公允价值与会计稳健性的关系研究
摘要
2008年全球经济危机的爆发，引发了金融业界的专业人士对于会计公允价值的讨论。金融界指责公允价值放大了金融危机的负面影响,最终造成了企业会计信息的失真;但是,会计界表明公允价值不是诱发金融危机的主要原因。会计稳健性是会计的基本原则之一,它对会计实务界的影响可谓是历史悠久,被认为是最古老且最普遍的会计计价原则。会计稳健性和公允价值计量方式一样,同样是不确定性经济环境下的产物,但相对于公允价值对会计信息的全面反映而言,会计稳健性要求会计人员在面对实务中的不确定性时,要保持审慎的态度,不高估资产和收入,不低估负债和费用。也就是说,会计稳健性对会计信息的确认和反映是不对称的。也正是由于它这种对收益和损失确认的不对称性,使得会计稳健性成为学术界饱受争议的话题。
但大多集中在公允价值在我国的适用性分析，公允价值会计信息的相关性分析，以及公允价值的估价方法等方面，却很少有人对公允价值的稳健性进行系统的研究，基于此，本人结合会计准则的相关内容全面分析公允价值的应用对会计稳健性所产生的影响，并分析影响公允价值稳健性的原因，在此基础上提出提高公允价值稳健性的对策和建议。
关键词：公允价值；会计稳健性；计量方式
Study on the relationship between the robustness of the fair value and accounting standards
Abstract
In 2008 the outbreak of the global economic crisis, triggered a discussion about accounting fair value in financial industry professionals. The negative impact of the financial sector accused of fair value enlarge the financial crisis, resulting in the enterprise accounting information distortion; however, the main reason of accounting that fair value is not induced financial crisis. Accounting conservatism is one of the basic principles of accounting, its effect on the accounting practice is a long history, is thought to be the oldest and most common accounting principles. Accounting conservatism and fair value measurement, the same product is uncertain economic environment, but compared to fully reflect the fair value of accounting information, accounting conservatism accounting requirements in practice uncertainty, to maintain a cautious attitude, do not overstate assets and income, do not underestimate the liabilities and expenses. That is to say, the accounting conservatism of accounting information and reflect the confirmation is asymmetric. Also because it is the asymmetry of gains and losses recognised, the accounting conservatism has become controversial topic.
But mostly concentrated in the fair value of the applicability of our country, analysis the relevance of fair value accounting information, and the fair value of the valuation methods, there is little robustness to the fair value of the systematic study, based on this, a comprehensive analysis of relevant content oneself with the impact of accounting standards of fair value application generated on the accounting conservatism, and analysis the impact of fair value conservatism, on this basis to improve the robustness of the countermeasures and suggestions of fair value.
Keywords: fair value; accounting conservatism; measurement method
目录
1. 引言 (4)
1.1研究背景及意义 (4)
1.2研究方法 (5)
1.3文献综述 (5)
2. 公允价值以及会计稳健性概述 (8)
2.1公允价值概述 (8)
2.1.1公允价值的理论与产生背景 (8)
2.1.2公允价值的定义 (9)
2.2会计稳健性概述 (10)
2.2.1会计稳健性的定义 (10)
2.2.2会计稳健性的分类 (11)
3. 公允价值与会计稳健性的关系的理论研究 (11)
3.1公允价值与会计稳健性的矛盾性 (12)
3.2公允价值与会计稳健性的一致性 (14)
3.3公允价值会计与会计稳健性的协调 (15)
4. 公允价值对会计稳健性的影响以及相应对策 (16)
4.1公允价值对会计稳健性的影响 (16)
4.1.1我国公允价值估价技术不完善 (16)
4.1.2我国公允价值信息披露制度不完善 (17)
4.1.3 公允价值与稳健性原则冲突 (18)
4.2提高公允价值稳健性的对策建议 (19)
4.2.1完善公允价值估价技术体系 (19)
4.2.2完善公允价值信息披露制度 (20)
4.2.3合理确定公允价值和稳健性的顺序 (20)
结论 (21)
参考文献 (21)
1. 引言
1.1研究背景及意义
公允价值是继历史成本之后出现的一种全新的计量方式,它的产生与经济环境的不确定性有着紧密的联系。一方面,经济的快速发展使得资产与负债的价值在不断变化的经济环境下持续波动,且其波动的强度要比平稳的经济环境下更强,为了提供决策相关的信息,以满足会计信息使用者的强烈需求,会计数据需要及时反映出这种变化,而这是历史成本所无法满足的;另一方面,从20世纪70年代开始,资本市场衍生金融工具迅速发展,由于它们都是虚拟出来的金融产品,因此其价值从签约日到交割日之间都可能发生不可预料的波动,未来损益的结果也就存在着很大的不确定性,而这种不确定性也是历史成本无法反映的。到上世纪80年代,一场席卷全球的金融危机的爆发,更是激发起了人们对历史成本计量的适用性的重新审视,并开始了对公允价值计量的研究。从此,公允价值计量方式登上了国际舞台,并被国际上广泛运用。
会计稳健性是衡量会计信息质量的特征之一,历史悠久,并被各国会计准则广泛采用。与公允价值计量一样,它的出现也与经济环境的不确定性发展也有着密切的联系,也是为了规避各种不确定性因素所带来的风险。会计稳健性原则的运用要求会计人员在处理会计实务时要保持审慎的态度,尽可能预计未来可能发生的所有损失,但不要预计未来可能产生的收益。这样操作的结果,从损益表来看,会导致资产减值损失、成本和费用的提前确认,而资产升值、收入和利得的确认则被推迟了;从资产负债表角度来看,它会导致企业净资产价值的长期持续被低估。
正当公允价值备受学术界和实务界宠爱之时,2008年一场全球性金融危机的爆发,瞬间又使其成为众矢之的,并由此引发了学术界针对公允价值利弊及存废问题展开的激烈辩论。有人指责公允价值计量的采用具有顺周期效应,其计量结果不具备会计稳健性,并认为它是此次金融危机爆发的罪魁祸首。尽管此次危机险些将公允价值推上“断头台”,但各界在争论过程中却得到了很多有关公允价值计量模式的有意义的结论,又一次实现了公允价值相关理论的丰富和扩展。
从理论上来说,学术界对于公允价值和会计稳健性这两个热点问题都进行了深入的思考和广泛的讨论,两个热点问题各自的研究成果比较丰富,然而,结合宏观经济背景,对两者的关系进行的综合研究较少。本文运用实证研究方法,对两者的关系进行探索,可能丰富了该领域的实证研究成果,或许可以为以后的研究创造一个新颖的研究角度。
从实践上来看,本文选择结合现实宏观经济背景,探索研究两者的关系,首先可以提醒人们在运用公允价值计量属性提升财务信息相关性的同时必须兼顾稳健性原则,其次可以为合理有效地运用公允价值计量属性提供决策依据,再次也许能够为提高会计信息质量提供实证研究证据,从而对会计监管、准则实施和准则完善也有一定的实用价值。
1.2研究方法
研究方法是根据所研究的对象及研究目的来确定的。为了更科学、更严谨、更准确的得出研究结论,本文则采用了规范研究与实证研究相结合的方法。
(1)通过阅读大量中英文文献,参考并借鉴国内外学者在公允价值、稳健性以及公允价值与会计稳健性之间关系等方面的研究方法与成果,并结合我国资本市场的实际情况,系统的对公允价值及会计稳健性的相关理论进行归纳总结。
(2)利用我国上市公司相关数据,进行实证研究证实我国上市公司稳健性的存在与否,然后再通过模型的变形来分析公允价值与会计稳健性的关系问题,并进行进一步的检验和结论分析。
1.3文献综述
（1）国内研究
由于我国是发展中国家，经济发展水平一直落后于西方国家，长期以来，会计制度都不太完善，我国一直以来主要采用历史成本进行计量，虽然在新准则颁布前也曾经使用过公允价值进行计量，但对公允价值计量使用的条件进行了严格的限制。但国内大量的知名学者仍然对公允价值进行了大量的研究，尤其是在 06 年我国颁布新会计准则之后，大量国内优秀学者从公允价值的定义、公允价值在我国的适用性、公允价值的信息质量特征等方面进行了大量的研究，现将国内主
