财税体制改革和财税政策
财税体制改革和财税政策
（参考：中国社会科学院学部委员、财经战略研究院院长高培勇讲座）
大家都知道，1994年那一轮财税改革提出的新的改革。二十年前中国历史上进行了一场规模最大、影响最为深远的财税体制改革。分税制改变了中央和地方的种种关系，形成了当今财政运行的基础。二十年后的今天我们又将迎来新一轮的财税体制改革，这场改革的大幕刚刚开启，营改增就是我们参与其中的一项重要财税体制改革，也是我们这批税政业务从事者的责任和光荣。。
一、财税体制的概念
大家对财政及财税体制的概念应当并不陌生，但并不意味着我们非常熟悉它的严谨定义。说到财政，我们是在讲政府的收入与支出，或者是政府的收支活动，好比每个人都有自己的收入与支出，每个企业有自己的收入与支出一样，政府也有自己的收入与支出。所以，但凡涉及到政府的收支活动，通常用财政这个概念来表述。说到财税体制，无非是围绕着政府收支而形成的一系列的制度安排。
十八届三中全会给予了对财政、财税体制一个纯属回归
其本意的特殊定义。在讲到财政的时候，三中全会文件表述的是，它系国家治理的基础和重要支柱。以此为基础，还对财税体制的功能给予了更宽范围的定义。比如讲到科学的财税体制是优化资源配置、维护市场统一、促进社会公平、实现国家长治久安的制度保障。
原先财税的功能定位无非讲的是三件事：资源配置、收入分配、稳定经济。对比三中全会文件关于财税体制定位，我们看到的要远远超出通常所认识到的那样一种定义，它不仅仅涉及到经济领域，而且跃出经济领域延伸到了政治、文化、社会以及其它相关的领域。这是一种从更广范围、更深意义上的一种重新认识。
三中全会定义的改革不仅仅是经济领域的改革，而且还包括政治体制、文化体制、社会体制、生态文明建设，甚至包括党的建设制度在内。这次三中全会文件破天荒地第一次提出了改革总目标的概念。那么，改革的总目标是什么呢？完整的表述是“发展和完善中国特色社会主义制度，推进国家治理体系和治理能力的现代化”。
三中全会文件中第一次把财政视为国家治理的基础和重要支柱、第一次使用了“现代财政制度”这个字眼。将财税体制的功能定位得到大大的拓展，不仅仅涉及资源配置，而且包括市场统一、社会公平、国家的长治久安等几个方面，把它视为重要的制度保障。在这一场全面深化改革的新的浪
潮当中，财税改革可能具有非常关键和非常重要的意义。如同历史上我们曾经经历过的每一次和每一轮改革大潮的情形一样，仍然是要以财税改革来打头阵。
财税体制改革是一个统称，它涉及的内容方方面面。我们该如何去解读它？这需要对财税体制总体框架有一个清晰的认定。
财税体制中的四个基本构成要素：财政收入、财政支出、预算管理和财政体制，简称为“收、支、管、体”。我们今天围绕着新一轮财税体制改革的方向的讨论，就是要从这四个基本构件入手。
如何理解这个构成，从财政的定义可以直接推出。财政无非是政府的收入与支出，因此收入与支出就是它的两个基本构件。围绕着收入与支出需要有一系列的管理，特别是能够把收入和支出拼接在一起的管理，这种管理是通过预算来实现的，于是我们知道还有一个构件是预算管理。再进一步看，当我们讲政府收支的时候，是把整个中华人民共和国政府作为一个整体来看待的。在我们这样一个大国，政府也是要分成若干级次的，好像老子、儿子、孙子之间的关系一样，政府体系内也有一个财政关系的处理，也有一个收支资金的往来，所以对此要有一个体制上的安排，这就是它的另一个构件——财政体制。
二、财政收入改革的内容
财政收入的主体是税收，税种税源结构改革是财政收入改革主要内容。
从税种来讲，现有税收体制看其中很大一块是一般流转税，指的是增值税和营业税。特殊流转税-消费税、其它流转税，包括关税、城建税等，接下来就是企业所得税和个人所得税。这些税可以分为直接税和间接税，三类流转税都属于间接税，因为它是寄托于或者附属于价格并通过价格渠道去转嫁的税种。从2012年税收收入税种份额看，一般流转税占了55%，特殊流转税占了9%，其它流转税占了6%，加总求和超过70%。再来看看直接税，我们把企业所得税和个人所得税统称为直接税，它的比例是多少？26%，不过四分之一左右。这意味着我们整个的税制结构，目前是一个不均衡的结构，而且是一个以间接税为主体的税制结构。
税源结构，也就是谁把税交给政府的？当前中国税收的绝大部分都是由企业缴纳的，而不是由个人缴纳的。从2012年税收税源结构看，由企业纳税的比例和企业来源的税收比例占到全部税收收入的90.5%，来自个人缴纳的份额只占9.5%。而且。这9.5%当中有6%是个人所得税，而个人所得税是通过单位代扣代缴的形式上缴的。这意味着在当今的中国，我们作为每一个自然人能够有机会和税收打交道的场合并不是很多。这是一个很重要的事情，它表明我们整个的税源结构也不是一种均衡的结构，基本上是企业缴纳税收一
头沉，而个人缴纳税收微乎其微。
弄明白了现阶段财政收入的概况，下面看看如何改的问题。“十八大”报告关于税收制度改革方向就写了八个字，叫“结构优化、社会公平”。迄今为止，在税收制度的设计过程中，我们不能说不考虑税收的公平要素，但是相对而言，我们考虑更多的是如何把既定规模的税收比较迅速、方便、有效的收集上来，而对公平的考虑相对是不多的。顺便说一句，税收制度并不解决宏观税负水平有多高的问题，因为宏观的税负水平是由政府的支出决定的。不管你实行怎样的税收制度，政府支出的规模决定了政府活动成本。既定规模的政府活动成本当然要由它的社会成员来分摊，这是通过税收制度来完成的。所以税收制度解决的实际上是把既定的税收负担如何在成员之间进行分配的问题。
对中国而言，我们基本处在间接税的时代。在间接税的背景条件下，实际税收负担的分配依据的标准就是消费，你消费的多，消费的档次高，你负担的税收就多，相反你消费的少，负担的税收就少，如果你不消费你的税收就是零。当在富人和穷人消费、纳税之间做对比，特别是它缴纳税收和其收入做对比的时候就会发现，越富的人缴纳税收实际上是越少的，这叫累退税。
直接税时代的特点是按所得或财产进行分配，也就是说谁拥有的财富多谁就纳税多，公平合理。改革的方向大体是
减少间接税的同时增加直接税，要增加个人税，减少企业税。这里所说的直接税主要是讲对个人征收直接税，而不是对企业公司征收的直接税。只要通过增加对个人直接征收的直接税，就可以达到税制结构优化的问题，所以就是要增加直接税，或者叫增加直接税的比重，同时实现减少间接税或减少企业缴纳税收的目的。
十八届三中全会《决定》涉及财税改革讲了24个字的基本原则，包括完善立法、明确事权、改革税制、稳定税负、透明预算、提高效率。完善立法，就是要用法律而不是一般意义的政府法规形式，把税收征纳关系界定清楚。改革税制讲的是改革税收制度的结构。最后是稳定税负，在稳定税负的前提下来改革税收制度。我们说整个税收制度的改革和规划有了一个很清晰的描述，包括完善地方税体系，逐步提高直接税的比重，也包括推进增值税改革，调整消费税，建立综合与分类相结合的个人所得税制，加快房地产税立法等等方面。
下面就是要减间接税怎么减，减什么？要增直接税，怎么增？增什么？目前来说降低间接税也好，减少间接税也罢，其基本途径是目前正在全国推进的营业税改征增值税的改革。营改增从税收增减效应来讲，属于一种减税的改革。2013年营改增（1+7）大致全国减税的额度是2000-3000亿元。2014年营改增增加了铁路、邮政、电信，如果推广
到全国所有行业全面实行营改增，减税的额度会跃升到5000亿元上下。
《决定》当中还提出，在营改增全面实现之后，还要围绕着增值税的改革适当简化税率。目前增值税的税率已经复杂到有四档税率了，这是当今世界上颇为复杂的增值税税率。该如何去简化，常识告诉我们，面对四档税率，它的基本操作方向不会把低税率往高税率去提升，而是倒过来，从高税率开始逐步减少往下压。以目前增值税率标准税率17%作为基准，按照2012年的数字为基础，每下调一个百分点将可能减税2000亿元人民币，下降2个点就是4000亿元。如果再加上寄生于增值税基础上的其它税，比如说城建税、教育附加税和地方教育附加税，减税额度还能再加上几百亿元，围绕着营改增可能实现的减税规模，将可能达到9000到10000亿元人民币，这是相当大的减税空间。
在间接税减少的同时，下面就是直接税该怎么增加了。这次三中全会文件涉及到直接税的增加基本上只写了两个东西，第一个是开征房地产税。虽然谈到的是加快房地产税立法并适时推进改革，实际上这里指的是对个人房地产征收的税种，而不是对企业。企业的房地产税是有的。对个人是属于开征，所以是从无到有，很自然它是属于一种增税的改革。第二个涉及到的就是个人所得税。文件写的是逐步建立综合与分类相结合的个人所得税制。我们目前的个人所得税
