四川师范大学文理学院本科毕业论文浅论审计重要性与审计风险
学生姓名杨小英
院系名称会计学院
专业名称会计学（审计方向）
班级 2010级
学号 201030015644
指导教师
答辩时间 2013年11月30日
浅论审计重要性与审计风险
摘要
随着社会主义市场经济体制在我国的建立和完善，注册会计师在社会经济活动中的地位越来越重要，发挥的作用越来越巨大。但是近年来，注册会计师成为被告的诉讼案件层出不穷。一些会计师事务所在损失惨重的同时，甚至濒临破产,其中不乏一些实力雄厚的大所，注册会计师工作失误造成的影响是巨大的，严重的甚至导致经济秩序紊乱。因此，现代审计理论和审计职业界要求在审计工作中既要注重提高审计效率和质量，同时也要注重规避审计风险。那么，我们的注册会计师在审计工作中应当应用审计重要性，充分考虑审计风险并确定合理的重要性水平。本文拟在探讨审计重要性、审计风险的概念的基础上，更深层次的讨论二者的联系。
关键词：重要性水平；审计风险；联系
The Importance of Audit and Audit Risk
Abstract:
With the establishment of the socialist market economy and improvement in our country, the CPA position in social and economic activities in the increasingly important role to play in getting huge. But in recent years, becoming a certified public accountant accused of endless litigation. Some accounting firms in losses at the same time, even on the brink of bankruptcy, including some of the strength of the large impact of errors caused by CPA work is enormous, and even lead to serious economic order disorders. Thus, modern auditing theory and audit profession requires the audit work necessary to focus on improving the efficiency and quality of the audit, but also audit risk averse. So, our CPA audit work should be applied in the audit of the importance of full consideration of audit risk and determine a reasonable level of importance. This article intends to discuss the importance of the audit, the concept of risk-based audit on a deeper level discussions between the two links. Keywords: The importance of audit risk level contact
目录
前言 (1)
一、审计重要性与审计风险 (1)
（一）审计重要性的含义及意义 (1)
（二）审计风险的含义以及意义 (2)
二、审计重要性的理论分析 (2)
（一）审计重要性的成因 (2)
（二）影响审计重要性的因素 (2)
三、审计风险形成的原因以及防范措施 (4)
（一）审计风险形成的原因 (4)
（二）审计风险的防范措施 (6)
四、审计重要性与审计风险的关系 (7)
（一）审计重要性与审计风险性的关系 (7)
（二）审计重要性与审计风险性对审计实务的指导意义 (8)
五、审计重要性与审计风险案例分析 (8)
结论 (10)
参考文献： (10)
致谢 (11)
浅论审计重要性与审计风险
前言
随着世界经济的发展，企业规模和经营范围不断扩大，会计记录的数量不断增加、内容日趋复杂，同时伴随着企业内部控制的不断完善，这时详细审计已经不可能也没有必要，审计进入了抽样审计阶段，审计重要性概念也随之产生，并且在审计实务界广泛运用且占有重要地位。审计重要性判断的运用有利于实现审计目标，提高审计效率，节约审计费用。
《独立审计准则第9号——内部控制与审计风险》将审计风险定义为：“审计风险是指财务报表存在重大错报时注册会计师审计后发表不恰当审计意见的可能性”。可见，审计风险实质上强调的是会计报表中未被查出的重大错报或漏报对审计意见的影响，由于审计测试和内部控制的固有限制，审计人员不可能将所审计报表中所有的错报或漏报都审查出来，所以审计风险始终存在，但审计人员在审计测试过程中，又总是希望通过执行合理必要的审计程序，尽可能将审计风险降低至可接受的水平，同时提高审计工作的效率，这就需要充分考虑重要性与审计风险二者之间的关系。
一、审计重要性与审计风险
（一）审计重要性的含义及意义
审计重要性是指合理预期一项错报单独或者汇总起来可能影响财务报表使用者作出的经济决策，则该项错报是重大的。根据《中国注册会计师审计准则1221号——重要性》：重要性取决于在具体环境下对错报金额和性质的判断。如果一项错报单独或连同其他错报可能影响财务报表使用者依据财务报表作出的经济决策，则该项错报是重大的。重要性包括对数量和性质两个方面的考虑，其在量上表现为重要性水平，它是针对错报的金额大小而言。在性质上指错报的性质很重要，可能影响报表使用者做出正确抉择。注册会计师应从数量和性质两方面考虑合理确定重要性水平。其意义表现在：
1.是有利于防范审计风险。重要性水平的恰当判断对降低审计风险、保证审计质量有重大帮助作用。在抽样审计下，审计人员对未审计部分要承担一定的风险，而风险的大小与重要性水平的设定、重要性的判断有关。重要性水平越高，审计风险越低；反之，重要性水平越低，审计风险越高。
2.是有利于提高审计效率。由于社会经济环境的发展变化，被审计单位规模的不断扩大，企业组织结构日趋复杂，经济事项日渐频繁，对审计工作提出了更高的要求，注册会计师在审计中使用审计抽样愈加普遍，而各类交易、账户余额及列报认定层次的重要性水平即可容忍错报，在审计抽样确定样本规模及评价抽样结果时显得异常重要。重要性概念为解决审计人员的抽样决策问题提供了极大的帮助，从而大大提高审计效率。
3.是有利于降低审计成本。由于审计费用预算与时间预算方面的考虑，审计人员必须在成本与效益之间进行权衡。重要性原则的正确运用，可以适当减少审计程序，缩小测试范围，使审计人员把审计重点放在那些对可能影响财务报表使用者决策的方面。
（二）审计风险的含义以及意义
所谓审计风险是指会计报表存在重大错误或漏报，而注册会计师审计后发表不恰当审计意见的可能。”审计风险取决于重大错报风险和检查风险。审计风险由固有风险、控制风险、检查风险三个因素组成，其中检查风险是唯一可以通过注册会计师控制和管理的风险要素。
近年来，全球资本市场动荡，国内外一些公司严重舞弊事件数见不鲜，提供审计服务的会计师事务所也牵连其内，所以提高注册会计师执业判断能力，从而提高审计质量意义重大。
主要表现在：
1将会增强投资者对证券市场的信心，证券市场融资状况将有所改善。
2 为注册会计师行业树立良好的信誉，有利于注册会计师行业的更好发展。
3 保护相关经济者的合法权益。
注册会计师面临的审计压力有增大的趋势，如何最大限度地降低审计风险，成为注册会计师行业面临的重大课题。
二、审计重要性的理论分析
（一）审计重要性的成因
之所以要对重要性做出判断是出于对审计质量和审计效率两方面的考虑，如审计重要性水平太低，审计质量得到了合理保证，却加大了审计工作量，降低了审计效率；如审计重要性水平定得过高，审计质量得不到合理保证，审计人员会面临比较大的审计风险。因此，审计重要性是审计效率和审计质量的合理统一，注册会计师要合理权衡审计收益与审计风险，确定合理的重要性水平，不得人为调高审计重要性水平减少审计工作。在审计工作中要进行重要性判断，是由以下两方面原因造成的：
1.审计方法的要求
注册会计师审计的目的是证实被审计单位的会计报表是否公允反映其公司财务状况和经营成果，由于社会经济环境是变化的，企业规模也在不断扩大，企业组织结构也越来越复杂，详细审计工作量太大，注册会计师也就不可能对会计报表的所有方面发表审计意见，只能运用审计抽样就重要方面发表审计意见，这就需要审计人员在审计过程中就问题的重要性做出判断，对重要项目进行详细审计，对不重要项目进行抽样审计，从而在保证审计质量的同时也不至于加大审计工作量，降低工作效率。因此要求注册会计师要考虑重要性。
2.审计成本效益问题的考虑
审计并不是一种免费的行为，它需要资源，同时也会给社会资源配置带来影响。正是由于审计成本的存在，在当前详细审计已不可能的情况下，审计人员只能进行抽样审计，就重要问题进行详细审计，这样既提高了审计效率，也合理规避了审计风险。因此，从审计的成本效益方面看审计必须要考虑重要性原则。
（二）影响审计重要性的因素
在计划审计工作时，注册会计师应当确定一个可接受的重要性水平，以发现在金额上重大的错报。注册会计师在确定计划的重要性水平时，需要考虑对被审计单位及其环境的了解、审计的目标、财务报表各项目的性质及其相互关系、财务报表项目的金额及其波动幅度。同时，还应当从性质和数量两个方面合理确定重要性水平。
