第八章审计证据与审计工作底稿
一，单选题
1.在下列各类审计证据中，证明力最强的是（B ）。
A.被审单位提供的销售发票
B.应收账款函证的回函
C.被审计单位自己编制的现金盘点表
D.被审计单位提供的经第三方确认的应收账款对账单
2.注册会计师王华在检查泰达地产公司某项固定资产的累计折旧计提情况时，为证实泰达地产公司所确定的此项固定资产预计使用年限是否适当，打算对下列证据进行分析。为达到这一目的，在下列证据中，相关性最低的是（D ）。
A.泰达地产公司形成的此项固定资产的使用与维修记录
B.泰达地产公司保存的此项固定资产的购买发票
C.泰达地产公司保存的关于此项固定资产性能的说明
D.泰达地产公司所聘常年法律顾问的投资函证回函
3.下列关于注册会计师评价审计证据的充分性和适当性的说法中，不正确的是( D )。
A.审计工作通常不涉及鉴定文件记录的真伪，注册会计师也不是鉴定文件记录真伪的专家，但应当考虑用作审计证据的信息的可靠性，并考虑与这些信息生成与维护相关的控制的有效性
B.如果在实施审计程序时使用被审计单位生成的信息，注册会计师应当就这些信息的准确性和完整性获取审计证据
C.如果从不同来源获取的审计证据或获取的不同性质的审计证据不一致，表明某项审计证据不可靠，注册会计师应当追加必要的审计程序
D.注册会计师可以考虑获取审计证据的成本与所获取信息的有用性之间的关系，因此可以减少某些不可替代的审计程序
4.为证实W公司所记录的资产是否均由W公司拥有或控制，记录的负债是否均为W公司应当履行的偿还义务，注册会计师采用下列（B ）程序能够获取充分、适当的审计证据。
A.检查有形资产
B.检查文件或记录
C.重新执行
D.询问
5.A会计师事务所承接了通达公司2008年度财务报表的审计业务。该所质量部门负责人要求审计小组成员在编制通达公司审计业务的工作底稿时，要遵循编制审计工作底稿的基本要求，对每张工作底稿均应做到格式规范、内容完整、范围适当，以便使( C )的注册会计师通过工作底稿清楚了解实施的审计程序、获取的审计证据和形成的审计结论。
A．未学过审计准则和相关要求
B．不了解通达公司所处的具体经营环境
C．未曾接触过通达公司审计工作
D．不了解通达公司所属行业的会计问题
6.注册会计师运用检查有形资产程序主要为( B )认定提供审计证据。
A.资产的金额是否正确
B.验证资产是否存在
C.验证资产的权利和义务
D.证明完整性
7.注册会计师需要获取的审计证据的数量受重大错报风险和审计证据质量的影响。重大错报风险越( A )，需要的审计证据可能越( )。审计证据质量越( )，需要的审计证据可能越( )。
A.大，多，高，少
B.大，少，高，少
C.小，多，高，多
D.大，少，高，多
8.注册会计师获取的被审计单位有关人员口头答复所形成的书面记录，属于（B ）。A．书面证据
B．口头证据
C．实物证据
D．环境证据
9.下列有关函证的说法正确的是（ B ）。
A. 在受托代销时，函证能为计价认定提供证据
B.通过应付账款明细账函证更有效实现完整性目标
C.函证的截止日通常为资产负债表日
D.无论如何都应该对应收账款实施函证
10.注册会计师对分析程序所作的判断中，不恰当的是（B ）。
A.由于与固定资产相关的重大错报风险很低，注册会计师可以考虑在实质性程序时运用分析程序
B.通过对主营业务收入进行分析未发现异常，因此判断主营业务收入不存在重大错报，注册会计师决定执行简单的实质性程序
C.由于被审计单位调整产品结构，因此，在对主营业务收入审计时，不应过多的依赖分析程序的结果
D.尽管对应付账款的分析性程序未发现异常，但在执行其他审计程序时，发现有未入账的应付账款，此时，注册会计师不应过多的信赖分析程序的结果
11.会计师事务所接受委托对被审单位进行审计所形成的审计工作底稿，其所有权应归属于（ A ）。
Ａ.会计师事务所
Ｂ.进行审计的注册会计师
Ｃ.被审单位
Ｄ.会计师事务所和被审单位
12.A注册会计师在完成最终审计档案的归整工作后，如果发现有必要修改，如原审计工作
底稿中列明的存货余额为200万元，现改为l20万元，其正确的做法是(
B )。
A．对原记录信息不予删除，在原工作底稿中增加新的注释的方式予以涂改
B．对原记录信息不予删除，在原工作底稿中增加新的注释的方式予以修改
C．对原记录信息不予删除，在原工作底稿中增加新的注释的方式予以替换
D．对原记录信息不予删除，在原工作底稿中增加新的注释的方式予以覆盖
13.注册会计师张敏及审计项目组其他成员于2009年3月16日完成了D公司2008年度财务报表的审计业务，3月17日将审计过程中形成的工作底稿归整为最终审计档案。在归整时对工作底稿进行了如下变动，注册会计师不可以做出变动的是( C )。
A．将3月15日获取并在项目组内部达成一致意见的审计证据添加到工作底稿中
B．对审计工作底稿进行分类、整理和交叉索引
C．将3月18日获取并在项目组内部达成一致意见的审计证据补充到审计档案中
D．删除已被取代的存货监盘工作底稿
14.注册会计师在对ABC有限责任公司2008年度财务报表进行审计，为查清某项固定资产的原始价值，查阅了事务所2002年审计该项固定资产的工作底稿。本次审计于2009年3月完成，则注册会计师查阅的该项固定资产的工作底稿应（C）。
A.至少保存至2014年
B.至少保存至2018年
C.至少保存至2019年
D.长期保存
15.下列审计工作底稿中属于业务类工作底稿的有（D ）。
A．企业营业执照
B．审计调整分录汇总表
C．审计报告书未定稿
D．符合性测试时形成的工作底稿
16.审计工作底稿的复核中，不能作为复核人的是（B ）。
A．主任会计师、所长或指定代理人
B．业务助理人员
C．部门经理或签字注册会计师
D．项目经理或项目负责人
17.注册会计师在对财务报表进行审计时，检查了被审计单位销售发票副本上有关人员的签字，这一程序所属的测试类型为( A )。
A.控制测试
B.实质性程序
C.了解内部控制
D.双重目的测试
18.下列各项中，不属于注册会计师实施分析程序的主要目的的是（ B ）。
Ａ.用作实质性程序将检查风险降至可接受水平
Ｂ.在审计结束或临近结束时对财务报表进行总体复核
Ｃ.用于内部控制的了解中
Ｄ.用作风险评估程序，以了解被审计单位及其环境
19.有关当期档案下列说法正确的是（A ）。
A．当期档案对以后的审计工作有重要影响
B．当期档案有些记录的内容可供以后年度直接使用
C．当期档案主要由综合类工作底稿和备查类工作底稿组成
D．符合性测试工作底稿属当期档案
二，多选题
1.下列有关审计证据充分性、适当性的表述中，正确的有（ABC ）。
A.审计证据的充分性是对证据在数量上的要求，而适当性是对证据在质量上的要求
B.注册会计师所获取的审计证据的数量不仅受到会计报表错报风险的影响，还受到审计证据质量的影响
C.审计证据的质量越高，需要的审计证据可能越少
D.审计证据的质量越低，就需要更多的审计证据
2.下列有关审计可靠性的表述中，适当的有（ACD ）。
A.注册会计师从外部独立来源获取的证据比从其他来源获取的证据更可靠
B.注册会计师间接获取的审计证据比推论得出的审计证据更可靠
C.注册会计师获取的以文件、记录形式的证据比口头证据更可靠
D.注册会计师从原件获取的证据比从复印件或传真获取的证据更可靠
3.注册会计师所需获取的审计证据数量受各种因素的影响，以下关于审计证据数量的说法中，正确的有（ABD ）。
Ａ.获取的原件证据可能比获取的复印件证据少
Ｂ.审计证据质量越高，需要的审计证据可能越少
Ｃ.证据的质量存在的缺陷越多，所需的证据越多
Ｄ.错报风险越大，需要的审计证据可能越多
4.在对短期借款实施相关审计程序后，需对所取得的审计证据进行评价。下列关于短期借款审计证据可靠性的论述中，正确的有( ABD )。
A.从第三方获取的有关短期借款的证据比直接从甲公司获得的相关证据更可靠