制实际上是分类的所得税制，今后要由分类逐步走向综合。由分类走向综合基本的税收效，应是增税而不是减税。比如讲在现行的工薪所得税基础上，把其它类所得统一计算。即便税率不做调整，随着税基的扩大，超额累计所得税的基本特征会造成适用税率级次的爬升。
三、财政支出改革
我们先分析一下现状。从2004年到2012年，财政收入占GDP的比重是逐步上升的。2007年党的“十七大”报告中写的一个重要目标，就是要逐步提高居民收入占GDP 的比重。但是结果这个比重并没有像期望的那样得以提升，政府收入占GDP的比重还是在逐年上升。按我国现行体制，财政收支规模至少还得加上三个方面的政府收支。比如基金性的政府收支，社会保障性的政府收支，还有国有企业预算下降的收支。把这些收支加总求和，我们会看到的政府支出占GDP的比重为35%左右。我们目前的宏观税负水平在世界上属于偏高状态。我国现行的国民收入的分配机制，是导致税收收入或者财政收入或政府收入占GDP的比重逐年上升的一个主要原因。
考虑到中国财政支出的规模状况，考虑到中国财政收入占GDP的比重形成的宏观制度状况，再考虑到我们目前国民收入的分配机制需要校正这样的任务，这一次特别提出要稳定税负，主要指的是宏观税负水平的控制问题，这个控
制实际上就是控制财政支出或政府支出。大家能够理解，当财政支出确定之后，即便税收负担达不到财政支出的水平，政府也要通过其它途径，筹集到它必须满足的这部分维持支出运转的财源基础。所以稳定税负解决的是财政支出的规模问题，而不是解决其它问题。
四、预算管理
《决定》围绕着预算管理的原则只提了四个字，就是透明预算，但是透明预算的前置动作就是规范预算。所以在很多场合我们讲预算管理是八个字，“公开透明、全面规范”。这次三中全会围绕预算管理改革内容是这样描述的。第一是实施全面规范、公开透明的预算制度，将全部收入纳入预算管理，除公共财政预算收入外，政府性基金收入、社保基金收入、国有资本经营收入均要纳入预算管理，实现全口径规范。第二是审核预算重点由平衡状态、赤字规模向支出预算和政策拓展，审核的就是政府的支出规模及其结构，我们现在表面上收入也审，支出也审，甚至有多少赤字也审，实际上哪一个都管不住，还不如说把支出能够控制住。第三是清理重点支出和GDP挂钩问题，还有实行跨年度的预算平衡机制问题，周期预算的问题和中长期预算问题。特别提到最后要完善国有资本经营预算制度，提高国有资本收益上缴公共财政比例，而且有时间表，到2020年至少要提到30%。这都是围绕着预算改革所做出统一的部署。
五、财政体制
不同级次政府之间的财政关系处理办法，这就是财政体制。专家观点，中国财政体制目前存在的最主要问题，抽象的讲，是作为改革目标的分税制走了样，没有完全按照分税制的原则来构建并处理不同级次政府之间的财政关系。具体来讲，是中央财政的收支平衡和地方财政的收支平衡关系出现了问题。
2012年中央财政的支出的基本构成大概分三块，中央预算存款，叫中央预算稳定条件基金，184个亿。第二大段支出45000多亿，是对地方政府的转移支付。最后一块18000亿，是中央财政自己花的，占到全部的30%。请大家记住这个比例，尽管中央财政收了很多钱，但是它花在自己身上的钱只有30%，70%的钱都是用于下拨。分税制走样要从这个比例上去解读。
地方财政的收支的平衡关系看，地方财政收入的构成也分三块。一块是委托中央财政发行地方债券的那一部分收入，就是它的债务收入。但是这个债务收入不是它自己发的，而是委托中央财政代发，然后再拨给它的。第二块是和中央财政的支出相联系。对于中央财政来讲是支出，对于地方财政来讲是收入。第三块是它自己的收入有6100多亿。从这三块的比例关系上，我们会看到将近40%多依赖于上级财政的拨付，只有60%左右是它自己的收入额。地方政府要想过
好日子，你就得跑的勤一点，这好比一个多子女的大家庭，哪个孩子跑的多，父母就跟谁亲，就给谁多一点。这样的分税制格局就勾画出来了，最突出的问题就表现在这样的比例关系上。
对当前中国财政体制所出现的问题有两条判断：第一个判断，目前中国财税体制已经出现了偏离分税制，而重归分钱制的现象。1994年提出分税制的新概念，把全部的税收分成中央税、地方税和地方中央共享税。这是一个划定了各自的这种领地，然后各个领地的收入和经营状况又和它领地主人直接相关的分配办法。
现在地方财政的日子困难不是最主要的，而是越来越沦为打酱油财政，这是最重要的。最难的是它不能自主，只有打酱油财政这样一种角色。打酱油财政不会耽误做事，运转也非常有效率，但是有一条你不能自主，让你干什么你只负责拿钱去干，只管把该做的事做好。目前的地方财政就是这样一种状况，所以我们把它称为打酱油财政。本来意义的分税制强调“三分”，即“分事、分税、分管”，特别是分管。所谓一级政府财政，讲的是有独立的收支管理权，有独立的收支平衡权。但是当你处于一种打酱油财政的状态，做什么事情都需要父母给你钱你才能做，这肯定不是独立的政府财政，而是一种建立在派出制基础上的一种财政平衡状态。因此改革的目标就是继续坚守分税制，并且逐渐向它逼近，这
是改革的总目标。
在三中全会的《决定》当中，围绕着财政体制的改革，在原则上提了两条，一条叫做明确事权。各级政府究竟分别管什么，事权要尽可能的划清，发挥两个积极性。
两个积极性并不是要发挥中央的积极性，而是如何解决地方的积极性，这是很重要的一个方向。这一次财税体制改革部署提了几件事情，一是要适度加强中央的事权和支出责任，国防、外交、国家安全、关系全国统一市场规则和管理等作为中央事权，部分社会保障、跨区域重大项目建设维护等作为中央和地方公共事权。这和分税制的设计是相匹配的，要逐步理顺事权关系，把区域性公共服务作为地方事权。二是提出事权和支出责任的匹配问题，跟现在走样的分税制相关。经常听说80%政府的职能履行在地方，50%左右以上的收入集中在中央，70%中央财政支出是拨给地方政府，这就是事权在地方，支出责任在中央。
三是考虑结合税制改革，进一步理顺中央和地方收入的划分问题。四是考虑如何完善地税征管机制的问题。
六、财税体制改革综述
新一轮财税体制改革有它具体的改革目标，那就是建立现代财政制度。财政体制应担负起推进国家治理现代化的功能。财税体制现在已经不单纯是一般意义的政府收支活动，也不单是经济领域的某一种活动，它已经跳出一般意义
上政府收支的线索，跳出一般意义的经济领域范畴，延伸到包括经济、政治、文化、社会等诸多方面。当今社会财税体制要履行的功能，已经拓展到要发挥优化资源配置、维护市场统一、促进社会公平、保证国家长治久安的制度保障的重要作用。
我们要打造一个现代国家，就需要有它治理体系的基本支柱和它的基础，这个基本的支柱和基础现在看来就是财政，或者是财政制度。换言之，现代财政制度和现代国家治理体系是密切相连的。我们做财政研究的人经常说，一个国家的治理也好，一个小家庭的管理也罢，说到底无非就是两个线索，一个是管人管事，另外一个就是管钱。通过管钱去管人和管事，我想它很可能是现代国家治理的一个非常重要思路。
只要我们在国家治理当中牢牢控制住国家财政收支的基本线索，通过管钱能够把方方面面的事料理清楚，把方方面面的人管理妥当，这可能就是我们推进国家现代化当中，围绕财税体制进行改革的一些基本的路线图。
七、财税政策
（一）我市营改增工作近期开展情况
下面说以下我市营改增改革的实际情况。我市2013年8月1日跟随全国营改增改革的统一步伐，稳步开展了营改增试点工作。2014年1月1日，邮政、铁路行业纳入试
点范围，6月1日电信行业纳入试点范围，未纳入试点的行业主要还有生活服务业、建筑业、房地产业、金融业。
根据国税部门提供的数据。截至4月底，本市营改增试点纳税人2014户，其中：一般纳税人296户，小规模纳税人1718户。与2014年1月份增加297户(1月份为1717户)，与2013年8月1日移交时更是大幅增加。（我市地税部门陆续向国税移交纳税人信息1098户，经过国税部门甄别，纳入国税机关增值税管理726户。）
