第十七章会计政策、会计估计变更和差错更正
一、单项选择题
1、下列各事项中，属于会计估计变更的是（）。
A、资产负债表日交易性金融资产按公允价值计量且其变动计入当期损益
B、因执行新会计准则，内部研发无形资产开发阶段发生的符合资本化条件的研发支出，由计入当期损益改为予以资本化
C、因执行新会计准则，短期投资改为交易性金融资产
D、固定资产净残值率由7%改为5%
2、下列项目中，属于会计估计项目的是（）。
A、固定资产的使用年限和折旧方法
B、将履约进度的确定方法由投入法改为产出法
C、内部研发项目开发阶段的支出资本化还是费用化
D、长期股权投资采用成本法核算还是权益法核算
3、S公司对所得税采用资产负债表债务法核算，适用的所得税税率为25%，2012年10月以600万元购入W上市公司的股票，作为短期投资，期末按成本法计价。S公司从2013年1月1日起执行新企业准则，并按照新企业准则的规定将该项股权投资划分为交易性金融资产，期末按照公允价值计量，2012年年末该股票公允价值为450万元，则该会计政策变更对S公司2013年的期初留存收益的影响金额为（）万元。
A、－145
B、－150
C、－112.5
D、－108.75
4、采用追溯调整法计算出会计政策变更的累积影响数后，一般应当（）。
A、重新编制以前年度会计报表
B、调整变更当期期初留存收益，以及会计报表其他相关项目的期初数和上年数
C、调整变更当期期末及未来各期会计报表相关项目的数字
D、只需在报表附注中说明其累积影响金额
5、会计政策变更的累积影响数是指（）。
A、会计政策变更对当期税后净利润的影响数
B、会计政策变更对当期投资收益、累计折旧等相关项目的影响数
C、会计政策变更对以前各期追溯计算的列报前期最早期初留存收益应有金额与现有金额之间的差额
D、会计政策变更对以前各期追溯计算后各有关项目的调整数
6、会计政策是指（）。
A、企业在会计确认、计量和报告中所采用的原则、基础和会计处理方法
B、企业在会计确认中所采用的原则、基础和会计处理方法
C、企业在会计计量中所采用的原则、基础和会计处理方法
D、企业在会计报告中所采用的原则、基础和会计处理方法
7、对下列前期差错更正的会计处理，说法不正确的是（）。
A、对于不重要的前期差错，一般应视同为本期发生的差错
B、确定前期差错影响数不切实可行的，只能采用未来适用法
C、企业应当在重要的前期差错发现当期的财务报表中，调整前期比较数据
D、对于不重要的前期差错，企业不需要调整财务报表相关项目的期初数，但应调整发现当期的相关项目
8、甲公司于2009年1月15日取得一项无形资产，2010年6月7日甲公司发现2009年对该项无形资产仅摊销了11个月。甲公司2009年度的财务会计报告已于2010年4月12日批准报出。假定该事项涉及的金额较大，不考虑其他因素，则甲公司正确的做法是（）。
A、按照会计政策变更处理，调整2009年12月31日资产负债表的年初数和2009年度利润表、所有者权益变动表的上年数
B、按照重要会计差错处理，调整2010年12月31日资产负债表的期末数和2010年度利润表、所有者权益变动表的本期数
C、按照重要会计前期差错处理，调整2010年12月31日资产负债表的年初数和2010年度利润表、所有者权益变动表的上年数
D、按会计估计变更处理，不需追溯重述
9、下列关于会计估计及其变更的表述中，正确的是（）。
A、会计估计应以最近可利用的信息或资料为基础
B、对结果不确定的交易或事项进行会计估计会削弱会计信息的可靠性
C、会计估计变更应根据不同情况采用追溯重述或追溯调整法进行处理
D、某项变更难以区分为会计政策变更和会计估计变更的，应作为会计政策变更处理
10、某上市公司发生的下列交易或事项中，属于会计政策变更的是（）。
A、因固定资产改良将其折旧年限由8年延长至10年
B、期末对按业务发生时的汇率折算的外币长期借款余额按期末市场汇率进行调整
C、年末根据当期发生的暂时性差异所产生的递延所得税负债调整本期所得税费用