B.短期借款的重大错报风险为低水平时产生的会计数据比重大错报风险为高水平时产生的会计数据更为可靠
C.短期借款的重大错报风险为高水平时产生的会计数据比重大错报风险为低水平时产生的会计数据更为可靠
D.甲公司提供的短期借款合同尽管有借贷双方的签章，但如果没有其他证据佐证，也不可靠
5.注册会计师在考虑是否实施函证获取证据时，主要考虑（ABC ）因素。
A. 实施其他审计程序获取的审计证据如何将检查风险降至可接受的水平
B. 评估的认定层次重大错报风险
C. 被审计单位的规模
D. 函证程序所审计的认定
6.注册会计师陈华认为助理人员对存货项目审计的理解不正确的有( ABC )。
A.有关存货“完整性”和“存在”认定不可用监盘程序予以证实
B.对首次接受委托审计的情况，应根据企业存货收发制度确认存货的期初余额
C.存货计价审计的样本应着重选择余额较小且价格变动不大的存货项目
D.存货监盘程序主要包括控制测试与实质性程序两种方式
7.下列（ABD ）文件通常应作为审计工作底稿保存。
A.重大事项概要
B.财务报表草表
C.有关重大事项的来往信件
D.对被审计单位文件记录的复印件
8.注册会计师按照审计计划的规定实施了对应收账款的审计程序后，需要形成相应的审计工作底稿。确定审计工作底稿的格式、内容、范围时，应当考虑下列( CD )因素。
A．如果根据已实施的凭证检查程序和获取的相关的审计证据不易确定结论，应记录得出的各种可能结论
B．如果已识别出应收账款项目存在重大错报风险，则工作底稿对相关内容的记录应更加详细
C．如果根据已实施的函证程序和获取的函证回函不能得出结论，应记录不能得出结论的原因
D．使用计算机辅助审计技术对应收账款的账龄进行重新计算时，可以针对总体进行测试
9.注册会计师应当及时编制审计工作底稿，其主要目的体现在（AC ）。
A.提供充分、适当的记录作为审计报告的基础
B.提高审计工作效率
C.保证审计结论进行有效复核
D.提供证据证明注册会计师按照中国注册会计师审计准则的规定进行了审计工作
10.下列审计工作底稿归档后属于当期档案的是（AD ）。
A.审计调整分录汇总表
B.企业营业执照
C.公司章程
D.审计计划
11.审计工作底稿是指注册会计师对（CD ）做出的记录。
Ａ.制定的审计计划
Ｂ.获取的审计证据
Ｃ.得出的审计结论
Ｄ.实施的审计程序
12.项目经理在审计报告日后，将审计工作底稿准备归档，其做法中没有违反规定的是( ABC )。
A.在审计报告日后，收到函件的回函原件，注册会计师核对一致后，将原底稿中的复印件替换
B.发现以前工作底稿中索引编号错误，助理人员进行了涂改
C.助理人员A完成的一份有关租金收入审计的说明字迹潦草，项目经理要求其重抄一份，将原底稿销毁
D.注册会计师A编制的工作底稿没有签名，项目经理安排助理人员补签
13.下列审计工作底稿中，应该归入永久性审计档案管理的有（ABD ）。
A．被审计单位设立、批准证书营业执照副本
B．相关内部控制及调查评价记录
C．资产、负债、权益、损益类项目实质性测试记录
D．审计报告、管理建议书
14.会计师事务所对工作底稿进行复核的要点包括（ABC ）。
A．所获取的审计证据是否充分适当
B．所引用的资料是否翔实可靠
C．审计判断是否有理有据
D．审计结论是否恰当
15.在办理有关手续后，事务所的审计档案在（ABC ）情况下可以查阅。
A．注册会计师协会检查执业情况
B．法院因工作需要
C．被审计单位更换会计师事务所
D．联合审计
16.对直接从被审计单位获取的合同、章程等复印件，必须（ABCD ）主能形成审计工作底稿。
A．注明资料来源B．将复印件与原件核对
C．形成文字记录D．注册会计师签名、盖章
17.下列表述中，不正确的有（AC ）。
A. 注册会计师获取审计证据时，不论是重要的审计项目，还是一般的审计项目，均应考虑成本效益原则
B. 审计证据的适当性是指审计证据的相关性和可靠性，相关性是指证据应与审计范围相关
C. 从外部独立来源获取的审计证据一定比从其他来源获取的审计证据更可靠
D. 注册会计师在考虑审计证据的相关性时，应当考虑的一个内容就是直接获取的审计证据比间接获取或推论得出的审计证据更可靠
18.注册会计师在每次年度财务报表审计中都必须运用的程序种类有（AB ）。
A.控制测试
B.实质性程序
C.了解被审计单位及其环境
D.分析程序
19.当存在下列情形之一时，控制测试是必要的有（AB ）。
Ａ.实施实质性程序可以提供有关认定层次的充分、适当的审计证据
Ｂ.在评估认定层次重大错报风险时，预期控制的运行是有效的
Ｃ.在评估认定层次重大错报风险时，预期控制的运行是无效的
Ｄ.仅实施实质性程序不足以提供有关认定层次的充分、适当的审计证据
20.下列描述中正确的有（AC ）。
A.询问通常不足以发现认定层次存在的重大错报，也不足以测试内部控制运行的有效性，注册会计师还应当实施其他审计程序获取充分、适当的审计证据
B.某些情况下，函证也可以为完整性认定提供证据
C.函证获取的通常是直接来自第三方的对有关信息和现存状况的声明，所以函证获取的证据可靠性较高
D.对于银行存款，如果实施其他审计程序获取的审计证据可以将检查风险降低到可接受的水平，那么无需实施函证
21.下列关于分析程序的说法，正确的有（AD ）。
A.分析程序的主要目的是确认是否有异常或意外的波动
B.当分析结果与期望值有较大差别时，注册会计师应认为相关数据不恰当
C.在对内部控制的了解中，注册会计师不会运用分析程序
D.对于异常变动的项目，注册会计师应考虑审计方法是否适当，是否应追加审计程序
22.在运用分析程序进行总体复核时，如果识别出以前未识别的重大错报风险，注册会计师应当重新考虑（AB ）。
A.对各类交易、账户余额、列报评估的风险是否恰当
B.计划的审计程序是否充分，是否有必要追加审计程序
C.对重要性水平及检查风险的确定是否合理
D.对内部控制有效性的测试结果是否可信
23.下列属于注册会计师实施分析程序的目的有（BCD ）。
Ａ.用于被审单位的内部控制了解中
Ｂ.用作风险评估程序，以了解被审计单位及其环境
Ｃ.当使用分析程序比细节测试能更有效地将认定层次的检查风险降至可接受的水平时，分析程序可以用作实质性程序
Ｄ.在审计结束或临近结束时对财务报表进行总体复核
三，简答题
1.注册会计师在对某客户审计过程中，收集到下列四组审计证据：
（1）销货发票副本与购货发票；
（2）审计助理人员监盘存货的记录与客户自编的存货盘点表；
（3）审计人员收回的应收账款函证回函与询问客户应收账款负责人的记录；
（4）银行存款余额调节表与银行函证的回函。
要求：请分别说明每组审计证据中的哪项审计证据更为可靠？为什么？
答：(1)购货发票比销售发票副本可靠。因为购货发票是来自于被审计单位外部，销售发票是被审计单位自己填写的，所以购货发票比销货发票副本更可靠。
(2)审计助理人员监盘存货的记录比客户自编的存货盘点表可靠。这是因为注册会计师自行获得的证据，比由被审计单位提供的证据可靠。
(3)审计人员收回的应收账款函证回函比通过询问客户应收账款负责人得到的记录可靠。函证回函是注册会计师从独立于被审计单位外部获得的，所以比直接从被审计单位人员得到的记录更可靠。
(4)银行函证的回函比银行存款余额调节表可靠。这是因为银行回函是从被审计单位外部得到，银行存款余额调节表是被审计单位自己编制的，所以银行函证的回函更可靠。
2. 注册会计师在对N公司1999年度会计报表进行审计时，可采用不同的审计方法获取充分、适当的审计证据。
（1）请问甲注册会计师获取审计证据的审计方法有哪些？
（2）请问审计证据按其外形特征可分为哪几类？
（3）请将不同的审计方法所能获取的不同外形特征的审计证据列表表示。
答：1、询问观察检查分析程序函证