所属期1-4月份应税服务增值税应纳税额2584.07万元，其中：一般纳税人1837.95 万元，小规模纳税人746.12 万元。试点纳税人整体减少税收1833.98 万元。试点行业中，增值税应纳税额最大的行业为陆路运输服务业、研发技术服务和物流辅助服务业，分别为34.27％、20.21％、17.16％。税负增加的情况是4月份增加253.02万元，主要是交通运输业受影响较大。（198.96万元）
今年以来，原增值税一般纳税人新增应税服务抵扣1421.43万元，其中：新增交通运输服务抵扣项目883.54万元；新增部分现代服务抵扣项目537.89万元。
可见，营改增改革极大促进了相关行业的发展，减税效果明显。1到4月份纳入行业减税与下游抵扣相加为3255.41万元。
（二）小微企业税收新政
财政部、国家税务总局关于小型微利企业所得税优惠政策有关问题的通知》（财税（〔2014〕34号）规定自2014年1月1日至2016年12月31日，对年应纳税所得额低于10万元（含10万元）的小型微利企业，其所得减按50％计入应纳税所得额，按20%的税率缴纳企业所得税。随后，国家税务总局经商财政部同意，出台了《关于扩大小型微利企业减半征收企业所得税范围有关问题的公告》﹙国家税务总局公告2014年第23号﹚，符合规定条件的小型微利企业（包括采取查账征收和核定征收方式的企业），均可按照规定享受小型微利企业所得税优惠政策。符合规定条件的小型微利企业，在预缴和年度汇算清缴企业所得税时，可以按照规定自行享受小型微利企业所得税优惠政策，无需税务机关审核批准，但在报送年度企业所得税纳税申报表时，应同时将企业从业人员、资产总额情况报税务机关备案。
通过以上两项规定为我市相关企业的发展提供了难得机遇。下面让我们看一下国家对小微企业优惠政策的步伐。
1、《企业所得税法》第二十八条规定，符合条件的小型微利企业，减按20％的税率征收企业所得税。
2、《财政部国家税务总局关于小型微利企业有关企业所得税政策的通知》（财税[2009]133号）规定，自2010年1月1日至2010年12月31日，对年应纳税所得额低于3万元（含3万元）的小型微利企业，其所得减按50%
计入应纳税所得额，按20%的税率缴纳企业所得税。
3、《财政部国家税务总局关于继续实施小型微利企业所得税优惠政策的通知》（财税[2011]4号）规定，2011年继续实施小型微利企业所得税优惠政策，实施区间为2011年1月1日至2011年12月31日。
4、《财政部、国家税务总局关于小型微利企业所得税优惠政策有关问题的通知》（财税[2011]117号）规定，自2012年1月1日至2015年12月31日，对年应纳税所得额低于6万元（含6万元）的小型微利企业，其所得减按50%计入应纳税所得额，按20%的税率缴纳企业所得税。
所得税法标准：企业所得税法第二十八条第一款所称符合条件的小型微利企业，是指从事国家非限制和禁止行业，并符合下列条件的企业：《中华人民共和国企业所得税法实施条例》第九十二条
我市小微企业近年来享受税率优惠情况
小型微利企业低税率优惠政策执行情况
原因分析：
从2011年-2013年小型微利企业低税率优惠政策执行情况可以看出，我市相关企业享受低税率优惠政策的户数下降明显。而这一政策根据（《企业所得税法》第二十八条规定，符合条件的小型微利企业，减按20％的税率征收企业所得税）具有很大的延续性，并且随着我国经济的发展，小微企业的数量不断增加，相应享受该项优惠政策的数量应当稳步提高。与理论预估造成偏差的主要原因分析如下：
1、随着我市经济的发展，原有享受低税率优惠政策的企业不断发展壮大，逐渐脱离小微企业的范畴，不再享受这一优惠政策，造成自然退出，从而导致以后年度享受低税率优惠政策的企业户数降低。
2、我市小微企业财务制度不健全、财务人员的素质亟待提升。随着我市经济规模的扩大，我市小微企业数量必然大量增加，户数必定稳步上升，但是由于小微企业财务制度不健全，导致相当一部分小微企业采取了核定征收的方式，未能享受到这一优惠政策。另外，由于小微企业经济实力所限和管理能力不足，对财务人员的要求相对不高，自身的财务知识就更是欠缺，再加上市场上有的财务人员身兼数职，个别财务人员素质偏低，从而导致相关企业纳税申报质量不高，造成本应属于税收优惠政策范围内的部分企业丧失了机遇，一定程度上影响了这一政策对经济发展助推作用的发挥。
3、优惠政策宣传不到位
从我市的统计数据可以看出，即使是《企业所得税法》规定的低税率优惠政策普及率明显偏低。凸显了优惠政策宣传的缺失，以至于相当一部分财务人员近满足于基本的做账要求，对税法的规定也未认真研读，小微企业的管理人员、企业经营者的合理避税意识也就更是无从谈起。
从小型微利企业减半征税优惠政策执行情况分析更加认证了优惠政策的明显缺失。从理论上讲从减半征税优惠到低税率优惠政策的户数应当是金字塔的结构，大量享受减半征税优惠的小微企业构成了低税率优惠政策的基础，而从实际统计资料显示却成了倒金子塔结构，即使是排除核定征收的因素也不应当是寥寥数十家，因此拓展的空间十分巨大。
在加强宣传的同时，更需要税务部门进行贴身的辅导
和帮助。
（三）近期出台的其他政策概览
1、《关于免征储备大豆增值税政策的通知》（财税[2014]38号），规定增值税免税政策适用范围由粮食扩大到粮食和大豆，并可对免税业务开具增值税专用发票。大豆成为战资源。
2、《关于暂免征收部分小微企业增值税和营业税的通知》（财税[2013]52号）为进一步扶持小微企业发展，经国务院批准，自2013年8月1日起，对增值税小规模纳税人中月销售额不超过2万元的企业或非企业性单位，暂免征收增值税；对营业税纳税人中月营业额不超过2万元的企业或非企业性单位，暂免征收营业税。—中小企业是推动国民经济发展和促进市场繁荣的重要力量。
3、《关于夫妻之间房屋土地权属变更有关契税政策的通知》（财税[2014]4号）“在婚姻关系存续期间，房屋、土地权属原归夫妻一方所有，变更为夫妻双方共有或另一方所有的，或者房屋、土地权属原归夫妻双方共有，变更为其中一方所有的，或者房屋、土地权属原归夫妻双方共有，双方约定、变更共有份额的，免征契税”。
4、《关于企业范围内荒山林地湖泊等占地城镇土地使用税有关政策的通知》（财税﹝2014﹞1号）“对已按规定免征城镇土地使用税的企业范围内荒山、林地、湖泊等占地，
政府补助收入的会计和税务差异 (2009-04-24 10:23:46)标签：企业所得税政府补助收入会计税收差异财经分类：解读精华 一、政府补助分为与资产相关的和与收益相关的两类，前者指企业取得的、用以购建或以其他方式形成长期资产的政府补助；后者指除与资产相关的政府补助之外的政府补助。（见企业会计准则16号） 政府补助主要有4种形式： 一是财政拨款。财政拨款是政府无偿拨付给企业的资金，通常在拨款时明确规定资金用途。比如财政部门拨付给企业用于购建固定资产或进行技术改造的专项资金，鼓励企业安置职工就业而给予的奖励款项，拨付企业的粮食定额补贴，拨付企业开展研发活动的研发经费等。 二是财政贴息。是政府为支持特定领域或区域发展，根据国家宏观经济形势和政策目标，对承贷企业的银行贷款利息给予的补贴。如财政将贴息资金直接拨付给受益企业，或者拨付给贷款银行，由贷款银行以政策性优惠利率计算和确认利息费用。 三是税收返还。指政府按照有关规定采取先征后返（退）、即征即退等办法向企业返还的税款，属于以税收优惠形式给予的一种政府补贴。除税收返还外，税收优惠还包括直接减征、免征、增加计税抵扣额、抵免部分税额等形式，这类税收优惠并未直接向企业无偿提供资产，不作为本准则规范的政府补助。
四是无偿划拨非货币性资产。比如行政划拨土地使用权、天然起源的天然林等。 二、政府补助会计处理及所得税政策 《企业会计准则》规定，与资产相关的政府补助，应当确认为递延收益，自相关资产达到预定可使用状态时起，在相关资产使用寿命内平均分配，分次计入以后各项损益（营业外收入）。但是，按照名义金额计量的政府补助，直接计入当期损益。相关资产在使用寿命结束前被出售、转让、报废或发生毁损的，应将尚未分配的递延收益余额一次性转入资产处置当期的损益（营业外收入）。 与收益相关的政府补助，应当分别下列情况处理：（1）用于补偿企业以后期间的相关费用或损失的，确认为递延收益，并在确认相关费用的期间，计入当期损益（营业外收入）。（2）用于补偿企业已发生的相关费用或损失的，直接计入当期损益（营业外收入）。（3）已确认的政府补助需要返还的，存在相关递延收益的，冲减相关递延收益账面余额，超出部分计入当期损益；不存在相关递延收益的，直接计入当期损益。 三、会计与税法规定差异 一是税法对企业收到货币形式的政府补助，在收到当期计入应纳税所得额，不得在以后期间内递延确认，会计与税法规定存在时间性差异。 二是企业所得税法对不征税收入购买的资产，在计算应纳税所得额时不得扣除相关折旧、摊销费用，同时造成资产会计成本与税法成本的差异。