要成果进行综述。
林钟高（2009）对公允价值计量属性进行了研究，林钟高研究了金融危机爆发后世界各国政府和会计准则委员会对待公允价值的态度。作者重点研究了在金融危机后公允价值计量受到质疑的环境里，美国政府和西方发达国家对待公允价值的态度。以及各国政府在应对金融危机的情况下，如何对公允价值的使用进行修改和完善，指出了公允价值在使用过程中遇到的问题。作者还对在金融危机的环境里如何改善公允价值在我国的使用提出了建议，这些建议涉及到管理层、会计人员及相关的组织机构，并对公允价值的使用前景和未来发展方向进行了分析，从多方分析了公允价值受质疑的原因，指出完善公允价值的使用是未来应该努力的方向。
许斌（2009）从理论上对公允价值进行了深入的研究，许斌概括了公允价值计量属性在我国一波三折的使用过程。许斌认为相对于过去一直在会计制度中居主导地位的历史成本计量，公允价值计量具有很多优势，其能提供更加相关有用的会计信息，为企业管理层决策提供了有用的信息。许斌分析了公允价值在我国使用的过程中出现一波三折的原因，对公允价值持非常肯定的态度，认为公允价值在我国大范围地使用是我国经济发展到一定阶段的必然趋势。作者指出公允价值计量属性能提供更多相关信息，值得在我国大范围地使用。作者还对公允价值我国使用过程中遇到的一些问题进行了解释和叙述，并对如何改善公允价值的使用提出了很多可行性的建议，为公允价值在我国大范围地使用和推广做出了杰出的贡献。
章颖（2009）就公允价值的会计稳健性问题进行了一定的探讨，章颖在阅读前人研究成果的基础上，介绍会计稳健性的概念及其完善的历程，叙述了稳健性原则在各国会计准则中的具体体现，并就公允价值使用后对会计稳健性所产生的影响进行了理论研究。章颖较全面地解析了会计稳健性的定义，公允价值与会计稳健性的相互关系，从多个方面论证了提高会计稳健性的意义，并就新会计准则引入公允价值计量属性后，如何保证企业的会计稳健性等方面提出了一些建议。章颖在金融危机爆发后，公允价值广受各国政府和学者质疑的环境里，分析了提高公允价值会计稳健性的意义，指出了公允价值在我国使用过程中存在的核心问题。章颖较全面地分析了公允价值与会计稳健性的关系，为公允价值会计稳健性
相关理论的完善做出了一定的贡献。
（2）国外研究
国外的大量机构和优秀会计学者对公允价值的研究和使用起了重大的推动作用，比如美国财务会计准则委员会、国际会计准则委员会以及其他国家的会计委员会一直都致力于推动公允价值在本国良好和广泛地使用，现将其主要的贡献和研究进行概括。
美国作为世界上最强大的国家，其会计制度也一直是世界各国模仿和学习的对象，对于公允价值的研究和使用，其同样处于世界领先地位。在美国健全的会计制度制度背后，其国内的会计准则委员会功不可末。同样对于公允价值的研究和使用，美国会计准则委员会做出了大量的努力及贡献。从公允价值的正式定义到公允价值的使用范围推广，到公允价值的逐步完善都有其功劳。在 2008 年世界遭遇金融危机的阶段，美国财务会计准则委员会对其改善做出了重大贡献。2008 年在世界很多国家遭受金融危机的环境里，在公允价值遭受来自社会各界质疑的环境里，对部分采用公允价值计量的金融工具是否应该进行重分类进行了广泛和深入的研究，使公允价值计量继续在世界各国得到广泛地使用。
Kim（2010）对公允价值进行了深入的实证研究，其研究的重点是历史成本计量与公允价值计量存在的差别、公允价值计量存在的优势及使用公允价值计量后对银行业会计信息所产生的影响。作者选取了银行业采用公允价值计量后两年的年报数据，通过对其实证研究发现公允价值确实能比历史成本提供更加相关的信息，但不能说在所有的情况下公允价值都比历史成本有优势，对于规模较小的银行，由于其业务范围较小，其经营的金融产品可能暂不存在活跃市场，对这些产品的估值更多地依靠评估师的主观判断，不能准确地反映这些金融工具的价值，公允价值在这些银行的使用还需要进一步地完善。而对于一些规模较大的银行，由于其经营范围较大，其产品覆盖面较广，这些产品存在着活跃的交易市场，对这些产品的估值也有一些比较完整的体系，因而估值能较充分地反映其价值，也使公允价值能真实稳健地反映金融工具的价值，在这些银行里公允价值提供的会计信息更有利于银行管理者进行决策，在这些银行公允价值计量应该继续得到广泛地使用。
国外对会计稳健性的研究已达半个世纪之久。美国学者Bliss就描述了不预
计盈余，却预计所有损失的定性稳健性。Devine于1999年，Sterling于1997年以及Staubus于1985年通过实证研究分析证实会计的稳健性普遍存在于外部财务报告中。Ball, Kothari和Robin (2009)与Ball (2010)都认为与稳健性相关的经济损失或坏消息的及时确认是财务报告最重要的特征。最早对会计稳健性进行系统研究的是瓦茨教授(2009)，他认为会计稳健性主要来自于会计的契约作用，并同时受到管制及法律的影响。后来，瓦茨教授于2003年写过两篇文章，进一步讨论稳健性原则的起因与影响，以及相应的实证证据。瓦茨教授认为会计之所以发展出稳健性，主要由于四个原因:契约、诉讼、税收、管制。
2. 公允价值以及会计稳健性概述
2.1公允价值概述
2.1.1公允价值的理论与产生背景
财务会计是一个立足企业、面向市场,对外提供以财务信息为主的经济信息系统。“财务会计信息的主要特点是定性说明与定量描述相结合,而以量化为其重要的特色。”'会计确认与记录都以计量为基础,只有对资产负债的价值进行了正确的计量,才能实现会计确认与记录,因此,会计计量是会计系统的核心职能。在会计计量属性上,历史成本由于具有较强的客观性一直以来受到广泛的采用。历史成本是指过去的交易所实际发生的成本,因为有客观依据,因此容易确定且便于查核,有较强的可靠性,在传统的财务会计报告中得到了广泛的运用。但是,传统财务会计报告重成本而轻价值、重历史而轻未来、重利润而轻现金流量,具有一定的局限性,而且传统财务会计提供的信息相关性和及时性不足的问题一直以来都为各界垢病。
近来来,资本市场的发展不断深化,资本市场的快速发展推动了公司的商业模式和运营模式的创新,也推动了衍生金融工具的广泛使用。以历史成本为主的传统会计计量模式由于视角狭窄,仅仅局限于历史信息而无法顾及到未来的信息,因此,在信息披露的问题上暴露了严重的缺陷,影响到外部相关者的利益和决策。与此同时,计算机和网络技术的飞速发展提高了资本市场的配置效率,尤其是数
据库技术的日臻完善从根本上改变了财务报告传递和呈报的环境,也为动态披露和检索提供了现实的基础,报告环境日益成熟。公允价值这一新的计量属性就是在这样的背景下诞生的。代表事件有:1.20世纪70年代美国金融行业的利得交易以及始终以历史成本计量某些金融资产的价值导致了金融危机,为缓解危机诞生了公允价值概念;2.20世纪90年代以来,金融衍生工具产品的大量产生以及随之而来的金融风险,使得公允价值成为其唯一能够被正式认可的计量属性。
2.1.2公允价值的定义
公允价值的英文是“FairValue'夕,“Fair”的相关解释是:公平的、正直的、公正的。即意指会计计量必须反映交易和事项内含的公平、允当的价格,并且同时兼具可靠、相关的信息质量特征。公允价值的概念蕴意深广,复杂抽象,美国会计准则委员会(FASB)和国际会计准则董事会(工ASB)都对公允价值做出了各自的定义,并进行了多次修正。
美国会计准则委员会(FASB)在2000年2月发布的第7号财务会计概念公告(SFACN0.7)中,第一次对公允价值的概念做出了明确界定。SFACNo.7中对公允价值的定义为:“在交易双方自愿的前提下(即排除强迫或清算的情况),当前资产(或负债)的购置(或发生)或出售(或清偿)金额。”
国际会计准则委员会(IASC)对于公允价值的定义最早出现在1982年3月发布的第16号国际会计准则(工AS16)中,将公允价值定义为:“一项资产在正常交易中,能使熟悉情况的买卖双方自愿进行交换的金额。”在1995年6月发布的第32号国际会计准则(工AS32)中,则将公允价值定义为:“在公平交易中,熟悉情况的当事人自愿据以进行资产交换或负债结算的金额。”之后1999年发布的《工AS39—金融工具:确认和计量》沿袭了工AS32对公允价值的定义,并建议使用公允价值对金融工具进行确认和计量。
在我国,公允价值这一计量属性于1999年发布的《债务重组》和《非货币性交易》准则中首次引入,公允价值被定义为:“在公平交易中,熟悉情况的交易双方,自愿进行资产交换或债务清偿的金额。”在2001年修订的《债务重组》、《非货币性交易》、《投资》等准则中,对公允价值都有直接的运用。之后由于当时我国市场尚不健全,公允价值难以取得,在债务重组和非货币性交易中采用公允价
值影响了会计信息的可靠性,且由于很多上市公司滥用公允价值进行疯狂会计造假,2001年我国财政部又对以上准则进行了修订,取消了公允价值在债务重组、非货币性交易和投资准则的使用,而改按账面价值入账。之后,随着我国资本市场的逐渐健全和发展以及报告环境的改善,使用公允价值的呼声再起。为了实现我国会计准则与国际会计准则的进一步协调,在2006年2月发布的新会计准则中,我国再次提出了公允价值计量属性,将公允价值定义为: “在公平交易中,熟悉情况的交易双方自愿进行资产交换或者债务清偿的金额。”并特别指明,“在公平交易中,交易双方应当是持续经营企业,不打算或不需要进行清算、重大缩减经营规模,或在不利条件下仍进行交易。”
2.2会计稳健性概述
2.2.1会计稳健性的定义
会计稳健性是财务报告的一个重要特征,是会计确认与计量中的一项传统和基本原则,它被认为是最基本的会计估价原则,是会计实务中最有影响力的原则之一。
不同的会计文献和相关机构对会计稳健的内涵在描述和解释上存在着一定的差异。较具有代表性的说法有(BliSS,1924):会计稳健性是指预见所有可能的损失,但不预期任何不确定的收益。埃尔登.亨得里克森在《会计理论》中所下的定义为:“会计师对于资产和收入具有几种可能价值的话,应按其最低的价值来陈报,而对于负债和费用具有几种可能的价值的话,则应按其最高的价值来陈报。会计稳健性还意味着对于费用与其迟确认还不如早确认,而对于收入与其早确认还不如迟确认。所以,净资产多半是按照低于而不是高于现行交换价值计价的,而收益的计算则很可能要以几项备选的数额中的最低数额来计算。”
FASB定义的稳健性是“指对不确定性的审慎反应,努力确保商业环境中存在的不确定性和风险被充分考虑。”因此如果未来收到或支付的两个估计金额有同等的不确定性,稳健性要求使用较不乐观的估计数。工ASB将稳健性定义为:“在不确定的条件下,需要运用判断来作出必要的估计,其中包含一定程度的审慎,如资产和收益不可高估,负债和费用不可低估。”我国财政部于06年发布的新企业
会计准则中第二章第十八条规定,企业对交易或者事项进行会计确认、计量和报告应当保持应有的谨慎,不应高估资产或者收益,低估负债或者费用。
