出售时该交易性金融资产账面价值1250万元（其中成本1000万元，公允价值变动借方250万元），则菁华公司处置乙公司股票应确认的投资收益是（）万元。
A.249.5
B.499.5
C.250
D.500
9.2015年1月1日，甲公司从证券市场上购入乙公司分期付息、到期还本的债券10万张，以银行存款支付价款1058.91万元，另支付相关交易费用10万元。该债券系乙公司于2014年1月1日发行，每张债券面值为100元，期限为3年，票面年利率为5%，购入债券的实际年利率为4%，每年1月5日支付上年度利息。甲公司拟持有该债券至到期。则2015年1月1日，甲公司购入该债券的初始入账金额为（）万元。
A.1010
B.1068.91
C.1018.91
D.1160
10.2012年1月1日，甲公司从二级市场购入乙公司分期付息、到期还本的债券12万张，以银行存款支付价款1050万元，另支付相关交易费用12万元。该债券系乙公司于2011年1月1日发行，每张债券面值为100元，期限为3年，票面年利率为5%，每年年末支付当年度利息。甲公司拟持有该债券至到期。甲公司持有乙公司债券至到期累计应确认的投资收益是（）万元。
A.120
B.258
C.270
D.318
11.甲公司于2014年1月2日自证券市场以1800万元购入乙公司当日发行的股票120万股，另支付相关交易费用20万元，甲公司将购入的该公司股票作为可供出售金融资产核算。2014年4月15日收到乙公司2014年4月5日宣告发放的现金股利48万元。2014年12月31日，该项股权投资的公允价值为2105万元。2015年3月15日甲公司以2300万元将该项股权投资出售。则处置该项股权投资对甲公司2015年度利润总额的影响金额为（）万元。
A.0
B.195
C.480
D.500
12.2013年1月1日甲公司从二级市场上购入A公司于当日发行的分期付息、到期还本的债券作为可供出售金融资产核算，该债券期限为3年，票面年利率为5%，每年1月5日支付上年度的利息，到期日为2015年12月31日。购入债券时的实际年利率为4%。甲公司购入债券的面值为1000万元，实际支付价款1021.26万元，另支付相关交易费用6.5万元。假定按年计提利息。2013年12月31日，该债券的公允价值为1080万元。不考虑其他因素的影响，则甲公司2013年12月31日应确认的其他综合收益的金额为（）万元。
A.0
B.61.13
C.52.24
D.20
13.甲公司2014年5月10日以每股6元的价格购进某公司股票200万股作为可供出售金融资产核算，其中包含已宣告尚未发放的现金股利每股0.4元，另支付相关交易费用2万元，甲公司于2014年6月5日收到现金股利80万元，2014年12月31日该股票收盘价格为每股8元，2015年5月15日以每股9元的价格将股票全部售出，另支付交易费用1.5万元。则甲公司下列会计处理中，正确的是（）。
A.2014年5月10日甲公司取得可供出售金融资产的入账价值1120万元
B.2014年12月31日甲公司应确认其他综合收益的金额为480万元
C.2015年5月15日甲公司出售该可供出售金融资产确认投资收益的金额为676.5万元
D.2015年5月15日甲公司出售该可供出售金融资产时影响营业利润的金额为198.5万元
14.2011年5月8日，甲公司以每股8元的价格自二级市场购入乙公司股票120万股，支付
价款960万元，另支付相关交易费用3万元。甲公司将其购入的乙公司股票分类为可供出售金融资产。2011年12月31日，乙公司股票的市场价格为每股9元。2012年12月31日，乙公司股票的市场价格为每股5元，甲公司预计乙公司股票的市场价格将持续下跌。2013年12月31日，乙公司股票的市场价格为每股6元。甲公司2013年度利润表因乙公司股票市场价格回升影响营业利润的金额是（）万元。
A.0
B.120
C.363
D.480
15.下列关于应收款项减值测试和确定的表述中，不正确的是( )。
A.对于单项金额重大的应收款项，在资产负债表日应单独进行减值测试
B.对于单项金额非重大的应收款项，可以采用组合方式进行减值测试，分析判断是否发生减值
C.对经单独测试后未发生减值的单项金额重大的应收款项，无需再采用组合方式分析判断是否发生减值
D.若在资产负债表日有客观证据表明应收款项发生了减值，应将其账面价值减记至预计未来现金流量现值
二、多项选择题
1.下列关于金融资产的直接相关税费的处理，说法正确的有（）。
A.取得交易性金融资产发生的直接相关税费计入成本
B.取得持有至到期投资发生的直接相关税费计入投资收益
C.取得可供出售金融资产发生的直接相关税费计入成本
D.企业合并方式取得的长期股权投资发生的直接相关税费计入管理费用
2.下列关于金融资产的后续计量的说法正确的有（）。
A.以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产，应当按照公允价值计量，且不扣除将来处置该金融资产时可能发生的交易费用
B.持有至到期投资，应当采用实际利率法，按摊余成本计量
C.贷款和应收款项，应当采用实际利率法，按摊余成本计量
D.可供出售金融资产，应当按照公允价值计量，且不扣除将来处置该金融资产时可能发生的交易费用
3.关于划分为交易性金融资产的条件，下列说法正确的有（）。
A.取得该金融资产的目的，主要是为了近期内出售
B.属于进行集中管理的可辨认金融工具组合的一部分，且有客观证据表明企业近期采用短期获利方式对该组合进行管理
C.属于衍生工具
D.属于非衍生工具
4.下列各项中，影响持有至到期投资期末账面价值的有（）。
A.已计提的持有至到期投资减值准备
B.持有期间的公允价值变动
C.利息调整的累计摊销额
D.到期一次还本付息债券确认的票面利息
5.下列交易或事项中，影响所有者权益的有（）。
A.持有至到期投资确认当期利息收入
B.可供出售金融资产公允价值上升
C.资产负债表日，交易性金融资产公允价值大于账面价值的差额
D.持有至到期投资重分类为可供出售金融资产时公允价值与原账面价值的差额
6.下列关于金融资产重分类的说法中，正确的有（）。
A.交易性金融资产不能重分类为其他任何类别的金融资产
B.可供出售金融资产不能重分类为持有至到期投资
C.以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产可以重分类为可供出售金融资产
D.持有至到期投资满足一定条件时可以重分类为可供出售金融资产
7.下列资产计提的减值准备在相关资产价值得到恢复时，可以通过损益转回的有（）。
A.持有至到期投资减值准备
B.无形资产减值准备
C.存货跌价准备
D.可供出售权益工具计提的减值准备
8.下列关于贷款和应收款项的说法中正确的有（）。
A.贷款和应收款项就是指金融企业发放的贷款和其他债权
B.贷款和应收款项在活跃市场上没有报价
C.企业不能将因债务人信用恶化以外的原因，使持有方难以收回几乎所有的初始投资的非衍生金融工具确认为贷款和应收款项
D.非金融企业持有的其他企业债权，只要符合贷款和应收款项定义，可以划分为这一类
9.企业以公允价值计量金融资产，可以采用的估值技术主要包括（）。
A.市场法
B.收益法
C.成本法
D.重置法
10.甲公司于2013年1月2日从证券市场上购入乙公司于2012年1月1日发行的分期付息、到期还本债券，该债券期限为3年、票面年利率为5%、每年1月5日支付上年度的利息，到期日为2015年1月1日，到期日一次归还本金和最后一次利息。甲公司购入债券的面值为2000万元，购买价款为2023.34万元，另支付相关费用40万元。甲公司购入后将其划分为持有至到期投资核算，购入债券的实际年利率为6%。则下列说法中，正确的有（）。
A.甲公司应确认的持有至到期投资初始计量金额为1963.34万元
B.2013年12月31日应确认投资收益118.86万元
C.2013年12月31日持有至到期投资的账面价值为1981.14万元
D.2014年12月31日“持有至到期投资——利息调整”的摊销额为17.80万元
11.2015年1月2日，A公司从活跃市场上购入甲公司股票l00万股，占其表决权股份的0.1%，支付款项600万元，另支付交易费用2万元，其目的是用于短期投资以赚取差价。则下列说法正确的有（）。
A.对甲公司的投资应确认为交易性金融资产
B.对甲公司投资的初始成本为600万元
C.支付的交易费用2万元计入管理费用
D.支付的交易费用2万元计入投资收益
12.2012年12月20日，大海公司从二级市场购入乙公司股票10万股，支付价款110万元（其中包括相关交易费用0.4万元，已宣告但尚未发放的现金股利4.6万元）。大海公司将购入的乙公司股票用于短期获利。2012年12月31日，乙公司股票的市场价格为每股13元。2013年3月15日，大海公司收到乙公司分派的现金股利4.6万元。2013年4月4日，大海公司将所持有乙公司股票以每股18元的价格全部出售，并支付相关交易费用0.6万元。不考虑其他因素大海公司关于该项投资的处理中，正确的有（）。
A.大海公司应将该项投资作为交易性金融资产核算
B.大海公司该项投资的入账价值为110万元
C.大海公司从取得至出售乙公司股票影响投资收益的金额为74.4万元
D.大海公司处置乙公司股票时影响损益的金额为49.4万元
13.A公司于2011年1月1日从证券市场上购入B公司于2010年1月1日发行的债券作为可供出售金融资产，该债券期限为5年、票面年利率为5%、每年1月5日支付上年度的利息，到期日为2015年1月1日，到期日一次归还本金和最后一次利息。购入债券时的实际年利率为4%。A公司购入债券的面值为1000万元，实际支付价款为1076.30万元，另支付相关交易费用10万元。假定按年计提利息。2011年12月31日，该债券的公允价值为1030万元（不含应收利息）。则甲公司该项债券投资相关的会计处理中，正确的有（）。
A.2011年1月1日可供出售金融资产的入账价值为1036.30万元
B.2011年1月1日应确认应收利息50万元
C.2011年12月31日应确认投资收益41.45万元
D.2011年12月31日该可供出售金融资产的摊余成本为1027.75万元
14.2010年5月8日，甲公司以每股8元的价格自二级市场购入乙公司当日发行的股票120万股，支付价款960万元，另支付相关交易费用3万元。甲公司将其购入的乙公司股票分类为可供出售金融资产。2010年12月31日，乙公司股票的市场价格为每股9元。2011年12月31日，乙公司股票的市场价格为每股5元，甲公司预计乙公司股票的市场价格将持续下跌。2012年12月31日，乙公司股票的市场价格为每股6元。2013年3月12日，甲公司以每股7元的价格将该股票出售，支付相关交易费用2.5万元。则下列关于甲公司该项可供出售金融资产的表述中，正确的有（）。
A.2010年5月8日甲公司该项可供出售金融资产的账面价值为963万元
B.甲公司2011年度利润表因乙公司股票市场价格下跌应当确认的减值损失为363万元
C.甲公司2012年度利润表因乙公司股票市场价格回升影响损益的金额为120万元
D.甲公司从取得到出售该项可供出售金融资产累计影响损益的金额为237.5万元