1.从性质方面考虑影响重要性的因素
在某些情况下，金额相对较少的错报可能会对财务报表产生重大影响。例如，一项不重大的违法支付或者没有遵循某项法律规定，但该支付或违法行为可能导致一项重大的或有负债、重大的资产损失或者收入损失，则认为上述事项是重大的。下列可能影响重要性的因素：
（一）对财务报表使用者的需求的感知。他们对财务报表的哪一方面最感兴趣。
（二）获利能力趋势
（三）因没有遵守贷款契约、合同约定、法规条款和法定的或常规的报告要求而产生错报的影响
（四）由于错误或舞弊而使一些账户项目对损失的敏感性
（五）重大或有负债
（六）关联方交易
（七）通过一个账户处理大量的、复杂的和相同性质的个别交易
（八）个别及其重大但不同的错报抵消产生的影响
（九）与账户相关联的核算与报告的复杂性
（十）可能包含了高度主观性的估计、分配或不确定性
（十一）管理层的偏见。管理层是否有动机将收益最大化或者最小化
（十二）管理层一直不愿意纠正已报告的与财务报告相关的内部控制的缺陷（十三）自前一个会计期间以来的账户特征发生的改变
（十四）可能的违法行为、违约和利益冲突
（十五）财务报表的项目的重要性、性质、复杂性、和组成
2.从数量方面考虑重要性的影响因素
（1）财务报表整体的重要性
由于财务报表审计的目标是注册会计师通过执行审计工作对财务报表发表审计意见，因此，注册会计师应当考虑财务报表整体的重要性。只有这样，才能得出财务报表是否公允反映的结论。影响财务报表层次的重要性的因素：（一）是否存在特定会计主体的财务报表使用者特别关注的项目（如为了评价财务业绩，使用者可能更关注利润、收入、净资产）；
（二）被审计单位的性质、所处的生命周期阶段以及所处行业和经济环境；
（三）财务报表因素（如，资产、负债、所有者权益、收入、费用、、、、、、、、）；
（四）被审计单位的所有权结构和融资方式（例如，如果被审计单位仅通过债务而非权益进行融资，财务报表使用者可能更关注利润、收入或净资产）；
（五）基准的相对波动性；
（2）特定类别交易、账户余额或者披露的重要性水平
根据被审计单位的特定情况，下列因素可能表明存在一个或多个特定类别的交易、账户、余额或披露，其发生的错报金额虽然低于财务报表整体的重要性，但合理预期将影响财务报表使用者依据财务报表作出的经济决策：（一）法律法规或适用的财务报告编制基础是否影响财务报表使用者对特定项目（如联防交易、管理层和治理层的薪酬）计量和披露的预期；
（二）与被审计单位所处行业相关的关键性披露（如制药企业的研究与开发成本）；
（三）财务报表使用者是否特别关注财务报表中单独披露的业务的特定方面（如新收购的业务）。
（四）审计重要性的判断
重要性的评估与审计证据、审计风险、审计意见都存在密切的关系，在执业中，注册会计师必须运用职业判断能力对被审计单位的重要性作出合理的判断。注册会计师在对重要性作出判断时必须考虑如下因素：
1.以往的审计经验
如果以前年度所使用的重要性水平适当，可以作为本次审计确定的直
接依据。如果被审计单位的经营环境、业务范围或职责发生变化，可作相应调整。
2.有关法律法规对财务会计的要求
法律法规对财务会计作出了特殊要求，就应当谨慎地确定其重要性水平。一般而言，法律法规对财务会计作出的要求越严格，被审计单位出现错报漏报的可能性就越大，注册会计师应对其重要性水平定低一点。
3.被审计单位的性质、经营规模和业务范围
如果被审计单位是上市公司，一方面由于其涉及的报表使用人范围较广，确定的重要性水平是各个报表使用人重要性水平的并集，另一方面，报表使用人主要根据报表提供的信息作出判断，故应将其重要性水平的比率定低些。如果被审计单位的业务范围较广，比如，既经营房地产、又经营电器，还经营其他业务，由于其经营范围较广，经济业务比较复杂，故会计处理比较容易出错，所以，注册会计师也应将其重要性水平定低些。
4.内部控制与审计风险的评估结
如果内部控制较为健全，可信赖程度高，可以将重要性水平定得高一些，以节省审计成本。由于重要性与审计风险之间成反向关系，如果审计风险评估为高水水平，则意味着重要性水平较低，应收集较多的审计证据，以降低审计风险。
5.错报漏报的性质
如涉及到舞弊与违法行为的错报漏报、能引起履行合同义务的错报漏报、影响收益趋势的错报漏报、不期望出现的错报或漏报等等，不论其错报漏报的金额多少，注册会计师都必须将其视为是重要的。
6.会计报表各项目的性质及其相互关系
会计报表项目的重要性程度是存在差别的，会计报表使用人对某些报表项目要比另外一些报表项目更关心。一般而言，会计报表使用人十分关心流动性较高的项目，因此，注册会计师应当对此从严制定重要性水平。由于会计报表个项目之间是相互联系的，注册会计师在确定重要性水平时，不得不考虑这种相互联系。
7.会计报表项目的金额及其波动幅度
会计报表项目的金额及其波动幅度可能成为会计报表使用人做出反应的信号，因此，注册会计师在确定重要性水平时，应当深入研究这些金额及其波动的幅度。
三、审计风险形成的原因以及防范措施
（一）审计风险形成的原因
1.审计风险形成的客观原因
（1）审计对象的复杂性和审计内容的广泛性
现代审计对象繁多复杂，随着企业的不断扩大，一些补偿贸易等金融衍生业务，已成为很普遍的经营行为，这些导致了企业的审计工作更加复杂。审计风险也会随之增大。有些失误很容易被隐藏起来不被发现，这就进一步增加了审计工作的风险性。随着经济的不断发展，这几年来审计对象的兼并，重组现象有很多，也就增加了审计的风险。另一方面，目前的审计工作已经不是传统的财务报表，
还要对企业内部的重要错误和舞弊现象进行揭发，并对企业的实际经营能力进行评估，保证企业财产报表的真实性和完整性。这样的现状，使得审计人员的工作更加困难，也增加了审计风险的概率
（2）法律、政策的不完善、不稳定
法律为审计工作提供个法律依据，如果没有法律依据，审计工作就没有了统一的断定标准，也会增加审计风险。近年来，我国的财政政策经历了几次打的调整，这些调整直接影响了我国审计工作的开展，也容易形成审计风险。
（3）会计电算化的应用和网络技术的发展
随着计算机网络技术的发展，很多的经济组织都利用计算机记性财政管理，计算机信息技术被广泛的应用于财政管理上，这是得我过的财政管理发生了巨大的变化。计算机的应用使得财政信息的生成过程发生了根本的改变，传统的审计方式已经达不到现在的要求。会计电算化的应用，使得审计人员不仅要对审计对象进行审计，还要对计算机审计系统进行审计，才能得到真实的客观的数据资料。但是目前由于水平有限，审计人员在利用计算机审计系统行使经济经营的企业审计时，缺少计算机的辅助审计环节，而目前的计算机舞弊现象更加隐蔽，不容易被发现，这必然加大了审计工作的难度。
（4）内部控制失灵产生的风险
企业内部控制力的强弱也是影响审计风险的重要因素。建立有效的企业内部控制系统，可以及时发现企业内部的舞弊现象，减少审计风险的概率。但是，如果被审计的企业内部没有完善的控制系统，而且管理上松散，有明显的漏洞，那么就可能为审计风险埋下了隐患，那么使得审计人员难以发现其中的舞弊现象。
2.审计风险产生的主观原因
（1）审计机构的质量控制机制不能有效落实
从我国目前从业人员的质量和会计师事务所的构成及总体的执业环境来看，内部质量控制体系松散，缺乏科学严密的内部控制制度。即使存在一套科学、严密的内部控制制度，也不执行，形同虚设。加之行业内部之间的激烈竞争，少数事务所为了招揽业务，人为降低收费标准，甚至牺牲审计质量，满足客户不正当需求，使审计质量控制度落不到实处。
（2）审计人员自身素质有待提高
审计人员是实施审计的主体，其专业素质的高低对审计风险的发生的影响是巨大的。目前，审计人员存在培训不足，专业技能不高，实务经验、风险意识欠缺，知识结构单一，大多是财经类人员，缺乏营销、工程、法律等多面而专业型人员。同时，审计人员对各种业务系统的了解有限，容易出现信息盲从心理，真审计的风险、外部环境的变换性、复杂性以及对政策、法规的理解，对审计人员提出较强的职业判断能力，而以现存的知识结构无法起到风险管理所要求的水平。
（3）审计方法选择不恰当
由于审计内容的广泛性和复杂性，受审计成本限制，不能将审计事项全部查清。因此，在审计方法上一般采用抽样审计，从而加大了审计的潜在风险、目前，审计一般采取判断抽样，受审计人员经验水平限制，抽样时可能出现：一是对被审单位一些固有风险、控制风险大的项目选择的样本量过小；二是只求样本数量，不求质量，如存货审计，往往只对存货的品种数量进行抽样，而忽视对存货的计价方法、质量、现行价格、所有权等力面进行审核，因而可能使审计人员对存货的真实性、完整性作出误判。
（二）审计风险的防范措施
由于审计风险是客观存在的，我们不能消除其产生的消极影响，但是我们可以采取一系列措施，降低和控制审计风险，使其保持在一个相对稳定的状态下，减少其对审计人员自身乃至整个的审计环境产生的威胁。下面我将阐述，降低和控制审计风险的措施：
1.扩展审计范围，提高审计人员素质。充分重视以知识为基础的无形资产审计。针对被审计单位资产中无形资产中比重的增长，审计人员应充分重视和加强对无形资产价值、构成、收益等方面的审计，为审计委托人、被审计单位和利益相关者提供准确而可靠的信息资料。同时建立和发展人力资源审计，逐步开展环境审计，进一步深化制度基础审计，提高工作绩效。由于审计的内容不仅从传统的财务审计发展为效益、管理、经济责任审计、经济决策审计、联合、拆分以后的偿债能力，评价企业是否有效益，提出是否可行的意见书，这就对审计人员提出更高要求。审计人员需要全面、系统地学习审计风险方面的理论知识，从思想上保持高度警惕。更新审计观念，保持应有的独立性，不断提高审计技能和政策水平并进行后续教育，熟练掌握计算机相关技术，加强职业道德建设，牢固树立审计人员廉洁自律意识，恪守审计规范，倡导敬业精神。