2.2.2会计稳健性的分类
学术界一般将会计稳健性明确区分为条件稳健性和非条件稳定性：
条件稳健性指的是盈余对坏消息的反映速度比对好消息的反映速度更快,当期消息的性质和盈余反映速度有直接关系,又称为损益表稳健性、消息依赖稳健性或事后稳健性。条件稳健性源于对会计稳健的定义,他认为,稳健性是要求公司在盈利确认和计量的过程中,采取非对称的方式来处理未来可能发生的收益和损失,即会计人员确认“好消息”比确认“坏消息”要求更严格的可证实性,这里“好消息”指的是经济收益为正的事项,“坏消息”指的是经济收益为负的事项。将股票回报的正负作为当期消息好坏的替代变量,实证研究发现,“坏消息”会比“好消息”更及时地反映到会计盈余里,且更容易在未来反转。即,条件稳健性体现在对损失和收益确认的不对称的及时性。条件稳健性的例子包括存货的成本与市价孰低法、长期资产和无形资产的减值准备等。
无条件稳健性指的是会计程序中应用一般公认会计原则,通过加速费用确认或推迟收入确认产生预期未记录商誉的会计方法和估计,而持续低估净资产的账面价值使净资产账面价值相对较低,又称为资产负债表稳健性、独立于消息的稳健性或事前稳健性。它是一个总体的偏见,和当期的消息没有关系。无条件稳健性的例子包括内部无形资产开发成本的立即费用化,资产、厂房、设备的折旧采用超过其经济折旧的加速折旧法等。
这两种类型的稳健性的区别主要在于会计确认是否和当期消息有关,无条件稳健性仅应用了在资产寿命期开始时已知的信息,然而条件稳健性应用了资产未来价值的预期信息。本文中的会计稳健性指的是条件稳健性。
3. 公允价值与会计稳健性的关系的理论研究
会计的基本目标就是向会计信息使用者提供决策相关的会计信息,而会计信息质量的好坏则直接影响着最终的投资决策。相关性和可靠性是衡量会计信息质
量的两大重要特征,一般来说,可靠性、相关性越高,会计信息的质量就越好,就越有利于会计信息使用者做出恰当的经济决策。公允价值和会计稳健性的使用会影响会计信息的可靠性和相关性,进而对会计信息的质量产生一定程度的影响。
会计稳健性原则在不确定性的经济环境中产生,它要求会计人员在对某些经济业务或会计事项进行会计处理时,在遵守会计制度、符合会计政策的前提下,尽量釆用一种不浮夸利润和不虚增所有者权益的会计处理程序和方法,对未来不确定性的经济损失要进行确认,而对未来不确定性的经济收益,则需在有足破证据支撑的情况下才能确认。所以随着会计稳健性原则的广泛应用,又出现了一种令人逾她的局面,就是或有损失被估计的偏高,从而导致了或有利润的最终被低估。很显然,这样的会计信息是与实际不相符的,从一定意义上说,它是无法为会计信息使用者提供客观且全面的会计信息以保证其做出正确决策的。因此随着决策相关的会计目标日益深入人心,会计稳健性原则也开始面临着巨大的挑战,其在会计学界地位也在这过程中开始有所动摇。同为不确定性环境下产物的公允价值,其对资产价值的计量更能够满足信息使用者对会计信息的全面性要求。与稳健性不同的是,公允价值计量要求会计人员在每个会计期间都对资产和负债的价值进行重新计量,以确保客观地反映资产和负债的现时价值,并准确预测未来即将发生的现金流量,从而使企业的经营成果和财务状况得到较为客观和真实的评价。
长期以来,会计学术界在公允价值与稳健性之间的关系以及如何权衡两者关系的问题上都存在较大争议,而且这种争议随着公允价值的国际趋同步伐的迈进而不断升温。本文着重探讨公允价值和会计稳健性的关系问题,前文之所以花大篇幅对公允价值和稳健性分别进行阐述以及对其共同动因(不确定性)进行分析,也都是为阐述二者的关系做准备的。在本文中,笔者认为,公允价值与会计稳健性之间的关系是不能片面的用一致或是冲突来定论的,他们之间的关系应该是一种既一致又矛盾的辩证关系。
3.1公允价值与会计稳健性的矛盾性
公允价值在国际上广泛应用之后,一直都是各国会计准则所备受青睐的会计计量属性。但2008年全球性金融危机的爆发却使其在一夜间成为众矢之的,批判
者一致认为,公允价值计量方式的使用降低了我们一贯遵循的会计稳健性。的确,从一定意义上说,公允价值与会计稳健性是存在矛盾面的,这种矛盾主要体现在两者计量的稳定性以及对不确定性收益的计量上方面。
一方面,公允价值计量下,企业会根据市场报价的变化来对企业的资产和负债等进行重新计量,而市场报价又受到市场上多个因素的共同影响,如市场流动性、市场上资金的供需状况、投资者的心理预期等等。当市场上各因素发生极端变化而导致市场报价产生剧烈波动时,公允价值以及计量公允价值变动的公允价值变动损益也会随之波动,从而使得公允价值计量下所提供的会计信息的频繁波动,在此基础上所产生的经济收益也具有极大的不确定性。这种情况很显然会影响到会计稳健性,使会计稳健性有所下降。
另一方面,在公允价值计量下进行会计处理时,强调的是对企业资产和负债的客观真实反映,既要确认不确定性的经济损失,也要确认不确定性的经济收益。而会计稳健性原则下只要求对不确定性的经济损失进行确认,而忽略或推迟确认不确定性的经济收益。显然,公允价值与会计稳健性原则在不确定性收益的计量要求是相冲突的,而且这种冲突会使得公允价值计量的釆用也在一定程度上会导致会计稳健性的降低。
与此同时,采用公允价值计量后,企业将资产等市场价值的增加所产生的金额计入公允价值变动损益,从而引发企业净利润的升高。但事实上,在实务中的这一部分收益并非是真正实现的,而仅仅是体现在经济利润中。这一点在金融资产的后续计量中最能体现。以交易性金融资产为例,它的价值会随着市场状况而不断变动,并在年末由会计人员将其金额变动计入公允价值变动损益科目下,纳入净利润项目下。但我们知道,交易性金融资产的价值和损益变动只有在处置时才能真正实现,所以计入损益类科目中的处理方式相当于提前确认未来不确定性的收益,企业利润虚增,这样的结果是不符合稳健性原则的要求的。
假设甲公司购买了具有良好发展前景的乙公司的股票，并将其作为一项金融资产持有，股价自购买之日起一直上涨，这项金融资产可以看作是公司增值资产的典型。到期末，我们如何计量该股票价值呢？按照公允价值会计的要求，应当反映该项资产的公允价值，核算公允价值变动收益。但是，按照会计稳健性的要求，却对此增值不予理会，不论其增长多少。长此以往，按照稳健性的要求反映
的该金融资产价值会远远低于其当前的真实价值。因此，在这种情况下，稳健性对利得与损失、收入与费用、资产与负债的非对称性处理，人为地制造一种主观偏差，扭曲了会计信息对经济业务真实情况的反映，与真实性、中立性等会计信息基本质量特征相悖。会计信息只有真实，才能公允。因此, 这种稳健的会计信息，在丧失反映真实性的同时也丧失了公允性、中立性，与“真实与公允观”的最高会计理念相悖，在本质上与会计理论的逻辑相冲突。
3.2公允价值与会计稳健性的一致性
尽管公允价值和会计稳健性之间存在冲突的一面,尤其是公允价值计量的使用会在一定程度上对会计稳健性造成影响,但这并不意味着公允价值与稳健性不能同时保证。在以往的研究中,不少学者通过研究认为,从长远来看,公允价值的使用不仅不会使会计信息丧失稳健性,而且它将伴随着会计稳健性原则长期存在,并当成为稳健性原则的继承与发展,在其弥补自身不足的同时,也弥补稳健性应用中的不足。笔者对于这一点也深信不疑。
首先,公允价值与会计稳健性的产生动因是一致的。二者都是不确定性经济环境下的产物,它们的出现都是为了规避经济环境中的不确定性因素以及降低企业生产经营中所存在的风险。
其次,公允价值与会计稳健性原则在对减值资产的确认上是一致的。公允价值计量下的资产减值计入公允价值变动损失,而会计稳健性下的减值则.计入资产减值损失,尽管涉及的会计科目不同,但在报表上反映的资产的价值是相同的,因此产生的效果没有实质性的差别,都不会影响到利润的质量。
再次,也是最重要的一点,即公允价值的使用对于会计稳健性能起到一定的修正作用。众所周知,会计稳健性是衡量会计信息质量体系的重要原则,并在会计发展史上有着不可磨灭的地位,但相对于衡量会计信息质量的最重要原则可靠性和相关性来说,稳健性还存在很大的不足。这种不足则主要体现在会计稳健性对不确定性的不对称确认上,它要求只对不确定性的经济损失进行确认,而忽略掉了不确定性的经济收益。在这种原则下产生的会计信息很显然是不符合有全面信息需求的会计信息使用者的要求。而公允价值不同,它既能实现动态的价值计量,又能双向的反映不确定的经济业务,只有这样才能真实的反映出企业的财务状况
和经营成果,是符合会计信息使用者所需要的,也是符合会计信息质量特征和会计目标的。所以说,公允价值的使用在会计信息质量方面对会计稳健性能起到一定的修正作用。
假设甲公司购买了一台专用设备来生产市场上的某种时尚产品。甲公司对该固定资产按直线法计提折旧，并进行相关的会计处理。在前期，该设备生产了大量产品，由于市场认可和促销得力，商品销售良好，给企业带来了相应的经济利益。然而，好景不长，市场时尚发生变化，消费者不再购买该产品，由于生产的产品滞销，该设备不再能够给公司带来应有的经济利益。这种情况表明该资产价值发生了减值，我们可以把这项资产视为企业所有减值资产的一个代表。为了正确地反映该项资产的期末价值，按照会计稳健性的要求，期末应当进行资产减值测试计算并计提减值损失。同样，按照公允价值会计的要求，期末应当计量和报告资产的公允价值，反映公允价值变动损失。虽然在会计处理时，涉及的会计科目有所不同，但是在报表上反映的该项资产的价值是相同的。事实上，资产减值损失和公允价值变动损失并不存在本质差异，完全可以统一概念，这也不会影响利润表的质量。
通过上面这个简单的例子，不难看出，公允价值会计与会计稳健性在对减值资产的会计处理上是一致的。在现行会计准则中，规定对减值资产计提减值损失正是要符合这二者要求的真实体现。
3.3公允价值会计与会计稳健性的协调
例如，在某一时期，当企业的一项存货市场价值上升时，我们究竟是根据公允价值会计的要求反映其价值增值，还是按照稳健性的要求对其视而不见。当然，目前的会计准则要求：资产负债表日，存货应当按照成本与可变现净值孰低计量。然而，对于理论探讨，我们应尽量摆脱现行准则的干扰，这样才能取得创新和突破。前已述及，会计稳健性的产生与资产价值变动的不确定性有直接的必然联系。如果没有不确定性，或者人们可以创造某种机制来有效检测并计算不确定性的话，稳健性的根基将受到颠覆性的动摇甚至不复存在，这样二者的协调结果是会计稳健性必然要让位于公允价值会计。现行准则中，关于交易性金融资产的公允价值计量正是这一协调的体现。会计稳健性源远流长，人们对其研究作了大量努力，
特别是那些支持稳健性的学者们。但是，由于公允价值的出现，稳健性的大厦还是出现了动摇。前面已经指出，这主要是基于经济环境的变化，使得会计信息对投资者的有用性降低导致的，更多的投资者要求提供中立性的会计信息。