15.2013年1月1日，甲公司从二级市场购入乙公司分期付息、到期还本的债券10万张，以银行存款支付价款1080万元，另支付相关交易费用12万元。该债券系乙公司于2012年1月1日发行的，每张债券面值为100元，期限为3年，票面年利率为5%，每年年末支付当年度利息。甲公司拟持有该债券至到期。不考虑其他因素，下列关于甲公司持有至到期投资的表述中，正确的有（）。
A.甲公司持有至到期投资的初始入账价值为1080万元
B.甲公司持有乙公司债券投资的初始入账价值为1092万元
C.甲公司取得乙公司债券投资时应确认的“持有至到期投资——利息调整”的金额为80万元
D.甲公司持有乙公司债券至到期累计应确认的投资收益为8万元
三、判断题
1.企业购入金融资产时支付的价款中包含的已到付息期尚未领取的利息或已宣告尚未发放的现金股利，应当单独确认为应收项目。（）
2.购入的权益工具因其没有固定的到期日，回收金额不确定，所以不符合持有至到期投资的条件，不能划分为持有至到期投资。（）
3.交易性金融资产期末按公允价值计量，期末不能计提减值准备；可供出售金融资产期末也按公允价值计量，因此期末也不能计提减值准备。（）
4.在活跃市场上有报价的权益工具投资可以划分为持有至到期投资。（）
5.企业应当以主要市场的价格计量金融资产的公允价值。不存在主要市场的，企业应当以最有利市场的价格计量金融资产的公允价值。（）
6.公允价值计量结果所属的层次，由对公允价值计量整体而言具有重要意义的输入值所属的最高层次决定。（）
7.可供出售债券投资，期末应按摊余成本进行后续计量。（）
8.企业在初始确认以摊余成本计量的金融资产或金融负债时，就应当计算确定实际利率，并在相关金融资产或金融负债预期存续期间或适用的更短期间内保持不变。（）
9.金融企业按当前市场条件发放的贷款，应按发放贷款的本金作为贷款的初始确认金额，同时将相关的交易费用计入投资收益。（）
10.可供出售外币债务工具投资因资产负债表日汇率变动形成的汇兑损益计入其他综合收益。（）
11.企业金融资产的类型一经确定，不得变更。（）
12.交易性金融资产和可供出售金融资产的相同点是都按公允价值进行后续计量，且公允价值变动均计入当期损益。（）
13.可供出售金融资产（债券）应按公允价值和交易费用之和进行初始计量，其中交易费用应在“可供出售金融资产——成本”科目核算。（）
14.投资者有权要求发行方赎回的债务工具投资，可以将其划分为持有至到期投资。（）
15.企业在初始确认时将某项金融资产划分为以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产后，在满足一定条件时可以将其重分类为其他类金融资产。（）
四、计算分析题
1.甲公司存在如下业务：
（1）甲公司于2010年7月1日销售给A公司一批产品，销售价款为500万元，按购销合同约定，A公司应于2010年10月1日前支付价款。至2010年10月20日，A公司尚未支付，甲公司对该项应收账款计提了坏账准备20万元。由于A公司发生财务困难，短期内无法偿还债务。经过协商，甲公司同意A公司以其所持有的作为可供出售金融资产核算的乙公司100万股股票抵偿债务。债务重组日，A公司该股票投资的账面价值为440万元（全部为成本明细科目的金额），当日的公允价值为450万元（每股4.5元）。用于抵债的股票已于2010年10月25日办理了相关转让手续；甲公司取得的股票仍作为可供出售金融资产核算。（2）关于对乙公司股票投资的相关资料如下：
2010年12月31日，该股票的市场价格为每股5.5元。
2011年4月15日，乙公司宣告发放2010年现金股利每股0.1元。
2011年5月5日，甲公司收到乙公司发放的现金股利。
2011年6月30日，该股票的市场价格为每股4.75元，甲公司预计该股票的价格下跌是暂时的。
2011年12月31日，该股票的市场价格为每股4元，甲公司预计该股票的价格下跌仍然是暂时的。
2012年乙公司未发放现金股利。
2012年，乙公司股票因受到外界不利因素的影响预计短期内价格没有回升的可能性。至2012年6月30日，该股票的市场价格下跌到每股2.5元。
2012年12月31日，乙公司财务状况有所好转，股票的市场价格上升到每股3元。
随着各方面情况的好转，2013年6月30日该股票的公允价值上升到每股4.25元。2013年
7月15日，甲公司以每股4.35元的价格将该股票全部转让。
（3）假定不考虑相关税费和其他因素的影响。
要求：
（1）编制甲公司债务重组的相关会计分录；
（2）编制甲公司对乙公司股票投资的会计分录。
（答案中的金额单位用万元表示）
2.甲公司2012年2月10日从证券市场上购入乙上市公司（以下简称乙公司）发行在外的普
通股股票100万股，占有乙公司的股权比例为0.5%。甲公司取得乙公司100万股股票支付价款850万元（含已宣告但尚未发放的现金股利50万元），另支付相关税费20万元。甲公司有近期内出售该项股权投资的意图。2012年3月10日收到乙公司发放的上述现金股利。2012年12月31日，乙公司股票的收盘价格为每股10元。2013年2月15日，乙公司宣告分派2012年度现金股利每股0.5元。2013年3月20日，甲公司收到乙公司发放的2012年度现金股利。2013年12月31日，乙公司股票的收盘价格为每股9.6元。2014年2月8日，甲公司将该项股权投资出售，取得价款1100万元，另发生相关交易费用5万元。假定甲公司每年12月31日对外提供财务报告，不考虑其他因素。
要求：
（1）分析判断甲公司购入的上述股权投资应划分的金融资产类型，并说明理由。
（2）编制甲公司与上述经济业务相关的会计分录。
（3）计算甲公司从取得至出售乙公司股权投资影响损益的总额。
（答案中的金额单位用万元表示）
3.甲股份有限公司（以下简称甲公司）为上市公司，有关购入、持有和出售乙公司发行的不可赎回债券的资料如下：
（1）2014年1月1日，甲公司支付价款1100万元（含交易费用），从活跃市场购入乙公司当日发行的面值为1000万元、5年期的不可赎回债券。该债券票面年利率为10%，利息按单利计算，到期一次还本付息，实际年利率为 6.4%。当日，甲公司将其划分为持有至到期投资，按年确认投资收益。2014年12月31日，该债券未发生减值迹象。
（2）2015年1月1日，该债券市价总额为1250万元。当日，因甲公司资金周转困难，遂将其持有乙公司的债券出售80%，出售债券发生相关手续费8万元；该债券剩余的20%重分类为可供出售金融资产。
要求：编制甲公司2014年1月1日至2015年1月1日上述经济业务相关的会计分录。（答案中的金额单位用万元表示，计算结果保留两位小数）
五、综合题
1.晶华公司是一家上市公司，2015年发生了下列有关交易或事项：
（1）晶华公司于2015年9月20日购入丁公司股票100万股作为交易性金融资产核算，购入价格为每股8元，另支付相关交易费用20万元。2015年12月31日，该股票收盘价为每股6元。晶华公司相关会计处理如下：
2015年9月20日
借：交易性金融资产——成本820
贷：银行存款820
2015年12月31日
借：公允价值变动损益220
贷：交易性金融资产——公允价值变动220
（2）2015年10月5日，晶华公司急需流动资金运营，遂将初始确认为持有至到期投资的债券出售，晶华公司处置部分持有至到期投资占所有持有至到期投资总额的比例达到65%。晶华公司按照公允价值1500万元进行出售，出售时该项投资的账面价值总额为2000万元，晶华公司将出售部分投资收到的价款与其账面价值之间的差额确认为其他综合收益200万元，剩余的部分继续按照原账面价值作为持有至到期投资核算。
（3）晶华公司于2015年12月10日购入甲公司股票2000万股作为可供出售金融资产核算，购入价格为每股10元，另支付相关交易费用30万元。2015年12月31日，该股票收盘价为每股12元。晶华公司相关会计处理如下：
借：可供出售金融资产——成本 20000
投资收益30
贷：银行存款 20030
借：可供出售金融资产——公允价值变动4000
贷：其他综合收益4000
要求：
（1）根据资料（1），判断晶华公司2015年与交易性金融资产相关的会计处理是否正确，并说明理由；如果晶华公司的会计处理不正确，请编制正确的会计分录。
（2）根据资料（2）、（3），判断晶华公司对上述交易或事项的会计处理是否正确，并简要说明理由；如不正确，涉及会计分录的，编制有关会计差错更正的会计分录（有关会计差错更正按当期差错处理，计算结果保留两位小数）。（答案中的金额单位用万元表示）
2.甲公司2012年度进行了以下投资：
（1）1月1日，购入乙公司于当日发行且可上市交易的分期付息、到期还本的债券200万张，支付价款19000万元，另支付手续费158.4万元。该债券期限为5年，每张面值为100元，票面年利率为5%，实际年利率为6%，于每年12月31日支付当年度利息。甲公司有充裕的现金，管理层拟持有该债券至到期。
12月31日，甲公司收到2012年度利息1000万元。根据乙公司公开披露的信息，甲公司估计所持有乙公司债券的本金能够收回，未来年度每年能够自乙公司取得利息收入600万元。当日市场年利率为4%。
（2）4月1日，购买丙公司首次公开发行的股票100万股，支付价款850万元（含已宣告尚未发放的现金股利50万元），另支付相关税费1万元。5月10日，收到价款中包含的现金股利50万元。甲公司取得丙公司股票后，对丙公司不具有控制、共同控制或重大影响。丙公司股票的限售期为2年，甲公司取得丙公司股票时没有将其直接指定为以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产。6月30日丙公司股票公允价值为每股6元，12月31日，丙公司宣告分派现金股利，甲公司应分得现金股利30万元，但尚未收到款项，丙公司股票公允价值为每股5元，并且甲公司预计丙公司股票价格下跌为非暂时性的。
（3）4月15日，从二级市场购买丁公司股票400万股，支付价款1840万元(含已宣告但尚未发放的现金股利40万元），另支付相关交易费用2万元。4月25日，甲公司收到该现金股利40万元。甲公司取得丁公司股票后，对丁公司不具有控制、共同控制或重大影响。甲公司管理层拟随时出售丁公司股票。12月31日，丁公司宣告分派现金股利，甲公司应分得的现金股利为30万元，但尚未收到款项，丁公司股票公允价值为每股4元。
相关年金现值系数如下：
（P／A，4%，5）=4.4518；（P／A，5%，5）=4.3295；（P／A，6%，5）=4.2124；
（P／A，4%，4）=3.6299；（P／A，5%，4）=3.5460；（P／A，6%，4）=3.4651。
相关复利现值系数如下：
（P／F，4%，5）=0.8219；（P／F，5%，5）=0.7835；（P／F，6%，5）=0.7473；
（P／F，4%，4）=0.8548；（P／F，5%，4）=0.8227；（P／F，6%，4）=0.7921。
不考虑所得税及其他因素。
要求：
（1）根据上述资料分别说明资料（1）、（2）、（3）属于哪一类别的金融资产以及理由，并说明各类资产应采用的后续计量方式；
（2）分别编制甲公司上述各类金融资产2012年的相关会计分录。
参考答案及解析
一、单项选择题
1.