2.发展审计理论，选择适当的审计方法。审计理论应随社会经济发展而发展，不能墨守陈规，应根据新的经济形势作出相应调整，以跟上时代步伐。因此，要进一步探索新形势下的审计范围、对象、取证、抽样、测试等方面的理论和技术方法，根据被审单位经济活动特点及内控制度的完善与发展进行突破创新，发展新的理论。审计人员可根据被审计单位系统会计处理特点及审计的目的等选择适当的方法与技术，有效降低审计风险。对一些企业内控管理薄弱、资产流动性较强或多有权难以确定、企业经营状况不佳、经济业务繁杂等审计风险较高的事项，要引起足够额重视，适当扩大样本量，增加审计覆盖范围进行分析、复核。对线索较少的计算机审计采用辅助审计技术，包括系统根系、系统测试、数据测试、特殊问题处理、管理自动化或办公自动化，提高审计效率。
3.加强审计立法，明确被审计单位和审计人员责任。国家应针对新情况建立一套新的审计标准和审计准则，使工作制度规范化。一方面，要加快审计法律体系的健全和完善，努力改善和优化审计环境，使审计法律更完备、更权威，使审计执法的依据更科学、更有效，使审计工作更规范、更具体，做到有法可依，执法必严；另一方面要明确被审计单位和审计人员的责任。被审计单位应保证出具的会计资料真实、合法、完整，保证会计报表充分披露有关信息；审计人员应按独立审计准则的要求进行审计，出具审计报告，保证审计报告的真实合法。被审计单位与审计人员双方应做出书面承诺，签订审计业务约定书，明确双方各自责任，才能避免审计中带来的不必要风险。
4.实行质量控制时会计师事务所为确保审计质量符合独立审计准则的要求而采取的控制程序。做好质量检查工作，是提高社会审计质量的重要保障。为降低审计风险，应建立配套的质量控制措施。
在内部制定质量考核办法，形成质量与个人的责任利益挂钩的内部监督机制。与委托方进行质量承诺并对质量问题进行处罚。做到事前了解客户基本情况，准确有效地估计审计风险、固有风险和控制风险。确定收集成本高低，编制实施计划。始终审查计划安排是否与委托单位要求相符，并根据实际情况适时修订计划，检查审计方法是否得当，审计依据是否正确，审计判断是否恰当。事后进行承办人复核、部门负责人重点审查、实务所负责人则要抽查的歌层次检查工作，
把好审计证据质量关，突出证据有效性，对审计人员的取证材料、底稿进行审核、确认，实行三级复核制度。
在外部做到规范控制和检查控制。规范控制即事先制定各种控制规范来控制会计师事务所的审计质量；检查控制注册会计师协会的检查、审计署的检查和法律责任大小。
5.建立一套与国际惯例接轨的规范体系。目前我国虽然制订了若干项具体会计准则，但大部分仅限于上市公司应用，其内容与国际会计准则仍有一定差异，中国在制定具体会计准则的进程中，应全面分析中国与西方发达国家有关会计准则的内容，使中国的会计准则与国际会计准则保持一致。从而使审计人员能够编制出规范、高质量额涉外审计报告，降低因会计规范不同而形成的审计风险。
四、审计重要性与审计风险的关系
（一）审计重要性与审计风险性的关系
通过比较审计重要性与风险性的概念，我们不难发现，审计重要性是从会计报表使用者角度考虑的，用来衡量会计报表的错报和漏报，而审计风险是从注册会计师的角度出发考虑的，用来查出会计报表中的重大错报和漏报影响影响审计的可能性。虽然二者考虑角度不一样，但是二者在客观上有着紧密联系[。
1.重要性水平与审计风险呈反向变动
审计的重要性水平越低，审计的风险性就越高，反之越低，这是从会计报表使用者的角度考虑的。现实情况中，审计人员在审计实务中，基本上依据自身经验最审计重要性做出职业判断，而审计重要性水平的决定着和使用者互相分离，会计报表者和审计人员在出发点和动机上存在一定差异，这势必导致注册会计师的职业判断与会计报表者的要求存在一定的差异。
就报表会计者自身利益来看，为了便于自身做出正确的决策和判断，这些报表会计者会对被审计单位的经营状况、资金流动状况和财务状况有一个清晰完整的认识过程，这就对审计报告和会计信息量提出了较高的要求，期望这些审计报告能尽可能揭示被审计单位的问题，这样他们设定理想审计重要性水平就较低，这样一来，审计人员就会面临巨大的审计风险。相反，如果会计报表者对审计重要性水平设定较低的话，那么审计人员的审计风险就会降低，即使报表中存在较大错误，审计人员也可能不会对其正确判断和决策产生不利影响。综上，从会计报表者的使用角度分析，审计重要性与审计风险性存在反向变动关系。
2.重要性水平与审计风险呈正向变动
现实情况中，审计人员除开要考虑会计使用者的要求和审计风险之外，还要考虑审计工作本身的效益和成本。因此，审计人员在判断审计重要性水平上越低，那么他的风险性就越小。审计人员在遵守相关规定之外，尽可能增加审计的程序，付出较多时间和精力，从而尽可能全面搜集发表审计意见的审计证据，进而较大程度上降低可能面临的风险。
注册会计师执行的审计程序要比应当执行的审计程序少一些，这些少掉的部分势必会影响审计的时效性，同时会增加注册会计师的审计风险。
3.审计风险性影响审计重要性水平的确定
下面将讨论审计重要性与审计风险性是否存在双向的相互关系。一方面从会计报表者的角度分析得出重要性水平与审计师的检查风险无关，检查风险决定不了重要性水平的高低。另一方面，在审计实务中，依据审计经验，审计师要尽可能发现该重要水平以下的错误和漏洞，也就是说要降低检查风险，审计师必须扩大抽查范
围、增加审计程序，这实质上就降低了审计的重要性水平。由此可见，审计风险的高低也会影响到审计重要性的高低，尽管它不是本质的影响因素。
（二）审计重要性与审计风险性对审计实务的指导意义
1.为审计师确定审计重要性水平提供合理依据
近年来，如何节省审计成本的同时提高审计的效率成为审计行业的热门话题，如果会计报表者的客观重要性水平较低，而注册会计师经过专业判断后的重要水平较高，那么此时的审计风险就会变得很高，介于两者之间的错报和漏报对使用者的重要性就越大。因此发表不恰当的审计意见会导致审计风险的提高。 2.充分考虑审计重要性水平以尽可能控制审计风险
注册会计师要站在会计报表使用者的角度并遵循“内部控制与审计风险评估结果”的理论依据来决定重要性水平，同时兼顾成本效益的实务操作原则，同时增加审计程序等方法来降低检查风险和审计风险。此外，建立以重要性水平为内部管理重心的新型会计事务所也可以降低审计的风险性。
五、审计重要性与审计风险案例分析
案例分析
审计重要性与审计风险性在审计事务中是一个经常被提到的概念，审计重要性和审计风险性的合理运用将会直接影响到一个企业的决策方向和经济效益，如何把握二者之间的关系，合理的运用将会对一个企业取得良好的效益。
一汽大众是成都市龙泉驿区的汽车制造企业，支点会计师事务所为它服务。2012年末，一汽大众公司的资产总额为5000万元，2012年的税前净利润为2000万元。
审计的重要性的关键环节就在于审计重要程度的确定。
由此可知，在确定报表层次重要性水平的同时，支点事务所一方面要考虑到资产总额的相对稳定性、可预测性和反映一汽大众的正常规模，将其用作确定重要性水平的标准，另一方面为了避免审计风险，支点事务所决定采用1%的比例，这样一来，一汽大众公司的报表层次的重要性水平就变为：5 000×1%=50万元。
与此同时，支点事务所又将一汽大众公司在2012年的税前净利润作为另一个重要性水平的标准：2 000×5%=100万元。
此时，就有问题出现了，一汽大众公司属于生产企业，适合用“资产总额”确定它的审计重要性，但是“净利润”一般只适用于流通企业。
同时，当一汽大众的净利润波动幅度比较大的时候，一般不会将它当年的净利润作为重要性水平的判断基础，应该选择在最近几年的平均利润。一汽大众公司2010年净利润为600万元，2011年净利润为1 000万元，通过比较可以发现它的净利润变动幅度比较大，因此应该选取最近几年的净利润的平均值来确定重要性水平。
但是，在审计报告中，报表层次的重要性水平只能有一个。
在这个案例中，支点事务所为审计项目确定重要性水平时候，采用了两个重要性水平，同一个单位的同一次审计确定了两个报表层次重要性水平是不允许的做法。
注册会计师对会计报表进行的审计是通过对会计报表中各个账户而进行的，因此，根据会计报表层次的重要性水平而确定账户余额的层次重要性水平。
审计人员在确定各账户的重要性水平时，必须要充分考虑到各账户错报或漏报的可能性及各账户重要性水平和会计报表层次重要性水平之间的关系。
然后，支点事务所将为一汽大众公司确定账户余额层次重要性水平。
一汽大众公司报表层次重要性水平为50万元，支点事务所采用分配方法来确定账户余额层次的重要性水平，对资产负债表的分配如下表：
资产构成金额支点事务所方案
现金300 3
应收账款800 8
存货1200 12
固定资产2000 20
无形资产700 7
总计5000 50 支点事务所是按照1%的比例进行分配的，然而，这种分配法在一般情况下一般是不可行的，原因是简单地将会计报表层次重要性水平按资产构成的比例分配到各账户余额层次的过程中，没有考虑到不同账户出现错报或漏报的可能性是不一样的，因此是要舍掉的。
正确的分配方案应该是按错漏和成本分配重要性进行的,如下表所示：
资产构成金额合理方案
现金300 1
应收账款800 15
存货1200 20
固定资产2000 10
无形资产700 4
总计5000 50