2、按照审计证据的形式，分为实物证据、书面证据、口头证据和环境证据。（1）实物证据。是指通过实际观察或盘点所取得的，用以证实实物资产的真实性和完整性的证据。实物证据通常是证明实物资产是否存在的最有说服力的证据，但实物证据并不能完全证明被审计单位对实物资产拥有所有权，而且实物证据有时还无法对某些资产的价值情况作出判断。（2）书面证据。是指审计人员所获取的各种以书面形式存在的证实经济活动的一类证据。（主要证据）（3）口头证据。是指被审计单位的有关人员对审计人员的提问所做的口头答复形成的一类证据。这类证据，一般可能会带有个人成见和片面观点，可靠性较差，证明力较小，但它具有一定的旁证作用。必要时还应获得被询问者的签名确认。（4）环境证据。是指对被审计单位产生影响的各种环境因素所形成的一类证据。有助于审计人员在了解被审计单位及其经济活动所处的环境的基础上，合理地制定审计计划和审计策略，提高审计质量和审计效率。
3、
3.ABC会计师事务所承接了D公司2008年度财务报表审计工作，审计报告日是2009年3月15日，提交审计报告的时间是2009年3月17日。同时约定下一年审计工作依然由ABC会计师事务所承接。
ABC会计师事务所于2009年5月24日完成审计工作底稿归档工作。
根据上述材料，请简要回答下列问题：
（1）简要回答ABC会计师事务所本次审计的审计工作底稿的归档期限是否正确，并说明理由。
（2）审计工作底稿归档后，出现何种情形可以修改现有审计工作底稿或增加新的审计工作底稿？
（3）审计工作底稿归档后，如要有必要修改现有审计工作底稿或增加新的审计工作底稿，注册会计师应当记录的事项有哪些？
（4）简要回答本次审计工作底稿的保存期限。
答：(1)ABC会计师事务所本次审计工作底稿的归档期限不正确。审计工作底稿的归档期限是审计报告日后60天内，即2010年3月15日后的60年内完成。被审计单位的归档期限超过了这个规定。(因为审计业务并未中止，所以不用考虑“如果注册会计师未能完成审计业务，审计工作底稿的归档期限为审计业务中止后的60天内”)
(2)审计工作底稿归档后，可以修改现有审计工作底稿或增加新的审计工作底稿的情形有以下两种：
①注册会计师已实施了必要的审计程序，获取了充分、适当的审计证据，并得出了恰当的审计结论，但审计工作底稿的记录不够充分;
②审计报告日后，发现例外情况要求注册会计师实施新的或追加审计程序，或导致注册会计师得出新的结论。
(3)审计工作底稿归档后，如要有必要修改现在审计工作底稿或增加新的审计工作底稿，注册会计师应当记录的事项有：
①修改或增加审计工作底稿的时间和人员，以及复核的时间和人员;
②修改或增加审计工作底稿的具体理由;
③修改或增加审计工作底稿对审计结论产生的影响。
(4)会计师事务所应当自2010年3月15日起至少保存10年
4.注册会计师王明在审查浪潮公司的会计报表时，实施了下表所列示的审计程序，请指出注册会计师王明通过每类程序所收集到的审计证据的种类，每类证据最有助于实现注册会计师
如有侵权请联系告知删除，感谢你们的配合！
目录 一、审核目标 (1) 二、审核依据 (1) 三、审核策略 (1) 四、审核范围 (2) 五、审核程序与方法 (2) （一）审核思路与业务流程 (2) （二）审核工作步骤及方法 (3) 六、审核重点 (6) 七、时间及人员安排 (7) 八、质量控制措施 (8) 九、配合与沟通 (11) 十、清查核实报告的撰写提纲 (12) 十一、项目人员组成 (13)
XX村城中村改造清产核资审计预案 一、审核目标 对于XX村的因城中村改造的资产清查结果进行审核。审核的主要目标为：在完成对单位资产清查材料、对资产账务进行核实、对资产实物的盘点、财产损溢鉴证核实的基础上出具专项审核报告。 二、审核依据 本次审核依据：《村集体经济组织会计制度》、西安市关于城中村改造的有关文件。 三、审核策略 按以往的经验，我们将此次审核任务分为三个阶段： 一是：清查材料的核实 以牛南村清查结果为中心，对该村所申报的材料进行核实。这包括在审核基础上的抽查、盘点以及重要资产的函证等。在核实阶段，从财务角度看，应解决三个相符：账实相符、账证相符、账表相符。 二是：对于该村申报的资产、损溢进行鉴证的同时，协助该村按文件的规定收集有关证据材料。有关损溢事项，在证据资料的收集上，往往比较有限，因此需要我们提供必要的协助。 三是：根据已审核结果出具审核报告。
四、审核范围 与此次资产清查有关的资料均作为我们的审核范围。具体包括以下内容： 管理决策类：单位重大决策有关文件、决议； 财务：报表、总账、明细账、凭证、其他财务文件； 实物管理：实物管理办法、实物管理的台账、实物登记卡片 其他在审核过程中所需材料。 五、审核程序与方法 （一）审核思路与业务流程 1.沟通、理解、协助，与该村工作人员形成和谐的工作局面； 2.对取得已有的清查结果进行初步审核； 3.根据清查结果，采用相关的方法进行核实 （1）实物资产的抽查盘点； （2）账务系统中损溢的证据收集、核实； （3）重要资产损溢的取证方法和途径，询问函证等方法； 4.与单位工作人员沟通，对于盘盈、盘亏的处理，并协助制作相 应的可呈报的材料； 5.对于在核实过程中发现的其他问题，与单位工作人员进行充分 的沟通。 审计思路和业务流程，如后表所示：
审计工作底稿编制要求 1.总体要求 注册会计师编制的审计工作底稿，应当使得未曾接触该项审计工作的有经验的专业人士清楚了解：按照审计准则和相关法律法规的规定实施的审计程序的性质、时间安排和范围；实施审计程序的结果和获取的审计证据；审计中遇到的重大事项和得出的结论，以及在得出结论时作出的重大职业判断。 2.审计工作底稿构成 审计工作底稿可以以纸质、电子或其他介质形式存在，通常包括： … (1)审计业务约定书 (2)总体审计策略与审计总结 (3)具体审计计划 (4)程序表 (5)客户填报明细表及提供的未审财务报表、审计报告 ) (6)审定表 (7)调查访谈问询表或记录 (8)分析表及分析程序，如交易和余额分析，重要比率和趋势分析等 (9)核对及计算表 (10)抽样检查表 } (11)询证函回函客户声明或说明 (12)观察及监盘或抽盘记录 (13)问题讨论与沟通 (14)咨询记录 (15)有关重大事项的往来函件 % (16)客户文件记录摘要与复印件（如合同协议等），这些文件包括：企业法律和组织结构信息，重要的法律文件、协议和会议纪要等 (17)项目组及所内部审批文件 (18)审计人员执行审计的过程记录，如对执行审计程序的性质、时间、范围和结果的记录；由其他审计师审计的对财务报表组成部分所执行的记录；同其他审计师、专家和其他第三方交流的记录等
(19)审计人员获取的审计证据，如关于了解会计和内控系统的证据、重要审计领域审计结论 (20)其他有助于形成审计结论的资料 ( 关于程序表 本底稿包括的审计程序系标准程序,在实际工作中，项目经理应根据被审计单位具体情况裁剪审计程序表，审计助理人员根据裁剪后的审计程序表实施审计程序，即不需要实施的审计程序应当删除，追加的审计程序应当补充至程序表中。 如何选择实施审计程序非常重要，总体原则是质量与效率并重，即执行的程序恰到好处，以最少的工作量获取能够支持审计结论的充分适当审计证据。程序表中列举的程序执行的详略程度取决于：——风险评估结果 ——审计对象的复杂程度 ； ——重要性 ——审计人员的专业能力和经验 关于明细表 明细表系会计科目审计的总导引底稿，由被审计单位提供，地位十分重要。一般情况下，明细表尽可能填列详细些。对于客户已经编制了明细表的，取得项目经理分拆的本科目明细表，并转换为底稿版；对于客户未编制明细表的，按照项目经理下发的模板填写各科目明细表。 本所“企业填报明细表”单列于工作底稿中，便于审计人员进场前或进场后将该空白明细表提供给审计客户，由被审计单位填报，以提高审计工作效率。 ！ 关于审定表 (1)未审数：未审数应确保与被审计单位最终提供的已盖章未审报表数据相一致。 (2)调整数：在底稿编制人移交底稿至项目经理前，如客户已确定是否调整，则应将调整情况写到调整数当中；如在底稿编制人移交底稿至项目经理前，客户尚未确定是否调整，则应先假设客户同意调整，再将调整情况写到调整数当中。如底稿编制人移交底稿至项目经理后，客户不同意进行调整，应修改相关底稿，以与最终审定报表一致。 (3)审定数：根据未审数、调整数的确定而确定。 (4)审计过程中识别出的错报事项：即审计调整分录过入，并简要说明错报调整的原因。 — (5)审计结论：审计人员通过实施必要的审计程序后，对某一审计事项所作的专业判断。就内部控制测试而言，审计结论是审计人员对被审计单位内部控制制度执行是否有效，以及是否对其依赖程