新准则下政府补助的核算 新会计准则取消了“补贴收入”科目，原来记入“补贴收入”的政府补助都计入“营业外收入”科目核算，在《企业会计准则第16号——政府补助》中规范。 政府补助是指企业从政府无偿取得的货币性资产或非货币性资产，但不包括政府作为企业所有者投入的资本。政府补助的特征之一是无偿性，另一特性是直接取得资产，不涉及资产直接转移的经济支持不属于政府补助，比如政府之间的债务豁免，除税收返还外的税收优惠，如直接减征、免征、增加计税抵扣额、抵免部分税额等，增值税出口退税也不属于政府补助。 1.政府补助的形式 政府补助的形式主要有财政拨款、财政贴息、税收返还和无偿划拨非货币性资产等。 （1）财政拨款是政府为了支持企业而无偿拨付的款项，这类拨款通常具有严格的政策条件，只有符合申报条件的企业才能申请拨款，并在拨款时就规定了资金的具体用途。比如，财政部门拨付给企业的粮食定额补贴，鼓励企业安置职工就业的奖励款等就属于财政拨款。 （2）财政贴息是指政府为支持特定领域或区域的发展、根据国家宏观经济形势和政策目标，对承贷企业的银行贷款利息给予的补贴。贴息主要有两种方式：一是财政将资金直接支付给受益企业；二是财政将贴息资金直接拨付贷款银行，由贷款银行以低于市场利率的优惠利率向企业提供贷款。 （3）税收返还是政府按照国家有关规定采取先征后返（退），即征即退等办法向企业返还的税款，是一种以税收优惠的形式给予的政府补助。直接减征、免征、增加计税抵扣额、抵免部分税额等形式的税收优惠体现的是政策导向，政府未直接向企业提供资产，不作为政府补助准则规范的内容。 （4）无偿划拨非货币性资产主要包括无偿划拨土地使用权、天然起源的天然林等。 2.政府补助的分类 会计准则要求，按照政府补助给企业带来经济利益或弥补相关成本或费用的形式不同，将政府补助划分成与资产相关的政府补助和与收益相关的政府补助。 （1）与资产相关的政府补助，是指企业取得的、用于购建或以其他方式形成长期资产的政府补助。这类补助一般以银行转账的方式拨付，应当在实际收到款项时按照到账的实际金额确认和计量。在很少情况下，政府向企业无偿划拨长期非货币性资产时，在取得资产并办妥受让手续时按公允价值确认和计量，公允价值不能可靠取得的，按照名义金额（即1元）计量。 （2）与收益相关的政府补助，是指除与资产相关的政府补助之外的政府补助。这类补助通常以银行转账的方式拨付，应当在实际收到款项时按照到账的实际金额确认和计量。只有存在确凿证据表明补助是按固定的定额标准拨付的，才可以在这项补助成为应收款时予以确认并按照应收的金额计量。
国家税务总局公告2017年第11号政策解读： 国家税务总局公告2017年第11号第二条：自2017年5月1日起，建筑企业与发包方签订建筑合同后，以内部授权或者三方协议等方式，授权集团内其他纳税人（以下称“第三方”）为发包方提供建筑服务，并由第三方直接与发包方结算工程款的，由第三方缴纳增值税并向发包方开具增值税发票，与发包方签订建筑合同的建筑企业不缴纳增值税。发包方可凭实际提供建筑服务的纳税人开具的增值税专用发票抵扣进项税额。第三条：纳税人在同一地级行政区范围内跨县（市、区）提供建筑服务，不适用《纳税人跨县（市、区）提供建筑服务增值税征收管理暂行办法》（国家税务总局公告2016年第17号印发）。 解读：实务中，建筑企业承接的工程可能涉及跨地区，出于发包方对于资质方面要求等原因，一般由总公司签订建筑合同承接业务，在施工地设立项目公司（分公司、项目部），或将工程交子公司方式施工。 （一）11号公告出台前： 1、总公司承接项目，只能以总公司的名义施工、开票和收款，总公司是纳税主体，跨县（市、区）的工程项目只能在工程项目所在地预缴税款，回总机构汇总申报缴纳税款。 2、跨县（市、区）的项目要在工程项目所在地预缴税款，回总公司汇总申报缴纳。采用简易计税的，预缴征收率3%，汇总申报环
节适用征收率也是3%，采用一般计税的，税率11%，工程项目按照2%的预征率在工程项目所在地预缴增值税，按照销项税额减去进项税额后的差额再减去预缴税额汇总申报缴纳。 （二）11号公告出台后： 1、总公司承接项目，可以通过内部授权或者三方协议等方式，授权集团子公司或分公司施工、开票、收款，从而使分、子公司成为纳税主体，发包方可凭实际提供建筑服务的纳税人开具的增值税专用发票抵扣进项税额。这样发包方和被授权（或三方协议方式）的分、子公司之间就可以形成增值税的完整链条而不用通过集团公司，如果被授权的是子公司，企业所得税也不用汇总到集团公司统一缴纳。 2、纳税人在同一地级行政区范围内跨县（市、区）提供建筑服务不在工程项目所在地预缴税款。 3、跨地级行政区的项目要在工程项目所在地预缴税款，回总公司汇总申报缴纳。采用简易计税的，预缴征收率3%，汇总申报环节适用征收率也是3%。采用一般计税的，税率11%，工程项目按照2%的预征率在工程项目所在地预缴增值税，按照销项税额减去进项税额后的差额再减去预缴税额汇总申报缴纳。 (三)办理税务登记的相关规定 1、《山东省国家税务局税务登记管理实施办法》（省局2014年2号公告）第十二条：非独立核算的分支机构也应当按照规定向生产、经营所在地的主管国税机关办理税务登记。
《企业会计准则第16号——政府补助》与“专项应付款”和“递延收益”科目的使用一、《企业会计准则第16号——政府补助》的相关规定 ㈠、“政府补助”的定义和概念 《企业会计准则第16号——政府补助》（以下简称“补助准则”）第二条规定：“政府补助，是指企业从政府无偿取得货币性资产或非货币性资产，但不包括政府作为企业所有者投入的资本。” 补助准则第三条规定：“政府补助分为与资产相关的政府补助和与收益相关的政府补助。 与资产相关的政府补助，是指企业取得的、用于购建或以其他方式形成长期资产的政府补助。 与收益相关的政府补助，是指除与资产相关的政府补助之外的政府补助。” ㈡、“政府补助”的确认条件 补助准则第五条规定：“政府补助同时满足下列条件的，才能予以确认： （一）企业能够满足政府补助所附条件； （二）企业能够收到政府补助。” ㈢、“政府补助”的计量 补助准则第六条规定：“政府补助为货币性资产的，应当按照收到或应收的金额计量。 政府补助为非货币性资产的，应当按照公允价值计量；公允价值不能可靠取得的，按照名义金额计量。” 企业获得的货币资金形式的政府补助应按其实际收到的金额计量，若有确凿证据（如授予文件或国家有给予定额补助的文件）可按应收金额计量。对非货币性资产的政府补助按公允价值计量，公允价值不可能取得时按1元名义金额计量。 ㈣“政府补助”的确认和会计处理 补助准则第七条规定：“与资产相关的政府补助，应当确认为递延收益，并在相关资产使用寿命内平均分配，计入当期损益。但是，按照名义金额计量的政府补助，直接计入当期损益。” 补助准则第八条规定：“与收益相关的政府补助，应当分别下列情况处理： （一）用于补偿企业以后期间的相关费用或损失的，确认为递延收益，并在确认相关费用的期间，计入当期损益。 （二）用于补偿企业已发生的相关费用或损失的，直接计入当期损益。” 补助准则第九条规定：“已确认的政府补助需要返还的，应当分别下列情况处理： （一）存在相关递延收益的，冲减相关递延收益账面余额，超出部分计入当期损益。 （二）不存在相关递延收益的，直接计入当期损益。” 政府补助采用收益法核算，将政府补助直接计入收益（递延收益或当期收益），而不是计入所有者权益。在确认收益时采用总额法，将其全额确认为收益（营业外收入），而不是相关资产账面金额或费用的抵减，全面反映政府补助的全貌。 企业取得政府补助用以补偿以后期间的相关费用或损失，应先通过“递延收益”科目对持有期间的会计核算，到相关费用或损失发生的当期再按该期实际发生的费用或损失的数额配比转入“营业外收入”科目。对于补偿当期或已发生的费用、损失的政府补助，在取得的当期即应直接计入“营业外收入”科目；对与资产相关的政府补助，应在相关资产使用寿命内平均分配，计入各期收益。 二、不同形式“政府补助”的会计处理 ㈠、财政拨款形式政府补助的会计处理 1、国家给予特殊行业或企业的政策性补助 此类的补助,一般是对某些与国计民生戚戚相关行业给予的补贴,有的是属于定额补贴,有的是 一定数额的补贴。不论补贴的形式如何，企业一般应在实际收到补贴款后或取得政府有关部门相关