【答案】C
【解析】交易费用，是指可直接归属于购买、发行或处置金融工具的增量费用。增量费用，是指企业不购买、发行或处置金融工具就不会发生的费用，包括支付给代理机构、咨询公司、券商等的手续费和佣金及其他必要支出，不包括债券溢价、折价、融资费用、内部管理成本及其他与交易不直接相关的费用。
2.
【答案】A
【解析】选项B, 取得交易性金融资产发生的相关交易费用在“投资收益”科目中核算；选项C，贷款和应收款项的初始入账价值按公允价值和交易费用之和计量；选项D，持有至到期投资的初始入账价值按照公允价值和交易费用之和计量，其中交易费用在“持有至到期投资——利息调整”科目核算。
3.
【答案】D
【解析】企业持有上市公司限售股权（不包括股权分置改革过程中持有的限售股权），对上市公司不具有控制、共同控制或重大影响的，该限售股权可划分为可供出售金融资产或以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产，选项D表述错误。
4.
【答案】B
【解析】选项B，持有至到期投资是指到期日固定、回收金额固定或可确定，企业有明显意图和能力持有至到期的非衍生金融资产。
5.
【答案】C
【解析】贷款和应收款项，是指在活跃市场中没有报价、回收金额固定或可确定的非衍生金融资产。
6.
【答案】A
【解析】交易性金融资产的入账价值=500-20=480（万元）。
7.
【答案】B
【解析】甲公司2013年应确认的投资收益=900-（860-4）-4+100×1=140（万元）。
8.
【答案】B
【解析】菁华公司处置乙公司股票应确认的投资收益=（1500-0.5）-1250+250=499.5（万元）。
9.
【答案】C
【解析】该债券系乙公司于2014年1月1日发行，且每年1月5日支付上年度利息，故甲公司2015年1月1日支付的价款中包含已到付息期但尚未领取的利息50万元（10×100×5%）。则2015年1月1日甲公司购入该债券的初始入账金额=1058.91-50+10=1018.91（万元）。提示：持有至到期投资的初始入账价值按公允价值和交易费用之和计量，实际支付款项中包含的已到付息期但尚未领取的利息，应当确认为应收项目。
10.
【答案】B
甲公司持有乙公司债券至到期累计应确认的投资收益=（12×100×5%×2+12×100）-1062=258（万元）。
11.
【答案】C
【解析】2014年1月2日可供出售金融资产的入账价值=1800+20=1820（万元），期末账面价值为2105万元，确认公允价值变动计入其他综合收益285万元（2105-1820），处置时确认的投资收益=2300-2105=195（万元），同时将持有期间的其他综合收益转入投资收益，所以处置该项股权投资对甲公司2015年度利润总额的影响金额=195+285=480（万元）。
12.
【答案】B
【解析】2013年1月1日，甲公司该项债券投资的初始入账价值=1021.26+6.5=1027.76（万元），2013年12月31日，甲公司该项债券投资的摊余成本=1027.76×（1+4%）-1000×5%=1018.87（万元），其公允价值为1080万元，故应确认的其他综合收益金额=1080-1018.87=61.13（万元）。
13.
【答案】C
【解析】2014年5月10日甲公司取得可供出售金融资产的入账价值=200×（6-0.4）+2=1122（万元），2014年12月31日其公允价值=200×8=1600（万元），应确认其他综合收益=1600-1122=478（万元）；2015年5月15日甲公司出售可供出售金融资产时确认投资收益的金额和影响营业利润的金额=［（200×9-1.5）-200×8］+478=676.5（万元），选项C正确。
14.
【答案】A
【解析】可供出售金融资产为权益工具时，其减值不得通过损益转回，不影响营业利润，选项A正确。
15.
【答案】C
【解析】选项C，对经单独测试后未发生减值的单项金额重大的应收款项，应当采用组合方式进行减值测试，分析判断是否发生减值。
二、多项选择题
1.
【答案】CD
【解析】取得交易性金融资产发生的直接相关税费计入投资收益，选项A错误；取得持有至到期投资发生的直接相关税费计入成本，选项B错误。
2.
【答案】ABCD
3.
【答案】ABC
【解析】满足下列条件的金融资产应划分为交易性金融资产：（1）取得该金融资产的目的，主要是为了近期内出售；（2）属于进行集中管理的可辨认金融工具组合的一部分，且有客观证据表明企业近期采用短期获利方式对该组合进行管理；（3）属于衍生工具，选项D错误。
4.
【答案】ACD
【解析】持有至到期投资期末账面价值=持有至到期投资期末摊余成本=期初摊余成本×（1+实际利率）-本期收回的利息和本金-已计提的减值准备，故选项A、C和D正确。
提示：到期一次还本付息债券确认的票面利息记入“持有至到期投资——应计利息”科目，影响账面价值。
5.
【答案】ABCD
【解析】选项A,持有至到期投资确认利息收入计入投资收益，期末结转最后影响所有者权益；选项B，可供出售金融资产公允价值上升应记入“其他综合收益”科目，影响所有者权益金额；选项C,资产负债表日，交易性金融资产公允价值大于账面价值的差额计入公允价值变动损益，最终影响所有者权益；选项D，持有至到期投资重分类为可供出售金融资产时公允价值与原账面价值的差额应记入“其他综合收益”科目，影响所有者权益金额。
6.
【答案】AD
【解析】企业在初始确认时将某项金融资产划分为以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产后，不能再重分类为其他类别的金融资产，其他类别的金融资产也不能再重分类为以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产，选项A正确，选项C不正确；持有至到期投资和可供出售金融资产在满足一定条件时可以进行重分类，选项B不正确，选项D正确。
7.
【答案】AC
【解析】选项B，无形资产减值准备一经计提，即使以后期间价值恢复也不得转回；选项D，可供出售权益工具计提的减值准备不得通过损益转回，应通过所有者权益（其他综合收益）转回。
8.
【答案】BCD
【解析】贷款和应收款项泛指一类金融资产，主要是指金融企业发放的贷款和其他债权，但又不限于金融企业发放的贷款和其他债权，选项A错误。
9.
【答案】ABC
【解析】估值技术主要包括：市场法、收益法、成本法。
10.
【答案】AC
【解析】该项债券投资的入账价值即初始计量金额=2023.34-2000×5%+40=1963.34（万元），应确认的“持有至到期投资——利息调整”科目的金额=2000-1963.34=36.66（万元）；2013年12月31日应确认的投资收益=1963.34×6%=117.80（万元），应确认的应收利息=2000×5%=100（万元），“持有至到期投资——利息调整”科目的摊销额=117.80-100=17.80（万元），2013年12月31日持有至到期投资的账面价值=1963.34+17.80=1981.14（万元）；2014年12月31日“持有至到期投资——利息调整”科目的摊销额=36.66-17.80=18.86（万元）。所以，选项A和C正确。
11.
【答案】ABD
【解析】购入甲公司股票确认为交易性金融资产，交易费用2万元计入投资收益，交易性金融资产的初始入账价值为600万元,选项C错误。
12.
【答案】AD
【解析】大海公司将购入的乙公司股票用于短期获利，应划分为交易性金融资产，选项A 正确；大海公司该项投资的入账价值=110-0.4-4.6=105（万元），选项B不正确；大海公司从取得至出售乙公司股票影响投资收益的金额=出售时影响投资收益的金额-取得时支付的交易费用=（18×10-0.6）-105-0.4=74（万元），选项C不正确；大海公司处置乙公司股票时影响损益的金额=出售净价-出售时的账面价值=（18×10-0.6）-13×10=49.4（万元），选项D正确。
13.
【答案】ABCD
【解析】可供出售金融资产的入账价值=1076.30-1000×5%+10=1036.30（万元），选项A正确；2011年1月1日支付的购买价款中包含的2010年度利息应确认为应收利息，选项B正确；2011年12月31日应确认的投资收益=期初摊余成本×实际利率=1036.30×4%=41.45（万元），选项C正确；2011年12月31日该可供出售金融资产的摊余成本=期初摊余成本×（1+实际利率）-应收回的利息=1036.30×（1+4%）-1000×5%=1027.75（万元），选项D正确。
14.
【答案】AB
【解析】2010年5月8日甲公司该项可供出售金融资产的账面价值=960+3=963（万元）；甲公司2011年度利润表因乙公司股票市场价格下跌应当确认的减值损失=（960+3）-120×5=363（万元）；因可供出售金融资产不得通过损益转回，所以甲公司2012年度利润表因乙公司股票市场价格回升影响损益的金额为0；甲公司从取得到出售该项可供出售金融资产累计影响损益的金额=7×120-2.5-963=-125.5（万元）。
15.
【答案】BD
【解析】甲公司持有乙公司债券投资的初始入账价值=1080+12=1092（万元），选项A不正确，选项B正确；取得债券投资时应确认的“持有至到期投资——利息调整”的金额=1092-1000=92（万元），选项C不正确；甲公司是溢价购买乙公司债券，所以甲公司持有乙公司债券至到期累计应确认的投资收益金额=应收利息之和-利息调整之和=100×10×5%×2-（1080+12-1000）=8（万元），选项D正确。
三、判断题
1.
【答案】√
2.
【答案】√
3.
【答案】×
【解析】可供出售金融资产期末按公允价值计量，公允价值正常变动计入所有者权益，但其公允价值下降幅度较大或非暂时性下跌时应将其视为减值，计提减值准备。
4.
【答案】×
【答案】持有至到期投资，是指到期日固定、回收金额固定或可确定，且企业有明确意图和能力持有至到期的非衍生金融资产。权益工具投资没有固定的到期日，回收金额不确定，所以不能作为持有至到期投资核算。
5.