清产核资专项财务审计程序 一、清产核资专项财务审计计划阶段 （一）了解清产核资单位的基本情况 1、了解清产核资单位的历史沿革变化； 2、了解企业所处行业的特点和国内国际的外部工作环境状况； 3、了解清产核资单位的机构设置情况，取得组织结构图； 4、取得清产核资单位的法人营业执照、税务登记证； 5、取得清产核资单位的立项申请书及批文； 6、取得清产核资单位的重要董事会文件，企业的财务管理制度，重要的经济合同等 资料。 7、取得单位发生重大资产转让或重组行为的有关文件核资料。 （二）初步了解，描述清产核资单位的内部控制制度 1、与该企业的主管部门的有关管理人员进行座谈； 2、与企业的有关管理人员（包括财务，产供销及技术等各方面的人员）举行座谈会， 初步了解企业的内部控制制度和重要控制环节； 3、对重要的内部控制环节和内部控制部门，应到工作现场进行实地调查，并进行简单 的测试； 4、简明扼要的描述企业的内部控制制度和控制环节，绘制该企业的内部控制流程图（草 图）； （三）编制此次清产核资的可行性报告，主要从以下几个方面： 1、描述企业此次清产核资的主要目的； 2、描述企业清产核资的国内或国际经济环境背景； 3、描述企业的基本概况，行业特点； 4、分析企业清产核资的政策条件，政策依据； 5、描述参加清产核资的会计师事务所的资质条件，知名度、是否有足够的人力、物 力及理论水平以及丰富的实际经验 6、描述清产核资的工作方案，大致时间预算； 7、分析此次清产核资工作对企业的重大意义。 （四）编制清产核资专项财务审计总体审计计划和具体审计计划 1、编制总体审计计划 2、编制具体审计计划 （五）会计师事务所人员培训、企业参与清产核资的人员培训 1、编制执业人员清产核资操作指南、编制清产核资审计工作底稿和清产核资明晰表、 编制企业人员进行清产核资的教材； 2、聘请国资委、财政部、知名专家学者对执业人员和企业主要人员进行必要讲解和 培训； 3、由事务所执业人员对企业清产核资人员进行培训，详细讲解所有清产核资明细表 的填列方法，帐务处理方法等专业知识； 4、召开全体清产核资人员的动员大会。 二、清产核资专项财务审计实施阶段 （一）企业自查，帐务清理阶段（会计师在此阶段将给予技术上的支持和指导） 1、企业成立清产核资领导小组和清产核资委员会，成立各个技术鉴定委员会或小组，
审计工作底稿 索引号：第页（共页） 附件：页
审计工作底稿书写要求 一、总体要求：审计人员对审计实施方案确定的每一个审计事项，均应当编制审计工作底稿；一个审计事项可以根据需要编制多份审计工作底稿；基本情况、审计评价、举报事项、汇总审计事项等也应编制审计工作底稿。 二、索引号：一个审计项目统一按阿拉伯数字流水编号。 三、第页（共页）：底稿只有1页，填写第 1页（共 1 页），如果有2页，第一页填写第 1页（共2页）、第二页填写第 2 页（共 2 页），以此类推。 四、项目名称：与审计通知书所列名称一致。 五、审计（调查）事项：按照审计实施方案确定的事项名称填写。 六、审计人员：需要手签名。 七、编制日期：编制底稿的日期，手签打印均可。 八、审计过程：说明实施审计的步骤和方法（国家审计准则第九十二条列举的审计方法）、所取得的审计证据的名称和来源（如×××单位×××时间×××账页、会计凭证、报表，×××人的×××事项的审计询问记录等）。多个底稿共用审计证据、且审计证据附在其他底稿后的，应当在上述内容表述完毕后，注明“其中，**审计证据附在**号底稿后”。
九、审计认定的事实摘要及审计结论：简要概括审计认定事实发生的时间、地点、责任人、性质、方式、金额、数量等内容，得出的审计结论包括未发现问题的结论和已发现问题的结论，对已发现问题的结论，应说明得出结论所依据的规定和标准，即违法违规问题定性所依据的法律、法规及规章等，审计工作底稿中不需要提出处理处罚建议。 十、审核意见：审核人需要手签，审核意见种类包括： 1.予以认可； 2.责成采取进一步审计措施，获取适当、充分的审计证据； 3.纠正或者责成纠正不恰当的审计结论。审核人员提出2、3项审核意见的，审计人员应当将落实情况和结果作出书面说明，经审核人员认可并签字后，附于本底稿后。 十一、审核人员：需要手签名。 十二、审核日期：审核底稿的日期，手签打印均可。 十三、附件：审计工作底稿所附审计证据页数。
****集团有限公司内部审计工作底稿暂行规定（试行） 第一章总则 第一条为了规范集团内部审计工作底稿的编制、复核、使用及管理工作，保证审计工作质量， 提高审计工作效率，依据《审计机关审计工作底稿准则》、《****集团有限公司内部审计管理制度》以及国家和集团其他有关制度，结合集团实际，制定本规定。 第二条本规定所称审计工作底稿，是指内部审计人员在审计过程中所形成的与审计事项有关的 审计工作记录和获取的审计证据。这里所指的审计过程，包括审计计划阶段和实施阶段。 第三条审计工作底稿的全部内容是审计人员形成审计结论、发表审计意见的直接依据，也是明 确审计责任、评价审计工作业绩的重要依据，并为以后的内部审计工作提供参考。 第二章审计工作底稿内容、编制方法和要求 第四条针对审计工作所处阶段不同，可分为： (一)审计计划阶段工作底稿： 1.被审计单位基本情况。主要指被审计单位的业务性质、经营背景、组织结构和经营政策等，一 般是审计人员针对首次开展内部审计的单位在实施现场审计之前所作的基本情况了解，在非首次开展 内部审计的单位可酌情减少。 2.审计工作计划。包括现场审计工作进度、时间预算、人员分工，以及审计内容和重点的初步规 划。 3.现场审计时被审计单位应首先提供的资料清册。 4.其它审计人员认为在审计计划阶段必要编制的工作底稿。 (二)审计实施阶段工作底稿： 1.针对具体审计事项的工作底稿。主要指针对具体审计事项所涉及事项的审计工作底稿，以及引 以证明审计人员在审计工作底稿中所记载审计结论的有关证据。 2.审计工作计划修改记录和时间预算执行情况。 3.被审计单位有关人员代为编制的各种报表。包括被审计单位自查表等。 4.审计人员编制的各种调查、测试表等。包括内部控制情况调查表、委派财务负责人测评表等。 5. 其它审计人员认为在审计实施阶段必要编制的工作底稿。 第五条审计工作底稿的基本要素： (一)被审计单位的名称。是指审计对象的占有方，若被审计单位为下属公司，则应同时写明下属 公司的名称。 (二)审计事项的名称。此项目一般填写审计业务类型，如：财务收支审计、离任审计等。项目名 称应尽量简练、清晰。 (三)审计事项时点或期间。此项目是为了明确审计范围在时间上的截止点或时间跨度，应结合实 质性测试的具体对象区别对待，资产负债项目应填截止时点，损益类项目应填时间跨度。 (四)具体审计事项的名称。此项目是指实施审计时纳入审计范畴的具体审计事项，如：现金、银 行存款等。
第五章 清产核资专项审计工作底稿模板 5．1 清产核资专项审计前期调查方案模板 清产核资专项审计前期调查方案 一、公司基本情况 1、历史沿革： 2、行业特点： 3、经营围： 4、经营规模： 二、前期调查目的 1、了解公司基本情况； 2、布置公司清产核资前期准备工作；