由于在资产中的现金存在错报和漏报的几率比较大，而审计的成本又不高，因此，在确定这种账户的重要性水平时候，应该分配较少的重要性金额，如上表所示，现金没有按比例分配3万，只是分配到了1万。综上所述，在风险导向审计下，既降低了审计成本，又确保了审计风险性没有提高。
支点事务所在进行审计报告时发现报告中出现了几笔单独的错报，存货在2月份与4月份都错记为8万元，与重要性水平50万元对比后发现这些错报并没有超过重要性水平，从而将其定性为不重要，且发表无保留意见。
针对重要性水平发表审计意见，支点事务所的这种做法是错误的。审计报告阶段参考重要性水平时候应该注意不仅要考虑每一项错报是否重要，同时还要用总体错误数与重要性水平比较，那样才能得出审计结论。
经过审查发现，本年还没有更正的错报汇总数为55万，从数量的标准上看已经超过了重要性水平，因此审计人员不仅要关注错报或漏报金额大小还要关注它们的性质。如果性质是严重漏报，那么应该将其视为“重要”错报，提醒被审计的单位进行相关调整。一般来看，涉及到舞弊或者违法行为的金额，通常要比相同金额的非故意差错更重要；金额小的漏报因为可能会涉及相关法律责任而可能成为重要的漏报；金额并不大的错报，可能会影响到客户的盈利而成为重要错
报。
因此，事务所应该充分考虑并增加实质性测试的范围或者提请被审单位调整会计报表，从而降低审计风险。如果被审单位拒绝调整会计报表或者增大实质性测试的范围后，错报的汇总数仍超过重要性水平的话，那么审计人员应该发表保留意见或否定意见。
综上，注册会计师在出具审计报告之前，评估未没有更正的错报是否重大时，不仅要考虑每项错报可能对财务报表的单独影响，而且要考虑到所有错报对财务报表的累积影响，尤其对一些金额较小的错报，虽然单独看来并不重大，但是其累计数却可能对财务报表产生重大影响。为全面评价错报的影响，注册会计师应将审计过程中已经识别的具体错报和推断出来的误差进行汇总。
结论
重要性和审计风险是审计领域罩十分重要的概念，重要性判断水平的高低将直接影响审计的效率和效果。而审计工作的独特性质决定了审计风险。重要性水平与审计风险的关系更是注册会计师进行审计的关键。因此在审计实务中,我们要充分认识重要性水平和审计风险的关系,这样也可以为审计工作增加更多的主动性。比如因为计划重要性水平和审计风险存在正向关系,当注册会计师最终期望承担较低的审计风险时,则可以制定较低的计划重要性水平,获得更多的审计证据,执行较细致的审计程序,从而降低实际的审计风险。此外注册会计师应力求评价重要性水平反映实际重要性水平。特别是为了减少审计风险而制定较低计划重要性水平的注册会计师,在评价审计结果时,应注意将计划重要性水平调整为合理的评价重要性水平。
参考文献：
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10.中国注册会计师协会．中国注册会计师执业准则2006[z]．北京：经济出版社，2006.
致谢
本片论文能顺利完成，首先要衷心感谢我的导师张际萍老师。从论文的选题、构思到文章的遣词造句，从论文开题、修改到最终定稿，他都给我悉心的指导和帮助。同时，导师严谨求实的学术作风、勤恳踏实的治学态度，在很大程度上影响了我，这些都会令我受益终生。
其次，我还要向会计学院的各位老师表示感谢，是你们把我带进了会计这门吸引人的学科，并对论文的构思和写作给予了宝贵的建议，让我深受启发。
人生有限，学海无涯，我将在今后的学习和工作中更加努力，来答谢所有人对我的帮助。
四川师范大学文理学院本科毕业论文浅论审计重要性与审计风险 学生姓名杨小英 院系名称会计学院 专业名称会计学（审计方向） 班级 2010级 学号 201030015644 指导教师 答辩时间 2013年11月30日
浅论审计重要性与审计风险 摘要 随着社会主义市场经济体制在我国的建立和完善，注册会计师在社会经济活动中的地位越来越重要，发挥的作用越来越巨大。但是近年来，注册会计师成为被告的诉讼案件层出不穷。一些会计师事务所在损失惨重的同时，甚至濒临破产,其中不乏一些实力雄厚的大所，注册会计师工作失误造成的影响是巨大的，严重的甚至导致经济秩序紊乱。因此，现代审计理论和审计职业界要求在审计工作中既要注重提高审计效率和质量，同时也要注重规避审计风险。那么，我们的注册会计师在审计工作中应当应用审计重要性，充分考虑审计风险并确定合理的重要性水平。本文拟在探讨审计重要性、审计风险的概念的基础上，更深层次的讨论二者的联系。 关键词：重要性水平；审计风险；联系 The Importance of Audit and Audit Risk Abstract: With the establishment of the socialist market economy and improvement in our country, the CPA position in social and economic activities in the increasingly important role to play in getting huge. But in recent years, becoming a certified public accountant accused of endless litigation. Some accounting firms in losses at the same time, even on the brink of bankruptcy, including some of the strength of the large impact of errors caused by CPA work is enormous, and even lead to serious economic order disorders. Thus, modern auditing theory and audit profession requires the audit work necessary to focus on improving the efficiency and quality of the audit, but also audit risk averse. So, our CPA audit work should be applied in the audit of the importance of full consideration of audit risk and determine a reasonable level of importance. This article intends to discuss the importance of the audit, the concept of risk-based audit on a deeper level discussions between the two links. Keywords: The importance of audit risk level contact
审计证据与审计风险的关系 一、重要性与审计证据之间的关系 重要性与审计证据之间成反向关系。 重要性是指：“被审计单位会计表中错报或漏报的严重程度，这一程度在特定环境下可能影响会计表使用者的判定或决策。”实际上，重要性可以解释为可容忍错或漏报的最高界限，重要性是影响审计证据充分性的一个十分重要的因素。在审计过程中，编制审计计划时，要对重要性的水平做出初步评估，以确定拟执行审计程序的性质、时间和范围，借以提高审计效率，因而影响到审计证据的多少：假如重要性水平定得越低，说明可容忍的错或漏程度越小，就要求执行越充分的审计程序，从而获取越多的审计证据；反之，假如重要性水平定得越高，说明可容忍的错或漏程度越大，则可执行有限的审计程序，从而所需要的审计证据就可以少些。由此可见，重要性与审计证据之间成反向关系。 二、重要性与审计风险之间的关系 重要性与审计风险之间成相互作用的反向关系 审计风险是：指会计表存在重大错或漏，而注册会计师审计后发表不恰当审计意见的可能性”。审计风险是始终存在的，重要性与审计风险之间成相互作用的反向关系。 首先，重要性水平越高，审计风险就越低；重要性水平越低，审计风险就越高。重要性是决定审计风险水平高低的关键因素，审计人员对重要性水平的判定直接影响审计风险水平的确定。假如审计人员确定的重要性水平较低，则审计风险就会增加；所以审计人员必须通过执行有关审计程序来降低审计风险。这里，重要性水平指的是金额的大小，而且是从会计表使用者的角度来判定的 。其次，在一定程度上，审计风险水平的高低又反作用于重要性水平。审计人员在对重要性水平进行初步判定时，应当考虑审计风险这一因素：假如内部控制越差，评估的审计风险越高，确定的重要性水平就应越低；反之，假如内部控制行之有效，审计风险综合评估水平较低，则重要性水平可以确定得高一些。 由此可见，重要性水平与审计风险之间成反向关系，这种关系对审计人员将要执行的审计程序的时间、性质、范围有着直接影响，审计人员应当保持应有的职业谨慎，综合考虑各种因素，合理确定重要性水平。 三、审计风险与审计证据之间的关系 由于重要性与审计证据成反向关系，重要性与审计风险之间也成反向关系，所以可以推定审计风险与审计证据之间成正向关系。也就是说，假如审计风险越高，所需收集的审计证据数量也就越多。根据这一关系，审计人员可以根据其对审计风险的评估，来确定审计证据的需要数量，以达到证据充分性和适当性的要求。假如审计人员初步估计的审计风险水平较高，这时审计人员收集更多的审计证据，以便将审计风险降低至可接受的水平。反之，假如评估的审计风险水平较低，则审计人员只需收集较少的审计证据。 我国《独立审计准则第5号一一—审计证据》第7条指出，审计人员判定审计证据是否充分适当，应当考虑的因素第一个就是审计风险，可见，审计风险与审计证据之间有着密切的关系。