【答案】√
6.
【答案】×
【解析】公允价值计量结果所属的层次，由对公允价值计量整体而言具有重要意义的输入值所属的最低层次决定。
7.
【答案】×
【解析】可供出售金融资产（包括债券投资和股票投资），后续计量应按公允价值计量。
8.
【答案】√
9.
【答案】×
【解析】金融企业按当前市场条件发放的贷款，应按发放贷款的本金和相关交易费用之和作为初始确认金额。
10.
【答案】×
【解析】可供出售外币债务工具投资因资产负债表日汇率变动形成的汇兑损益计入财务费用。
11.
【答案】×
【解析】企业金融资产的类型一经确定，不得随意变更。
12.
【答案】×
【解析】可供出售金融资产公允价值变动形成的利得或损失，除减值损失和外币货币性金融资产形成的汇兑差额外，应当直接计入所有者权益，在该金融资产终止确认时转出，计入当期损益。
13.
【答案】×
【解析】交易费用在“可供出售金融资产——利息调整”科目核算。
14.
【答案】×
【解析】投资者有权要求发行方赎回的债务工具投资，投资者不能将其划分为持有至到期投资。
15.
【答案】×
【解析】企业在初始确认时将某项金融资产划分为以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产后，不得将其重分类为其他类金融资产。
四、计算分析题
1.
【答案】
（1）甲公司债务重组的会计分录：
债务重组损失=500-450-20=30（万元）。
借：可供出售金融资产——成本 450
坏账准备20
营业外支出——债务重组损失30
贷：应收账款 500
（2）
2010年12月31日
借：可供出售金融资产——公允价值变动 100（5.5×100-450）
贷：其他综合收益 100
2011年4月15日
借：应收股利10（100×0.1）
贷：投资收益10
2011年5月5日
借：银行存款10
贷：应收股利10
2011年6月30日
借：其他综合收益75（5.5×100-4.75×100）
贷：可供出售金融资产——公允价值变动75
2011年12月31日
借：其他综合收益75（4.75×100-4×100）
贷：可供出售金融资产——公允价值变动75
2012年6月30日
借：资产减值损失 200
贷：可供出售金融资产——减值准备 150（4×100-2.5×100）
其他综合收益50（75+75-100）
2012年12月31日
借：可供出售金融资产——减值准备50（3×100-2.5×100）
贷：其他综合收益50
2013年6月30日
借：可供出售金融资产——减值准备 100（150-50）
——公允价值变动25
（4.25×100-3×100-100）
贷：其他综合收益 125
2013年7月15日
借：银行存款435（4.35×100）
可供出售金融资产——公允价值变动25
贷：可供出售金融资产——成本 450
投资收益10
借：其他综合收益 175（100-75-75+50+50+125）
贷：投资收益 175
2.
【答案】
（1）甲公司购入的上述股权投资应确认为交易性金融资产。
理由：甲公司持有该股权投资的目的是为了近期内出售以获取利润，所以该项股权投资应确认为交易性金融资产。
（2）2012年2月10日，购入股票投资
借：交易性金融资产——成本 800
应收股利50
投资收益20
贷：银行存款 870
2012年3月10日，收到现金股利
借：银行存款50
贷：应收股利50
2012年12月31日，确认公允价值变动
借：交易性金融资产——公允价值变动 200（10×100-800）
贷：公允价值变动损益 200
2013年2月15日，宣告分派2012年度的现金股利
借：应收股利 50（100×0.5）
贷：投资收益50
2013年3月20日，收到现金股利
借：银行存款50
贷：应收股利50
2013年12月31日，确认公允价值变动
借：公允价值变动损益 40（10×100-9.6×100）
贷：交易性金融资产——公允价值变动40
2014年2月8日，出售该股权投资
借：银行存款 1095（1100-5）
贷：交易性金融资产——成本800
——公允价值变动160
投资收益 135
借：公允价值变动损益 160
贷：投资收益 160
（3）甲公司从取得至出售乙公司股权投资影响损益的总额=取得时的交易费用+累计公允价值变动损益+持有期间宣告发放的现金股利+股权投资处置损益=-20+200-40+50+135=325（万元）。
补充：将公允价值变动损益结转至投资收益，影响处置时计入投资收益的金额，但不影响损益总额。
3.
【答案】
2014年1月1日
借：持有至到期投资——成本1000
——利息调整100
贷：银行存款1100
2014年12月31日
借：持有至到期投资——应计利息 100
贷：投资收益70.4
持有至到期投资——利息调整29.6
2015年1月1日
借：银行存款992（1250×80%-8）
贷：持有至到期投资——成本800（1000×80%）
——应计利息80（100×80%）
——利息调整 56.32[（100-29.6）×80%]
投资收益 55.68
借：可供出售金融资产——成本 200
——应计利息20
——利息调整 14.08
——公允价值变动 15.92
贷：持有至到期投资——成本 200
——应计利息20
——利息调整 14.08
其他综合收益15.92
五、综合题
1.
【答案】
（1）晶华公司2015年与交易性金融资产相关的会计处理不正确。
理由：购入交易性金融资产发生的初始直接费用应当计入投资收益，不应计入成本。
正确的会计处理：
借：交易性金融资产——成本 800
投资收益20
贷：银行存款 820
借：公允价值变动损益 200
贷：交易性金融资产——公允价值变动 200
（2）事项（2）的会计处理不正确。
理由：
①企业处置持有至到期投资时，应将所取得的价款与持有至到期投资账面价值之间的差额计入当期损益，不应计入其他综合收益。
借：其他综合收益（1500-2000×65%）200
贷：投资收益 200
②企业因持有至到期投资部分出售或重分类的金额较大，且不属于企业会计准则所允许的例外情况，使该项投资的剩余部分不再适合划分为持有至到期投资的，企业应当将该投资剩余部分重分类为可供出售金融资产，重分类时应将该债券投资剩余部分的账面价值与其公允价值之间的差额计入其他综合收益。
更正分录：
借：可供出售金融资产807.69（1500×35%/65%）
贷：持有至到期投资 700（2000×35%）
其他综合收益107.69
事项（3）的会计处理不正确。
理由：可供出售金融资产发生的交易费用应计入初始投资成本，不应计入投资收益。
更正分录：
借：可供出售金融资产——成本30
贷：投资收益30
借：其他综合收益30
贷：可供出售金融资产——公允价值变动30
2.
【答案】
（1）
资料（1）中，甲公司有充裕的现金，且管理层拟持有乙公司债券至到期，因此应将取得的乙公司债券划分为持有至到期投资，并对该项债券投资采用摊余成本进行后续计量；
资料（2）中，甲公司持有丙公司限售股权对丙公司不具有控制、共同控制或重大影响，甲公司取得丙公司股票时没有将其指定为以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产，所以应将该限售股权划分为可供出售金融资产，并对该股权投资采用公允价值进行后续计量；资料（3）中，甲公司取得丁公司股权投资的公允价值能够可靠计量，对丁公司不具有控制、共同控制或重大影响且甲公司管理层拟随时出售丁公司股票，应将取得的丁公司股票划分为交易性金融资产,并对该股票投资采用公允价值进行后续计量。
（2）
①对乙公司的投资：
2012年1月1日
借：持有至到期投资——成本 20000
贷：银行存款 19158.4
持有至到期投资——利息调整 841.6
2012年12月31日
借：应收利息1000
持有至到期投资——利息调整 149.5
贷：投资收益 1149.5（19158.4×6%）
借：银行存款1000
贷：应收利息1000
2012年12月31日，甲公司该项持有至到期投资摊余成本=19158.4×（1+6%）-20000×5%=19307.9（万元）；甲公司估计所持有乙公司债券的本金能够收回，未来年度每年能够自乙公司取得利息收入600万元，因此，甲公司对乙公司债券投资未来现金流量现值=600×3.4651+20000×0.7921=17921.06（万元），甲公司应对该项金融资产计提资产减值准备=19307.9-17921.06=1386.84（万元）。
借：资产减值损失 1386.84
贷：持有至到期投资减值准备1386.84
②对丙公司的投资：
2012年4月1日
借：可供出售金融资产——成本 801
应收股利50
贷：银行存款 851
2012年5月10日
借：银行存款50
贷：应收股利50
2012年6月30日
借：其他综合收益201（801-6×100）
贷：可供出售金融资产——公允价值变动201
2012年12月31日
借：应收股利30
贷：投资收益30
借：资产减值损失301（801-5×100）
贷：其他综合收益 201
可供出售金融资产——减值准备100
③对丁公司的投资：
2012年4月15日
借：交易性金融资产——成本1800 投资收益 2
应收股利40 贷：银行存款1842 2012年4月25日
借：银行存款40 贷：应收股利40 2012年12月31日
借：应收股利30 贷：投资收益30 借：公允价值变动损益 200（1800-4×400）贷：交易性金融资产——公允价值变动 200
练习-1 【题目后面的数字代表对应的章节】 1.名词解释 货币1：从商品中分离出来固定充当一般等价物的商品。 金融1：货币的事务、货币的管理、与金钱有关的财源等。（宽泛） 与资本市场有关的运作机制。（狭窄） 货币制度1：货币制度简称币制，它是指国家为了保障本国货币流通的正常与稳定，对货币流通各因素所作的系统的法律规定的总称。 信用货币1：由国家法律规定的，强制流通不以任何贵金属为基础的，独立发挥货币职能的货币。 本位币3：一个国家的基本通货和法定的计价结算货币。 格雷欣法则3：，是货币流通中一种货币排斥另一种货币的现象。在两种名义价值相同而实际价值不同的货币同时流通时，实际价值高的货币，即所谓良币，必然被收藏而退出流通， 实际价值低的货币，即所谓劣币，则充斥市场。 有限法尝3：货币具有有限的法定支付能力 无限法尝3：货币具有无限的偿还能力 流通手段2：货币发挥交换媒介的作用 支付手段2：货币作为独立的价值形式进行单方面运动时所执行的职能（也叫延期支付标准） 2.简答 货币经历了哪些形态的演进？（1） 答：实物货币，金属货币，纸币，存款货币，电子货币 货币有哪些职能？（2） 答：流通手段，价值尺度，支付手段，贮藏手段 简述金本位制的发展过程。（3） 答：金币本位制，金块本位制，金汇兑本位制 货币制度有哪些构成要素？（3） 答：规定货币材料，规定货币单位，规定流通中的货币种类，规定货币法定支付偿还能力，规定货币铸造发行的流通程序，规定货币发行准备制度。