3、制订清产核资具体实施方案，确立审计重点、制订出适用、切实可行的清产核资策略和方法。 三、前期调查围 1、调查单位围 抽查原则：选取不同行业、具有代表性的重点单位进行调查。根据上述原则随机抽取一定数量单位进行调查，以表格形式列明被抽查单位名称、时间计划及抽查简要原因说明等。 2、调查时间围 主要调查时间截止日为200х年хх月хх日。（调查截止日原则上选取距离调查日最近的会计报表日。） 四、前期重点调查容 1、公司历史演变过程、人员素质、会计核算方法、管理人员水平和生产特点等； 2、集团公司组织结构与清产核资围； 3、报表合并方式及公司合并围；
4、公司资产结构、规模； 5、长期投资核算方法及容； 6、资产损失主要分布会计科目、项目； 7、资产损失金额较大的公司的地理位置； 8、资产损失金额较大的公司行业分布情况； 9、重点会计项目（资产比重大或项目特殊）分析； 10、重大资产价值情况了解； 11、关联方交易、往来初步统计； 12、200х年度及以前年度审计情况； 13、部控制水平了解； 14、有无账外资产及相关账务处理方法； 15、其他重大事项。 五、前期调查策略 1、现场调查地确定为集团公司，对其他重点调查单位以或形式实施沟通，获取所需资料； 2、前期调查主要以符合性测试或审阅形式进行，对特别重大
审计工作底稿规范要求 第一章总则 第一条为规范中兴财会计师事务所有限责任公司（以下 简称“本公司”）审计工作底稿的编制、复核、使用及管理，根据《中国注册会计师独立审计具体准则第6 号——审计工作底稿》及其他有关具体审计准则的规定和本公司的有关规章制度，制定本规范要求。 第二条本规范要求审计工作底稿，是指参审人员在审计过程 中形成的审计工作记录和获取的资料。 审计工作底稿可以由参审人员自行编制；也可以由被审计单位 管理当局或第三者提供而形成；可以是书面文字形式，也可以是必要的声像资料。审计工作底稿应以自制的书面文字形式为主。 第三条执行会计咨询、会计服务业务，可参照本规范要求的 有关内容办理。 第二章一般原则 第四条审计工作底稿是审计证据的载体，是形成审计意见、 出具审计报告的依据，是按规定要求完成审计工作、履行应尽职责的证明。审计工作底稿应如实反映审计计划的制定及其实施情况，完整记录参审人员的审计轨迹。 第五条审计工作底稿在内容上应做到资料翔实、重点突出、 繁简得当、结论明确；在形式上做到要素齐全、格式规范、标识一致，记录清晰。 （一）资料翔实，即记录在审计工作底稿上的各类资料来源真实可靠，内容完整。 （二）重点突出，即审计工作底稿应反映对审计结论有重大影响的内容。 （三）繁简得当，即审计工作底稿应根据记录内容的不同，对重要内容详细记录，对一般内容可以简单记录。 （四）结论明确，即按审计程序对审计项目实施审计后，参审人员应对该审计项目表达明确的专业判断意见。 （五）要素齐全，即构成审计工作底稿的基本内容应全部包括在内。 （六）格式规范，即审计工作底稿采用的格式规范。 （七）标识一致，即审计标识符的含义前后一致，并标识在审计工作底稿上。 （八）记录清晰，即审计工作底稿上记录的内容连贯，文字端正，有关验算数据正确。第六条以下情况为影响审计工作底稿繁简程度的相关因素， 并以此做为检查审计工作底稿是否繁简得当的根据： （一）审计约定事项的性质、目的和要求； （二）被审计单位的经营规模及审计约定事项的复杂程度； （三）被审计单位的内部控制制度是否健全、有效； （四）被审计单位的会计记录是否真实、合法、完整； （五）是否有必要对业务助理人员的工作进行特别指导、监督和检查。 （六）审计意见类型。 第七条审计工作底稿基本内容如下： （一）被审计单位名称，即会计报表的编报单位，被审计单位可以简写，但应与总体审计计划确定的简称前后一致。 （二）审计项目名称，即某一会计报表项目名称或某一审计程序及实施对象名称，如具体审计项目是某会计科目的明细科目，则应同时写明该会计科目名称。审计项目名称不可以简写。
广东宇宙会计师事务所 关于星球办事处社区股份合作公司清产核资投标 审计工作方案 一、客户需求分析 (1) 二、审计范围与目标 (2) 三、工作团队组成 (3) 四、清产核资工作流程 (5) 五、质量保证措施 (9) 六、清产核资审计的重点内容 (13) 七、宇宙的应对措施 (16) 八、重大项目的具体清产核资审计程序 (18) 九、工作进度及控制措施 (27) 十、后续服务方案 (29) 十一、违约承诺 (31)
一、客户需求分析 社区股份合作公司在加速广东工业化城市化进程、推动集体经济转型、改善民生福利、维护基层和谐稳定等方面，发挥了重要作用。随着城市化进程加速，经济和产业结构的不断升级，社区股份合作公司面临着许多问题和挑战。为进一步规范社区股份合作公司经营管理行为，摸清并真实反映下属企业的资产经营及财务状况，完善下属企业基础管理，确保社区公有资产的保值增值、安全完整、合理配置和有效利用，广东市东城区星球办事处拟对辖区内的社区股份合作公司进行清产核资工作,公开招标会计师事务所承担此项工作。 广东宇宙会计师事务所（以下简单称“宇宙”）自0000年00月成立以来，坚持“求真、务实、诚信、高效”的经营理念，牢固树立大局意识和责任意识，专注发挥自身的工作优势，近年完成了多项政府委托和社区股份合作公司的相关审计、清产核资与会计服务工作，拥有丰富的政府委托类社区股份公司业务的工作经验，符合广东市光明区星球办事处对清产核资审计工作进行招标的各项条件。 宇宙拥有一支专业化的精英团队，目前总人数99人，其中具有执业资格的注册会计师66人，高级会计师1人，注册税务师5人，会计师10人。全部员工中拥有硕士以上文化程度的5人，本科文化程度的70人。宇宙员工具有较高的文化知识水平、良好的职业道德水准和丰富的行业工作经验，致力于为客户提供高质量的审计和会计服务。
索引号： 单位名称：审核人：日期：年月曰 科目名称：现金复核人：日期：年月曰 企业申报内容： 申报项目名称：现金短缺；申报核销金额：元；申报处理意见：拟核减权益（或自列损益）。 项目情况简介: 已获取关键证据：（手册15页） 1、现金保管人确认的现金盘点表（包括倒退至基准日的记录）；（是, 否，不适应） 2、现金保管人对于短款的说明及相关核准文件；（是，否，不适应） 3、由于管理责任造成的，应当有对责任人的责任认定及赔偿情况说明（是，否，不适应） 4、涉及刑事犯罪的应当提供有关司法涉案材料。（是，否，不适应）审核意见： 我们取得并核对了上述。根据《国有企业资产损失认定工 作规则》第条第款，经审核，我们认为可以确认。 建议批准核减权益（自列损益）。
索引号： 申报单位：审核人：日期：年月日科目名称：坏账损失复核人：日期：年月日企业申报内容： 申报项目名称：（债务单位已不存在）；申报核销金额：元；申报处理意见：拟核减权益（或自列损益）。 项目情况简介: 已获取关键证据：（手册15页） 1、法院的破产公告和破产清算的清偿文件；（是，否，不适应） 2、工商部门的注销、吊销证明；（是，否，不适应） 3、政府部门有关行政决定文件；（是，否，不适应） 4、清算报告（已清算的）；（是，否，不适应） 5、社会中介机构经济鉴证证明（尚未清算的）。（是，否，不适应）审核意见： 我们取得并核对了上述。根据《国有企业资产损失认定工 作规则》第条第款，经审核，我们认为可以确认。 建议批准核减权益（自列损益）。
索引号： 申报单位：审核人：日期：年月日 科目名称：坏账损失复核人：日期：年月日 企业申报内容： 申报项目名称：（债务人为自然人）；申报核销金额：元；申报处理意见：拟核减权益（或自列损益）。 项目情况简介: 已获取关键证据：（手册16页） 1、公安机关出具的债务人失踪证明；（是，否，不适应） 2、公安机关出具的债务人死亡证明；（是，否，不适应） 3、遗产清偿说明；（是，否，不适应） 4、中介机构经济鉴证证明（是，否，不适应） 审核意见： 我们取得并核对了上述。根据《国有企业资产损失认定工作规则》第条第款，经审核，我们认为可以确认。 建议批准核减权益（自列损益）。