资产价值波动不确定是指经过一定时间，价值会增加或减少。事实上，就现在的情况而言，我们已经可以合理确定资产的现时价值了。与交易性金融资产不同的是，其他资产价值确定中不确定性更大一些，这对会计人员的职业判断提出了更高的要求，但是会计人员还是胜任了这项工作。例如，存货按照成本与可变现净值孰低计量。可变现净值，是指在日常活动中，存货的估计售价减去至完工时估计将有发生的成本、估计的销售费用以及相关税费后的金额。在取得可变现净值时，会计人员会应用会计稳健性，如估计其售价时，在有多个售价时，一般会采用最低的一个。但是，市场变化无常，我们不能保证即使采用了最低的售价，还会出现这种情况，即最后计算出来的可变现净值远远高于成本，按照现行准则，应当采用成本计价。本文认为如此处理存货的核算会产生令人担忧的后果。可能有人会认为这里分两个阶段采用了两次稳健性，一次是在确定可变现净值时，另一次是在比较确定存货的期末价值时。本文认为，这其中的“第二次”不再是真正意义上的稳健性了。而这也正是公允价值会计与稳健性的本质差别。不可否认，在获取公允价值的时候，会计人员也必然采用了稳健性。可以认为，稳健性更重要的是体现一种观念，在资产估价时采用后，如果估价还是高于可变现净值或可收回金额的话，应当采用可变现价值或可收回金额这个“公允价值”。
4. 公允价值对会计稳健性的影响以及相应对策
4.1公允价值对会计稳健性的影响
4.1.1我国公允价值估价技术不完善
根据 2006 年我国颁布的新会计准则我们可以看出，现阶段我国关于公允价值的估价方法主要有三种，这三种方法有的是根据市场价格对公允价值进行估值，有的是利用估价方法对公允价值进行估值：如果以公允价值计量的资产或负债存
在着成熟的活跃市场，可以根据其交易价格计算公允价值的价格；如果以公允价值计量的资产或负债虽然不存在成熟市场，但成熟市场上有类似资产或负债的价格，可以根据类似资产或负债价格对公允价值进行估价；如果在活跃和成熟市场上不但不存在该资产或负债的价格且不存在类似资产或负债的价格，可以根据预测该资产或负债未来现金流量的现值来对公允价值进行估价。
对于公允价值估价方法的第一种和第二种都需要有一个稳健且公允的市场，但目前我国的二级市场尚不成熟，市场价格并不真正地反映其价值，而我国的企业会计准则及其应用指南规定，按照市场交易价格计量公允价值，这并不能充分反映公允价值的真正价值，在资金流动性较强，市场存在严重投机现象的情况下，很容易导致企业高估资产和收益，影响会计稳健性。
4.1.2我国公允价值信息披露制度不完善
通过对 2010 年我国所有上市公司的年报数据进行深入地分析，我们可以知道我国上市公司公允价值信息披露的状况： 2010 年在两市 18 家采取公允价值计量投资性房地产的上市公司里里，有 10 家公司披露了根据评估价格来对以公允价值计量的投资性房地产进行定价，有 2 家上市公司披露了根据类似性投资性房地产的市场价格来对以公允价值计量的投资性房地产进行定价，此外，有 1 家上市公司披露根据与购买方协定的价格对以公允价值计量的投资性房地产进行定价，有 2 家上市公司披露根据投资性房地产的调研对以公允价值计量的投资性房地产进行定价，但尚有 3 家上市公司没有对以公允价值计量的投资性房地产的定价进行披露，只模糊地披露了通过公允价值对投资性房地产进行计量。同样对于债务重组，各个企业披露的程度也不一致：通过对 2010 年两市所有上市公司债务重组情况进行深入地分析，我们可以知道虽然 2010年两市共有 316 家上市以不同方式发生了债务重组，但只有少部分上市公司对债务重组产生的公允价值计量问题进行详细的披露，大部分上市公司只是大概地披露债务重组可能对企业财务状况产生的影响，这些显然与我国不完善的公允价值信息披露制度有密切联系。
2010 年度上市公司按新准则披露金融工具情况表
单位：亿元
数据来源：根据财政部会计司发布的 2010 年上市公司执行企业会计准则情况分析报告进行统计整理
通过上面的对我国现阶段上市公司公允价值信息披露的情况进行分析，我们可以知到现阶段，我国公允价值信息披露制度很不完善，对于公允价值信息的披露程度，何时披露，如何等披露没有形成系统的规范，很容易造成现阶段很多上市公允价值信息披露不清且具难于深入了解。
这样一来就加大了广大信息使用者对公允价值使用情况的监督难度以及审计人员对公允价值披露的审计难度，由此可能导致很多上市公司利用公允价值来操控利润，通过债务重组，出售交易性金融资产和投资性房地产等大量计提公允价值变动损益从而提高本年利润，这必然导致企业高估资产和收益，低估负债和费用，从而影响会计稳健性。
4.1.3 公允价值与稳健性原则冲突
从稳健性的定义我们可以知道，会计稳健性要求对未来存在的不确定性收益谨慎地进行估计，而对未来可能存在的负债和费用要及时地进行确认，在预计企业资产未来可能存在着减值的情况下，要及时地计提减值准备。而我们从公允价值的定义又可以知道公允价值计量要求对未来可能存在的收益进行客观的估计，在预计企业未来收益可能提高的情况下要对收益进行及时地确认。
因而我们可以从中看出公允价值与会计稳健性存在着一定的矛盾，矛盾的焦点主要是公允价值与会计稳健性在对待不确定性收益所采取的态度，公允价值计量要求对未来可能存在的收益进行确认，以使公允价值提供的会计信息能对企业所有可能存在的收益状况进行反映，为企业管理者的经营决策提供更加相关及时
的信息。而会计稳健性在对待企业未来可能存在的不确定性收益采取的是一种悲观和谨慎的态度，以尽量地确保企业会计报表提供的会计信息不对企业的资产进行高估，提供更加稳健的会计信息。
由此我们可以知道，公允价值与会计稳健性存在的这种矛盾，必然会使公允价值在使用后对企业的会计稳健性产生一定的影响，尤其是对那些持有很多以公允价值计量的资产的企业来说，公允价值的使用会对这些企业的会计稳健性产生很大的影响。
4.2提高公允价值稳健性的对策建议
4.2.1完善公允价值估价技术体系
在影响公允价值会计稳健性的众多因素里，我国不完善的公允价值估价体系是一个很重要的原因。现阶段我国在公允价值应用方面还缺少经验，我国新会计准则对公允价值估价方法及估价参数的选择没有完善的规定。这很容易导致企业管理层利用我国不完善的公允价值估价制度对资产和收益进行高估，以获取一个较好的本年利润。这必然会影响这些企业的会计稳健性，影响公允价值在我国的广泛使用。因而有必要完善现有的估价体系，以使公允价值提供的信息具有会计稳健性。
对于企业来讲，通常有一部分资产和负债对企业本年利润影响较大，这部分资产和负债估价的准确性在很大程度上影响这些企业的会计稳健性。因而对于这部分资产和负债，不能单独地以一种估价方法进行估计，因为现有的任何一种估价方法在估价过程里都有其优点和缺点。为了提高这些资产或负债估价的准确性，本人认为对于这部分资产或负债，可以先采取各种方法对该部分资产或负债进行估价，如成本法、市场价值法及现值法等，然后再将不同估价方法的结果进行平均，在求平均数值过程中，为了取得更加准确的估价结果，可以根据各种不同方法计算的不同结果求其加权平均数，这样既可以利用各种估价方法的优势，又能在很大程度上对各种公允价值估价方法不足的一面进行一定的限制。可以有效地避免由于各种估价方法的缺陷所带来的对资产和收益的高估，提高公允价值估价的准确性，从而提高这些企业的会计稳健性。
4.2.2完善公允价值信息披露制度
由前面的分析可知，由于目前我国不完善的公允价值信息披露制度，很多上市公司利用公允价值来操控利润，通过债务重组、出售交易性金融资产及投资性房地产产生公允价值变动损益来高估资产和收益，低估负债和费用。因而本人认为为提高公允价值会计稳健性，应该完善公允价值信息披露制度，出台专门的公允价值信息披露的规范文件，从公允价值的确认、计量及对公司的影响等方面对公允价值信息披露制度进行完善，形成系统完整的公允价值信息披露体系。
企业在对公允价值估价进行披露时，除了对公允价值的估价方法进行披露外，还应对公允价值估价选取的模型及选取的依据，估价过程涉及的重大参数选择都进行详细地披露，对可能存在的不确定性进行充分地披露，以利于信息使用者和审计人员对公允价值进行有效地监督，确保公司提供的信息不高估资产和收益，不低估负债和费用，提高公允价值会计稳健性。
同时，通过对风险价值进行有效的披露，可以对公允价值所包含的不确定性做稳健性披露，以使会计人员在使用公允价值时，采取一种更加稳健的态度，不高估资产和收益，不低估负债和费用，从而提高会计稳健性。
4.2.3合理确定公允价值和稳健性的顺序
通过对公允价值的定义的了解，我们可以知道公允价值根据市场价格进行定价，而市场价格具有显著的波动性，这必然会导致根据市场定价的公允价值跟随市场价格进行波动，这必然会加大经济环境中存在的巨大风险，在金融危机的情况下，会导致以公允价值计量的资产价格加速下跌，会对会计稳健性产生巨大的影响，因而我们有必要对公允价值与会计稳健性存在的这种天然矛盾进行有效地协调。
因此本文认为，在推广公允价值在我国使用范围的同时，要正确地处理好会计稳健性与公允价值两者的顺序。当公允价值应用的条件不成熟或不合理的情况下，应该坚持把会计稳健性放在第一位，如果采取公允价值计量的资产或负债尚不存在成熟和完善的市场，应该采取稳健性的原则，对这些资产或负债采取历史成本计量。因为在这种条件下，公允价值也不能为企业管理者提供更加相关的财
会计稳健性的第一篇：解释和意义 瓦茨,会计新视野,2006年 内容提要：本文是会计稳健性两篇文章中的第一篇。第一篇对稳健性进行了解释以及探讨了稳健性对会计监督的影响。第二篇总结了稳健性的实验证据及对稳健性的解释，并提出未来研究方向。文章证明了稳健性的存在，对不同程度下的稳健性进行了不同的解释。 会计稳健性的定义是指要求对收益与损失的不对称确认，其极端形式下传统的稳健性定义为“不预期收益，但预期所有的损失”。尽管有人指责会计稳健性，但是稳健性已经存在了几个世纪，并在近30年中有所加强。 支持稳健性的一种理论解释是：契约理论、股东诉讼理论、税收理论和会计管制理论。在文章的第二篇中用证据表明契约和股东诉讼是最重要的因素，证据表明税收和会计管制相对比较弱，盈余管理也可能产生稳健性，但这不能成为主要的因素。 对稳健性的解释和证明对会计管理机制有着重要的影响。财务会计委员会曾试图禁止会计稳健性，以实现“信息中立”而忽略稳健性长期存在的原因，这种意图可能会失败并产生意想不到的后果。消除会计稳健性将会改变会计管理行为，并且会增大经济上的费用。同样的，研究人员和监管机构考虑把未来现金流量列入财务报表，其产生的成本会对会计管理行为存在影响。 本文是会计稳健性性研究的第一篇，研究的目的主要是： 1、对会计稳健性的解释 2、对财务法规和准则的设置 文章的第二篇的研究目的是： 1、总结稳健性存在的证据 2、对证据进行评估去辨别不同稳健性的解释 3、对证据进行评估去辨别稳健性与非稳健性 对会计稳健性解释的讨论是大多是基于利用现有的文献。然而，本文是立足于契约观，包括了债务合同的约束的解释(Watts 1993),以及与其使用的其他合同，如管理薪酬契约也会产生影响。本文也提供了新的论点，即使不考虑契约，一旦信息成本变化后管理层的行为也会产生会计稳健性的现象进行了介绍。