据第一财经日报报道，国家层面支持“一带一路”的财税政策尚在研究之中，而一些地方已经走在前面，在充分调研的基础上，准备先行先试。 在日前部署2015年具体工作时，财政部提出要结合实施“一带一路”战略规划，加快推进基础设施互联互通。国税总局表示，将积极研究和认真落实服务“一带一路”等三大战略的税收措施。这意味着今年“一带一路”将迎来财税支持政策。 在支持“一带一路”税收政策上，中国社科院一位专家告诉《第一财经日报》记者，去年官方已经对这一政策进行了调研，目前具体政策已经纳入研究之中。 在实施“一带一路”战略中，国家引导企业“走出去”，加大对沿线国家投资力度，这也让税务政策如何服务好“走出去”的中国企业成为今年一大关注点。早于国家的全局政策，地方已经在积极探索财税政策如何更好服务“一带一路”战略。 江苏省连云港市作为丝绸之路经济带陆海交汇枢纽，当地财政部门早在去年就对“一带一路”交汇点的财税政策进行了研究，提出了13项重大项目财政资金需求和争取国家级东中西经济合作示范区先行先试的24项税收政策、启运港退税政策等需求建议。去年6月底，当地委托财政部财科所和江苏省财政厅财科所共同研究的《“一带一路”交汇点连云港服务全局的财税政策研究》、《连云港市争取丝绸之路经济带(连云港)自由贸易港区相关财税政策研究》课题也基本结题。 去年5月，财政部财科所相关人员在连云港调研了当地对“一带一路”财税政策情况，建议连云港转变传统区域财税优惠政策思路，在地方融资、培育可持续财力等领域尝试创新型财政策略，先行先试，提升地方在全球化背景下的软实力，打响“连云港”品牌。 除了通过财税政策支持地方调整产业结构适应“一带一路”新机遇，也有地方在探索如何强化税收对参与“一带一路”企业的服务。 福州开发区国税局在去年就提出了一种思路，即以“一带一路”建设为契机，搭建涵盖地税、海关、经贸等多部门涉税信息共享平台，加强税源监控，及时提醒涉税异常，帮助企业规避涉税风险。 国务院发展研究中心研究员高伟近日撰文称，在“一带一路”建设中，财政政策可以发挥更积极作用，这包括政府购买服务增加对道路、桥梁、口岸、码头等公共工程的投入，政府还可以购买规划，比如跨境道路的设计等。 “在‘一带一路’建设中，财政的钱可以花得很聪明，比如采用PPP模式加强公私合营、财政贴息等手段，撬动更多的资金参与‘一带一路’建设。”高伟在文中称。
优化公共财政支出结构的措施 1.财政支出结构的涵义 财政支出结构,是指在财政支出总额中各类支出所占的比重。它不仅反映了政府活动的范围和方向,以及政府职能和公共政策的重点,更是国家调节经济与社会发展、优化经济结构、促进社会公平正义的重要政策工具。随着社会主义市场经济条件下公共财政体制框架的建立健全，公共财政开始从功能型向管理型、技术型转变。尤其是经济欠发达省份，经济总量较小结构不尽合理导致财政收入增长乏力、地方财力薄弱，加强财政支出管理、优化支出结构、配置好有限的财政资金具有特殊意义。 2.影响公共财政支出结构的因素 2.1社会经济增长 财政支出结构合理的预期目标应该与经济增长正相关。许多学者经过研究后，发现在不同的地区，不同的财政支出项目之间，对经济增长相关性存在差异。但是也普遍认为，维持性的行政性支出与经济增长负相关，经济性和公共性财政支出与经济增长正相关。因此，在安排财政支出总量和项目支出结构时，应高度关注结构与经济增长的相关程度，适时调整和优化支出结构，才能达到促进经济的较快增长。 2.2社会事业协调发展 当前公共财政职能“越位”和“缺位”并存，致使经济运行、社会发展等存在诸多不和谐。公共财政最为重要的职责就是提供公共产品和公共服务，而社会事业发展离不开教育、卫生、科技、体育、文化、社会保障、环境保护、基础设施等方面的投入，这些方面投入大都具有公共特性，在财力总量一定的情况下，应突出重点，尽可能多地将财政资金满足这些社会事业的需要，使有限的财政资金发挥更大的社会效益和生态效益，提高公民的幸福指数。 3.优化公共财政支出结构的措施 公共财政是市场经济条件下，政府为满足社会公共需要而建立的财政收支活动的一种新机制和新体制。合理界定政府间职能和财政关系，优化财政支出结构，科学合理安排财政资源，具体如下: 3.1科学合理确定政府职能 政府职能的界定是影响财政支出效率的根本因素，因此，要实现财政支出结构的优化，遇到的首要问题是如何界定各级政府的职能，在此基础上确定财政支出范围，科学确定的政府职能前提下，财政支出范围就会确定到正确的领域。确
2017年政府补助准则最新会计处理：（一）与资产相关的政府补助会 计处理 为了适应日益复杂的经济活动，财政部于2017年5月下发了《企业会计准则第16号——政府补助（修订）》（以下简称新准则），规定自2017年6月12日起施行。新修改的政府补助准则，在政府补助的确认、计量和列报、以及会计处理等方面，较之前的旧准则都有一个很大的差异。 新修改的准则在政府补助的分类方面较之前没有变化，也是按照政府补助的资金最终的用途不同，分为与资产相关的政府补助与收益相关的政府补助。但是，两种不同的政府补助，在“收到政府补助”和“摊销政府补助”两个方面的会计处理方面有很大的区别。 一.与资产相关的政府补助 1.在收到政府补助时：新的准则提供了两种会计处理方法供企业选择。 （1）总额法：将实际收到的政府补助，全部计入“递延收益”。 （2）净额法：将实际收到的政府补助，冲减所形成的长期资产的账面价值。 【例1】甲企业于2017年7月1日从国外购入一项新技术，作为无形资产核算，入账价值为300万元。同日，收到政府100万元货币资金补助。假设符合政府补助的确认条件。 （1）总额法：借：银行存款 100 0000 贷：递延收益 100 0000 （2）净额法：借：银行存款 100 0000 贷：无形资产 100 0000 2.摊销政府补助时：新准则新增了一个损益了会计科目“其他收益”，递延收益的后续摊销不再是固定的计入“营业外收入”。 （1）总额法：收到时确认为递延收益的（即采用总额法），应当在相关资产使用寿命内按照合理的方法分期计入损益。计入到哪个损益科目，要根据相关的经济业务的实质，区分日常活动与非日常活动。 ①与企业日常活动相关的政府补助，应按经济业务的实质，摊销递延收益到“其他收益”或冲减相关成本费用。（大多数情况下都是与日常活动相关） ②与企业非日常活动相关的政府补助，摊销递延到“营业外收入”或冲减相关损失。
国家支持企业科技创新最新税收优惠政策汇总 （一）软件生产企业增值税超税负实行即征即退政策 为鼓励发展软件生产企业，财政部、国家税务总局、海关总署财税（2000）25号文件规定，自2000年6月24日起至2010年底以前，对增值税一般纳税人销售其自行开发的软件产品,按１７％的法定税率征收增值税后，对其增值税实际税负超过３％的部分实行即征即退政策。 （二）软件生产企业取得的增值税退税款作为不征税收入 为支持鼓励软件企业扩大再生产，财政部、国家税务总局规定，软件生产企业实行增值税即征即退政策所退还的税款，由企业用于研究开发软件产品和扩大再生产，不作为企业所得税应税收入，不予征收企业所得税。 （三）新办软件企业所得税减免优惠 我国境内新办软件生产企业经有关部门认定后，自获利年度起，第一年和第二年免征企业所得税，第三年至第五年减半征收企业所得税。国家规划布局内的重点软件生产企业，如当年未享受免税优惠的，减按10％的税率征收企业所得税。 （四）软件生产企业职工培训费用的扣除 新税法规定，除国务院、财政主管部门另有规定外，企业发生的职工教育经费支出，不得超过工资薪金总额 2.5%的部分，
但考虑软件生产技术更新快、人员素质要求高的特点，财税[2008]1号文件规定，软件生产企业的职工培训费用，可按实际发生额在计算应纳税所得额时扣除。 （五）集成电路生产企业所得税减免税优惠 集成电路生产企业按生产线宽或投资额大小规定了不同期限和幅度的优惠： 1.对生产线宽小于0.8微米（含）集成电路产品的生产企业，经有权部门认定后，自获利年度起，第一年和第二年免征企业所得税，第三年至第五年减半征收企业所得税。 2.投资额超过80亿元人民币或集成电路线宽小于0.25um的集成电路生产企业，可以减按15％的税率缴纳企业所得税，其中，经营期在15年以上的，从开始获利的年度起，第一年至第五年免征企业所得税，第六年至第十年减半征收企业所得税。 （六）集成电路生产企业再投资优惠 自2008年1月1日起至2010年底，对集成电路生产企业、封装企业的投资者，以其取得的缴纳企业所得税后的利润，直接投资于本企业增加注册资本，或作为资本投资开办其他集成电路生产企业、封装企业，经营期不少于5年的，按40％的比例退还其再投资部分已缴纳的企业所得税税款。 （七）其他企业投资开办集成电路生产企业、封装企业、软件生产企业的退税政策 自2008年1月1日起至2010年底，对国内外经济组织作为