进一步审计程序工作底稿格式(doc 20页)
进一步审计程序工作底稿格式范例 为演示注册会计师在风险导向审计模式下如何编制审计工作底稿，本附录以对被审计单位的销售交易为例，给出进一步审计程序表及其他相关审计工作底稿的格式范例（包括控制测试、实质性分析程序和细节测试的审计工作底稿）。 本范例仅以工业企业的销售交易为例，并且只包含该交易类别中被审计单位的部分重要控制活动及注册会计师拟实施的部分审计程序（以[×××]表示）。注册会计师执行财务报表审计业务，应当按照审计准则的相关要求，根据被审计单位的具体情况执行审计工作并作相应的记录。 本范例列示的审计工作底稿的格式并不是唯一的。在实务中，针对不同项目，所实施审计程序的性质及结果等均不相同，因此注册会计师应当根据具体情况在以下范例的基础上加以调整。审计工作底稿的编制不应拘泥于格式是否与本范例相符，而在于是否符合相关准则对编制审计工作底稿目的和记录的要求。 一、背景资料 被审计单位：A 公司，主营业务是生产及销售供暖设备，其客户主要是房地产开发商及一般的企业用户。该公司所在行业发展状况较稳定。根据董事会制定的公司近三年发展计划，该公司本年要实现2%的市场份额增长和10%的收入及净利润增长。A公司坏账准备是根据账龄分析法下的个别认定法计提。 在实施进一步审计程序之前，注册会计师已在具体审计计划中，对了解被审计单位的情况和评估财务报表层次及认定层次的重大错报风险进行了记录。假定注册会计师识别的有关销售交易类别的重大错报风险如下：
风险的性质 识别的重大错报风险重大错 报 风险水相关账户 及列 相关认定 为实现董事会制定的目标，A公司通过发展新客户等方法扩大其销售。财务报表显示收入增长预测已实现，但同时应收账款余额大幅度增加。管理层可能会为了满足董事会的预期而虚增收入。 同时，管理层为扩收入发生、截止和 准确性 高 应收账款存在、计价和 分摊 高 坏账准备坏账准备的 计价 和分摊 高管理费用 -坏 管理费用-坏 账的准确性 高 二、进一步审计程序工作底稿 [本部分包括进一步审计程序表（L1）①、应收账款明细表（L1-1）、控制测试工作底稿格式范例（L2-1）、细节测试工作底稿格式范例——应收账款函证（L3-1）、应收账款函证核对表（L3-1-1）及实质性分析程序工作底稿格式范例（L3-4）] 进一步审计程序表 交易类别：[销售] 被审计单位名称[A公司] 财务报表期间 [截至20×1年12月31日止] 工作底稿索引号 [L1] 编制人及复核人员签字： 编制人：[AA] 日期：[20×2年2月6日] 复核人[如项目经理/项目 负责人]：[BB] 日期：[20×2年2月25日] 项目质量控制复核人（如适 用）：[CC] 日期：[20×2年3月12日] ①本附录所用审计工作底稿索引号仅为示例之目的，会 计师事务所可以根据具体情况统一制定适合本所情况的审计工作底稿索引号。
审计底稿基础规范要求 下面内容是通过日常底稿复核中发现的相关不规范事项，特别是平时做得比较少的完成阶段、初步业务活动阶段、风险评估阶段和特殊事项的审计，在此作进一步的强调，并不代表全部。各位应加强自我学习和团队探讨，团队的探讨对审计人员非常重要，往往一个人的意见并不完全正确，而通过大家对与事项相关的材料、处理依据等充分了解、探讨后才会形成一个正确的处理意见，这样对大家的自我提高也是非常有帮助的。 项目开始前，应根据对项目的判断和执业规范中规定的模板选择条件，选择恰当的审计模板（重要企业、一般企业、审阅），完成期初数据和附注导入、账套关联和审前数设置、重要性水平的设定和项目分工。 一、完成阶段 1、报告流转表上相关信息和签字要齐全。 2、存档的审计报告或专项报告需要本所盖章及相关注师签署。 审计报告日期：是划分注册会计师审计责任和公司财务责任的关键时点。通常注册会计师签署审计报告日期与管理层签署已审计财务报表的日期为同一天，或晚于管理层签署。通常对（拟）上市公司，除获取保持与审计报告日期一致的管理当局声明书、确认函外，还应当获取公司董事会关于通过本次审计报告的决议。 3、存档的审定后报表、附注、被审计单位专项说明等（注：即按责任划分应当由被审计单位自行出具或提供的相关资料）需要被审计单位和相关人员（法定代表人、主管公司会计负责人、会计机构负责人等）签署、盖章确认。本所目前要求被审计单位提交对其报表、附注的确认函（格式附后），确认函的日期保持与审计报告日期一致。 确认函 **会计师事务所有限公司: 我们已审阅了贵所出具的公司XXXX年度审计报告（编号为）、审定的财务报表及财务报表附注（共页）和其他所有专项审计报告及其附注、说明，我们同意按贵所要求对公司财务报表作出调整和进行披露，并正式签署财务报表。
清产核资具体实施方案 （参考格式） 一、清产核资的工作目标 l、摸清家底，真实、完整地反映企业资产状况，财务状况和经营状况； 2、清查核实企业各项资产损失情况，为企业执行《企业会计制度》奠定基础； 3、为企业国有产权转让和企业结构调整创造条件。 二、清产核资工作安排和内容： ㈠清产核资时间： 本次清产核资基准日定为200x年月日。200x年月至月为清产核资主体工作时间，完成帐务清理、数据汇总等主体工作任务，全部工作月底以前结束。 (二)清产核资范围： 清产核资范围确定为：公司所属全部子公司的资产、负债及所有者权益(列出各子公司的名称)。 （三）清产核资工作的内容： 1、帐务清理 对企业的各种银行帐户、会计核算科目、各类库存现金和有证券等基本财务情况进行全面核对和清理，以及对企业的各项内部资金往来进行全面核对和清理，以保证企业帐帐相符、帐证相符；促进企业帐务的全面、准确和真实。 2、资产清理 对企业各项资产进行全面清理、核对和查实。在资产清查中应把实物盘点同核实帐务结合起来，把清理资产同核查负债和所有者权益结合起来，重点做好各类应收及预付帐款、各项对外投资、账处盗芒笪清理，以及做好企业有关抵押、担保等事项的清理。 3、价值重估 对企业帐面价值和实际价值背离较大的主要固定资产和流动资产按照国家规定方法、标准进行重新估价；原则上采取物价指数法，对于特殊情况经批准后，才能使用重置成本法进行估价。 4、损失认定 依据国家清产核资政策和有关财务会计制度规定，对企业申报的各项资产损益和资金挂帐进行认定。 5、资金核实 依据企业上报的资产盘盈和资产损失、资金挂帐等清产核资工作结果，依据国家清产核资政策和有关财务制度规定，组织进行审核并批复准予帐务处理，重新核定企业实际占用的国有资本金数额。 6、完善制度 企业在完成清产核资工作后，认真分析在资产及财务日常管理中存在的问题，提出相应整改措施和实施《企业会计制度》计划，逐步健全和完善各规章制度，巩固清产核资成果，防止前清后乱。 三、清产核资工作组织方式： ㈠公司清产核资的组织工作 根据市国资委清产核资工作要求，结合公司自身实际情况，决定成立公司清产核资领导小组：
审计工作底稿编制、复核管理制度 一、为了规范我所审计底稿的编制、复核、使用及管理，确保执业质量和审计任务的完成。根据《独立审计基本准则》和《独立审计具体准则第6号—审计工作底稿》制定本制度。 二、本公司的审计工作底稿，是由在所内执业的注册会计师在审计过程中形成的审计工作记录和获取的资料。 注册会计师执行会计咨询、会计服务业务，可参照本制度办理。 三、审计工作底稿应如实反映审计计划的制定及其实施情况，包括与形成和发表审计意见有关的所有重要事项，以及注册会计师的专业判断。审计工作底稿可以由注册会计师或助理审计人员编制形成，也可由被审计单位或其他第三者提供，经注册会计师审核后整理形成。 四、本公司形成的审计工作底稿应当做到内容完整、格式规范、标识一致、记录清晰、结论明确。为此，依据中国注册会计师执业规范手册中的有关要求，结合本公司实际，统一印制了两种（一种称文字式工作底稿、一种称表格式工作底稿），三类（综合类、业务类、备查类）符合独立审计准则要求的审计工作底稿，供注册会计师及助理人员在执业中恰当运用。 五、凡在本公司执业的注册会计师及助理人员在执业过程中，应服从项目主审安排，按审计计划的分工认真撰写所内统一印制的审计工作底稿，按各底稿要求的格式逐项计算和撰写，必要时，要另