文献综述
公允价值（应用/研究）综述 作者姓名： 石乐 专业班级： 统本会计1105 学 号：117350010513 1、引言 中国新《企业会计准则》中对公允价值的定义是：资产和负债按照在公平交易中，熟悉情况的交易双方自愿进行资产交换或者债务清偿的金额计量.公允价值替代历史成本作为主要的会计计量方式,一直是国际会计界努力的方向,然而关于公允价值较完善的理论框架却尚未构建,其中一些基本的问题也成为会计研究重点。原来在不采用公允价值的情况下会出现诸多弊端，例如：会导致账面反映的数据失真等。所以本文将从公允价值在国内外应用现状以及对其在未来的发展做出研究。 2、国内外研究进展与现状 （1）国外： 1967年12 月美国会计原则委员会(Accounting Principles Boards)发布的1967年总括意见中要求：企业对应付债务使用现值法进行摊销。这可能是美国现有会计文稿中应用公允价值的最早记录。美国财务会计准则委员会先后发布了一系列金融工具确认和计量的会计准则，其中最重要的是第115号准则—对某些债务性及权益性证券投资的会计处理和第133号准则—衍生工具和套期活动的会计处理。第133号准则要求实体将所有衍生工具作为资产和负债在资产负债表中确认，并按公允价值进行计量。美国财务会计准则委员会认为大多数金融资产和金融负债的公允价值计量是可行的“公允价值可以在市场上查到或者参考市场上相似的工具来估计。如果没有市场信息，可以通过如现金流量贴现分析、期权或其它定价模型等其它计量技术来估计公允价值。” 20世纪70年代，美国开始使用公允价值计量股票投资、应收应付账款、债务重组、租赁资产和非货币性交易涉及资产及油气行业保留产量支付权益等。这期间,美国主要使用公允价值对一些资产类项目进行计量。 20世纪80年代美国对公允价值的使用主要也是针对资产类项目，但范围比以前有较大拓展。在这一期间发布的与公允价值有关的16个会计准则中，FASB 对公允价值的定义进行论述,并提出了针对特定资产的公允价值估价方法同时，FASB还要求对转让特许权、转让设备所有权、广播行
东方企业文化·公司与产业 2010年3月 105 会计盈余稳健性研究综述 洪庆宾 （北京航天长征飞行器研究所，北京，100076） 摘 要：稳健性又称谨慎性，稳健性是会计信息质量的一个重要特征，限制了内部人操纵会计数字的动机和能力。本文主要是围绕在会计盈余稳健性实证研究的主要领域展开的。在对稳健性科学定义的基础上，分四方面对稳健性研究进行文献回顾。最后通过中外研究进行对比，试图寻求符合我国国情的研究方法。 关键字：稳健性 会计盈余 会计信息 中图分类号：F230 文献标识码：A 文章编号：1672—7355（2010）03—0105—02 一、稳健性的定义 从时间上看，Bliss （1924）也许是最早完整给出稳健性的定义的，他将稳健性原则表述为“预见所有可能的损失，但不预期任何不确定的收益”。美国“会计原则委员会”（APB ）在其第4号公告中指出：“管理人员、投资者和会计人员历来宁肯低估净收益和资产，而不愿高估”。 美国“财务会计准则委员会（FASB ）”于1980年发布的《财务会计概念公告第二辑》（SFAC2）将稳健性定义为：“是对不确定性的审慎反应，努力确保商业环境中存在的不确定性和风险被充分考虑到。因而如果未来收到或支付的两个估计金额有同等的可能性，稳健性要求使用较为不乐观的估计数”。国际会计准则委员会（IASC ）（现已改组为国际会计准则理事会）在其概念框架中将稳健性定义如下：“稳健性是在不确定的条件下，需要运用判断作出必要的估计中包含一定程度的审慎，比如资本或收益不可高估，负债或费用不可低估。”我国新颁布的企业会计准则是这样定义稳健性的：“稳健性要求企业对交易或者事项进行会计确认、计量和报告时保持应有的谨慎，不应高估资产或者收益、低估负债或者费用。” 二、稳健性研究文献回顾 纵观会计盈余稳健性的研究，笔者认为可以分为四部分：第一，会计盈余稳健性的存在性问题研究；第二，会计盈余稳健性形成动因的研究；第三，会计盈余稳健性计量方法的研究；第四，会计盈余稳健性经济后果的研究。 （一）关于会计盈余稳健性的存在性问题 由于美国资本市场经历了相当长的时期，已经相对比较完善和健全，因此有关美国会计信息存在稳健性广大学者都是普遍认可的。Kothari （1988）、Basu （1997）通过研究美国稳健性的时间序列发现1967-1975和1984-1990两个时间段的稳健性较强。Holthausen 和Watts （2001）通过对1927-1993期间的大公司研究发现，会计盈余稳健性在1966年之前就存在了。 由于我国的资本市场起步较晚，关于稳健性的存在问题针对中国内地资本市场的研究才刚刚开始。Ball ，Robin 和Wu （2000）通过对沪深两市1992-1998年间A 股和AB 股的数据进行研究发现，不管是基于内陆的会计准则的报 告数据还是基于国际会计准则的报告数据，都不具有稳健性特征。Lee ，Cao （2002）通过我国的上市公司数据发现在1996和1998两年的稳健性较强。李增泉、卢文彬（2003），李远鹏、李若山（2005）以及陈旭东、黄登仕（2006）也对于我国会计盈余稳健性的存在性问题进行了有益的探索，也认同稳健性在我国总体上是存在的。 （二）关于会计盈余稳健性产生的原因 契约理论将企业看作是一系列契约的集合体。Watts （1993）认为会计盈余稳健性主要来自于企业内部契约，包括报酬契约和债务契约。稳健性可以做低利润延缓向股东的支付，从而确保了债权人的利益；同时稳健性也延缓了基于盈余的报酬支付，从而保全了股东的利益。Watts （2003）根据大量的实证研究结果将稳健性形成的原因归结为四个方面：契约、股东诉讼、管制和税收。而契约对稳健性的需求，正成为国内外研究的焦点，尤其是债务契约对于稳健性的需求。 Ball 和Shivakumar （2005）通过实证研究发现上市公司比私有公司的会计信息更稳健，该发现意味着公开权益市场比私有权益市场更需要稳健的会计信息。Ball ，robin 和Sadka （2006）通过稳健性与权益市场、债权市场的国家横截面数据关系的研究，发现债权市场规模很好地解释了稳健性在各个国家横截面间的变动，而权益市场规模对稳健性无显著影响。Peek ，Cuijpers 和Buijink （2006）认为公司上市前融资方式多为关系性融资，而上市后更多的是公开市场化融资。在关系融资下，信贷人对企业比较了解，因而对稳健性的需求不高；而在市场化的融资下，信贷人由于缺乏对企业足够的了解，因而对稳健性需求较高。公司上市后稳健性的提高，说明股东与信贷人之间的冲突是稳健性产生的重要原因，这与Ball 和Shivakumar （2005）的观点一致，但却支持了Ball ，robin 和Sadka （2006）的观点。 LaFond （2005）在所有权结构对盈余稳健性影响的研究中发现，所有权分散的企业财务报告更稳健，而所有权集中的财务报告不稳健。这一结论无疑对于我国有着重要的指导意义。我国正处于经济转轨期，尽管上市进行了全流通的股改，但国有股一股独大现象依然普遍。国内不少
浅析公允价值会计的理论基础及应用 公允价值（FairValueAccounting）是指以市场价值或未来现金流量的现值作为资产和负债的主要计量属性的会计模式，其核心是公允价值的确定。公允价值会计的产生首先是会计计量的必然结果。一、公允价值会计产生的理论基础（一）会计目标的变迁 会计计量模式的选择，最终服务于会计目标。多年来，会计目标一直是各国会计学界的焦点，其中，以美国的研究最为突出。美国会计界在20世纪70、80年代形成了两个代表 性的会计目标流派，受托责任学派和决策有用学派。就受托责任学派讲，受托责任之所以存在，其根本原因在于资源的所有权和经营权的分离。而与之相应的决策有用学派的理论不仅要求两权的分离，更重要的是，还要求资源的分配是通过资本市场进行的，也就是说，资源的委托与受托关系是通过资本市场建立起来的，其涉及的利益主体更趋于多元化。可以说，它们并不是两个完全对立的学派。从根本上说，两者都强调会计要为所有者的委托负责，只是在具体上各有侧重。受托责任学派更加强调受托人的经管责任，将重点放在受托人与委托人的关系上；而决策有用学派则强调会计信息对以外的各利益主体的重要性，即会计信息要为其决策提供依据。由于现实的会计工作多以如实反映经营者的受托责任为目标，成本便成为会计计量的主导模式。但是，自上世纪80年代以来，美国2000多家机构因从事金融工具交易而陷入财务困境，但建立在历史成本模式上的财务报 告在这些金融机构陷入财务危机之前，往往还显示“良好”的金融业绩和“健康”的财务状况。究其原因，因为在现有的会计理论中，会计计量是建立在历史成本基础之上的，历史成本是资产实际发生的成本，反映了资产或负债在实际交易中的历史记录，是以反映受托责任为会计目标的。按照历史成本计量时，只能反映己发生的成本，而不是未来可能发生的成本。然而，在计量衍生金融工具时，由于其初始投资很少或者为零，且在未来结算，其签约时的初始投资（历史成本）并不能反映其价值和风险情况。并且在持有期间，由于其价格的波动较大，历史成本难以追踪市场价值的变动情况，使相关性和可靠性受到很大。此后，人们开始更加关注如何使会计计量能够为投资者、债权人以及其他会计信息的使用者提供对其投资、信贷等活动更为有用的信息，会计目标开始更多地倾向于决策有用观。会计目标的这种转变，是公允价值这一计量模式产生的重要前提条件。（二）会计计量理论两大部分的变迁从表现形式上看，会计计量主要包括两大部分：资产计价（assetscaluation）和收益决定（incomedetermination）。会计计量两大部分在现实环境 中的不断发展完善，也是公允价值会计产生的重要原因。 1.资产计价模式的变迁 20世纪50年代以前，人们普遍倾向于从成本的角度理解、界定资产，因而当时资产一 般都是指企业通过实际交换行为所取得的实际资产，或是通过一定簿记规则形成的账户借方余额（CAP，1953）。但随着各个不同学科的相互渗透，会计学界在此后的理论研究中，也开始逐渐接受经济学中关于资产的概念。这体现在美国会计学会（AAA）在1957年的 一份报告中，该报告指出：“资产是一个特定个体从事经营所需的经济资源，是可用于未 来经营的服务潜力总量。”该定义强调了资产的价值，而不是企业为取得该资产所实际耗