企业所得税汇算清缴时政府补助的填报流程 企业所得税政策规定 《财政部、国家税务总局关于专项用途财政性资金有关企业所得税处理问题的通知》（财税〔2011〕70号）关于“专项用途财政性资金作为不征税收入条件”规定，企业从县级以上各级人民政府财政部门及其他部门取得的应计入收入总额的财政性资金，凡同时符合以下条件的，可以作为不征税收入，在计算应纳税所得额时从收入总额中减除： ①企业能够提供规定资金专项用途的资金拨付文件； ②财政部门或其他拨付资金的政府部门对该资金有专门的资金管理办法或具体管理要求； ③企业对该资金以及以该资金发生的支出单独进行核算。 根据企业所得税法实施条例第二十八条规定，上述不征税收入用于支出所形成的费用，不得在计算应纳税所得额时扣除；用于支出所形成的资产，其计算的折旧、摊销不得在计算应纳税所得额时扣除，即不征税收入用于支出所形成的费用不得税前扣除。 会计处理规定 《企业会计准则第16号——政府补助》规定，一是与资产相关的政府补助，应当确认为递延收益，并在相关资产使用寿命内平均分配，计入当期损益。二是与收益相关的政府补助，如果用于补偿企业以后期间的相关费用或损失的，确认为递延收益，并在确认相关费用的期间，计入当期损益；如果用于补偿企业已发生的相关费用或损失的，直接计入当期损益。 收到补助时间： 借：银行存款（或其他应收款）等 贷：递延收益（或营业外收入——政府补助或补贴收入） 发生支出时： 借：管理费用等 贷：银行存款等
分摊递延收益，同时结转营业外收入： 借：递延收益 贷：营业外收入 会计与税法差异分析 不征税收入和不征税收入用于支出所形成的费用同步调整，若会计处理严格按照《企业会计准则第16号——政府补助》规定处理，不存在会计处理与税法差异；存在不征税收入、不征税收入用于支出税前确认和扣除差异，即不征税收入纳税调减，同时不征税收入用于支出纳税调增。 同时需要考虑到专项用途财政性资金的限期使用（上缴）问题，更清晰反应不征税收入相应调整情况。 申报表填报口径 一是政府补助属于征税收入 1.与收益相关的用于补偿企业已发生的相关费用或损失的政府补助，直接计入当期损益，如果用于补偿企业以后期间的相关费用或损失的，直接计入当期损益，填报时，企业已纳入利润总额的计算，在A100000《中华人民共和国企业所得税年度纳税申报表（A类）》第11行营业外收入中体现。 2.与资产相关的政府补助或者与收益相关的用于补偿企业以后期间的相关费用或损失 的政府补助，直接计入当期损益，确认为递延收益，会计处理按权责发生制确认收入，税法规定未按权责发生制确认收入，在收到相关政府补助确认为收入，存在差异，即填报 A105020《未按权责发生制确认收入纳税调整明细表》第9行“政府补助递延收入”行，该行主要反映政府补助收入按权责发生制原则确认收入与税收政策差异的纳税调整情况 二是政府补助属于不征税收入 1.收入调整 不征税收入调整通过A105000《纳税调整项目明细表》第8行“（七）不征税收入”和第9行“其中：专项用途财政性资金”调整，其中第8行“（七）不征税收入”该行填报纳税人计 入收入总额但属于税法规定不征税的财政拨款、依法收取并纳入财政管理的行政事业性收费
2018电商税收新政策 最近这十年以来，电商行业都非常的火爆，电子商务与快递物流协同发展不断加深，推进了快递物流转型升级、提质增效，促进了电子商务快速发展。但是，电子商务与快递物流协同发展仍面临政策法规体系不完善、发展不协调、衔接不顺畅等问题。 一、强化制度创新，优化协同发展政策法规环境 深化“放管服”改革。简化快递业务经营许可程序，改革快递企业年度报告制度，实施快递末端网点备 案管理。优化完善快递业务经营许可管理信息系统，实现许可备案事项网上统一办理。加强事中事后监管，全面推行“双随机、一公开”监管。(国家邮政局负责) 创新产业支持政策。创新价格监管方式，引导电子商务平台逐步实现商品定价与快递服务定价相分离，促进快递企业发展面向消费者的增值服务。(国家发展改革委、商务部、国家邮政局负责)创新公共服务设 施管理方式，明确智能快件箱、快递末端综合服务场所的公共属性，为专业化、公共化、平台化、集约化的快递末端网点提供用地保障等配套政策。(国土资源部、住房城乡建设部、国家邮政局负责) 二、强化规划引领，完善电子商务快递物流基础设施 加强规划协同引领。综合考虑地域区位、功能定位、发展水平等因素，统筹规划电子商务与快递物流发展。针对电子商务全渠道、多平台、线上线下融合等特点，科学引导快递物流基础设施建设，构建适应电子商务发展的快递物流服务体系。快递物流相关仓储、分拨、配送等设施用地须符合土地利用总体规划并纳入城乡规划，将智能快件箱、快递末端综合服务场所纳入公共服务设施相关规划。加强相关规划间的有效衔接和统一管理。(各省级人民政府、国土资源部、住房城乡建设部负责) 推进园区建设与升级。推动电子商务园区与快递物流园区发展，形成产业集聚效应，提高区域辐射能力。引导国家电子商务示范基地、电子商务产业园区与快递物流园区融合发展。鼓励传统物流园区适应电子商务和快递业发展需求转型升级，提升仓储、运输、配送、信息等综合管理和服务水平。(各省级人民 政府、国家发展改革委、商务部、国家邮政局负责) 三、强化规范运营，优化电子商务配送通行管理 推动配送车辆规范运营。鼓励各地对快递服务车辆实施统一编号和标识管理，加强对快递服务车辆驾驶人交通安全教育。支持快递企业为快递服务车辆统一购买交通意外险。规范快递服务车辆运营管理。(各省级人民政府负责)引导企业使用符合标准的配送车型，推动配送车辆标准化、厢式化。(国家邮政局、交通运输部、工业和信息化部、国家标准委、各省级人民政府负责) 四、强化服务创新，提升快递末端服务能力
新准则下专项应付款和政府补助的区别 2009-10-13 15:38《企业会计准则解释第1号》【大中小】【打印】【我要纠错】 《企业会计准则应用指南——会计科目和主要账务处理》——2711“专项应付款”科目使用说明明确：“科目核算企业取得政府作为企业所有者投入的具有专项或特定用途的款项。 《企业会计准则第16号——政府补助》第二条规定明确：“政府补助是指企业从政府无偿取得货币性资产或非货币性资产，但不包括政府作为企业所有者投入的资本。” 由上述规定和解释可以看出，“专项应付款”属于国家拨入有指定用途的权益性资本的投入：“政府补助”属于国家对企业资产性和收益性的补贴。 前者是国家以投资者身份向企业投入资本，享有企业相应的所有权，企业有义务向投资者分配利润，国家与企业之间是投资者与被投资者的关系。国家拨入的投资补助等专项拨款中，国家相关文件规定作为“资本公积”处理的，也属于资本性投入的性质。政府的资本性投入无论采用何种形式，均不属于政府补助。 对国家拨付给企业的资金，企业应当根据有关文件规定的用途确定其会计处理方法：①政府给予企业的无偿资助即政府补助； ②政府作为企业所有者投入具有专门用途的资金作为“专项应付款”核算； ③政府作为企业所有者投入的资本。 如果企业取得的资金属于第①项，则应作为政府补助来处理。即与资产相关的政府补助以及用于补偿企业以后期间的相关费用或损失的政府补助，确认为“递延收益”，以后再按相关规定分期计入“营业外收入”科目； 如属于第②项，则应计入“专项应付款”科目，工程项目完工所形成的长期资产部分，转入“资本公积——资本溢价”科目，未形成长期资产需要核销部分，冲销“在建工程”等科目，需要返还的拨款结余，通过“银行存款”上交；