D、发出存货的计价方法由先进先出法改为加权平均法
二、多项选择题
1、下列有关会计估计变更的表述中，正确的有（）。
A、会计估计变更，不改变以前期间的会计估计，也不调整以前期间的报告结果
B、企业难以对某项变更区分为会计政策变更或会计估计变更的，应当将其作为会计估计变更处理
C、企业难以对某项变更区分为会计政策变更或会计估计变更的，应当将其作为会计政策变更处理
D、对于会计估计变更，企业应采用未来适用法进行会计处理
2、会计估计的特点包括（）。
A、会计估计的存在是由于经济活动中内在的不确定性因素的影响
B、会计估计应当以最近可利用的信息或资料为基础
C、会计估计相应会削弱会计核算的可靠性
D、会计估计是企业进行会计核算的基础
3、某股份有限公司对下列各项业务进行的会计处理中，符合现行会计准则规定的有（）。
A、由于物价持续下跌，将发出存货的核算方法由原来的加权平均法改为先进先出法
B、由于银行提高了借款利率，当期发生的财务费用过高，将超出财务计划的利息暂作资本化处理
C、由于产品销路不畅，销售收入减少，固定费用相对过高，将固定资产折旧方法由原年数总和法改为平均年限法
D、由于客户财务状况改善，将坏账准备的计提比例由原来的5%降为1%
4、下列各项中，年度财务报表附注中应当披露的信息有（）。
A、重要的会计政策
B、会计政策变更
C、重要的会计估计
D、会计估计变更
5、下列各事项中，需进行追溯调整或追溯重述的有（）。
A、投资性房地产由成本计量模式改为公允价值计量模式
B、固定资产经济利益实现方式发生变化从而改变折旧方法
C、因减少投资使得长期股权投资由成本法改为权益法核算
D、本期发现前期重要差错
6、下列交易或事项中，属于会计政策变更的有（）。
A、存货期末计价由按成本计价改为按成本与可变现净值孰低计价
B、投资性房地产由成本模式计量改为公允价值模式计量
C、固定资产由按直线法计提折旧改为按年数总和法计提折旧
D、坏账准备的计提比例由应收账款余额的5%改为10%
7、下列各项中，应采用未来适用法处理的有（）。
A、企业因账簿超过法定保存期限而销毁，引起会计政策变更累积影响数只能确定账簿保存期限内的部分
B、企业账簿因不可抗力因素而毁坏，引起累积影响数无法确定
C、会计政策变更累积影响数能够确定，但法律或行政法规要求对会计政策的变更采用未来适用法
D、会计估计变更
8、企业发生的如下情形中，一般属于前期会计差错的有（）。
A、固定资产盘亏
B、以前期间会计舞弊
C、以前期间漏提折旧
D、固定资产盘盈
9、企业发生的如下情形中，一般属于会计差错的有（）。
A、计算错误
B、应用会计政策错误
C、疏忽或曲解事实以及舞弊产生的影响
D、固定资产盘盈
三、判断题
1、如果会计政策变更的累积影响数能够合理确定，无论属于什么情况，均采用追溯调整法进行会计处理。（）
2、企业的会计政策变更均应该根据累积影响数调整报表期初数。（）
3、长期股权投资后续计量时采用的成本法和权益法属于会计政策。（）
4、本期发现的属于以前年度的非重要会计差错，不调整会计报表相关项目的期初数，但应调整发现当期与前期相同的相关项目。（）
5、会计估计变更仅影响变更当期的，其影响数应当在变更当期予以确认；既影响变更当期又影响未来期间的，其影响数应当在变更当期和未来期间予以确认。（）
6、确定会计政策变更对列报前期影响数不切实可行的，应当采用未来适用法处理。（）
7、无充分合理的证据表明会计政策变更的合理性或者未经股东大会等类似权利机构批准擅自变更会计政策的，或者连续、反复地自行变更会计政策的，视为滥用会计政策，按照前期差错来进行会计处理。（）
四、计算分析题
1、资料：甲公司20×5年、20×6年分别以4 500 000元和1 100 000元的价格从股票市场购入A、B两只以交易为目的的股票（假设不考虑购入股票发生的交易费用），市价一直高于购入成本。公司采用成本与市价孰低法对购入股票进行计量。公司从20×7年起对其以交易为目的购入的股票由成本与市价孰低改为公允价值计量，公司保存的会计资料比较齐备，可以通过会计资料追溯计算。假设所得税税率为25%，公司按净利润的10%提取法定盈余公积，按净利润的5%提取任意盈余公积。两种方法计量的交易性金融资产账面价值如下表所示：