论重要性在审计过程中的运用 审计中的重要性，是指会计报表国中存在的导致会计信息使用者改变其决策的错误程度。如果会计报表中存在的错误能够使会计信息使用者改变其原来的决策，这种错误即为重要错误。 重要性概念对审计工作有重要影响，它贯穿于整个审计过程。在审计的准备阶段，审计人员要对重要性进行界定，作出初步判断，并将重要性价值分配于各个项目，以此作为各个项目允许出现差错的最高额度；在审计的实施阶段，审计人员根据在准备阶段确定的重要性标准，评价所发现的问题是否重要，以此确定是否要作进一步的审查，并作相应的记录；在审计的终结阶段，审计人员要根据重要性标准，对在实施阶段发现的问题进行分析评价，以此确定发表何种审计意见。由此可见，合理界定和正确运用重要性标准，对做好审计工作具有重要意义。 在审计过程中运用重要性，主要有以下几方面工作： 一、对重要性作出初步判断 对重要性作出初步判断，就是对会计报表中允许出现的错误作出上限规定，对于超过上限规定的错误，即认为是重要错误，不能接受。
由于会计报表的读者不同，企业的具体情况不同，因此，对重要性的初步判断也没有统一的标准。在国外，各国权威部门或审计准则也未对重要性作统一规定。一般来说，在实际工作中对重要性作初步判断要考虑以下几个因素： 1．企业规模。企业规模的大小对重要性的判断有重要影响。同样数额的错误,对小企业来说可能很重要，但对大企业来说就可能不重要。在审计实务中，纯粹从金额上对重要性进行规定是不行的，还必须考虑错误的相对数，只有把绝对数与相对数结合起来，对重要性作出判断才有意义。一般来说，规模大的企业，重要性的绝对数较大，相对数较小；规模小的企业，重要性的绝对数较小，相对数较大。 2．项目内容。项目内容对重要性同样有重要影响。因为不同的项目内容，其数额大小不同。此外，不同的项目审计成本不同，错误可能性也不同，等等。因此，对不同的项目，就有不同的重要性标准。根据国外的经验，一般认为，资产负债表和收入项目重要性标准为1％～5％，5％以上的错误为重要错误，1％以下的为不重要错误，介于1％至5％之间的，依赖审计人员的职业判断，如较大企业可用较小的百分比；损益表项目（除收入外）重要性标准为5％～10％，10％以上的为重要错误， 5％以下的为不重要错误，介于5％至10％之间的依赖审计人员的职业判断。但以上只是参考数值，实际运用仍然可有较大的差异。
一、判断题 1、审计重要性指得就是重要得账户余额。( ) 2、理解与运用“重要性”需要站在被审计单位管理层得视角去判断。( ) 3、审计重要性取决于被审计单位得规模有关一个因素。( ) 4、如果财务报表中得某项错报足以影响财务报表使用者依据财务报表作出得经济决 策,则该项错报就就是重大得。 5、审计重要性就是客观存在得,因此,注册会计师不应当运用职业判断来确定重要性水平。 6、注册会计师发表无保留意见就意味着被审计单位得财务报表没有错报。( ) 7、审计重要性水平在计划阶段初步确定后,就不应再变动,以保证审计工作得稳定。( ) 8、实际审计风险水平与收集得审计证据数量就是呈同向变动得。( ) 9、审计风险与合理保证之与等于100%,如果注册会计师将审计风险降到可 接受得低水平,则对财务报表不存在重大错报获取了合理保证。( ) 二、单项选择题 1、理解与运用重要性要站在( )得视角去判断。 A、被审计单位管理层 B、财务报表使用者 C、注册会计师 D、被审计单位全体员工 2、在计划某项审计工作时,注册会计师应分别评价( )两个层次得重要性。 A、总账层次与明细账层次 B、资产负债表层次与利润表层次 C、财务报表层次与认定层次 D、记账凭证层次与原始凭证层次 3、( )就是指被审计单位得财务报表存在重大错报,而注册会计师审计后发表不恰当 审计意见得可能性。 A、审计风险 B、重大错报风险 C、检查风险 D、审计重要性 4、不同得注册会计师在确定同一被审计单位同一时期得重要性水平时,得出得结果 可能不同。这体现了注册会计师在确定重要性水平时需要运用( )。 A、分析程序 B、职业判断 C、审计重要性两个层次 D、独立性 5、在特定审计风险水平下,检查风险与重大错报风险之间得关系就是( )。 A、同向变动关系 B、反向变动关系 C、有时同向变动,有时反向变动 D、没有确切得关系 6、注册会计师对重大错报风险得估计水平与所需审计证据数量之间( )。 A、呈同向变动 B、呈反向变动 C、呈比例变动 D、不存在 7、审计重要性与审计风险之间( )关系。 A、呈同向变动 B、呈反向变动 C、呈比例变动 D、不存在 8、在审计风险要素中,( )就是客观存在得,注册会计师无能为力。 A、审计风险 B、检查风险 C、重大错报风险 D、被审计单位经营风险 9、( )就是指某一认定存在重大错报,但注册会计师没有发现这种错报得可能性。 A、审计风险 B、检查风险 C、重大错报风险 D、被审计单位经营风险 10、( )就是指财务报表在审计前存在重大错报得可能性。 A、审计风险 B、检查风险 C、重大错报风险 D、被审计单位经营风险 三、多项选择题 1、在确定审计程序得性质、时间与范围时,注册会计师应当考虑( )。 A、审计风险 B、独立性 C、重要性 D、绝对保证 2、注册会计师在运用重要性原则时,应从错报得( )两个方面考虑。
安阳师范学院本科学生毕业论文 （审计重要性与审计证据关系研 究） 作者董晓歌 系（院）人文管理学院经管系 专业会计学 年级 08级 指导老师王改霞 日期 2012.3.20
学生诚信承诺书 本人郑重承诺：所呈交的论文是我个人在导师指导下进行的研究工作及取得的研究成果。尽我所知，除了文中特别加以标注和致谢的地方外，论文中不包含其他人已经发表或撰写的研究成果，也不包含为获得安阳师范学院或其他教育机构的学位或证书所使用过的材料。与我一同工作的同志对本研究所做的任何贡献均已在论文中作了明确的说明并表示了谢意。 签名：董晓歌日期：2012.3.20 论文使用授权说明 本人完全了解安阳师范学院有关保留、使用学位论文的规定，即：学校有权保留送交论文的复印件，允许论文被查阅和借阅；学校可以公布论文的全部或部分内容，可以采用影印、缩印或其他复制手段保存论文。 签名：董晓歌导师签名：日期：2012.3.20
审计重要性与审计证据关系研究 董晓歌 （安阳师范学院人文管理学院，河南安阳 455002） 摘要：现代审计不仅重视审计质量，同时也要讲求审计效率。重要性、审计风险与审计证据是不可分割使用的几个概念，必须把它们结合起来研究。重要性和审计风险都是影响人员判断证据充分性(证据数量)的因素,它们之间内在联系为在审计实务确定各种测试性质和范围提供了依据。因此,明确重要性、审计风险与审计证据这些概念相互之间的特定关系,对注册会计师在审计业务中获取充分、适当的审计证据,形成正确的审计结论具有重要的指导意义！ 关键词：审计重要性；审计风险；审计证据；关系 一、审计重要性 （一）审计重要性的概念 1.会计上的重要性概念 国际会计准则委员会(IASC)在《关于编制和提供财务报表的框架》中谈到重要性指出“如果信息的错报或漏报会影响使用者根据财务报表所作的经济决策。信息就具有重要性”。我国《企业会计准则第30号——财务报表列报》的定义为“重要性是指财务报表某项目的省略或错报会影响使用者据此作出经济决策的，该项目就具有重要性”。可见新会计准则对重要性的描述完全借鉴了国际会计准则委员会的定义。 2.审计上的重要性概念 国际审计实务委员会(IAPC)1987年10月公布的《国际审计准则第25号——重要性和审计风险》将重要性定义为“信息的错报或漏报足以影响使用者根据财务报表所作出的经济决策，该信息就具有重要性”。此定义同于国际会计准则委员会(IASC)关于会计中重要性的定义；我国在《注册会计师执业准则第1221号——审计重要性》第3条“重要性取决于在具体环境下对错报金额和性质的判断。如果一项错误单独或连同其他错报可能影响财务报表使用者依据财务报表作出经济决策，则该项错报是重大的”。 3.法律上的重要性概念 重要性概念定义最早见于法律条文中，早在1933年的证券法405规则中说道其定义为“那些一个普通的谨慎投资者在购买股票前应当被合理告知的事实”。而后，根据美国的判例法(1976年，美国最高法院在Tsc Industriesv，Northeway Inc.)对重要性的界定，认为其定义为“如果遗漏的事实对于一个理性的股东在决定如何投票是认为其很重要这一点存在实质性可能，则其就是重要”。且给出了“实质性可能”的标准，即对某事实或信息来说，若当事人加以隐瞒或进行不当陈述，必须能够产生误导他人的效果，这样才可为重要情况。 二、审计重要性水平
如何确定审计重要性 . 注册会计师在对企业会计报表的审计中 应当运用重要性原则,合理确定重要性水平. 其目的:一是考虑审计风险:二是考虑审计成 本;三是为了提高审计效率.为了使注册会计 师在执行对企业会计报表审计过程中保持应 有的职业谨慎.有必要充分运用好审计重要性 原则,本文就此谈点认识. 一 ,审计重要性的内涵 《中国注册会计师审计准则第1221号—— 重要性》第三条界定了重要性的含义,指出重 要性取决于在具体环境下对错报金额和性质 的判断.如果一项错报单独或连同其他错报可 能影响财务报表使用者依据财务报表作出的 经济决策.则该项错报是重大的.可以从以下 几个方面来理解上述定义: 从上述定义中可以看出重要性实际上是 指一种错误的程度,它是一个临界点,即报表 中的错报和漏报是否会影响报表使用者进行 经济决策的临界点.判断一项错报重要与否, 应视其对财务报表使用者依据财务报表作出 经济决策的影响程度而定,如果财务报表中的 某项错报足以改变或影响财务报表使用者的 相关决策,则该项错报是重要的,否则就不重