小企业取得政府补助的税务处理 来源：中国税务报2013-01-30 作者：访问次数：124 【打印本页】【关闭】 财政部于2011年10月18日制定并发布了《小企业会计准则》（财会〔2011〕17号），自2013年1月1日起在小企业范围内施行，鼓励小企业提前执行。符合《中小企业划型标准规定》所规定的微型企业标准的企业参照执行《小企业会计准则》。财政部2004年发布的《小企业会计制度》（财会〔2004〕2号）同时废止。《小企业会计准则》施行后，小企业政府补助在会计处理和税务处理上有了新的规定。 会计处理 政府补助，指小企业从政府无偿取得货币性资产或非货币性资产，但不含政府作为小企业所有者投入的资本。《小企业会计准则》要求政府补助的核算通过“其他应收款”、“营业外收入”和“递延收益”科目核算。“递延收益”科目就是专为核算不能一次而应分期计入当期损益的政府补助而设置的。计入当期损益的政府补助直接记入“营业外收入”科目；与资产相关或与以后期间收益相关的，先记入“递延收益”科目，然后分期记入“营
业外收入”科目。 （一）与资产相关的政府补助 小企业收到与资产相关的政府补助，应当确认为递延收益，并在相关资产的使用寿命内平均分配，计入营业外收入。 例1，A企业2013年1月5日收到当地政府拨付63万元财政拨款，要求用于购买科研设备1台。2013年1月31日，A企业购入科研设备（假设不需要安装），实际成本63万元。假定该设备使用寿命为10年，采用直线法计提折旧，不考虑残值。应作如下会计分录： （1）1月5日收到财政拨款 借：银行存款630000 贷：递延收益630000。 （2）1月31日购买设备 借：固定资产630000 贷：银行存款630000。 （3）2月计提折旧 借：研发支出5250 贷：累计折旧5250。 （4）2月分摊递延收益 借：递延收益5250 贷：营业外收入5250。 （5）月末结转研发费用
2018每个财务人员必须要懂的：新财税政策一、国地税合并 企业办事方面的影响： 1、不需要两头跑，一次性办完业务不费劲。比如说建筑企业去项目所在地预缴税款，如果涉及申报个税，则可能需要再跑一趟地税局，合并后一次搞定，为企业节约不少时间。 2、征管口径统一，减少争议。有的企业增值税在国税，企业所得税在地税。有的企业增值税，企业所得税均在国税，地税与国税局管理口径有所区别，合并后有利于减少争议。 二、财税〔2018〕32号：增值税改革三大举措 1、降率，将17%和11%两档税率各下调1个百分点； 2、统一小规模纳税人标准，年应税销售额标准统一到500万元今年内一般纳税人可转回小规模。 3、留抵退税，先进制造业等18大行业进项留抵税额，予以一次性退还。 三、如何将留抵退回？ 〔2018〕70号于2018年8月31日前将纳税人名单及拟退税金额报财政部和税务总局备案，并于2018年9月30日前完成退还期末留抵税额工作。 四、小规模能够开具专票的：
住宿业，建筑业，鉴证服务业 2018.2新增：工业，信息传输业，软件业，信息技术服务业 注意1：自开专票有一个条件，那就是月销售额超过3万元(按季超过9万元)。环环抵扣原理，上游交税下游抵扣，上游免税则下游不能抵扣。 注意2：如果未超过起征点需要专票怎么办呢？目前的结论是仍需要向税务机关申请代开。 注意3：如果销售其取得的不动产，需要开具增值税专票的该怎么办呢？目前的结论是向地税机关申请代开。 注意4：七大行业可自开专票，并不是强制的，而是可选择自开。已经选择自开专票的小规模纳税人发生除销售其取得的不动产以外的其他增值税应税行为国税机关不再为其代开。 五、财税〔2018〕77号：小型微利企业最新标准 2018年至2020年标准是： （1）工业企业，年度应纳税所得额不超过100万元，人数不超过100人，资产总额不超过3000万元 （2）其他企业，年度应纳税所得额不超过100万元，人数不超过80人，资产总额不超过1000万元。
公共财政建设情况及措施 1准确领会公共财政的深刻内涵 公共财政概念 公共财政是在市场经济条件下,政府为了满足社会公共需要,通过收支活动实现对一部分社会资源的配置。如何准确理解公共财政概念?需要从以下两个方面把握:首先,弄清公共财政究竟为了谁。大家知道,所谓财政就是政府的一种资金收支活动,而这种收支活动总是为了实现政府职能或为政府行使职能服务的。那么在市场经济条件下,政府的职能就是满足社会公共需要,因此,公共财政成为政府实现满足公共需要职能的一种资金收支活动。在这里还需要进一步搞清两个问题:什么是公共需要?为什么说满足公共需要成为市场经济条件下政府的职能?1)所谓公共需要,具体说很复杂,概括说就两大类。第一类是纯公共需要:保证国民基本素质和生存安全的需要,如国防、军事、外交、国家安全、义务教育、基础科研、公共卫生和环境保护等;第二类是准公共需要:介于纯公共需要和私人需要之间,从性质上不能截然划分清楚的一些需要,如医疗卫生、社会保障、保障性住房,以及大型公共基础设施,甚至包括某些基础产业和支柱产业,如水、电、气、煤、油、运等。两类公共需要的区别在于,对于满足纯公共需要的产品进行消费通常都是免费的,而对于满足准公共需要的产品进行消费则不是免费的,但是所产生的费用既不能由消费者全部承担,也不能让政府全部埋单,而是由政府和消费者按一定的比例分担。一般来说,政府承担的越多,表明国民的公共福利越高。2)为什么说满足公共需要成为市场经济条件下政府的职能?因为市场经济条件下,作为市场主体的从事生产经营活动的目的,就是追求经济效益最大化。如果让生产提供公共产品,一方面对那些规模巨大,资金需要多的纯公共产品项目,任何一个实体都无能为力,另一方面公共产品消费使用过程中的不收费和低收费,也使得即便有能力也无动力,原因是与追求经济效益最大化的目标相违背。所以,在满足公共需要方面,市场是无效的或是失灵的。但是,公共需要在整个社会经济活动中必不可少的,尤其是在老百姓的日常生活中不可缺少,为此需要政府出面。首先通过一定的手段(如税收等),集中一部分社会资源,形成财政收入,然后再以财政支出的形式,向公共领域投放公共产品,也可以通过购买公共服务的方式,从而满足整个社会方方面面的公共需要。因此,满足公共需要成为市场经济条件下政府义不容辞的职能和责任。而为了满足公共需要,政府通过组织收入、安排支
《政府补助》准则应用指南 一、新旧会计准则主要差异 （一）原会计准则规定 原有的企业会计准则中没有就政府补助的有关内容进行太明确的规定，但对补贴收入及捐赠进行了规定。 在财政部 2000 年 12 月 29 日发布的《企业会计制度》科目中专门对“补贴收入”进行了解释：本科目核算企业按规定实际收到的补贴收入（包括退还的增值税），或按销量或工作量等和国家规定的补助定额计算并按期给予的定额补贴。 先征后返增值税，计入补贴收入。企业按销量或工作量等，依据国家规定的补助定额计算并按期给予的定额补贴，应于期末，按应收的活实际收到的补贴金额，计入补贴收入。如属于国家财政扶持的领域而给予的其它形式的补助，企业应于收到时，计入补贴收入。 接受现金或非现金的捐赠，都计入“资本公积”核算。 （二）新会计准则规定 1 、定义 政府补助是指政府无偿给予企业现金或非现金资源，不包括政府作为企业所有者对企业的资本投入。 我国目前主要政府补助：出口退税、财政贴息、研究开发补贴、政策性补贴。 2 、分类 分为无条件政府补助与附条件政府补助。 附条件的政府补助：政府在特定的不确定未来事项发生或不发生时有权收回的政府补助。不能满足条件时，政府有权收回；能否满足条件具有不确定性。 无条件的政府补助：除附条件政府补助之外的政府补助。 3 、确认计量 接受政府补助资产，在实际收到或者获得了收取政府补助的权利并基本确定能收到时，予以确认。 企业接受政府补助的现金资产，应当按照其实际金额入帐。 企业对于无条件的现金补助，应当在确认补助资产的同时计入当期损益。对于无条件的非现金补助，根据国家相关法律、法规等规定，应当在确认补助资产的同时计入资本公积。接受政府补助的非现金资产的初始计量，按照预计未来现金流量现值计量。