两种方法计量的交易性金融资产账面价值
<1> 、计算20×7年上述会计政策变更的累积影响数。
<2> 、编制该公司20×5年和20×6年会计政策变更的相关会计分录。
<3> 、对20×7年上述会计政策变更报表项目的调整做出说明。
五、综合题
1、甲公司是一家股份制有限责任公司，所得税率为25%，采用资产负债表债务法核算所得税，法定盈余公积按净利润的10%提取。甲公司每年实现税前会计利润800万元。每年的财务报告批准报出日为次年的4月16日。
（1）甲公司2×13年9月1日赊销商品一批给丙公司，该商品的账面成本为2800万元，售价为3000万元，增值税率为16%，消费税率为10%，丙公司因资金困难无法按时偿付此债权，双方约定执行债务重组，有关条款如下：
①首先豁免10万元的债务；
②以丙公司生产的A设备来抵债，该商品账面成本为1800万元，公允售价为2000万元，增值税率为16%，甲公司取得后作为固定资产使用，相关增值税进项税额可以正常抵扣。设备于2×13年12月1日办妥了财产转移手续。
③余款约定延期两年支付，如果2×15年丙公司的营业利润达到200万元，则丙公司需追加偿付5万元。丙公司预计2×15年很可能实现营业利润200万元以上。
甲公司于2×13年12月18日办妥了债务解除手续。
丙公司在2×15年实现营业利润230万元。
（2）甲公司将债务重组获取的设备用于销售部门，预计净残值为0，会计上采用5年期直线法折旧口径，税务上的折旧口径为10年期直线折旧。2×15年末该设备的可收回金额为690万元，2×17年末的可收回金额为250万元。固定资产的预计净残值始终未变。
（3）甲公司于2×18年7月1日将A设备与丁公司的专利权进行交换，转换当时该设备的公允价值为200万元，增值税率为16%。丁公司专利权的账面余额为330万元，已提减值准备40万元，公允价值为300万元，税法规定专利技术免征增值税，双方约定由甲公司另行支付补价38万元。财产交换手续于7月21日全部办妥，交易双方均未改变资产的用途。该交易具有商业实质。假定交换过程中涉及的增值税进项税额在取得资产时进行一次性抵扣。
（4）甲公司对换入的专利权按4年期摊销其价值，假定税务上认可此无形资产的入账口径但摊销
期限采用6年期标准。
（5）2×19年2月14日注册会计师在审计甲公司2×18年报告时发现上述专利权自取得后一直未作摊销，提醒甲公司作出差错更正。
<1> 、甲公司债务重组的会计处理；
<2> 、甲公司2×15～2×17年设备折旧及减值准备的会计处理
<3> 、甲公司2×15～2×17年的所得税会计处理；
<4> 、甲公司前期差错更正的会计处理；
答案部分
一、单项选择题
1、
【正确答案】 D
【答案解析】选项A，属于正常核算；选项BC，属于新的交易或事项。
【该题针对“会计估计变更的概念”知识点进行考核】
【答疑编号12860817,点击提问】
2、
【正确答案】 A
【答案解析】固定资产的使用年限和折旧方法属于会计估计项目，其他三项属于会计政策。
常见的会计估计包括：存货可变现净值的确定；固定资产的预计使用寿命与净残值；固定资产的折旧方法；使用寿命有限的无形资产的预计使用寿命与净残值；预计负债初始计量的最佳估计数的确定等。上述变更均属于会计估计变更。
【该题针对“会计估计的概念”知识点进行考核】
【答疑编号12860836,点击提问】
3、
【正确答案】 C
【答案解析】会计政策变更对2013年的期初留存收益影响额＝（450－600）×（1－25%）＝－112.5（万元）
【该题针对“会计政策变更的会计处理（综合）”知识点进行考核】
【答疑编号12860853,点击提问】
4、
【正确答案】 B
【答案解析】本题考查知识点：会计政策变更的范围。
会计政策变更：
（1）调整变更当年资产负债表相关项目的年初数。