练习-2 1.名词解释 信用1：借贷行为的集合。 借——以归还为义务的取得；贷——以收回为条件的付出。 商业信用2：指企业之间进行商品交易时，以赊销商品或者是预付款项的形式提供的信用。 消费信用2：工商企业、银行和其他金融机构提供给消费者用于消费支出的信用。 直接融资：没有金融机构介入的资金融通方式。 间接融资：指以货币为主要金融工具。通过银行体系吸收社会存款，再对企业、个人贷款的一种融资机制。 政府信用2：国家信用就是指国家作为债务人，举债筹集资金的行为。 国际信用2：一个国家的政府、银行及其他自然人或法人对别国的政府、银行及其他自然人或法人提供的信用。 银行信用2：银行及其它金融机构以货币形式，通过吸收存款和发放贷款所形成的信用。 2.简答 高利贷的特点？ 答：高利率：违反平均利润分配规律，急需（借大于贷）。 非生产性：不是再生产中闲置的资本，与再生产无直接联系。 保守性：资本的剥削方式（非资本的生产方式） 现代信用的形式及其优缺点？3 a.社会性 b.伦理和文化特征 c.偿还和付息是经济和金融范畴中信用的基本形式 优点：1.促进资金合理运用；2.优化社会资源配置；3.推动经济增长。 缺点：信用风险和经济泡沫出现。 信用产生和发展的原因是什么？1 答：a.财产（货币或其他资产）由不同所有者占有或垄断； b.财产分布的不均衡性，这种不均衡性可能是由社会原因，也可能是自然原因形成； c.商品价值实现过程的矛盾性； d.再生产过程的不可间断性。 练习-3 1.名词解释
中级会计实务笔记 本书主要内容分为八部分： 1：总论 2：资产类：存货、固定资产、无形资产、投资性房地产、金融资产、长期股权投资、资产减值； 3：收入负债类：收入、负债及借款费用； 4：特殊业务：非货币性资产交换、债务重组、或有事项、股份支付、政府补助、外币折算； 5：事业单位会计、民间非营利组织会计； 6:最重要税务类：所得税； 7：会计估计变更-会计政策变更-会计前期差错更正、资产负债表日后事项； 8：财务报告； 第一章《总论》 1.财务报告目标: ★财务报告目标：财务报告的目标是向财务报告使用者提供与企业财务状况、经营成果、现金流量有关的会计信息、反映企业管理层受托责任履行情况、有助于财务报告使用者做出经济决策（财务报告目标不再是满足国际宏观经济管理的需要）； ★会计基本假设：会计主体（空间范围，会计主体不一定是法律主体，但是法律主体一定是会计主体）（只要是独立核算的经济组织都可以成为会计主体，比如一个经济上独立核算的车间、企业、企业集团、事业单位等）、持续经营（时间范围）、会计分期（时间范围）、货币计量（计量手段）； ★会计基础：权责发生制、收付实现制（为了弥补权责发生制的局限性，我们现代会计编制了现金流量表，现金流量表就是以收付实现制为基础编制的会计报表，弥补了权责发生制的局限性）； 2.会计信息质量要求： ★可靠性（实际发生）、相关性（经济决策相关）、可理解性、可比性（横向比较、纵向比较）、实质重于形式（经济实质>法律形式）、重要性（金额、性质）、谨慎性（不得高估资产和收益，不得低估费用和负债）、及时性等； 3.会计要素及其确认及计量原则： ★资产：（特征）企业过去的交易或事项形成的、由企业拥有或者控制的、预期会给企业带来经济利益的资源；（确认条件）与该资源有关的经济利益很可能流入企业、该资源的成本或者价值能够可靠计量； ★负债：（特征）企业过去的交易或者事项形成的、预期会导致经济利益流出企业的现实义务；（确认条件）与该义务有关的经济利益很可能流出企业、未来流出企业的经济利益的金额能够可靠计量； ★所有者权益：企业资产扣除负债后，由所有者享有的剩余权益；主要包括所有者投入的资本（实收资本、资本公积溢价）、直接计入所有者权益的利得损失（其他综合收益）、留存收益等（盈余公积、未分配利润）； ★收入：（特征）企业在日常活动中形成的、会导致所有者权益增加的、与所有者投入资本无关的经济利益的总流入；（确认条件）与收入相关的经济利益应该很可能流入企业、经济利益流入企业的结果会导致资产的增加或者负债的减少、经济利益的流入额能够可靠的计量； ★费用：（特征）企业日常活动形成的、会导致所有者权益减少的、与向所有者分配利润无关的经济利益的总流出；（确认条件）与费用相关的经济利益很可能流出企业、经济利益流出企业的结果会导致资产的减少或者负债的增加、经济利益的流出额能够可靠的计量； ★利润：企业在一定会计期间的经营成果，包括收入减去费用后的净额（日常活动）、直接计入当期利润的利得损失（非日常活动）； ★利得损失：分为直接计入当期损益的利得损失（营业外收支）、直接计入所有者权益的利得损失（其他综合收益-资本公积）；利的损失可能影响所有者权益，也可能影响当期损益，但是最终都会影响所有者权益； 价值、重置成本（盘盈）； ★计量属性都是按照购入以后的后续计量，购入的时候一般都是按照公平交易价购入的，后续如果每期期末体现资产的公允价值的就是公允价值计量，期末账面价值会调整为期末公允价值，比如交易性金融资产、可供出售金融资产、按照公允价值后续计量的投资性房地产、现金结算的股份支付确认的应付职工薪酬等期末都是公允价值计量；其他资产期末不按照公允价值调整账面价值的，就是按照购入成本持续核算是历史成本计量； 第二章《存货》 1．存货的确认与初始计量：
2007中级会计实务第一讲 第一次课程的内容2007年教材变化比较大的地方 教材变化对中级会计实务的影响： 第一次：93年7月1号，新旧会计制度接轨 第二次：2001年执行企业会计制度 第三次：2007年1月1日执行企业会计准则，针对上市公司的。中级会计实务的学习方法： 1.课程听两遍就可以了，联信网络课程的特点就是随面授来录制的； 2.不主张在单位看书，上班有闲暇时间就回忆老师讲课的内容； 3.老师在课堂上会结合书上的习题和课外的习题在课堂上讲，学员课外做的习题就一套就可以了，到时候老师会推荐 新准则对中级教材突现的变化： 难点有三个： 第一层：所得税会计，在企业核算中，抛弃了应付税款法，必须是纳税影响债务法； 第二层：企业合并与长期股权投资的结合，难度比较大； 第三层：金融工具的确认和计量 2007中级会计实务第二讲 接上一讲内容： 新旧会计准则的变化： 9号准则产生的前提 和财务管理内容的结合 2007中级会计实务第三讲 接上一讲内容： 例：购买一处房产，合同总价的300万，合同约定每年年末支付100万，银行的贷款利率（折现率）为6.5%，折现的总额为260万：
借：固定资产 260万 未确认的融资费用 40万 贷：长期应付款 300万 分析：40万是3年的财务费用，每年进财务费用要采取实际利率法来摊销财务费用，原来是采取直线法来摊销财务费用 债务重组：按照市场价值，在原来的会计制度下就认账面价值，按照新的准则导入了公允价值。 例：甲有房产一处，不考虑折旧，购入价为50万，现在的市场价值为80万，甲欠乙 110 万，双方达成了一个债务重组的协议：甲用房产抵110万应付乙的欠款。 按照以前的会计处理方面（不认市场价值）： 甲方：借：应付账款 110 乙方：借：固定资产110万 贷：固定资产 50万贷：应收账款 110万 资本公积 60万 按照新的准则，换入固定资产的价值必须要按照公允价值 整个损益：110-50万 债务重组收益：110-80万 处置资产的损益：80-50万 债权人（换入资产的价值必须按照公允价值来计算）： 借：固定资产 80 万 营业外支出-债务重组损失 30万 贷：应收账款 110万 企业合并（20号准则）： 掌握三层意思： 1、站在公司法的角度来谈企业合并 第一种合并吸收合并，A+B=A（B灭失，B相关的资产和负债转入A） 第二种合并新设合并：A+B=C（A、B 灭失，产生新公司C） 第三种合并股权合并：A作为甲公司的全资子公司，卖给了B公司，A成为B公司的 全资子公司。会计处理：只需要做实收资本和股本明细账的转换。 借：实收资本-甲 贷：实收资本-B 图例：甲-100%---A-100%---B 重点注意：合并报表主体发生了变化2、站在同一控制和非同一控制的角度
金融理论与实务作业及答案 1、 财政的收支，银行吸收存款和发放贷款，货币执行 D . A. 价值尺度职能 . B. 流通手段职能 . C. 储藏手段职能 . D. 支付手段职能 2、按照外汇交易的清算交割时间，汇率可分为（B ） . A. 基准汇率与套算汇率 . B. 即期汇率与远期汇率 . C. 名义汇率与实际汇率 . D. 官方汇率与市场汇率 3、下列关于中央银行票据的表述错误的是A . A. 发行中央银行票据的目的是为了筹集资金 . B. 其实质是中央银行债券 . C. 期限大多在1年以内 . D. 中央银行进行货币政策操作的一种手段 4、银行利率月息4厘是 C . A. 4% . B. 40% . C. 4‰
. D. 4? 5、下列关于货币市场特点表述错误的是D . A. 交易期限短 . B. 流动性强 . C. 安全性高 . D. 交易额小 中国农业银行在性质上属于C . A. 政策性银行 . B. 合作银行 . C. 商业银行 . D. 以上都不是 7、企业单位定期存款属于我国货币层次中的B . A. M0层次 . B. M1层次 . C. M2层次 . D. L层次 8、 以下不属于政策性银行的是A . A. 中国农业银行 . B. 中国农业发展银行
. C. 国家开发银行 . D. 中国进出口银行 9、衡量基金业绩好坏的关键性指标是D . A. 基金净值的高低 . B. 基金单位净值的高低 . C. 基金规模的大小 . D. 基金净值增长能力的高低 10、 外汇储备增加，能够A . A. 增加货币供给 . B. 减少货币供给 . C. 增加黄金购买 . D. 减少黄金购买 11、以“受人之托，代人理财”为基本特征的金融业务是A . A. 信托 . B. 投资 . C. 贷款 . D. 租赁 12、一国货币对外贬值可能引起的经济现象是D . A. 该国失业率上升 . B. 该国经济增长率下降 . C. 该国进口增加