会计欺诈外文翻译文献 (文档含中英文对照即英文原文和中文翻译) 译文： 会计欺诈和机构投资者 查得·R·拉森介绍美国资本市场依赖财务报告系统来帮助有效分配资本。最近的财务报告过程中故障在许多高调公司新的人员的监管机构,会计欺诈和市场参与者的兴趣。两个重要的经验规律的文献记录极端操纵收益的决定因素和后果。首先,股票市场反应的启示会计处理显著负面。估计下降公告后的市场价值会计操作范围从20 - 40%( Palm rose、理查德森和 2003李,和马丁2007)。第二,会计操作是可预测的。文献会计操作的文档可以预测的措施准确的质量、会计性能、非金融变量声明和股市变量(如,Beneish 1999;Dechow,通用电气,拉尔森和斯隆2007)。虽然会计操作导致重大投资损失和与公司相关的特点和性能,几乎没有证据表明存在成熟的投资者是否能够避免损失与会计欺诈。 机构投资者已成为市场的重要力量在过去的几十年。上世纪八十年代初到九十年代末,机构投资者所有权翻倍,股市50%以上(龚帕斯和Metric时,2001)。机构投资者在美国市场存在的上
升有意义的促使文献调查他们是否执行是有利可图的交易。文献的结果是喜忧参半。几项研究文档积极变化之间的相互关系,这些机构投资者的资产和未来的收益和回报,这表明机构通知交易员(如，柯和2005;阿里列弗,确认我也承认泰德?克里斯坦森的指导,没有它我就不会了博士学位的挑战。最后,我感谢我的家人的支持。没有这篇论文的完成并不意味着几乎一样多。 介绍美国资本市场依赖财务报告系统来帮助有效分配资本。最近的财务报告过程中故障在许多高调公司新的人员监管机构,会计欺诈和市场参与者的兴趣。两个重要的经验规律的文献记录极端操纵收益的决定因素和后果。首先,股票市场反应的启示,会计处理显著负面。估计下降公告后的市场价值会计操作范围从20 - 40%(Palm rose、理查德森和朔尔茨2003;Karpo_,李,和马丁2007)。第二,会计操作是可预测的。文献会计操作的文档可以预测的措施,合格的质量、会计性能、非金融变量声明和股市变量(如,Beneish 1999;Dechow,通用电气,拉尔森和斯隆2007)。虽然会计操作导致重大投资损失和与公司相关的特点和性能,几乎没有证据表明存在成熟的投资者是否能够避免损失与会计欺诈。 机构投资者已成为市场的重要力量在过去的几十年。从八十年代初到九十年代末,机构投资者所有权翻倍,股市50%以上(。机构投资者在美国市场存在的上升促使文献调查他们是否执行有利可图的交易。文献的结果是喜忧参半。几项研究文档积极变化之间的相互关系,这些机构投资者的资产和未来的收益和回报,这表明机构通知交易员(如。、柯和Ramalingegowda 2005;柯和Petron 2004;阿里Dutch列弗,Trembles 2004)。另一方面,一些文献表明,知情交易可能更有限,发现性能优越的共同基金很少持续(Carat 1997;布朗一个曼1995年)和交易考虑通知可能只是动量交易的结果(Bushee和古德曼,2007)。会计欺诈和大市场的可预测性与会计欺诈相关的损失表明,它是一个理想的设定检查成熟的机构投资者。如果机构投资者拥有优越的信息和复杂的会计信息的使用者对会计欺诈,他们应该在欺诈上市公司公开披露前欺诈。我的主要研究问题是机构投资者预期会计欺诈的启示和剥离的股票欺诈公司公开披露之前骗子。作为一个次要的研究问题,我检查是否机构作为有效的公司监控预防欺诈。我使用的会计、审计和执行版本(AAER)涉及欺诈和会计操作作为一个代理第一新闻文章Factiva提及会计违规的公众披露欺诈。我检查机构交易模式在322年企业,美国证券交易委员会(SEC)中标识执行行动从1982年到2005年有操纵会计收益。我的分析是在两个阶段进行。第一阶段是本文分析聚合机构公司级和欺诈检查他们的交易行为。第二阶段是一个阶段分析,利用机构投资者之间的异构性,欺诈行为检查他们的交易行为。公司的分析,我遵循Bushee(2001)组织机构分为三类根据自己的投资风格:瞬态和专用。多元化的投资组合和较低的投资组合营业额机构的特点。多样化的投资组合,投资组合交易描述瞬态高机构,和高度集中的投资组合和较低的投资组合营业额专门机构的特点。符合文学之前,我希望发现瞬态机构最有可能发起有利交易欺诈启示的预期和机构不大可能发起有利益可得交易欺诈的预期启示我没有强烈的专门机构研究预测通常找到贸易基于即将到来的未来事件。然而,欺诈是一个独特的设置可能导致专门机构剥离他们的位置。如果专门机构投资公司基于他们的信心的和意愿完整性管理、检测欺诈行为会引起专门机构剥离他们的股份。此外,由于专门机构的特点是高度的投资组合,他们可能会有更大比例的投资组合风险欺诈是否
公允价值在会计实务中存在的问题 ［提要］随着全球经济一体化和知识经济的发展，会计环境发生了巨大的变化，有些企业的资产和负债价值已经发生了改变，如果仅仅采用历史成本计量，就不能真实反映这些资产和负债的价值。所以2006年发布的新准则中重新引入了公允价值。本文详细分析公允价值在会计实务中面临的问题，并给出相应的对策。 关键词：公允价值；问题；对策 一、公允价值在会计实务中面临的问题 （一）公允价值的获取和使用存在的难度。由于采用公允价值的价值变动是通过损益表反映的，它直接影响到企业财务的各项指标和财务信息的正确性，因次公允价值的确定办法有待于进一步规范。因为有许多会计要素在市场上很难找到可供观察的交易价格，将未来现金流量按一定的折现率折算成现值计量，往往就成为估计相关价格即公允价值的最重要的技术手段。公允价值本身是合理的，我们不能因为公允价值难以计量就放弃其在会计实务中的运用，解决这一问题的关键就在于为公允价值提供一个良好的外部条件，优化其存在的基础，便于我们更有信心地使用公允价值。 （二）公允价值的可靠性和可操作性问题 1、公允价值的可靠性问题。会计信息的相关性和可靠性，一直以来都难以同时得到满足。有些经济学者提出反对采用公允价值计量，原因是他们认为公允计量是一种以牺牲可靠性为代价来满足相关性的计量手段。就目前市场可观察到的现行价值状况而言，相关资产市场的存在是其必备条件之一。从我国的现状来看，证券交易市场、产权交易市场、生产资料市场等建设都还不成熟，价格并不能确实的反映价值量，绝大多数市场资产的公允市价难以获得。虽然在不存在相关资产的活跃市场，也可以运用其他技术来估计公允价值，但是就我国经济信息水平状况而言这几乎是不可能的。现阶段我国市场对未来现金流量以及折现率的信息都还很缺乏，判断常常具有很大的不确定性，现值的主观估计成分偏大。因此说一种计量方式即使是很有价值，但也决不能以牺牲其可靠性为代价。 2、公允价值的可操作性问题。公允价值的运用较历史成本而言在技术和人才等方面提出了更为苛刻的要求，并且大大地增加了企业的管理成本。现值技术的应用需要有高超专业技术、诚实守信的评估师队伍，而且公允价值的计量与核算也变得越来越复杂了，同时需要更高素质的会计人才进行会计处理才能完成。从我国现状看，评估人员与会计人员的业务素质与专业技能都是不理想的，客观的说目前我国的大多数从业人员对于公允价值这一业务运用尚难以适应。 （三）缺乏成熟的市场环境。我国目前市场化程度不高，公平的交易环境尚在建立和完善的过程中。对绝大多数资产和负责而言，很难找到可以观察到的市
会计文献综述
会计信息过程中的会计管理 文献综述 引言： 20世纪40年代现代信息技术的诞生，再到后来的会计电算化、会计信息系统等等，说明会计与信息技术的紧密联系。会计信息过程中的会计管理问题，是一个理论问题，更是一个实践问题，最终目的都是为了更好的应用。本文在此对会计信息过程中的会计管理问题进行研究，并对其出现的问题进行论述，以下就国内外各学者的观点进行简要概述。 一、信息化特征及变化 刘国辉（2009）认为按电算化会计信息系统组成结构可以分为一般控制系统和应用控制系统两个部分：①一般控制系统为应用程序的正常运行提供外围保障，分为组织控制和系统开发控制两部分，包括组织和操作控制、硬件和系统软件控制、安全控制、系统开发和系统文书控制等内容；②应用控制系统是针对具体的应用系统的程序而设置的各种控制措施，包括输入控制、处理控制和输出控制3个方面。蒿俊晓（2011）认为现代信息技术的发展促进了会计信息化的进步，财务信息数字化、财务信息交换与公布网络化，已经成为当下财务会计工作的主流，网络财务系统的建立，为计算机财会全面实现网络化提供了软件保障。 二、两种不同的信息系统 ERP下会计信息系统：刘丽、胡艳（2007）指出ERP系统中，通过设置大量的信息首先由业务部门或生产部门整理，核算并录入完成。ERP系统会自动生成相应的会计凭证，会计人员最后再肘打印的凭证正进行审核。另外ERP中会计模块的实施一个重要的工作是原有数据向新系统的转移。在现有的ERP环境下，多采用标准成本法，即企业制造费用按照车间进行归集，然后再按照各产品直接人工、直接工时或机器工时等作为标准进行分配。比较便利。王莹（2010）ISCA模型：杨周南（2003）提出ISCA模型，一是建立和实施现代信息技术
稳健性原则与其他会计原则的冲突及预防 稳健性原则与其他会计原则的冲突及预防 稳健性原则是针对经济活动中的不确定因素，要求会计人员在进行会计处理的时候保持谨慎、安全的态度，充分估计可能发生的风险和损失，尽量少计或者不计可能发生的收益，使会计报表使用者、决策者提高警惕，以便应付外部经济环境的变化，把风险损失缩小或限制在极小的范围内。但由于稳健性原则本身所具有的倾向性、不平衡性以及实务操作中存在的一些随意性，使得稳健性原则与其他会计原则经常发生冲突，如何改变或预防其可能成为企业调节利润的重要手段，是本文探讨的主要问题。 一、稳健性原则与其他会计原则的冲突 （一）会违背会计信息质量真实性要求 稳健性原则在维护出资者和企业利益方面的倾向性十分明显，它以种种方式促使企业采取“审慎”的行动达到既定目标，最终可能失去“不偏不倚”的立场。真实性原则就是会计核算应当以实际发生的经济业务为依据，如实反映企业财务状况和经营成果；而稳健性原则要求在会计实务中确认可能发生但尚未发生的损失与费用，这显然与真实性原则相矛盾。 （二）与权责发生制配比原则发生的冲突 稳健性原则体现的则是尽可能在当期确认可能的损失、费用，滞
后确认或不确认可能的收益。权责发生制原则要求“凡属本期已实现的收入或应负担的费用，不论本期是否收付，均应计入本期的收入或费用”，它强调的是确认收入、费用发生的时间及其归属；配比原则要求一定会计期间的各项收入与其相关联的成本费用应在同一会计期间内确认计量，以便正确计算和考核成果。 （三）与历史成本原则的冲突 在稳健原则下，存货可以采用成本与可变现净值孰低法计价，这是对历史成本原则的背离。因为如果成本与可变现净值中的可变现净值指重置成本，当重置成本低于存货的历史成本，存货就按重置成本计价，这显然违背了历史成本原则。但历史成本原则要求“各项财产物资应当按当时取得的实际成本计价。物价变动时，除国家另有规定外，不得调整其账面价值。” （四）与可比性、一致性原则的冲突 根据稳健性原则不同，企业可以选择不同的折旧方法和坏账准备金的计提方法。而可比性、一致性原则都要求会计核算应当按照规定会计处理方法进行，会计指标应当口径一致、相互可比，会计处理方法前后各期应当保持一致，而且不得随意变更。但稳健性原则允许企业根据自身情况的变化改变会计核算的口径和方法，于是与可比性原则和一致性原则发生冲突。所有这些都破坏了会计的一致性。 二、预防及解决冲突的措施