加附表和计算过程，严格按照中国注册会计师执业规范指南对实质性审计工作底稿要求的审计目标和审计程序及各个表格的编制说明要求内容和项目正确撰写本人所承办的审计工作底稿，并对底稿中的有关数据的真实性及审计结论负直接责任，并在所编审计底稿上签名，以示负责。 六、审计底稿中运用的各种审计标识应说明其含义，并应保持前后一致。相关审计工作底稿之间，应保持清晰的勾稽关系，相互引用时，应交叉注明索引编号。 七、依据本公司《质量控制制度》的要求，对审计工作底稿建立两级复核制，即由项目主审对注册会计师及助理人员撰写的审计工作底稿进行逐项复核，在复核过程中要做出必要的复核记录，书面表示复核意见并签名；由所业务负责人对正体审计项目进行复核，对在复核中，各复核人员如发现已执行的审计程序和做出的审计记录存在问题，应指示有关人员予以答复、处理，并形成相应的审计记录。 八、注册会计师及助理人员在执行过程中完成外勤工作后，应将本人所承办的审计工作底稿按所内规定的三类工作底稿目录顺序进行排列后交付项目主审，由主审统一编写该项目顺序编号，并进行复核、归类、整理后，按档案管理规定，交档案保管员建档归案，并按审计档案管理办法管理。 九、凡在本公司执业的注册会计师及助理人员在执业过程中所形成的审计工作底稿，其权属关系归本公司所有。任何人不得自留或转移。
请选择一家沪市或深市上市公司，试编写以下审计工作底稿：1、 初步业务活动程序表 被审计单位：西北轴承股份有限公司索引号：A 项目：初步业务活动财务报表截止日/期间：2011-12-31 编制：勇复核：某注册会计师 日期：2011-01-10 日期：2012-01-15 初步业务活动目标： 确定是否接受业务委托；如接受业务委托，确保在计划审计工作时达到下列要求：（1）审计师已具备执行业务所需要的独立性和专业胜任能力；（2）不存在因管理层诚信问题而影响注册会计师保持该项业务意愿的情况；（3）与被审计单位之间不存在对业务约定条款的误解。
2、业务承接评价表 业务承接评价表 被审计单位：___西北轴承股份有限公司 __ 索引号：_____AB ________ 项目：_________业务承接评价____________ 财务报表截止日/期间：2011-12-31 编制：__勇 __ 复核：_____某注册会计师________ 日期：___2011-01-15_____________________ 日期：_______2012-01-20_____________ 1.客户法定名称：西北轴承股份有限公司 2.客户地址：银川市北京西路603号 电话：----------------------------------------- 传真：---------------------
电子信箱：网址： 联系人：孙志强 3.客户性质(国有/外商投资/民营/其他)：民营 4、客户所属行业、业务性质与主要业务： 西北轴承公司属于轴承行业，该公司主营各类滚动轴承的生产与销售。 5、最初接触途径（详细说明）： 1）本所职工推荐____ 2）外部人员引荐____________________________ 3）其他（要求详细说明）经浙江天马轴承股份有限公司介绍（本人假设的） 6、客户要求我们提供审计服务的目的及出具审计报告的日期： 目的：使广大潜在投资者相信该公司的财务报表的真实性与可靠性。日期2012年4月10日出具2011年的财务表表 7、治理层及管理层关键人员（姓名与职位）：
审计工作底稿规范要求(DOC 6页)
审计工作底稿规范要求 第一章总则 第一条为规范中兴财会计师事务所有限责任公司（以下 简称“本公司”）审计工作底稿的编制、复核、使用及管理，根据《中国注册会计师独立审计具体准则第6 号——审计工作底稿》及其他有关具体审计准则的规定和本公司的有关规章制度，制定本规范要求。 第二条本规范要求审计工作底稿，是指参审人员在审计过程 中形成的审计工作记录和获取的资料。 审计工作底稿可以由参审人员自行编制；也可以由被审计单位 管理当局或第三者提供而形成；可以是书面文字形式，也可以是必要的声像资料。审计工作底稿应以自制的书面文字形式为主。 第三条执行会计咨询、会计服务业务，可参照本规范要求的 有关内容办理。 第二章一般原则
第四条审计工作底稿是审计证据的载体，是形成审计意见、 出具审计报告的依据，是按规定要求完成审计工作、履行应尽职责的证明。审计工作底稿应如实反映审计计划的制定及其实施情况，完整记录参审人员的审计轨迹。 第五条审计工作底稿在内容上应做到资料翔实、重点突出、 繁简得当、结论明确；在形式上做到要素齐全、格式规范、标识一致，记录清晰。 （一）资料翔实，即记录在审计工作底稿上的各类资料来源真实可靠，内容完整。 （二）重点突出，即审计工作底稿应反映对审计结论有重大影响的内容。 （三）繁简得当，即审计工作底稿应根据记录内容的不同，对重要内容详细记录，对一般内容可以简单记录。 （四）结论明确，即按审计程序对审计项目实施审计后，参审人员应对该审计项目表达明确的专业判断意见。 （五）要素齐全，即构成审计工作底稿的基本内容应全部包括在内。
企业清产核资工作基础表编制说明 (本表中与《清产核资报表》中相同的栏目不再重复注释) 《清产核资工作基础表》是企业开展资产清查工作的基本底表，是按企业明细账类别制定，将账务清理、资产清查、损失认定等工作以表格的形式贯穿起来。 一、编制范围 《清产核资工作基础表》的编制范围应与清产核资目标和内容相一致，包括纳入清产核资范围的中央文化企业本部、所属企事业单位及投资控股企业（以下简称“企业”）。 二、报表组成 应收出口退税清查明细表：企清基16表 存货清查汇总表：企清基17表 存货（原材料）清查明细表：企清基17-1表 存货（低值易耗品）清查明细表：企清基17-2表 存货（产成品）清查明细表：企清基17-3表 存货（发出商品）清查明细表：企清基17-4表 存货（其他）清查明细表：企清基17-5表 待摊费用清查明细表：企清基18表
其他流动资产清查明细表：企清基21表 长期投资清查汇总表：企清基22表 长期股权投资清查明细表：企清基22-1表 长期债权投资清查明细表：企清基22-2表 固定资产清查汇总表：企清基23表 固定资产（土地）清查明细表：企清基23-1表 固定资产（房屋及建筑物）清查明细表：企清基23-2表固定资产（通用设备）清查明细表：企清基23-3表固定资产（交通运输工具）清查明细表：企清基23-4表 应付工资清查明细表：企清基35表 应付福利费清查明细表：企清基36表 应付股利清查明细表：企清基37表 预收账款清查明细表：企清基38表 应交税金清查明细表：企清基39表 其他应交款清查明细表：企清基40表 其他应付款清查明细表：企清基41表 预提费用清查明细表：企清基42表
（2）关于设计损失认定及经济鉴证的相关技术标准工作底稿。为了便于审计人员和客户相关人员掌握标准、提高工作效率，应根据《国有企业资产损失认定工作规则》，分别按坏账损失、货币资金损失、存货损失、投资损失、固定资产损失、在建工程损失等设计认定及经济鉴证的相关技术标准，设计工作底稿。 三、固定资产的审计 固定资产损失占本次清产核资比例最大，中央级企业固定资产损失占原制度损失的56.6%，我们审计的一户企业，固定资产损失占原制度损失的80.5%，因此，我们要对固定资产损失非常重视，审查损失的证据是否充分、有效。 固定资产损失是指企业房屋建筑物、机器设备、运输设备、工具器具等发生的盘盈、盘亏、淘汰、毁损、报废、丢失、被盗等造成的净损失。 固定资产的清查审计，与存货基本相同，还需关注固定资产的产权和固定资产折旧计提的准确性。补提以前年度少计提、未计提的折旧，以及按照《企业会计制度》规定以前年度未使用固定资产计提的折旧，这些都可作为原制度损失申报;另外部分固定资产入账时间不准确，有些早已使用但入账时间较晚，注册会计师在审计时应重点关注资产状况，取得实际使用时间的依据，按照实际使用时间计算固定资产折旧，并作为原制度损失。 二、基础表编制说明 (一) 总体编制说明 1、基础表中的清查值等于账面值加盘盈减盘亏减毁损减待报废； 2、表中数据均以人民币元为单位，保留两位小数；