交易性金融资产练习题及答案 一、单选题 1.某企业购入W上市公司股票180万股，并划分为交易性金融资产，共支付款项2830 万元，其中包括已宣告但尚未发放的现金股利126万元。另外，支付相关交易费用4万元。该项交易性金融资产的入账价值为( )万元。 A. 2700 【答案】 B 【解析】该项交易性金融资产的入账价值=2830-126=2704(万元)。 公司于2010年4月5日从证券市场上购入B公司发行在外的股票200万股作为交易性金融资产，每股支付价款4元(含已宣告但尚未发放的现金股利元)，另支付相关费用3万元，A公司交易性金融资产取得时的入账价值为( )万元。 【答案】 B 公司于2010年11月5日从证券市场上购入B公司发行在外的股票200万股作为交易性金融资产，每股支付价款5元，另支付相关费用20万元，2010年12月31日，这部分股票的公允价值为1050万元，A公司2010年12月31日应确认的公允价值变动损益为( )万元。 A.损失50 B.收益50 C.收益30 D.损失30 【答案】 B 【解析】公允价值变动收益=1050-200×5=50(万元)。 4.甲公司2008年7月1日购入乙公司2008年1月1日发行的债券，支付价款为2100万元(含已到付息期但尚未领取的债券利息40万元)，另支付交易费用15万元。该债券面值为2000万元。票面年利率为4%(票面利率等于实际利率)，每半年付息一次，甲公司将其划分为交易性金融资产。甲公司2008年度该项交易性金融资产应确认的投资收益为()万元。 【答案】 A 【解析】该项交易性金融资产应确认的投资收益=-15+2000×4%÷2=25(万元)。
第一章总论 第一节财务报告目标 一、财务报告的目标：向财务报告使用者提供与企业财务状况、经营成果和现金流量等有关的会计信息，1、反映企业管理层受托责任履行情况；2、有助于使用者作出经济决策。 二、会计基本假设：1、会计主体；2、持续经营；3、会计分期；4、货币计量 会计主体：企业会计确认、计量和报告的立场和空间范围 一般来说，法律主体必然是会计主体，会计主体不一定是法律主体。 持续经营：持续经营界定了会计核算的时间范围。 会计分期：界定了会计结算账目和编制财务会计报告的时间范围。 注意两个时间范围的区分 货币计量：货币计量应以币值稳定为假设 三、会计基础 企业会计的记账基础为权责发生制，即应依据权责关系，而不是现金的收付来确认收入和费用归属的期间。注意：预算会计和非营利组织会计的记账基础仍以收付实现制为主（如非盈利性的事业单位和行政单位） 第二节会计信息质量要求 一、可靠性 可靠性要求企业应当以实际发生的交易或者事项为依据进行确认、计量和报告，如实反映符合确认和计量要求的各项会计要素及其他相关信息，保证会计信息真实可靠、内容完整。具体要求：1.以实际发生的交易或者事项为依据，如实反映； 2.在符合重要性和成本效益平衡原则的前提下，保证会计信息的完整性； 3.会计信息应当是中立的、无偏的。 二、相关性 相关性要求企业提供的会计信息应当与财务报告使用者（尤其是投资者）的经济决策需要相关，有助于财务报告使用者对企业过去、现在或者未来的情况作出评价或者预测。 三、可理解性 可理解性要求企业提供的会计信息不能模糊不清、不能晦涩难懂，应当清晰明了，便于财务报告使用者理解和使用。 四、可比性（核算方法一经确定不得随意变更） 可比性要求企业提供的会计信息应当具有可比性。 具体要求：1.纵向比较：同一企业不同时期的会计信息要具有可比性。 2.横向比较：不同企业的会计信息要具有可比性。（会计政策） 五、实质重于形式（售后回租、融资租赁、企业集团） ●经济实质重于法律形式。 ●大多数的业务交易，其法律形式反映了经济实质；但是，在有些情况下,法律形式没有反映经济实质，这就要求会计人员作出职业判断，按照业务的经济实质进行账务处理。 六、重要性（性质和金额（净利润为1）） 重要性要求企业提供的会计信息应当完整反映与企业财务状况、经营成果和现金流量有关的所有重要交易和事项，要求将所有重要的交易或事项进行完整、全面的计量、报告。 重要性的判断取决于性质和金额两个方面，相同的金额对于规模不同的企业，可能存在不同的重要性理解。 七、谨慎性（加速折旧和计提减值、存货采用成本和可变现净值孰低法） 谨慎性要求企业对（不确定的）交易或者事项进行会计确认、计量和报告时应当保持应有的谨慎，不应高估资产或者收益，不应低估负债、费用和损失。
第四章：2007年《中级会计实务》考试学习笔记（无形资产） 一、无形资产的确认条件（掌握） （一）无形资产的概念 无形资产：是指企业拥有或者控制的没有实物形态的可辨认非货币性资产； 资产满足下列条件之一的，符合无形资产定义中的可辨认性标准： 1、能够从企业中分离或者划分出来，并能够单独或者与相关合同、资产或负债一起，用于出售、转移、授予许可、租赁或者：）； 2、源自合同性权利或其他法定权利，无论这些权利是否可以从企业或其他权利和义务中转移或者分离。 无形资产主要包括专利权、非专利技术、商标权、著作权、土地使用权、特许权等；商誉的存在无法与企业自身分离，不具有可辨认性，不属于本章所指无形资产。 （二）无形资产的确认条件： 1、与该无形资产有关的经济利益很可能流入企业； 2、该无形资产的成本能够可靠地计量 企业自创商誉以及内部产生的品牌、报刊名等，不应确认为无形资产。 （三）土地使用权 企业取得的土地使用权通常应确认为无形资产，土地使用权用于自行开发建造厂房等地上建筑物时，土地使用权与地上建筑物分别进行摊销和提取折旧，但下列情况除外： 1、房地产开发企业取得的土地使用权用于建造对外出售的房屋建筑物，相关的土地使用权应当计入所建造的房屋建筑物成本； 2、企业外购房屋建筑物所支付的价款应当在地上建筑物与土地使用权之间进行分配，难以合理分配的，应当全部作为固定资产处理。 企业改变土地使用权的用途，停止自用土地使用权而用于赚取租金或资本增值时，应将其账面价值转为投资性房地产。 二、研究与开发支出（掌握） （一）研究与开发阶段的区分 项目的研究开发区分为研究阶段与开发阶段，企业应当根据研究与开发的实际情况加以判断： 1、研究阶段 研究：是指为获取并理解新的科学或技术知识而进行的独创性的有计划调查。研究阶段是探索性的，是为进一步的开发活动进行资料及相关方面的准备。已进行的研究活动将来是否会转入开发，开发后是否会形成无形资产等均具有较大的不确定性。 2、开发阶段
第二章金融资产 一、单项选择题 1.下列各项中,不属于金融资产的是(。 A.固定资产 B.长期股权投资 C.银行存款 D.其他应收款 2.2011年3月8日,甲公司以银行存款350万元取得一项股权投资并作为交易性金融资产核算,支付的价款中包括已宣告但尚未领取的现金股利20万元,另支付相关交易费用5万元。则甲公司该项交易性金融资产的初始入账价值为(万元。 A.350 B.355 C.330 D.335 3.甲公司于2011年1月2日自证券市场以银行存款购入乙公司发行的股票100万股,每股市价5.9元,另支付相关交易费用2万元。甲公司将购入的该公司股票作为交易性金融资产核算。2011年4月15日,甲公司收到乙公司于2011年4月5日宣告发放的现金股利20万元;6月30日该股票收盘价格为每股7元;2011年7月5日,甲公司以每股7.50元的价格将股票全部出售。假定甲公司对外提供半年报。 要求:根据上述资料,不考虑其他因素,回答下列第(1题至第(3题。
(12011年6月30日,甲公司该项交易性金融资产应确认的公允价值变动损益金额为(万元。 A.108 B.110 C.130 D.128 (22011年7月5日,甲公司该项交易性金融资产应确认的处置损益为(万元。 A.50 B.160 C.158 D.180 (3甲公司因该项股票投资累计应确认的投资收益金额为(万元。 A.158 B.160 C.180 D.178 4.2011年1月1日,甲公司从二级市场购入乙公司分期付息、到期还本的债券12万张,以银行存款支付价款1267.69万元,另支付相关交易费用15万元。该债券系乙公司于2010年1月1日发行,每张债券面值为100元,期限为3年,票面年利率为
中级会计实务讲义 第一章总论 一、会计 管理会计（将来时） 企业会计→ 权责发生制 财务会计（过去时）行政单位：收付实现制 预算会计→事业单位：事业活动（收付实现制） 经营活动（权责发生制） 非营利组织：权责发生制 二、财务目标 1、目标：为决策者提供有用的财务信息，为决策者提供帮助。 2、两种观点： ⑴ 受托责任观：更多强调可靠性，按照历史成本计价，站在经营者角度。 ⑵ 决策有用观：更多强调相关性（有用），采用其他的计量方法，站在投资者角度。 3、使用人： ⑴投资者⑵债权人⑶政府（工商、税务、银行、财政、证监会、保监会）⑷社会公 众 三、会议基本假设（4 个）：是会计确认、计量、报告的基础 确认→ 确定认可，是不是收入 计量→ 计算、量化、是多少 报告→反映主营业务收→营业收入 假设基本含义具体内容 总公司与分公司、母公司、子公司、集 会计主体“人”会计所服务的特定单位或组织（不是 投资者），空间范围 团 会计主体＞法律主体 会计主体不一定是法律主体，但法律主 体一定是会计主体。 持续经营假设企业长生不老，不会破产清算固定资产进行历史成本和折旧的基础附注说明持续经营能力 会计分期人为划分核算的区间段会计年度=1 年会计中期＜1 年 货币计量以货币作为统一的度量（实物量度、记账本位币：一般是人民币
劳动量度）外币：记账本位币以外的货币 四、会计基础 1、会计确认基础： 收付实现制 权责发生制 历史成本计价 重置成本 2、会计计量基础：可变现净值 现值 公允价值 计量基础含义举例 历史成本（实际成本）取得或制造所需要发生的各项支出 通常情况下采用 固定资产购进时买价及相关杂费作为 入账价值 重置成本（现行成本）按当前条件重新取得，同样资产所需支出 ⑴ ⑵ 存货盘盈 固定资产盘盈 可变现净值将其变现后获得的净价值⑴ ⑵ 存货的期末计价 资产减值时，可收回金额的确定 现值（P）未来现金流量折算为现在的价值⑴ 固定资产以分期付款方式取得 ⑵ 无形资产以分期付款方式取得 ⑶ 分期收款方式实现的销售收入 ⑷ 固定资产的弃置费用 ⑸ 资产减值中未来现金流量的现值 ⑹ 融资租入的固定资产入账价值，要考虑最低租赁付款额的现值 ⑴交易性金融资产 公允价值（市价）在公平交易中双方自愿进行交换的价值 ⑵ ⑶ 可供出售的金融资产 公允价值计价的投资性房地产 ⑷股份支付 ⑸生物资产 例：下列项目中，期末采用公允价值计量的有（B D ） A、商誉 B、交易性金融资产 C、无形资产 D、可供出售金融资产 五、会计信息质量要求（8 个，无权责发生制） 1、可靠性：真实、受托责任目标、是会计的灵魂 2、相关性：有用性、决策有用目标，相关性以可靠性为基础 3、可理解性： 4、可比性： 横向可比→同一时期，不同企业（可比性） 纵向可比→同一企业，不同时期（一贯性）