5月6日国家税务总局政策解答 发布日期：2016/05/10 来源：湖北国家税务局 政策组发言材料 一、其他个人出租不动产的范围如何界定？出租附着在土地或不动产上 的空位、楼面、屋顶给他人安装竖立广告牌等是否属于出租不动产范围？ 答：不动产的范围，按照《财政部国家税务总局关于全面推开营业税 改征增值税试点的通知》（财税…2016?36号）所附的税目注释执行。 出租附着在土地或不动产上的空位、楼面、屋顶给他人安装竖立广告牌等,按照出租不动产处理。 二、一般纳税人试点前取得的土地对外出租或者出售，能否适用简易征税？ 答：一般纳税人试点前取得的土地，用于出租或出售，均可适用简易 计税，按照规定计算缴纳增值税。 三、其他个人5 月取得属期为3-5 月租金收入，是征营业税还是增值税，如何开具发票？ 答：按照纳税义务发生时间的规定，其他个人取得属期为3-4月的租 金收入，应缴纳营业税；取得属期为5月的租金收入，应缴纳增值税。 《国家税务总局关于全面推开营业税改征增值税试点有关税收征收管 理事项的公告》（国家税务总局公告2016年第23号）规定，纳税人在地税机关已申报营业税未开票，2016年5月1日以后需要补开发票的，可 于2016年12月31日前开具增值税普通发票。也就是说，其他个人5月 取得属期为3-5月份的租金收入，可在国税部门申请代开普通发票，其中，5月租金收入也可申请代开增值税专用发票。 四、《国家税务总局关于全面推开营业税改征增值税试点有关税收征收 管理事项的公告》（国家税务总局公告2016 年第23 号）规定：“其他个人采取预收款形式出租不动产，取得的预收租金收入，可在预收款对应 的租赁期内平均分摊，分摊后的月租金收入不超过3 万元的，可享受小
现行财税政策对促进企业自主创新还存在不足，税收政策在实际落实中也存在问题。以下是精心整理的关于财税政策的作用的相关资料，希望对你有帮助! 财税政策的作用 贯彻五大发展理念发挥财税政策支撑作用 “当前，要贯彻好五大发展理念，亟待建立与之适应的财税政策体系。”在省政协“建立和完善我省支撑五大发展理念的财税政策”月度协商座谈会上，省政协委员侯志平的发言掷地有声。与会省政协委员和民主党派成员分别结合我省实际，围绕核心议题，从不同角度建言献策，让协商会氛围热烈起来。 “可以以沈大国家自主创新示范区为重点，促进优质PPP项目尽早落地，运用产业引导基金推动相关产业发展。”侯志平委员认为，应建立支撑创新发展的财税政策，逐步完善财政科技资金管理，形成跨部门的财政科技项目统筹决策和联动管理机制，大力促进科技成果转化。 “各级政府应改变重经济增长、轻社会发展的片面发展观。”康杰委员建议推进我省基本公共服务均等化，加大对基本公共服务的投入比重，形成以基本公共服务均等化为导向的财政支出结构。 张献和委员的发言聚焦如何化解我省地方政府债务风险。他建议，加强化债组织建设，成立省化债工作领导小组;稳增长、促发展、增税源，有序推进化债过程;划分类别，加强政府债务预算管理等;搭建债务管理互联网平台，加强对债务全过程监管等。 “在"互联网+"的背景下，各级财政部门应进一步简化办税流程，升级纳税申报系统，进行税收优惠政策提示，实现申报自动计税。”宋英武委员聚焦推进创新创业，建议在支持新兴产业发展、加强人才培养和引进、促进科技成果转化和扶持小微企业发展上积极发挥财税政策的支撑作用。 高丽峰委员建议，建立完善能充分挖掘我省教育资源的财税政策，在财税政策上，对接收外省学生的学校给予经费补贴，对在我省就读的外省学生给予减免学费的补贴，对外省报考我省高校的学生给予奖励等。 “现行财税政策对促进企业自主创新还存在不足，税收政策在实际落实中也存在问题。”九三学社社员王博建议，改变当前以所得税为主的税收优惠政策体系，通过加大流通环节税收的优惠力度，给企业特别是处于种子期、起步阶段的高新技术企业和风险投资企业以更多实惠。同时，适度加大研发投入扣除力度，允许企业用前期研发投入抵减未来一段时间的应税收入。 对于大家的意见和建议，与会的省发改委、省财政厅、省人社厅、省环保厅、省地税局、省国税局相关负责同志表示，将认真研究加以采纳，牢固树立五大发展理念，更加扎实有效地推进各项财税工作，为推动我省经济社会持续平稳健康发展提供支持和保障。
入世后促进我国产业发展的财税对策研究 财政部经济建设司胡静林孙光奇翟旭陈昶学 产业是财政收入的主要来源。加入WTO以后，我国产业发展环境发生了巨大变化。为抓住机遇，促进我国产业健康发展，做大“蛋糕”，根据部领导的有关指示，经建司组织有关行业协会进行了“入世后产业财税政策”的课题研究，该课题对14个重要产业国际竞争力进行了分析，在对利用财税政策支持产业发展进行国内外比较和分析的基础上，提出了国家财税政策更有效支持产业发展的建议。现将研究成果内容摘要整理如下： 一、我国产业国际竞争力现状 产业竞争力主要体现是综合生产效率、研发与创新能力、资本规模、劳动者等。通过对机械、钢铁、煤炭、电力、石油化工、汽车、轻工、化学、有色金属、建材、纺织、物流、商业14个主要产业竞争力进行分析，我国产业竞争力优势和劣势均比较明显。 优势： ----母国经济持续高增长，且市场规模大。13亿多人口的国家进入经济化大国和工业化社会，多年来经济高速增长，中国产业身处母国市场，得天独厚。钢铁、机械、家电、建材等多数产业市场规模均居世界前列，企业发展潜力巨大。 ----低劳动成本。我国有7到8亿劳动力，80%受到基本教育，与日本比较，我们的劳动力成本只是其1/20。
----融资优势。只要有好的机会，中国产业资本总是有的，无论银行，还是股市。这与拉美国家不同。目前，我国吸引国外直接投资存量高达3951.9亿美元。 ----社会制度上的优势。体现在协作与联合性上，在此制度条件下，中国石油、中国石化已成世界性大集团。 ----开放优势。很多一流的跨国公司到中国投资，中国已成为世界制造工厂，这给中国企业提供了非常多的商业机会。 劣势： ----人均经济占有量低，劳动生产率不高。我国人均GDP只是美国的12.3%，巴西的58.3%，综合生产率则分别是上述二国的44.8%和60%。 ----能源消耗量大且增长过快。我国能源利用率仅为32%，比国外先进水平低10多个百分点，每万元GDP的能耗比发达国家高4倍多，原油、煤炭的有效供应问题日渐突出，可能会影响企业持续发展。 ----产业集中度偏低。我们的A股市场有1200家上市公司，总的市值还不如微软或GE一家公司，从销售额讲，沃尔玛一家相当于我国全社会零售总额。 ----制度与管理劣势突出。制度主要是国有企业产权不明晰。管理人员缺乏，制约企业核心竞争的提高。 ----科技水平低，关键技术受制于人。我国全社会固定资产投资中设备投资的2/3靠进口，光纤制造装备的绝大部分、集成电路芯片制造设备的80%被进口产品占领，我国高新技术产业出口占工业制成品出口的比例为14.1%，而美国为44%、韩国为39%。 二、现行产业财税政策 1、鼓励企业科技创新。（1）税收优惠。我国对国有和集体企业开发新产品、新技术、新工艺所发生
企业会计准则第16 号政府补助应用指南、单选题 1、为体现一个国家的经济政策，鼓励或扶持特定行业、地区或领域的发展，国家通常会对有关企业予以经济支持，如（）等。 A、无偿拨款 B、担保 C、放弃或者不收缴应收收入 D、以上均正确 A B C 【正确答案】D 【答案解析】为体现一个国家的经济政策，鼓励或扶持特定行业、地区或领域的发展， 国家通常会对有关企业予以经济支持，如：无偿拨款、担保、放弃或者不收缴应收收入等。 2、以下不属于政府补助的是（）。 A、财政拨款 B、先征后返的税金 C、行政划拨的土地使用权 D、增值税的出口退税 A B C D 【正确答案】D 【答案解析】出口退税本质上是退还企业垫付的税款，不属于政府补助。 3、下列各项中，应作为政府补助核算的是（）。 A、直接免税 B、政府购买服务 C、政府与企业间的债务豁免 D、税收返还 A B C 【正确答案】D 【答案解析】税收返还属于政府补助。 4、政府补助最大的特点包括（）。 A、有偿性 B、无偿性 C、强制性 D、以上均不对
正确答案】B 答案解析】政府补助最大的特点在于其属于来源于政府的经济资源及无偿性。 5、以下不属于政府补助特征的是（）。 A、政府补助是来源于政府的经济资源 B、政府补助是无偿的 C、政府补助是直接取得资产的 D、政府补助只能是货币性资产 A B C 正确答案】D 答案解析】政府补助既可以是货币性资产，也可以是非货币性资产。 6、以下涉及资产直接转移的是（）。 A、政府与企业间的债务豁免 B、直接减征税额 C、税收返还 D、免征税额 A B C 正确答案】C 答案解析】税收返还涉及资产的直接转移。 7、以下属于政府补助的是（）。 A、债务豁免 B、税收返还 C、直接减征 D、免征 【正确答案】B 【答案解析】不涉及资产直接转移的经济支持不属于政府补助准则规范的政府补助，如：债务豁免、直接减征、免征、增加计税抵扣额及抵免部分税额等。 8、（）是对出口环节的增值税部分免征增值税，同时退回出口货物前道环节所征的进 项税额。 A、即征即退的税金 B、增值税的出口退税 C、税收返还 D、以上均不正确