要.对财务报表使用者判断或决策不产生影 响,或其影响是微乎其微的,那么仍然可以认 为财务报表是公允的. 对重要性概念的理解.还应从重要性的性 质和数量两方面来进行考虑.从数量角度来 看,重要性又称为重要性水平,重要性水平是 重要性的量化,是具体的数额限额,是指金额 的大小,那么如果仅从数量角度来考虑,通常 情况下6000元的重要性水平要比3000元的重要性水平高.如果重要性水平是3000元,则意 味着低于3000元的错报是不会影响到财务报表使用者的决策,此时注册会计师需要通过执 行有关审计程序合理保证能发现高于3000元的错报.在有些情况下,有些金额的错报从数 量上看并不重要,但从性质上考虑,则可能是 重要的.足以影响信息使用者的决策,如涉及 舞弊与违法行为的错报或漏报,可能引起履行 合同义务的错报或漏报.影响收益趋势的错报 或漏报,现金等账户的错报或漏报等.对于某 些财务报表披露的错报,难以从数量上判断是 否重要.应从性质上考虑其是否重要. 对重要性的评估需要运用专业判断.《中 国注册会计师审计准则第1221号——重要性》第五条指出注册会计师应当运用职业判断确 定重要性.影响重要性的因素很多,如审计人 员的专业胜任能力,被审计单位监督机制的完 善状况,国家政策和法律制度的调整变化等, 所以注册会计师应当根据被审计单位面临的 具体环境.并综合考虑其他因素,合理确定重
金科服告诉你审计报告的重要性 审计报告是注册会计师在完成审计工作后向委托人提交的最终产品，所以注册会计师只有在实施审计工作的基础上才能报告。 注册会计师通过对财务报表发表的意见，从而履行业务约定的一种责任的体现，注册会计师对财务报表合法性和公允性发表审计意见的书面文书，因此，注册会计师应当将已审计的财务报表附于审计报告之后，以便于财务报表使用者正确理解和使用审计报告，并防止被审计单位替换替换、更改已审计的财务报表。 审计人员在审计工作结束后，将审计情况和审计结果向审计委托人或授权人所做的书面报告。其重要性在于： 1.审计报告客观的反应被审计单位的财务状况和经营成果。 2.审计报告可以传达审计结果为审计委托人或授权人做出正确的审计评价和决定提供依 据。 3.审计报告是具有公正性的证明文件也是衡量审计工作质量的尺度。 4.审计报告可以提供准确的审计信息，是促使有关单位改进工作的建议书。 其中，审计报告分为标准审计报告和非标准审计报告两种。 当注册会计师出具的无保留意见的审计报告不附加说明段、强调事项段或任何修饰性用语时，该报告称为标准审计报告。标准审计报告包含的审计报告要素齐全，属于无保留意见，且不附加说明段、强调事项段或任何修饰性用语。否则，不能称为标准审计报告。 非标准审计报告，是指标准审计报告以外的其他审计报告，包括带强调事项段的无保留意见的审计报告和非无保留意见的审计报告。非无保留意见的审计报告包括保留意见的审计报告、否定意见的审计报告和无法表示意见的审计报告。 所以，审计报告的作用是十分强大的，它主要表现在鉴证、保护和证明三个方面。 （1）鉴证作用。审计报告对被审计单位会计报表中所反映的财务状况、经营成果和现金流量情况的合法、公允和一贯具有鉴证作用。 （2）保护作用。审计报告在一定程度上对被审计单位的财产、债权人和股东的权益及企业利害关系人的利益起到保护作用。 （3）证明作用。审计报告，可以证明注册会计师在审计过程中是否完成预定的审计程序，是否以审计工作底稿为依据客观地表示审计意见；表示的审计意见是否与被审计单位的实际情况相一致；审计工作的质量是否符合一定的要求。通过审计报告，可以证明注册会计师审计责任的履行情况。 看到了这些，你还敢小瞧财务审计报告吗，所以千万不要忽视了财务在公司中的地位哦！
论文最终成绩 成绩：答辩指导委员会主任签字： 年月日
浅论审计的职能与作用 摘要审计监督不仅有利于我国经济制度的建设，对社会主义政治建设也有巨大的作用。在当前的各种经济活动中，违法违规的现象屡禁不止，经济犯罪时有发生。应该如何正确看待审计的职能与作用？如何保证审计作用的有效发挥？这是一个值得深思的问题。 Abstract:Auditing is not only conducive to China's economic system, construction, political construction of socialism has a great role. In the current range of economic activities, the phenomenon of illegal despite repeated prohibitions, economic crimes occur. How a correct view of the function and role of the audit? How to ensure effective audit role to play? This is a question worth pondering. 关键词审计职能审计作用 经济飞速发展的今天，审计在实务中的作用越来越明显。怎样正确的看待审计的职能与作用，对企业的经营管理有着至关重要的作用。本人拟结合对审计的学习和领会，谈一谈粗浅的认识。 一、审计职能 审计的职能是审计自身所具有的内在功能。审计职能不是一成不变的 , 它是随着客观环境的变化而发展变化的。研究审计职能的目的 , 是为了更准确地把握审计这一客观事物 , 以便于确定审计任务 , 有效地发挥审计的作用和更好地指导审计实践。我国审计界对审计职能的观点 , 主要有两种 : 一种是 " 单一职能论 ", 另一种是" 多职能论 " 。持 " 单一职能论 " 者认为 , 无论是国家审计、社会审计 , 还是内部审计, 它们只有一项职能 , 就是经济监督。审计就其性质来说，是一种具有独立性的经济监督活动。经济监督是审计的固有职能，从审计产生和发展的历史过程考察，都是在一定的经济关系下基于经济监督的需要而产生的。这里所说一定的经济关系，即指构成审计行为的关系人，其中的审计人必须处于委派人（或委托人）和被审计人以外的独立（或第三者）的地位。因为一般来讲，审计是在财产所有者将其财产交付他人代管或经营这样一种经济关系下产生的。财产所有者基于监督、考核他人代管、经营业绩的需要，而委派或委托另一独立的机构和人员，并授以权责，对委派、委托被审计单位的有关经济活动进行审计和评价。审计从其萌芽发展到形成一门具有理论和方法体系的学科，尽管各种审计形式在组织机构、独立程度、审计范围、审计方法等方面有所不同，但其性质却无根本变化，都是一种独立性的经济监督活动。在我国，审计监督同国家计划、财政、税务、银行、工商行政管理等部门的经济监督构成国民经济监督体系，但它又与其他经济监督不同。(1)监督关系不同。审计监督是三方面的关系：第一方面是审计授权人或审计委托人（即国务院、各级人民政府、各部门、各单位的领导或财产所有
重要性概念在审计中的运用 重要性概念，是现代审计的一个重要内容，属于注册会计师（CPA）的专业判断范畴。我国《独立审计具体准则第10号——审计重要性》中，对重要性的定义是：“被审计单位会计报表中错报或漏报的严重程度，这一程度在特定环境下可能影响会计报表使用者的判断或决策。”因此，正确理解、全面掌握、科学运用重要性概念，对于制定审计策略、选择审计方法、降低审计成本、提高审计效率、避免审计风险都具有十分重要的意义。重要性概念在审计中的运用体现在以下四个方面： 一、重要性水平的确定及分配 1.确定会计报表层次的重要性水平。重要性水平的计算方法有固定比率法、变动比率法两种。固定比率法即在选定判断某础上，乘上一个固定百分比，求得会计报表层次的重要性水平。但这个百分比是多少，世界各国的审计准则和会计准则都没有作出规定。以下是实务中用来判断重要性水平的一些参考数值。 ────┬─────┬────┬─────── 方法│指标│国际上│一些国内事务所 ────┼─────┼────┼─────── 总资产法│资产总额│0.5%～1%│0.3%～0.5% ────┼─────┼────┼─────── 总收入法│营业收入│0.5%～1%│0.3%～0.5% ────┼─────┼────┼─────── 利润法│税前净利润│5%～10%│3%～5%
────┼─────┼────┼─────── 净资产法│净资产│1%│0.5%～1% ────┴─────┴────┴─────── 笔者比较倾向于使用一些同内事务所的数值。因为审计风险的高低往往取决于重要性水平的判断，而重要性水平和审计风险之间成反向关系。由于我们目前所向临的会计环境并不尽如人意，为了减少CPA自身的审计风险，我们应接受相对较高的重要性水平。当然审计重要性的运用，绝对不能完全依赖外部的界定，而只能由会计师事务所按照被审计对象的不同情况，采用科学合理的方法，根据CPA的专业判断来确认其重要性水平。 变动比率法的基本原理是：规模越大的企业，允许的错报或漏报的金额比率就越小，一般是根据资产总额或营业收入两者中较大的一项来确定一个变动百分比。 2.确定账户余额层次的重要性水平。CPA在制定账户余额或交易类别的审计程序前，可将报表层次的重要性水平分配至各账户余额或交易类别，也可单独确定它们的重要性水平。但单独确定的各账户余额或交易类别的重要性水平之和不应大于报表层次的重要性水平，否则，就收集不到充分、适当的证据。 3.实际工作中的特殊考虑。在实际工作中，CPA应当充分考虑被审计单位的规模、性质、面临的特定环境和会计报表使用者对会计信息的要求，可从以下三个方面进行考虑： （1）首先应考虑错报或漏报的性质，即先按错报或漏报的原因判断其