附录2：外文翻译 Robust Analysis of Feature Spaces: Color Image Segmentation Abstract A general technique for the recovery of significant image features is presented. The technique is based on the mean shift algorithm, a simple nonparametric procedure for estimating density gradients. Drawbacks of the current methods (including robust clustering) are avoided. Feature space of any nature can be processed, and as an example, color image segmentation is discussed. The segmentation is completely autonomous, only its class is chosen by the user. Thus, the same program can produce a high quality edge image, or provide, by extracting all the significant colors, a preprocessor for content-based query systems. A 512 512 color image is analyzed in less than 10 seconds on a standard workstation. Gray level images are handled as color images having only the lightness coordinate. Keywords: robust pattern analysis, low-level vision, content-based indexing
会计外文文献翻译
原文题目：《评述教育会计专业》作者：迈克尔卡夫金原文出处：School of Accounting and Finance, University of Wollongong, Wollongong, Australia 会计教育会计教育。一般来说，从业者似乎已不愿想改变 - 要离开自己的舒适区 - 慢，并已承认在与伦理，环境恶化，全球化相关的地区更广泛的社会问题所提出的问题，增加业务的复杂性和其他一些因素我写我的一些挫折（卡夫金，1981 年）和左新西兰追求我在澳大利亚的学习和职业生涯。我后来成为澳大利亚的主要会计机构教育委员会主席。在这种角色我曾与新西兰身体的教育委员会的领导组织，并得到非常积极的态度，他们与澳大利亚的机构都对促进更“圆”大学会计教育方案（其中大部分出自从业者，学者的鼓励！）。最近在新西兰旅行，我一直很失望，观察什么似乎是一个这样做的目的完全逆转; 重点放在，由新西兰的专业团体，纯粹的技术能力，他们迫使大学遵守这一点 - 复仇的bean 柜台？什么也令人失望对我来说是由学术带头人的决心明显缺乏，使专业团体的“决定”什么通行证作为会计教育法规，如会计死记硬背。我观察到有什
么事我当作一个高级学者讨好自己的专业机构，而不是促进学科发展，将在二十一世纪更广泛的社会需要的知识要点。因此，我的评论是针对试图界定什么是专业会计师 - 毫无疑问，很多人可能不同意。我的目的是展示合作的重要性，而不是怀疑和无知的需要和应具有什么样的会计专业的各个部分努力。我并不想冒犯各位同事，而是试图提供一个什么样的我的看法是会计面临的问题和强调纪律，前进的方向，通过所有这些谁认为，在解决方案协助资讯科技合作是批判极大的社会问题。从业人员有一个会计的执业类别广泛的业余爱好，所以任何评论，我所做的非常广泛的推广。传统上，从业者已被注册会计师，会计师或公共部门私营会计师，但随着业务的日益复杂和商业机构在最近的时代，这些分类的界线变得越来越模糊。即使是会计师有与大，往往跨国公司，会计师事务所有关人士，并在小企业非常不同的具体利益与每个人 - 财务顾问，财务报表编制，税务顾问或核数师。然而，有票面21,2 172 学术的角度来看，一般来说，从业者似乎是什么学术可疑。显然不是所有从业者觉得这种方式，有的已经布满学术界
会计毕业设计开题报告新会计准则下公允价值相关应用问题的研究示范文本 After completing the work or task, record the overall process and results, including the overall situation, progress and achievements, and summarize the existing problems and future corresponding strategies. 某某管理中心 XX年XX月
会计毕业设计开题报告新会计准则下公允价值相关应用问题的研究示范文本 使用指引：此报告资料应用在完成工作或任务后，对整体过程以及结果进行记录，内容包含整体情况，进度和所取得的的成果，并总结存在的问题，未来的对应策略与解决方案。，文档经过下载可进行自定义修改，请根据实际需求进行调整与使用。 一、选题的依据和意义 当前，在会计准则制定上，无论美国的财务会计准则委员会(FASB)，还是国际会计准则理事会(IASB)，都正在由传统的历史成本会计向公允价值会计转变。为了加强我国会计准则与国际财务报告准则的协调与趋同，适应我国加入世界贸易组织(WTO)后的新形势，并促进社会主义市场经济的发展，财政部于20xx年2月15日出台了新企业会计准则，将公允价值计量模式重新引入，并于20xx年1月1日起在上市公司范围内实施。但公允价值在实际应用中仍存在许多问题，有待进一步解决完善。 公允价值的应用在我国经历了“先用后弃，禁而又
用”的反复阶段，这次使用同1998年相比，范围有所扩大。但这并不表明公允价值将会在我国实际中得到全面的应用，更不表明我国也具有全面采用公允价值的环境。如何利用国际研究成果指导和评价公允价值在我国的研究和运用是我们需要研究思考的问题。鉴于基于这样的问题，选择了本题作为我的论文题目，这也是本文的研究意义所在。 二、研究概况及发展趋势综述 对于公允价值的含义国际会计准则委员会(IASC)认为，公允价值是指在公平交易中，熟悉情况的当事人自愿据以进行资产交换或债务清偿的金额(1998);美国财务会计准则委员会(FASB)认为，公允价值是双方在当前的交易(而不是被迫清算或销售)中，自愿购买(或承担)或出售(或清偿)一项资产(或负债)的金额(20xx)。我国20xx年新会计准则制定机构将公允价值定义为在公平交易中，熟悉情况的交易双
会计稳健性定义辨析 [ 10-03-02 10:16:00 ] 作者：刘建伟编辑：studa20 摘要：会计稳健性一直没有一个统一的定义，首先简介了会计稳健性概念的历史沿革，进而探讨了准则委员会与实证研究中对会计稳健性的定义并依次进行述评，重点介绍了会计稳健性概念的最新发展。 关键词：会计稳健性；条件稳健性；无条件稳健性 1 稳健主义定义的历史沿革 Basu(1997)认为，稳健性对会计实务的影响至少有500年以上的历史。会计稳健主义定义起源于中世纪英国的庄园会计，当时庄园的管理是由管家进行的，这种委托代理关系决定了庄园管家的记帐、算帐，并不象现在的企业那样是为了搞好经营，而是为了保护自己，应付庄园主的审查。因此，乐观地反映或提高未来不一定实现的价值是不明智的。相反，保守的估计资产和收入就显得顺理成章。因此在账簿资料上的谨慎反应是作为财产托管人的解脱其受托责任的策略，后来被会计人员所逐渐接受。因此，委托代理关系的出现是稳健主义原则形成的最初原因。 到19世纪，由于企业经营活动的延长和股份公司的出现，持续经营逐渐成为一项重要的会计原则，但是，稳健主义依然占居重要的甚至是主导性的地位，因为：(1)有根据地少报资产有利于抵制管理人员虚报业绩，有利于保护股东权益；(2)会计职业是在“破产、倒闭、舞弊和争议”的企业环境中发展起来的。这样的环境造就了会计人员“强烈的灾难意识”，在簿记上的低估不是会计人员一时的冲动，而是潜移默化的行为；(3)银行是会计报表的最有影响的阅读者，稳健主义对付虚增抵押品的价值提供了强有力的保证；(4)19世纪末20世纪初近30年的持续物价下跌，使得资产更易于更新换代，低估的资产价值并没有影响资产的实物和价值的补偿，客观上助长了稳健主义原则的推行。因此，虽然早期稳健性思想蓄意低估资产的做法带有机械性，易导致在实务中滥用，但是稳健原则在当时作为一种传统的法则是符合经济发展要求的。这一阶段对稳健性的理解，正如会计师Bliss(1924)将其表述为“预见所有可能的损失，但不预期任何不确定的收益”。 2 FASB，IASB，CASB对稳健性的定义 20世纪30年代以后，会计界掀起了对会计原则理论体系研究的热潮。稳健主义作为受托责任会计的一项重要原则，随着会计从经营责任报告向为投资者决策提供有用信息的转移而变得不适宜。稳健主义虽被继承下来了，但已由一项占主导地位的会计原则退居为处于附属地位的会计惯例，作为对其他主要会计原则的修正。对稳健性原则的规范性研究若隐若现地体现在监管机构与准则制定委员会对会计信息质量特征频频的界定里。如美国会计原则委员会(APB)1970年在其第4号公告中指出：“历史意义上，管理人员、投资者和会计人员历来都倾向于低估资产和利润，以对付计量过程中的小偏误。这导致稳健性概念的形成”。随后美国FASB在1980年发布的《财务会计概念公告第二