练习-1【题目后面的数字代表对应的章节】1.名词解释 货币1：从商品中分离出来固定充当一般等价物的商品。 金融1：货币的事务、货币的管理、与金钱有关的财源等。（宽泛） 与资本市场有关的运作机制。（狭窄） 货币制度1：货币制度简称币制，它是指国家为了保障本国货币流通的正常与稳定，对货币流通各因素所作的系统的法律规定的总称。 信用货币1：由国家法律规定的，强制流通不以任何贵金属为基础的，独立发挥货币职能的货币。 本位币3：一个国家的基本通货和法定的计价结算货币。 格雷欣法则3：，是货币流通中一种货币排斥另一种货币的现象。在两种名义价值相同而实际价值不同的货币同时流通时，实际价值高的货币，即所谓良币，必然被收藏而退出流通， 实际价值低的货币，即所谓劣币，则充斥市场。 有限法尝3：货币具有有限的法定支付能力 无限法尝3：货币具有无限的偿还能力 流通手段2：货币发挥交换媒介的作用
支付手段2：货币作为独立的价值形式进行单方面运动时所执行的职能（也叫延期支付标准） 2.简答 货币经历了哪些形态的演进？（1） 答：实物货币，金属货币，纸币，存款货币，电子货币 货币有哪些职能？（2） 答：流通手段，价值尺度，支付手段，贮藏手段 简述金本位制的发展过程。（3） 答：金币本位制，金块本位制，金汇兑本位制 货币制度有哪些构成要素？（3） 答：规定货币材料，规定货币单位，规定流通中的货币种类，规定货币法定支付偿还能力，规定货币铸造发行的流通程序，规定货币发行准备制度。 练习-2 1.名词解释 信用1：借贷行为的集合。 借——以归还为义务的取得；贷——以收回为条件的付出。
商业信用2：指企业之间进行商品交易时，以赊销商品或者是预付款项的形式提供的信用。 消费信用2：工商企业、银行和其他金融机构提供给消费者用于消费支出的信用。直接融资：没有金融机构介入的资金融通方式。 间接融资：指以货币为主要金融工具。通过银行体系吸收社会存款，再对企业、个人贷款的一种融资机制。 政府信用2：国家信用就是指国家作为债务人，举债筹集资金的行为。 国际信用2：一个国家的政府、银行及其他自然人或法人对别国的政府、银行及其他自然人或法人提供的信用。 银行信用2：银行及其它金融机构以货币形式，通过吸收存款和发放贷款所形成的信用。 2.简答 高利贷的特点？ 答：高利率：违反平均利润分配规律，急需（借大于贷）。 非生产性：不是再生产中闲置的资本，与再生产无直接联系。 保守性：资本的剥削方式（非资本的生产方式） 现代信用的形式及其优缺点？3
01 第一章总论 知识点一、会计基本假设（会计前提） 知识点二、会计基础——主要解决收入和费用的归属期的问题 1.企业会计的确认、计量和报告应当以权责发生制为基础。 2.收付实现制：行政单位会计采用收付实现制，事业单位部分经济业务或事项的核算采用权责发生制，除此之外的业务采用收付实现制。
知识点三、会计信息质量要求（共8项） 知识点五、会计要素及其确认与计量原则
一、资产的定义及其确认条件 （一）资产的定义 资产具有以下几个方面的特征： 1.资产预期会给企业带来经济利益；（有用） 2.资产应为企业拥有（有所有权）或者控制（没有所有权，融资租入）的资源； 3.资产是由企业过去的交易或者事项形成的。 【特别提示】 ①如果某一项目预期不能给企业带来经济利益，那么就不能将其确认为企业的资产。 ②前期已经确认为资产的项目，如果不能再为企业带来经济利益，也不能再确认为企业的资产。 ③企业预期在未来发生的交易或者事项不形成资产。（中大奖） （二）资产的确认条件 将一项资源确认为资产，需要符合资产的定义，并同时满足以下两个条件： 1.与该资源有关的经济利益很可能流入企业； 2.该资源的成本或者价值能够可靠计量。（货币计量）
其中： 二、负债的定义及其确认条件 （一）负债的特征 1.负债是企业承担的现时义务；（法定义务、推定义务：习惯的做法、公开的承诺、公开宣布的经营政策） 2.负债的清偿预期会导致经济利益流出企业；（现金、实物资产、提供劳务、转为资本等） 3.负债是由企业过去的交易或者事项形成的。 【特别提示】企业将在未来发生的承诺、签订的合同等交易或者事项，不形成负债。 （二）负债的确认条件 将一项现时义务确认为负债，需要符合负债的定义，并同时满足以下两个条件： 1.与该义务有关的经济利益很可能流出企业； 2.未来流出的经济利益的金额能够可靠地计量。 三、所有者权益（净资产或股东权益）的定义及其确认条件
一、单项选择题 1. 甲公司2007年2月1日购入2006年1月1日发行的8年期债券，面值3750万元，年利率9.6%，按年支付利息，到期还本，购买价格4889.25万元，其中包含2006年已到付息期但尚未领取的利息，则甲公司该项金融资产的成本是（）。 A.4889.25 B.3750 C.4529.25 D.4499.25 2. 交易性金融资产应当以公允价值进行后续计量，公允价值变动记入的科目是（）。 A 营业外收入 B 投资收益 C 公允价值变动损益 D 资本公积 3. 持有至到期投资、贷款和应收款项等金融资产发生减值时，应当将该金融资产的账面价值减记至（），减记的金额确认为资产减值损失，计入当期损益。 A 可变现净值 B 预计未来现金流量现值 C 公允价值 D 可收回金额 4. 长江公司2007年2月10日销售商品应收大海公司的一笔应收账款1200万元，2007年6月30日计提坏账准备150万元，2007年12月31日，该笔应收账款的未来现金流量现值为950万元。2007年12月31日，该笔应收账款应计提的坏账准备为（）万元。A．300 B．100 C．250 D．0 5. A公司于2008年1月2日从证券市场上购入B公司于2007年1月1日发行的债券，该债券三年期、票面年利率为5%、每年1月5日支付上年度的利息，到期日为2010年1月1日，到期日一次归还本金和最后一次利息。A公司购入债券的面值为1000万元，实际支付价款为1011.67万元，另支付相关费用20万元。A公司购入后将其划分为持有至到期投资。购入债券的实际利率为6%。2008年12月31日，A公司应确认的投资收益为（）万元。 A.58.90 B.50 C.49.08 D.60.70 二、计算及账务题 1. 甲公司为乙公司的母公司.2007年1月1日，甲公司经批准发行5年期一次还本、分期付息的公司债券10000万元，票面年利率为6%,债券利息在每年1月1日支付，甲公司该批债券实际发行价格为10400万元,假定债券的实际利率为5%。乙公司在同日购买了面值1000万元的债券,支付款项1040万元。 要求： （1）编制甲公司2007年1月1日发行债券及2007年12月31日计息的会计分录； （2）编制乙公司2007年1月1日购买债券及2007年12月31日计息的会计分录； （3）编制2007年合并报表的抵销分录。
中级会计实务讲义 第一章 总 论 一、会计 管理会计（将来时） 企业会计 → 权责发生制 财务会计（过去时） 行政单位：收付实现制 预算会计 → 事业单位：事业活动（收付实现制） 经营活动（权责发生制） 非营利组织：权责发生制 二、财务目标 1、目标：为决策者提供有用的财务信息，为决策者提供帮助。 2、两种观点： ⑴ 受托责任观：更多强调可靠性，按照历史成本计价，站在经营者角度。 ⑵ 决策有用观：更多强调相关性（有用），采用其他的计量方法，站在投资者角度。 3、使用人： ⑴ 投资者 ⑵ 债权人 ⑶ 政府（工商、税务、银行、财政、证监会、保监会） ⑷ 社会公众 三、会议基本假设（4个）：是会计确认、计量、报告的基础 确认 → 确定认可，是不是收入 计量 → 计算、量化、是多少 报告 → 反映 主营业务收→营业收入 收付实现制 1、会计确认基础： 权责发生制 历史成本计价 重置成本 2、会计计量基础： 可变现净值 现值 公允价值
例：下列项目中，期末采用公允价值计量的有（B D） A、商誉 B、交易性金融资产 C、无形资产 D、可供出售金融资产 五、会计信息质量要求（8个，无权责发生制） 1、可靠性：真实、受托责任目标、是会计的灵魂 2、相关性：有用性、决策有用目标，相关性以可靠性为基础 3、可理解性： 4、可比性： 横向可比→同一时期，不同企业（可比性） 纵向可比→同一企业，不同时期（一贯性） 5、实质重于形式：经济实质、法律形式 ⑴融资租入固定资产 ⑵售后回购不确认收入 ⑶售后租回不确认收入 ⑷分期付款购买商品 ⑸长期股权投资中，控制、共同控制、重大影响判断标准 6、重要性：通过性质、金额大小来判断 7、谨慎性： 不高估资产、收入和利润，不低估负债、费用和亏损 或有资产：基本确定 或有负债：很可能 ⑴减值准备的计提 ⑵固定资产、无形资产加速折旧摊销 ⑶预计负债的确认 基本确定：95%＜X＜100% 可能： 5%＜X≤50%
会计(2016) 第二章金融资产课后作业 一、单项选择题 1. 企业购入的在活跃市场中有报价的债券投资，不可能划分为（）。 A.交易性金融资产 B.持有至到期投资 C.贷款和应收款项 D.可供出售金融资产 2. 2015年3月8日，甲公司以银行存款350万元取得一项股权投资并作为交易性金融资产核算，支付的价款中包括已宣告但尚未发放的现金股利20万元，另支付相关交易费用5万元。则甲公司该项交易性金融资产的初始入账价值为（）万元。 A.350 B.355 C.330 D.335 3. 下列关于金融资产重分类的说法中，表述不正确的是（）。 A.以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产不能重分类为贷款和应收款项 B.可供出售金融资产可以重分类为交易性金融资产 C.可供出售金融资产不能重分类为交易性金融资产 D.持有至到期投资满足一定条件时可以重分类为可供出售金融资产 4. 2015年7月1日，甲公司从二级市场以3000万元（含已到付息期但尚未领取的利息100万元）购入乙公司发行的债券，另发生交易费用10万元，划分为交易性金融资产。2015年12月31日，该交易性金融资产的公允价值为3500万元。假定不考虑其他因素，2015年12月31日，甲公司应就该资产确认的公允价值变动损益为（）万元。 A.500 B.510 C.610 D.600 5. 2015年1月1日，甲公司从证券市场上购入乙公司分期付息、到期还本的债券10万张，以银行存款支付价款1058.91万元，另支付相关交易费用10万元。该债券系乙公司于2014年1月1日发行，每张债券面值为100元，期限为3年，票面年利率为5%，购入债券的实际年利率为4%，每年1月5日支付上年度利息。甲公司拟持有该债券至到期。则2015年1月1日，甲公司购入该债券的初始入账金额为（）万元。 A.1010