论审计重要性及其对审计风险的影响摘要:审计重要性和审计风险是现代审计理论中的两个核心概念,对它们的判断和运用贯穿于整个审计过程中.注册会计师在审 计过程中应充分考虑审计重要性和审计风险:在了解和评价内部控制时,在实施审计程序时,在判断审计证据的充分适当时,都要关注审计重要性和审计风险. 关键词：审计重要性;重要性水平;审计风险 abstract: audit materiality and audit risk is the modern audit theory in two core concepts, their judgment and use throughout the audit process. in auditing process should give full consideration to the importance of the audit and audit risk: understanding and evaluation of internal control, in the implementation of audit procedures, in the judgment of audit evidence sufficient appropriate, we need to pay attention to the importance of the audit and audit risk. key words: the importance of auditing importance level; audit risk; 中图分类号：e232.6 一、重要性与重要性水平 我国独立审计准则对重要性的定义是：“本准则所称重要性，是指被审计单位会计报表中错报或漏报的严重程度，这一程度在特定
一、经济责任审计的作用 开展经济责任审计是落实科学发展现和正确政绩观，保障经济社会持续快速协调健康发展的必然要求。实行经济责任审计，是对领导干部的经济行为的监督，一方面可以获取客观准确的经济信息，有助于我们掌握经济运行的真实情况，实施科学的调控措施；另一方面可以客观评价领导干部的经济责任，有利于领导干部全面树立和落实科学发展观和正确政绩观，规范领导干部的经济行为，实现科学决策、民主决策、依法决策，最大限度地减少领导干部在经济工作中的失误。 其次，开展经济责任审计是加强干部管理和监督的重要环节。加强干部队伍建设，不仅要注重加强对干部的培养教育，而且更要注重对干部的监督管理。加强领导干部的监督管理，必须建立科学的考核方法和完善的监督机制，约束和规范领导干部的行为。经济责任审计就是对领导干部的经济决策行为、经济管理行为、政策执行行为、自我约束行为进行审计评判，从而评价领导干部是否正确履行其经济职责，是否严格执行国家财经法纪，为区委正确选拔任用干部提供了重要的参考依据。同时，通过对领导干部的经济责任审计，还可以使广大干部受到教育，有所警诫、有所镜鉴，提高依法行政的水平和能力。 第三，开展经济责任审计是促进领导干部勤政廉政、预防和治理腐败的重要举措。经济责任审计作为惩治和预防腐败体系中的一个重要环节，在促进建立健全权力运行制约和监督机制，引导领导干部正确行使党和人民赋予的权力，严肃财经法纪，推进党风廉政建设等方面发挥着独特的积极作用。更重要的是，经济责任审计作
为一种经常性的审计监督，可以发现和纠正一些苗头性、倾向性的问题，避免问题继续扩展和蔓延，帮助被审计单位完善制度、加强管理，从而清除腐败赖以滋生的土壤，遏制腐败行为。 二、经济责任审计工作的意义和重要性 一是为各级党委政府正确考核、使用干部提供了依据，进一步完善了干部管理监督制度。经济责任审计成果运用有助于把对领导干部的定性考核与定量考核相结合，用客观数据和经济指标评价经济业绩和任期经济责任，增强了干部监督部门对领导干部考核的的透明度和准确性。 二是提高了领导干部认真履行经济管理职责的能力。经济责任审计结果中关于财政财务收支状况、重大经济决策情况、个人廉政情况等的评价，不但为干部管理使用提供了依据，而且有助于领导干部坚持科学的发展观和树立正确的政绩观。 三是增强了领导干部遵守和执行国家财经纪律的自觉性，促进了党风廉政建设。通过经济责任审计，对干部任期履行经济责任情况有一个比较客观的评价，使政绩突出的干部得到充分肯定，违反财经法纪的干部受到查处，促进了领导干部认真履行职责，依法行政，自觉遵守财经法纪。
审计重要性论文范文 审计重要性是审计中比较重要的概念，正确理解和运用重要性，对工作效率、质量的提高都有很重要的意义，本文从如何理解重要性的含义、重要性的运用、重要性与审计风险、审计证据的关系三方面来阐述审计重要性。下面是小编精心收集的审计重要性论文范文，希望能对你有所帮助。 摘要： 审计重要性是审计中比较重要的概念，正确理解和运用重要性，对工作效率、质量的进步都有很重要的作用。本文以如何理解重要性的含义、重要性的运用、重要性与审计风险、审计证据的联系，以及审计重要性原则要求审计师在考虑审计环境、审计资源、审计风险、审计本钱等各因素的基础上，关注重要审计事项。审计重要性原则能否得到有效地贯彻执行，将直接联系到审计工作效率的进步和审计资源的节约，联系到审计质量的提升。 关键词： 审计重要性重要性运用审计风险审计证据 正文： 根据我国《独立审计准则》的定义：审计重要性是指被审计单位会计报表中错报或漏报的严重程度，这一严重程度在特定环境下可能影响会计报表使用者的判定或决策。其在量上体现为审计重要性水平。 我们在理解这个概念时应以以下几方面把握： 1、判定考虑的角度是报表使用人。审计重要性固然是注册会计
师作出的专业判定，但是其判定考虑的角度却是报表使用人。注册会计师在判定被审计单位会计报表中的错报或漏报是否重要，是以是否影响会计报表使用者的判定或决策为依据的，而不是以被审计单位管理当局或注册会计师的角度考虑的。所以，注册会计师在作出审计重要性的判定之前，必须在充分了解报表使用人的基础上评估会计报表使用者对被审计单位会计报表错报或漏报的容忍程度。 2、对审计重要性的判定离不开特定的环境。不同的企业面对不同的环境，因而判定重要性的标准也不同。这个特定的环境包构企业的规模、所处的行业、企业所处的会计期间、会计报表使用者涉及的广度等。一般而言，企业的规模与其重要性水平的相比较率成反方向，即，规模越大的企业，其重要性水平的比率越低；会计报表使用者涉及的广度与重要性水平成反方向，即和会计报表使用者涉及的广度会计报表使用者涉及的范围越广，其重要性水平越低。 3、审计重要性是对会计报表而言的。判定一项业务重要性与否，应视会计报表中错报漏报对会计报表使用人所作决策的影响而言。若一项业务在报表中的错报漏报足以转变或影响报表使用人的判定，则该业务的错报漏报就是重要的，否则就是不重要的。 4、运用的领域是会计报表审计。审计重要性只运用于会计报表审计中（即注册会计师审计），其对政府审计（即财经法纪审计）和内部审计都不适用。政府审计是为了评估被审计单位遵遵法律法规的程度，对它而言，根本就不有着重要性的判定，只要是错报和漏报都是重要的，不论其金额的大小和其性质，由于只要它是错报或漏报，
认定、审计目标、审计计划、重要性和审计风险 一、判断题(正确的划“2” ，错误的划“ X ”) 1．审计计划制定后， 审计人员不得对审计计划进行修订和补充。 2．审计人员可以同被审计单位有关人员就审计计划进行讨论和协调，共同编制审计 计划。 ( ) 3．审计工作不能对财务报表整体不存在重大错报提供担保。 4．一般来说， 金额大的错报或漏报比金额小的错报或漏报更重要。 5．审计意见不是对被审计单位未来生存能力或管理层经营效率、效果提供的保证。 ( ) 6．对于出现错报可能性较大的账户或交易，可以将重要性水平确定得高一些，以节 省审计成本。 ( ) 7．审计人员如果想要使发表的审计意见有 98%的把握， 那么审计风险便为 2％。 8．一般地说，审计具体目标是根据被审计单位管理当局的认定和审计总体目标来确 定的。( ) 9．“发生” 认定所解决的问题是管理当局是否把应该包括的项目给遗漏了。 ( 10．“完整性” 认定主要与财务报表组成要素低估有关。 ( 11．“发生”的认定主要与财务报表组成要素低估有关。 ( 14．审计业务约定书双方中，一方是指注册会计师，另一方是指委托单位的法人代表 或授权代 表。 ( ) 15．审计业务约定书一经签署则具有法律效力，所以它应受经济合同法的规范。 16．如果应收账款和存货的期末余额一样， 在初步评价的重要性水平分配给各账户时， 最理想的分配是这两个账户分得同样多的重要性水平或称具有一样的可容忍误差。 ( ) 17．应先计算整个企业的重要性水平，然后在企业每个部门之间分摊。 18．如果集团公司内部的公司是独立的会计主体，必须为每个独立公司的财务报表确 定一个重要性水平。 ( ) 12．如果被审计单位未将“一年内到期的长期借款”列入“流动负 债” 价和分摊”的认定。 ( ) 13．如果被审计单位在账簿中登记了未发生的经济业务， () ，则违反了“计 则其违反了 完整性” 认定。