公允价值会计准则 一、对待公允价值与金融危机的关系金融界的主要观点 源于美国的金融危机愈演愈烈，公允价值会计所以饱受指责。随着雷 曼兄弟申请破产等新一轮金融风暴的到来，公允价值会计受到的指责 陡然升级。面对飞流直下的股价，很多银行抱怨根据现行会计准则， 需要将市场价格迅速下降的资产价格反映在财务报表中，导致与抵押 相关的证券资产巨额减计，在某种水准上加剧或放大了金融危机；当 前受打压的价格反映不了这些资产的长期价值或真实价值。美国联邦 存款保险公司前主席威廉·伊萨克公开宣称，正是因为公允价值会计 准则导致众多银行不得不过多地和不合理地减计资产，从而压缩了银 行的放贷，进一步使经济震动。在危机中倍受损失的华尔街银行家指 责它是危机加剧的重要根源之一，认为公允价值会计计量在此次金融 危机中导致金融机构确认巨额的未实现，没有现金流的账面损失，引 发投资者的恐慌，使得绝大多数投资者非理性地大量抛售次贷产品金 融机构的股票，使危机加剧。所以，他们呼吁完全废除或暂时终止公 允价值会计计量的使用。 二、公允价值的内涵与意义及其与历史成本的比较 公允价值是指，在公平交易中，熟悉情况的交易双方自愿实行资产交 换或者债务清偿的金额。 与公允价值会计准则对应的是历史成本会计准则历史成本会计计量则 强调，资产和负债理应以当时实际发生的成本和金额实行计量。例如，2007年1月，甲企业用暂时闲置的资金以30元/股的价格，购入中信 证券100万股股票，若不考虑相关费用，甲公司共计支付3000万元。 假定2007年12月31日资产负债表日，甲公司仍然持有这些100万股 股票，而在2007年末，中信证券的市价已经升值为89.27元/股。那 么甲公司理应怎样在会计报表上对报表使用者报送公司拥有的该项股 票资产？两种不同的会计计量模式在甲公司资产负债表上对该项股票 的列示则有着极大的差异。在历史成本计量模式下，甲公司资产负债
会计舞弊财务舞弊外文文献翻译 (含：英文原文及中文译文) 文献出处：Badawi I M. Global corporate accounting frauds and action for reforms[J]. Review of Business, 2005, :26(:2). 英文原文 Global Corporate Accounting Frauds and Action for Reforms Ibrahim Badawi St. John’s University Abstract The recent wave of corporate fraudulent financial reporting has prompted global actions for reforms in corporate governance and financial reporting, by governments and accounting and auditing standard-setting bodies in the U.S. and internationally, including the European Commission; the International Federation of Accountants; the Organization for Economic Cooperation and Development; and others, in order to restore investor confidence in financial reporting, the accounting profession and global financial markets. Introduction During the recent series of corporate fraudulent financial reporting incidents in the U.S., similar corporate scandals were disclosed in several other countries. Almost all cases of foreign corporate accounting frauds were committed by entities that conduct their businesses in more than one
内部编号：AN-QP-HT319 版本/ 修改状态：01 / 00 In Order T o Standardize The Management, Let All Personnel Enhance The Executive Power, Avoid Self- Development And Collective Work Planning Violation, According To The Fixed Mode To Form Daily Report To Hand In, Finally Realize The Effect Of Timely Update Progress, Quickly Grasp The Required Situation. 编辑：__________________ 审核：__________________ 单位：__________________ 会计毕业设计开题报告新会计准则下公允价值相关应用问题的研究通用范 本
会计毕业设计开题报告新会计准则下公允价值相关应用问题的研究通用范本 使用指引：本报告文件可用于为规范管理，让所有人员增强自身的执行力，避免自身发展与集体的工作规划相违背，按固定模式形成日常报告进行上交最终实现及时更新进度，快速掌握所需了解情况的效果。资料下载后可以进行自定义修改，可按照所需进行删减和使用。 一、选题的依据和意义 当前，在会计准则制定上，无论美国的财务会计准则委员会(FASB)，还是国际会计准则理事会(IASB)，都正在由传统的历史成本会计向公允价值会计转变。为了加强我国会计准则与国际财务报告准则的协调与趋同，适应我国加入世界贸易组织(WTO)后的新形势，并促进社会主义市场经济的发展，财政部于20xx年2月15日出台了新企业会计准则，将公允价值计量模式重新引入，并于20xx年1月1日起在上市公司范围内实施。但公允价值在实际应用
论会计的稳健性原则
论会计的稳健性原则 论会计的稳健性原则 稳健性原则又称谨慎性原则，是指某些经济业务有几种会计处理方法和程序可供选择时，在不影响合理选择的前提下，应当选用对所有者权益产生乐观影响最小的那种方法和程序进行会计处理，要求合理核算可能发生的损失和费用。稳健性原则是会计核算中一个非常重要的会计原则，是对会计指导思想或观念的描述。市场经济条件下，企业经济活动的不稳定性是稳健性原则产生的基本前提。这一原则在会计发展史上已成为一项历史悠久的惯例，经过几十年的演变和发展，其内涵越来越丰富，且被世界上大多数国家所接受. 一稳健性原则存在的前提条件. 会计的不确定性是指在一种或几种情况和处境下的最终结果是得利或损失，只有在发生或没发生一个或几个不确定的未来事项时，才能加以确认的会计信息。在我们现在的社会中，由于科学技术的不断进步，经济的飞速发展，信息的传播速度也越来越快，致使会计领域中信息的不确定性问题也越来越复杂。但会计不确定性问题产生的原因可以归纳为两个，一个是外因即由于会计系统外部环境的不断变化而产生的会计信息的不确定性如企业的承诺，以及与银行有关的资金借贷往来等信用，信用作为企业经营中一种必要的融通工具和交易保障，它是企业会计不确定性产生的一个重要原因；由于企业在外币业务中汇兑期限的不同而发生的汇兑损益，企业无形资产的摊销，合同生效的长短等也都会引起企业资产因时间的关系而不断的变化；企业在生产经营中，为了谋取超额的经济利益，就必然会存在着一定的风险性，由于这种风险性的存在，企业的会计信息中也就自然的存在着一种不确定性；另外，企业的生存与发展总是和社会，环境分不开的，那么会计信息就一定会受到税率例率、物价变动指数、通货膨胀等因素的影响，而使企业的资产不断发生变化。另一个原因为内因，即指由于会计系统内部的信息加工过程中存在的不确定性问题而引起的会计信息的不确定性，如在会计人员的确认，计量、记录和报告中，因自身业务水平或
中英文对照外文翻译文献 (文档含英文原文和中文翻译) Analysis of Accounting Disclosure Mode for Strengthening Corporate Social Responsibility Abstract:Corporate Social Responsibility (CSR) has become the social focus with the pressure of social problems. As we all know, accounting report and analysis have become an important instrument of strengthening CSR. The current situation and problems of Corporate Social Responsibility Accounting(CSRA)disclosure in China were analyzed firstly. Then，in the light of foreign feasible practice，the content, ways and future development of CSRA disclosure were pres- ented. Finally，a mode of CSRA disclosure that fits Chinese enterprises was constructed. This mode attempts to strengthen CSR and promote the value of enterprises in China ultimately. Keywords:Corporate Social Responsibility;Accounting Disclosure;Disclosure Mode 1 Current Situation and Problems of CSRA Disclosure in China Along with the rapid development of economy in China，the social problems，such as unfair income distribution，the increasing employment pressure，severe resource waste，and environmental deterioration, etc are getting obviously. Especially in recent years，some multinational corporations ask Chinese corporations in their supply chain to implement Social Accountability 8000 (SA8000 ) to strengthen CSR in China .And accounting disclosure is one