（2）调整变更当年利润表上年数。
【该题针对“会计政策变更累积影响数的计算”知识点进行考核】
【答疑编号12860887,点击提问】
5、
【正确答案】 C
【答案解析】会计政策变更的累积影响数，是指按变更后的会计政策对以前各期追溯计算的列报前期最早期初留存收益应有金额与现有金额之间的差额。
【该题针对“会计政策变更累积影响数的计算”知识点进行考核】
【答疑编号12860888,点击提问】
6、
【正确答案】 A
【答案解析】会计政策是指企业在会计确认、计量和报告中所采用的原则、基础和会计处理方法。选项BCD都不完整。
【该题针对“会计政策的概念”知识点进行考核】
【答疑编号12860896,点击提问】
7、
【正确答案】 B
【答案解析】本题考核前期差错更正的处理。确定前期差错影响数不切实可行的，可以从可追溯重述的最早期间开始调整留存收益的期初余额，财务报表其他相关项目的期初余额也应当一并调整，也可以采用未来适用法。
【该题针对“前期差错更正的会计处理”知识点进行考核】
【答疑编号12860912,点击提问】
8、
【正确答案】 C
【答案解析】该事项属于本期发现前期重大会计差错，应予以追溯重述，如影响损益，应将其对损益的影响调整发现当期的期初留存收益，会计报表其他相关项目的期初数也应一并调整。因此，只有选项C是正确的。
【该题针对“前期差错更正的会计处理”知识点进行考核】
【答疑编号12860941,点击提问】
9、
【正确答案】 A
【答案解析】选项B，会计估计不会削弱会计信息的可靠性；选项C，会计估计变更应采用未来适用法；选项D，应该作为会计估计变更处理。
【该题针对“会计估计变更的会计处理”知识点进行考核】
【答疑编号12860986,点击提问】
10、
【正确答案】 D
【答案解析】选项A，改良后相当于是一项新的固定资产，属于新的业务事项，与会计政策变更和会计估计变更无关；选项B、C，属于正常的业务核算。
【该题针对“会计政策变更及其条件”知识点进行考核】
【答疑编号12861037,点击提问】
二、多项选择题
1、
【正确答案】 ABD
【答案解析】本题考核会计估计变更。选项B ，企业难以对某项变更区分为会计政策变更或会计估计变更的，应当将其作为会计估计变更处理；选项D，对于会计估计变更，企业应采用未来适用法进行会计处理，不调整以前期间的报告结果，选项D正确。
【该题针对“会计估计变更的概念”知识点进行考核】
【答疑编号12860823,点击提问】
2、
【正确答案】 AB
【答案解析】会计估计并不会削弱会计核算的可靠性，会计政策是企业进行会计核算的基础。【该题针对“会计估计的概念”知识点进行考核】
【答疑编号12860837,点击提问】
3、
【正确答案】 AD
【答案解析】选项AD为变更会计政策、会计估计后能够提供更可靠、更相关的会计信息。BC选项属于人为调节利润，不符合准则规定。
【该题针对“会计政策、会计估计变更和差错更正”知识点进行考核】
【答疑编号12861012,点击提问】
4、
【正确答案】 ABCD
【该题针对“会计政策、会计估计变更和差错更正”知识点进行考核】
【答疑编号12861020,点击提问】
5、
【正确答案】 ACD
【答案解析】选项B，固定资产经济利益实现方式发生变化从而改变折旧方法属于会计估计变更，采用未来适用法核算，不进行追溯调整。
【该题针对“会计政策、会计估计变更和差错更正”知识点进行考核】
【答疑编号12861021,点击提问】
6、
【正确答案】 AB
【答案解析】会计政策变更是指企业对相同的交易或事项由原来采用的会计政策改为另一会计政策的行为。选项C、D为会计估计变更。
【该题针对“会计政策变更及其条件”知识点进行考核】
【答疑编号12861045,点击提问】
7、
【正确答案】 BCD
【答案解析】选项A，保存期限内的影响数可以获得，应采用追溯调整法。
【该题针对“会计政策变更适用未来适用法的情形”知识点进行考核】
【答疑编号12861071,点击提问】