审计重要性水平的界定与运用探析——基于新审计准则 陈波/杨欣 【专题名称】财务与会计导刊(实务版) 【专题号】F1011 【复印期号】2012年02期 【原文出处】《财务与会计》(京)2011年11期第57,59页 【作者简介】陈波，杨欣，中南财经政法大学会计学院。 重要性水平的界定和运用涉及大量的专业判断，是审计实务中公认的难点问题。2010年11月1日，我国财政部发布了新修订的审计准则体系，并将于2012年1月1日起正式施行。在本次准则修订中，现行注册会计师审计准则第1221号《重要性》被拆分为两项准则，即第1221号《计划和执行审计工作时的重要性》和第1251号《评价审计过程中识别出的错报》。 一、审计重要性水平相关准则的重大变化 与现行准则相比，我国新修订的审计重要性相关准则在内容和形式上均有重大变化。 从形式上看，相关准则发生的重大变化主要包括:第一，重要性水平相关准则被一分为二，突出了重要性水平在审计工作中的两项主要用途，即一方面用于计划和执行审计工作，另一方面被用于评价审计结果，体现出重要性水平是一个贯穿审计过程始终的重要概念。第二，两项相关准则均按照总则、定义、目标、要求、附则的新体例进行了改写，结构更为合理，语言更为简洁和清晰，便于理解和执行。第三，我国的审计准则体系分为执业准则和应用指南两大部分，应用指南作为对执业准则重要条款的进一步解释、说明和举例，其形式也发生了较大的变化，例如，
应用指南各条目的排列顺序按照执业准则的条目顺序进行了调整，同时，应用指南中大量增加了“对小型被审计单位的特殊考虑”和“对公共部门实体的特殊考虑”模块，而执业准则本身不再涉及相关内容。 从内容上看，相关准则也发生了诸多实质性的重大变化。新准则更加充分地体现了“原则导向”的准则制定思路，减少了不适当的条条框框对于审计人员的束缚，给予审计人员更大的职业判断空间。同时，新准则结合相关理论与实务的最新进展，对重要性的内涵和层次进行了重新界定，引入了实际执行的重要性概念，强化了对于已识别错报的沟通与更正要求，使得重要性的概念在逻辑上更为合理，并在审计过程中得到更加有效的应用。 二、审计重要性水平界定和运用要点阐释 (一)对于重要性水平内涵的理解 第1221号新准则没有直接给出重要性的定义，而是给出了理解财务报告基础上重要性水平概念的三个要点。其中，第三个要点尤其值得关注，它强调重要性水平“是在考虑财务报表使用者整体共同的财务信息需求的基础上作出的”，并指出“由于不同财务报表使用者对财务信息的需求可能差异很大，因此不考虑错报对个别财务报表使用者可能产生的影响”。这一规定意味着注册会计师不必考虑个别报表使用者的特殊信息需求，也不负责识别只影响个别使用者决策的错报。在确定重要性水平之前，注册会计师必须识别财务报表的主要使用者以及对于财务报表的共同信息需求，股东、债权人的信息需求通常是注册会计师关注的重点。 第1221号新准则的另一项重要规定是引入了关于财务报表使用者的四项合理假定。这些假定实际上将注册会计师承担责任的对象进一步限定在成熟、理性的报表使用者范围内，例如机构投资者、财务分析师等，从而扩大了报表使用者应承担的责任。笔者认为，关于使用者的合理假定符合成熟资本市场上报表使用者的基本特征，有助于在不利的法律环境下限制针对注册会计师的不合理诉讼。然而，由于
重要性标准的理解与运用 一、概念解释 “重要性”是一个在任何时候都会用到的概念，在这方面，我们各有各的看法，运用各自的判断，举一些实际的例子来帮助理解，例如： (1)你的月工资短缺到什么地步，你才会询问人事部门？ －1元 －10元 －100元 －视差额是否多于或少于月工资数额 （2）在超市购物后，你到收银处付款并找回零钱。钱少了多少的情况下，你会回头再找收银处？ －1毛 －1元 －10元 －50元 －视消费额的多少 你可以向办公室的同事们提出这些问题。你得到的各种不同的答案会让你大吃一惊。 但是，当我们说到“重要性”时，有时候数值本身的大小并不重要。比如，我们为奥运会建造一个游泳池，如果游泳池的长度短了10厘米，是否事关重大？ 回答是肯定的。 同样的，在审计过程中我们也会运用重要性的概念。就是报表数额出入达到何种地步才会影响到报表使用者。从上面的例子可以看出，不同的报表使用人根据其自身的情况对报表数据的准确性有着不同的要求，所以对不同的使用者，重要性水平也是不同的。而对于我们会计师来说，审计工作的最终目的是对会计报表发表审计意见，合理确信会计报表是否不存在重大错报，所以重要性水平的概念其实相当简单，我们将某个数字放到一套报表中作参照，看看我们找出来的未调整的错误是否超出或者是否接近这个数字，如果是，那么我们就不能签发无保留审计意见。 二、重要性水平的三个层次 在我们的审计方法中，我们按三个等级来看重要性问题： 重要性水平（PM）――对财务报表整体而言 可容忍错误（TE）――对帐户余额而言 名义数额（SAD）――对每笔交易而言
这是审计方法中需要项目负责人进行判断的其中一个领域。设定重要性水平应考虑的因素：１、报表使用者的要求 ２、客户的固定风险 ３、客户的内部控制制度 ４、以往审计的情况 可容忍错误用于帐户余额。可容忍错误一般为重要性水平的50％，我们可以根据自己对客户的评估提高或降低百分比。简单概况其产生的效果是：我们所设定的百分率越高，则导致误报和漏报的机率就越小，相应地，我们的测试范围也就越小。 而当我们考察每一笔交易时，我们必须设定一个较小的数额。这个数额（SAD）也是一种针对单笔交易的判断性数额，一般为TE的10％。任何高于该数的错误应汇总至审计差异汇总表中。 在国内，以下项目是没有重要性可言的，即：该余额必须完全正确。 ●合营企业付给合营单位的股利（如：按合营合同平均分配条件，在已审财务报表之中的 股利应完全分配给合营双方，以避免得失任何一方。） ●任何与税务有关的预提（税务局眼中的重要性可能与我们不一样，任何“不重要”的低估 可能引致严重后果。） ●付给董事及高级管理层的酬金（缺少此类项目可能引起一些提问。） ●对职工福利、房屋补贴及统筹金的预提是另一类敏感范围。 ●股份公司税后利润计提盈余公积金。 ●注册资本。 三、审计中发现的错误的实务处理 当发现的错误小于ＳＡＤ，可以忽略，不再汇总至审计差异汇总表中； 当错误大于ＳＡＤ，原则上可以进行审计调整，如果暂不调整则必须汇总到审计差异汇总表中； 当错误大于ＴＥ，则应该进行审计调整，若遇客户坚持不愿调整等特殊情况，先汇总至审计差异汇总表中，然后视整体审计情况再作考虑； 当错误大于ＰＭ，则必须进行审计调整，若不调整则不能出具无保留意见报告。 审计完成后必须将审计差异汇总表进行统计汇总，若累计的错误影响接近ＰＭ，则必须挑选出相对比较主要的错误予以调整，来释放部分审计风险。因为审计差异汇总表统计的是已发现未调整的错误，我们应该考虑到还存在审计未发现的错误的可能性，所以对于审计差异的汇总影响与ＰＭ间必须留有余地； 若遇无法调整，而审计差异汇总影响接近或超过ＰＭ，则不能出具无保留意见报告。
黑龙江大学 本科生毕业论文论文题目浅谈审计重要性与审计风险
摘要 20世纪60年代以后，注册会计师成为被告的诉讼案件日益增加。一些会计师事务所损失严重，甚至破产，特别是像与安然事件相关的安达信这样实力雄厚、影响很大的事务所亦不能避免。因此，现代审计理论和审计职业界特别关注如何在审计工作中既能提高审计效率和质量，又能规避审计风险。这就要求注册会计师在审计过程中应当运用重要性，在充分考虑审计风险的基础上合理确定重要性水平。本文拟在讨论重要性水平和审计风险两概念的基础上，进一步探讨二者的关系 关键词 重要性水平；审计风险；防范措施；关系
Abstract Adult materiality and its level is a very important conception in modern auditing theory and practice，and the concrete standard of adult materiality is called adult materiality level．This paper is to discuss the relationship between audit materiality level and audit risk，exposing both of the inverse relationship and positive relations between them．The degree of audit risk depends on the judgment of audit materiality, while it is affected by audit risk．Ina word，it is significant to understand correctly the relationship between audit materiality and its level and audit risk，because it helps learn about the related content of the principles of registered accountants in practice，helps them set up reasonable auditing procedures，lowering down audit risk，and improve audit quality．. Keywords adult materiality level；Audit risk；Precautionary measure；relationship between audlt materiality and its level and audit risk