4、在编制本基础表同时，应将取得的各种书面资料作为相对应基础表的附件。 （二）具体编制说明 固定资产清查登记表——（清企基表01） 固定资产清查登记表按照固定资产的不同特点，分为土地类（清企基表01—1）， 房屋、建筑物类（清企基表01—2），机器设备、仪器仪表、运输工具、管理用具及 其他类（清企基表01—3）。 1、土地类——（清企基表01—1） 内容： 本表反映企业、单位所拥有的全部土地。主要是清查所拥有土地的全部面积及使用情况，实际占用土地面积和生产用地面积，已计价入账的土地面积与金额等。 表内有关项目解释： （1）全部土地面积：指所拥有的全部土地面积总数，既包括生产用地和非生产用地面积，也包括向外单位借出或租出的土地面积。 （2）在用：指企业、单位自己使用的土地，包括生产用地面积和非生产用地面 积。 （3）待用：指企业、单位准备使用，但还未正式使用的土地面积。 （4）借出：指借给外单位使用的土地面积。 二、基础表编制说明 (一) 总体编制说明 1、基础表中的清查值等于账面值加盘盈减盘亏减毁损减待报废； 2、表中数据均以人民币元为单位，保留两位小数；
审计工作底稿编制实务操作介绍－综合类工作底稿 一、综合类工作底稿的介绍 （一）综合类工作底稿在整个工作底稿中的地位 如果要对一本审计底稿进行审计、复核的话，入手之处肯定为“综合类工作底稿”，综合类工作底稿集中体现审计工作执行情况、执行结果，是所有审计工作底稿的灵魂、精髓。 （二）综合类工作底稿的分类介绍 综合类工作底稿按照审计执行进程阶段可以分为预备调查阶段等五个阶段，具体如下：
综合类工作底稿按其编制特点、编制人员等区分，可以分为： 二、综合类工作底稿的特点及其重要性 综合类工作底稿的特点及其重要性为： （一）综合类工作底稿贯穿整个审计过程，脉络清晰，条理分明； （二）客户承诺书、客户声明书类的工作底稿划清审计与会计的责任，明确客户（包括会计 人员）的责任需提供真实完整的会计资料，对客户的行为起到威慑及约束的作用，保证审计基础的真实性； （三）调查了解类的工作底稿，让注册会计师能够迅速了解客户的基本情况、控制环境、关 联交易等会计经营活动，从而帮助注册会计师能够及时、有效地执行审计业务； （四）分析复核类、特殊、重大会计事项审计类工作底稿单独归类，既能够提醒注册会计师 必须重点关注此类会计事项，按照审计程序指引进行审计，又能够让查看审计工作底稿的人快速了解公司的重大事项； 客户承诺、声 明类工作底稿 分析复核类工作底稿 内部流转类工作底稿 审计情况总结 类工作底稿 特殊、重大会 计事项审计类 调查了解类工 作底稿 综合类审计 工作底稿
（五）审计情况总结类工作底稿，既是注册会计师对审计情况的归纳汇总，又能够帮助审计工作底稿阅读者比较迅速的了解公司最终审计调整及审定报表情况； （六）内部流转类工作底稿，注册会计师编制审计计划、小结以及出具最终审计报告，该部分工作底稿流转于事务所内部，进行三级复核，是保障审计质量的质量控制政策与程序之一，保障审计工作开展的顺利、严密。 三、综合类工作底稿的分类介绍 （一）所有审计程序完成情况的综合类工作底稿 综合审计程序（索引号Z1） １、底稿主要内容、编制目的介绍： 该工作底稿按照审计执行阶段分段记录审计工作的具体完成情况，详细记录具体每一审计步骤是否完成以及完成的底稿索引。该底稿系注册会计师在完成所有审计程序之后，最终完成的工作底稿；该底稿集中概括记录了所有审计程序的执行情况。 ２、编制该底稿时候需要注意事项： （１）回答审计步骤“适用与否”要明确、清晰，必要时候可以用简短语言表达该审计步骤的适合情况，记录相应的工作底稿索引要清晰、完整。 （２）该底稿编制时间是在完成所有审计工作底稿之后，是最终完成的审计工作底稿。但是需要在审计开始之前、审计过程之中不断阅读各阶段的审计步骤指引，可以帮助、提醒、敦促审计人员按照审计规范步骤进行操作。 （二）预备调查阶段综合类工作底稿 1、业务风险和环境控制的调查问卷（索引号Z2） （１）底稿主要内容、编制目的介绍： 该调查问卷主要询问有关业务风险和控制环境各种情况的各种问题，主要是通过问卷形式的调查达到了解目标客户的审计目的、经营环境、经营活动、公司治理及控制环境、财务状况、管理当局诚信度以及内控情况等。一般情况下,项目经理应在接受业务委托前填写本调查表,经主任（副主任）复核。主任（副主任）据此及其他有关考虑确定是否接受业务委托。 （２）编制该底稿时候需要注意事项： ①实际工作中,是否接受业务委托要等到签订业务约定书时才能最后确定,因此本调查表的填写应以截止最近日期所获取的资料及了解的信息为依据。 ②项目经理在对本调查表所列的调查问题进行回答后,应对客户进行综合分析,并进行概略性评价。 ③若接受委托后，在执行审计业务过程中发现原对问卷所作回答与实际情况不相符的情况，项目经理应及时修正对客户的概略性评价并报告主任（副主任）。
审计工作底稿的编制方法及技巧 审计工作底稿是CPA和助理人员在执行审计业务过程中形成的审计工作记录和取得的资料，它不仅是形成审计结论、发表审计意见的直接依据，也是证明CPA按照独立审计准则要求完成审计工作、履行应尽职责的依据。规范、高效率、高质量地编制各种审计工作底稿是执业CPA业务素质和知识水平的体现。本文拟就审计工作底稿的编制方法和技巧谈几点个人意见。 注册会计师的审计过程实际上是收集审计证据，编制审计工作底稿，进而作出审计结论的过程。通过编制审计工作底稿，把业已收集到的数量众多但又不系统、没有重点的各种审计证据资料，系统地加以归类整理，从而使审计结论建立在充分和适当的审计证据基础之上。 一、编制审计工作底稿的规范性要求 《独立审计准则》对编制审计工作底稿提出了规范性的操作要求，主要包括： （一）必要性规定。《独立审计基本准则》中规定“注册会计师应当将审计计划及其实施过程、结果和其他需要加以判断的重要事项，记录于审计工作底稿”（第15条）。“《独立审计具体准则第1号—会计报表审计》同时规定”注册会计师应当对审计工作进行记录，形成审计工作底稿。“（第19条）编制审计工作底稿是对CPA执行审计业务的强制性规定。没有审计工作底稿的审计报告无疑是一份地道的虚假报告。
（二）技术性规定。《独立审计准则第6号—审计工作底稿》第五条对编制审计工作底稿提出了具体的技术性规定，即“内容完整、格式规范、标识一致、记录清晰、结论明确”。 （三）适当性规定。规范的审计工作底稿并不是各种书面文字的简单堆砌，应当体现已收集到的审计证据和最终形成的审计意见之间内在的逻辑关系。审计工作底稿种类繁多，且有不同的来源和编制人，为保证审计工作底稿的适当性，《独立审计具体准则第1号—会计报表审计》中规定“注册会计师应当对审计工作底稿进行必要的检查和复核”（第21条），同时，对于由业务助理人员编制的工作底稿，“注册会计师应对业务助理人员的工作进行指导、监督、检查，并对其工作结果负责”。（第20条） 二、审计工作底稿的现状和问题 编制审计工作底稿是一项对专业能力与实务经验要求较高 的工作。受注册会计师行业整体素质不高，会计事务所内部管理制度不健全等因素影响，目前，在编制工作底稿方面尚存在不少问题。主要表现在： （一）审计工作底稿不规范。如内容不完整，要素不齐全，格式不规范，标识不一致，内容不清晰，结论不明确。 （二）复核制度不健全或流于形式。不少会计师事务所尚未建立审计工作底稿复核制度，缺乏风险控制的有效机制，使编制