金融资产（交易性、可供出售、持有至到期、贷款及应收款项） 一、单项选择题 1.下列项目中，不影响企业所有者权益项目金额的是（）。 A.购买交易性金融资产支付的相关交易费用 B.购买持有至到期投资支付的佣金 C.可供出售金融资产公允价值上升 D.贷款和应收款项计提的资产减值准备 2.下列关于交易性金融资产的说法中，不正确的是（）。 A.在活跃市场上有报价、公允价值能够可靠计量的投资才能划分为交易性金融资产 B.在持有交易性金融资产期间取得的利息或现金股利，应当确认为投资收益 C.交易性金融资产的公允价值变动计入公允价值变动损益 D.处置交易性金融资产时影响损益的金额等于影响投资收益的金额 3.2013年2月2日，甲公司支付500万元取得一项股权投资作为交易性金融资产核算，支付价款中包括已宣告尚未发放的现金股利20万元，另支付交易费用5万元。甲公司该项交易性金融资产的入账价值为（）万元。 A.480 B.500 C.485 D.505 4.2013年12月20日，大海公司从二级市场购入于2013年1月1日发行的面值为100万元，票面利率为5%的乙公司债券，支付价款108万元（含相关交易费用0.2万元），大海公司将购入的乙公司债券作为交易性金融资产核算。2013年12月31日，乙公司债券的市场价格为150万元。2014年4月4日，大海公司将所持有乙公司债券以160万元的价格全部出售，并支付相关交易费用0.3万元。乙公司于每年3月15日发放上年度债券利息。不考虑其他因素，则大海公司处置乙公司债券时应确认的投资收益金额是（）万元。 A.56.9 B.51.9 C.60 D.51.7 5.2013年5月20日，甲公司以银行存款300万元（其中包含乙公司已宣告但尚未发放的现金股利5万元）从二级市场购入乙公司100万股普通股股票，另支付相关交易费用2万元，甲公司将其划分为交易性金融资产。2013年12月31日，该股票投资的公允价值为320万元。假定不考虑其他因素，该股票投资对甲公司2013年营业利润的影响金额为（）万元。 A.23 B.25 C.18 D.20 6.2012年1月1日，甲公司从证券市场上购入乙公司分期付息、到期还本的债券10万张，以银行存款支付价款1058.91万元，另支付相关交易费用10万元。该债券系乙公司于2011年1月1日发行，每张债券面值为100元，期限为3年，票面年利率为5%，购入债券的实际年利率为4%，每年1月5日支付上年度利息。甲公司拟持有该债券至到期。则2012年1月1日，甲公司购入该债券的初始入账金额为（）万元。 A.1010 B.1068.91 C.1018.91 D.1160 7.甲公司2013年1月1日购入乙公司于当日发行且可上市交易的债券100万张，支付价款10200万元，另支付手续费32.7万元。该债券期限为5年，每张面值为100元，票面年利率为6%，于每年12月31日支付当年度利息。甲公司管理层拟持有至到期，将其划分为持有至到期投资核算。已知（P/A,5%,5）=4.3295,（P/A,7%,5）=4.1002,（P/F,5%,5）=0.7835,（P/F,7%,5）=0.7130则甲公司该项持有至到期投资对应的实际利率为（）。 A.7% B.5.46% C.5% D.5.64% 8.2012年1月1日，甲公司从二级市场购入丙公司面值为300万元的债券，支付的总价款为290万元（其中包括已到付息期但尚未领取的利息5万元），另支付相关交易费用1万元，甲公司将其划分为可供出售金融资产。该资产入账对应的“可供出售金融资产——利息调整”科目的金额为（）万元。 A.9（借方） B.9（贷方） C.14（借方） D.14（贷方） 9.甲公司2010年1月1日支付价款2000万元(含交易费用)从活跃市场上购入某公司5年期债券，面值为2500万元，票面年利率为4%，按年支付利息(即每年利息为100万元)，本金最后一次支付，甲公司将其划分为持有至到期投资核算。合同约定，该债券的发行方在遇到特定情况时可以将债券赎回，且不需要为提前赎回支付额外款项。假设在2012年1月1日，甲公司因无法控制的原因预计本金的50%(即1250万元)将会在该年年末收回，而其余50%本金将于2014年年末付清，甲公司仍维持原投资意图。则以下不正确的会计处理是（）。 A.债券发行方2012年赎回50%后，甲公司应将剩余部分重分类为可供出售金融资产
第八章（一）金融资产作业答案 一、单项选择题 1.2010年10月12日，甲公司以每股10元的价格从二级市场购入乙公司股票10万股，支付价款100万元，另支付相关交易费用2万元。甲公司将购入的乙公司股票作为交易性金融资产核算。2010年12月31日，乙公司股票市场价格为每股18元。2011年3月15日，甲公司收到乙公司分派的现金股利4万元。2011年4月4日，甲公司将所持有乙公司股票以每股16元的价格全部出售，处置价款160万元，另支付相关税费 2.5万元。 要求：根据上述资料，不考虑其他因素，回答下列各题。 （1）甲公司持有乙公司股票2010年12月31日的账面价值是（C ）。 A.100万元 B.102万元 C.180万元 D.182万元 （2）甲公司2011年度因投资乙公司股票确认的投资收益是（A）。 A.61.50万元 B.58.00万元 C.59.50万元 D.62.00万元 2.甲公司对外提供中期财务会计报告，2010年5月16日以每股6元的价格购进某股票60万股作为可供出售金融资产，其中包含已宣告但尚未发放的现金股利每股0.1元，另付相关交易费用0.4万元，于6月5日收到现金股利，6月30日该股票收盘价格为每股5元，7月15日以每股5.50元的价格将股票全部售出。要求：根据上述资料，不考虑其他因素，回答下列问题 （1）2010年6月30日确认的资本公积为（A）。 A.-54.4万元． B.60万元． C.-54万元 D.54.5万元 （2）出售该可供出售金融资产影响2010年7月营业利润的金额为（C）。 A.54万元 B.36万元 C.－24.4万元 D.30万元 3.2010年1月1日，甲公司从二级市场购入乙公司分期付息，到期还本的债券10万张，以银行存款支付价款9 050万元，另支付相关交易费用12万元。该债券系乙公司于2009年1月1日发行，每张.券面值为1 000元，期限为3年，票面年利率为5%，每年年末支付当年度利息。甲公司拟持有该债券至到期。 要求：根据上述资料，不考虑其他因素，回答下列各题。 <1>．甲公司购入乙公司债券的入账价值是（B）。 A.9 050万元 B.9 062万元 C.10 000万元 D.9 012万元 <2>．甲公司持有乙公司债券至到期累计应确认的投资收益是（B）。 A.620万元 B.1 938万元 C.500万元 D.938万元 4．M公司于2008年1月1日从证券市场购入N公司发行在外的股票30 000股作为可出售金额资产，每股支付价款10元，另支付相关费用6 000元。2008年12月31日，这部分股票的公允价值为320 000元，M公司2008年12月31日计入公允价值变动损益科目的金额为（A）。
中级会计实务讲义 第一章 总 论 一、会计 管理会计（将来时） 企业会计 → 权责发生制 财务会计（过去时） 行政单位：收付实现制 预算会计 → 事业单位：事业活动（收付实现制） 经营活动（权责发生制） 非营利组织：权责发生制 二、财务目标 1、目标：为决策者提供有用的财务信息，为决策者提供帮助。 2、两种观点： ⑴ 受托责任观：更多强调可靠性，按照历史成本计价，站在经营者角度。 ⑵ 决策有用观：更多强调相关性（有用），采用其他的计量方法，站在投资者角度。 3、使用人： ⑴ 投资者 ⑵ 债权人 ⑶ 政府（工商、税务、银行、财政、证监会、保监会） ⑷ 社会公众 三、会议基本假设（4个）：是会计确认、计量、报告的基础 确认 → 确定认可，是不是收入 计量 → 计算、量化、是多少 报告 → 反映 主营业务收→营业收入
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横向可比→同一时期，不同企业（可比性） 纵向可比→同一企业，不同时期（一贯性） 更多会计资料下载：点击下载>>> 5、实质重于形式：经济实质、法律形式 ⑴融资租入固定资产 ⑵售后回购不确认收入 ⑶售后租回不确认收入 ⑷分期付款购买商品 ⑸长期股权投资中，控制、共同控制、重大影响判断标准 6、重要性：通过性质、金额大小来判断 7、谨慎性： 不高估资产、收入和利润，不低估负债、费用和亏损 或有资产：基本确定 或有负债：很可能 ⑴减值准备的计提 ⑵固定资产、无形资产加速折旧摊销 ⑶预计负债的确认 基本确定：95%＜X＜100% 可能： 5%＜X≤50% 很可能： 50%＜X≤95% 极小可能：0＜X≤5% ⑷递延所得税资产确认 ⑸无法估计销售退回可能性 8、及时性：收集、处理、报告及时 例：下列属于实质重于形式原则的有（A C ） A、商品销售后以固定的价格回购，不确认收入 B、单位金额不重大的金融资产合并进行减值测试（重要性） C、将融资租入的固定资产视同企业的资产入账 D、企业会计准则于2007年1月在所有上市公司执行（可比性） 六、会计要素 资产、负债、所有者权益、收入、费用和利润 七、利得和损失 利得记入当期损益：营业外收入 记入所有者权益：资本公积—其他资本公积（贷方）非日常活动/偶然活动 记入当期损益：营业外支出 损失记入所有者权益：资本公积—其他资本公积（借方） 收入 日常活动 费用