8、
【正确答案】 BCD
【答案解析】本题考核前期差错的概念。固定资产盘亏，不属于会计差错，应该通过“待处理财产损溢”科目进行处理。
提示：固定资产是一种单位价值较高、使用期限较长的有形资产，因此，对于管理规范的企业而言，在清查中发现盘盈的固定资产是比较少见的，也是不正常的，这说明我们之前应该计提的折旧没有计提，这样固定资产盘盈会影响财务报表使用者对企业以前年度的财务状况、经营成果和现金流量进行判断。因此，固定资产盘盈应作为前期差错处理，通过“以前年度损益调整”科目核算。而盘亏不能说明我们之前的账务处理是错误的，所以盘亏不属于前期差错。
【该题针对“前期差错的概念”知识点进行考核】
【答疑编号12861082,点击提问】
9、
【正确答案】 ABCD
【答案解析】四个选项，都属于会计差错。
【该题针对“前期差错的概念”知识点进行考核】
【答疑编号12861084,点击提问】
三、判断题
1、
【正确答案】错
【答案解析】如果是国家法律法规要求进行会计政策变更并相应规定了处理办法，应按照规定的办法进行处理，不一定采用追溯调整法。
【该题针对“会计政策变更的会计处理（综合）”知识点进行考核】
【答疑编号12860858,点击提问】
2、
【正确答案】错
【答案解析】本题考核会计政策变更的处理。如果累积影响数不能可靠确定的话应该采用未来适用法，不需要调整报表的期初数。
【该题针对“会计政策变更累积影响数的计算”知识点进行考核】
【答疑编号12860891,点击提问】
3、
【正确答案】对
【该题针对“会计政策的概念”知识点进行考核】
【答疑编号12860902,点击提问】
4、
【正确答案】对
【该题针对“前期差错更正的会计处理”知识点进行考核】
【答疑编号12860944,点击提问】
5、
【正确答案】对
【答案解析】本题考核会计估计变更的处理。
【该题针对“会计估计变更的会计处理”知识点进行考核】
【答疑编号12860998,点击提问】
6、
【正确答案】错
【答案解析】确定会计政策变更对列报前期影响数不切实可行的，应当从可追溯调整的最早期间期初开始应用变更后的会计政策。在当期期初确定会计政策变更对以前各期累积影响数不切实可行的，应当采用未来适用法处理。
【该题针对“会计政策变更适用未来适用法的情形”知识点进行考核】
【答疑编号12861072,点击提问】
7、
【正确答案】对
【该题针对“前期差错的概念”知识点进行考核】
【答疑编号12861085,点击提问】
四、计算分析题
1、
【正确答案】改变交易性金融资产计量方法后的累
上述会计政策变更的累积影响数为600 000元（3分）。
【该题针对“会计政策变更的会计处理（综合）”知识点进行考核】
【答疑编号12860877,点击提问】
【正确答案】对20×5年有关事项的调整分录：
①对20×5年有关事项的调整分录：
借：交易性金融资产——公允价值变动 600 000
贷：利润分配——未分配利润 450 000
递延所得税负债 150 000（1分）
②调整利润分配：
借：利润分配——未分配利润67 500（450 000×15%）
贷：盈余公积 67 500（1分）
对20×6年有关事项的调整分录：
①调整交易性金融资产：
借：交易性金融资产——公允价值变动 200 000
贷：利润分配——未分配利润 150 000
递延所得税负债 50 000（1分）
②调整利润分配：
借：利润分配——未分配利润22 500（150 000×15%）
贷：盈余公积 22 500（1分）
【答案解析】对上面①中分录的分析理解：
a.借：交易性金融资产600 000
贷：公允价值变动损益600 000
b.借：所得税费用150 000（600 000×25%）
贷：递延所得税负债150 000
将上面两笔分录中的“公允价值变动损益”和“所得税费用”科目换成“利润分配——未分配利润”科目，之后将两笔分录合并就得出上面①中的调整分录了。
【该题针对“会计政策变更的会计处理（综合）”知识点进行考核】
【答疑编号12860878,点击提问】
【正确答案】甲公司在列报20×7年财务报表时，应调整20×7年资产负债表有关项目的年初余额、利润表有关项目的上年金额及所有者权益变动表有关项目的上年金额和本年金额也应进行调整。
①资产负债表项目的调整：
调增交易性金融资产年初余额800 000元；调增递延所得税负债年初余额200 000元；调增盈余公积年初余额90 000元；调增未分配利润年初余额510 000元（2分）。
②利润表项目的调整：
调增公允价值变动收益上年金额200 000元；调增所得税费用上年金额50 000元；调增净利润上年金额150 000元（1分）。
③所有者权益变动表项目的调整：
调增会计政策变更项目中盈余公积上年金额67 500元，未分配利润上年金额382 500元，所有者权益合计上年金额450 000元。
调增会计政策变更项目中盈余公积本年金额22 500元，未分配利润本年金额127 500元，所有者权益合计本年金额150 000元（2分）。
【该题针对“会计政策变更的会计处理（综合）”知识点进行考核】
【答疑编号12860879,点击提问】
五、综合题
1、
【正确答案】甲公司债务重组的会计处理；
①2×13年12月18日债务重组时：
借：固定资产2000
应交税费――应交增值税（进项税额）320
营业外支出10
应收账款——债务重组1150
贷：应收账款3480（2分）
②2×15年收回余款时：
借：银行存款1155
贷：应收账款——债务重组 1150
营业外支出5（1分）
【该题针对“前期差错更正的会计处理”知识点进行考核】
【答疑编号12860963,点击提问】
【正确答案】甲公司2×15～2×17年设备折旧及减值准备的会计处理如下：
①2×15年的折旧处理如下：
借：销售费用400
贷：累计折旧400（1分）
②2×15年计提减值准备510万元：
借：资产减值损失510
贷：固定资产减值准备510（1分）
③2×16年、2×17年的折旧处理如下：
借：销售费用230
贷：累计折旧230（1分）
④2×17年末该固定资产的账面价值为230万元而其可收回金额为250万元，说明其账面价值有所恢复，但按照会计准则规定，固定资产的价值一旦贬值不得恢复，所以2×17年末应不作调整。（1分）
【该题针对“前期差错更正的会计处理”知识点进行考核】
【答疑编号12860964,点击提问】
【正确答案】甲公司2×15～2×17年的所得税会计处理
①2×15年的所得税处理：
借：所得税费用200
递延所得税资产177.5（710×25%）
贷：应交税费――应交所得税377.5[（800＋710）×25%]（1分）
②2×16年的所得税处理：
借：所得税费用 200
递延所得税资产7.5（30×25%）
贷：应交税费――应交所得税207.5[（800＋30）×25%]（1分）
③2×17年的所得税处理同2x16年。（1分）
【该题针对“前期差错更正的会计处理”知识点进行考核】
【答疑编号12860965,点击提问】
【正确答案】甲公司前期差错更正的会计处理：
①甲公司换入专利权的入账成本＝200＋32＋38＝270（万元）；
②甲公司本应于2×18年摊销无形资产价值33.75万元（270÷4×6/12）；
③甲公司在2×19年作如下差错更正：
a.借：以前年度损益调整33.75
贷：累计摊销33.75（1分）
b.借：应交税费――应交所得税 5.625（270÷6×6/12×25%）
贷：以前年度损益调整 5.625（1分）
c.借：递延所得税资产2.8125[（270/4×6/12－270/6×6/12）×25%]
贷：以前年度损益调整2.8125（1分）
d.借：利润分配――未分配利润25.3125
贷：以前年度损益调整25.3125（1分）
e.借：盈余公积――法定盈余公积2.53125
贷：利润分配――未分配利润2.53125（1分）
【该题针对“前期差错更正的会计处理”知识点进行考核】【答疑编号12860966,点击提问】