第十二章成本计算（说明：为增强讲座效果，网校特将讲义中的例题答案隐藏。您也可进行重新设置：>> 显示答案>> 隐藏答案）
第一节成本计算概述
一、成本的分类
[例题1]间接成本是指与成本对象相关联的成本中不能追溯到成本对象的那一部分产品成本（）
『正确答案』×
『答案解析』
间接成本是指与成本对象相关联的成本中不能用一种经济合
理的方式追溯到成本对象的那一部分产品成本。这里的关键词是
“不能用经济合理的方式追溯”。
[例题2]下列有关企业发生的全部成本转为费用的方式表述正确的有（）
A.可计入存货的成本，应按“因果关系原则”确认为费用
B.资本化成本，应按“合理地和系统地分配原则”确认为费用
C.费用化成本在发生时立即确认为费用
D.费用化成本在数额较大时，应按“合理地和系统地分配原则”确认为费用，在数额较小时在发生时立即确认为费用
『正确答案』ABC
（二）成本计算的要求
要分清四个费用界限：
[例题1]下列各因素中，不会影响产品成本高低的因素是（）
A.固定资产与低值易耗品的划分标准
B.固定资产折旧计入产品成本的高低
C.低值易耗品摊销的方法
D.企业管理用设备的折旧方法
『正确答案』D
『答案解析』
正确答案为D。因为企业管理用设备的折旧是计入当期管理费
用，并直接计入当期损益。故它对产品成本的高低并无影响。至
于答案A、B、C都会影响产品成本的高低。
[例题2]下列费用项目中，无须区别情况就可以直接归属到期间费用的是（）。
A.固定资产折旧费
B.借款利息
C.计提的存货跌价准备
D.存货盘盈或盘亏
『正确答案』C
（四）成本计算制度的类型（注意不同成本计算制度之比较）
[例题1]、实际成本计算制度是唯一纳入财务会计帐簿系统的成本计算制度。（）
『正确答案』×
『答案解析』
成本计算制度中计算的成本种类与财务会计体系结合的方式
不是唯一的。从总体上看，成本计算制度可以分为实际成本计算、
标准成本计算、作业成本计算制度。
[例题2]某公司的主营业务是软件开发。该企业产品成本构成中，直接成本所占比重很小，而且与间接成本之间缺少明显的因果关系。该公司适宜采纳的成本核算制度是（）。
A.产量基础成本计算制度
B.作业基础成本计算制度
C.标准成本计算制度
D.变动成本计算制度
『正确答案』B
『答案解析』
作业基础成本计算制度可以更准确地分配间接费用，尤其是
在新兴的高科技领域，在这些领域中，直接人工成本和直接材料
成本只占全部成本的很小部分，而且它们与间接成本之间没有因
果关系，不应作为成本分配的基础。
第二节成本的归集与分配
一、辅助生产费用的分配
[例题1]采用直接分配法分配辅助生产费用时，具有下列特点（）
A.不考虑辅助生产车间内部相互提供的劳务量
B.核算工作较之交互分配法、计划分配法简单
C.计算结果不够准确
D.核算工作量较之交互分配法、计划分配法小
E.适宜于辅助生产内部互相提供劳务不多的情况
『正确答案』A、B、C、D、E
『答案解析』
直接分配法，不考虑辅助生产内部相互提供的劳务量，即不
经过辅助生产费用的交互分配，直接将各辅助生产车间发生的费
用直接分配给辅助生产以外的各个受益单位。正是由于此法自身
的运用，所以造成了本题A、B、C、D、E五大特点。
[例题2]某企业设有供电和动力两个辅助生产车间。供电车间本月发生费用88000元，提供电力220000度。其中，动力车间耗用20000度，第一基本生产车间生产甲产品耗用80000度，一般耗用24000度；第二基本生产车间生产乙产品耗用60000度，一般耗用20000度，行政管理部门耗用16000度。动力车间本月发生费用30000元，提供蒸汽5000吨。其中：供电公司耗用1000吨，第一基本生产车间生产甲产品耗用1600吨，一般耗用320吨，第二生产车间生产乙产品耗用1200吨，一般耗用280吨，行政管理部门耗用600吨。
要求：采用直接分配法分配辅助生产费用。
『正确答案』
（1）辅助生产的单位成本（分配率）：
电费单位成本=88000/（220000-20000） =0.44（元/度）
蒸汽费单位成本=30000/（5000-1000） =7.5（元/吨）
（2）分配电费：
第一基本生产车间产品耗用=80000×0.44=35200（元）
第一基本生产车间一般耗用=24000×0.44=10560（元）
第二基本生产车间产品耗用=60000×0.44=26400（元）
第二基本生产车间一般耗用=20000×0.44=8800（元）
（3）分配蒸汽费：
第一基本生产车间产品耗用=1600×7.5=12000（元）
第一基本生产车间一般耗用=320×7.5=2400（元）
第二基本生产车间产品耗用=1200×7.5=9000（元）
第二基本生产车间一般耗用=280×7.5=2100（元）
行政管理部门耗用=600×7.5=4500（元）
二、完工产品和在产品之间的分配
[例题1]下列哪些划分完工产品成本与在产品成本的方法，能使某种产品本月发生的生产费用就是本月完工产品的成本（）
A.不计算在产品成本的方法
B.在产品成本按年初数固定计算的方法
C.在产品成本按其所耗用的原材料费用计算
D.约当产量法
E.在产品按定额成本计价法
『正确答案』AB
『答案解析』
由于不计算在产品成本的方法和在产品成本按年初数固定计
算的方法下，月初在产品成本等于月末在产品，所以能使某种产
品本月发生的生产费用就是本月完工产品的成本。
[例题2] 某企业生产的产品需要经过若干加工工序才能形成产成品，且月末在产品数量变动较大，产品成本中原材料所占比重较小。该企业在完工产品和在产品之间分配生产费用时，宜采用（）。
A.不计算在产品成本的方法
B.在产品成本按年初数固定计算的方法
C.在产品成本按其所耗用的原材料费用计算的方法
D.约当产量法
『正确答案』D
三、联产品和副产品的成本分配
（一）联产品加工成本的分配
例题、A公司是一个化工生产企业.生产甲、乙两种产品。这两种产品是联产品。甲产品分离后需要进一步加工，乙产品分离后可以直接对外出售，由于甲在产品数量较大，在成本计算时采用定额比例法划分完工与月末在产品成本。乙在产品数量稳定并且数量不大，在成本计算时不计算月末在产品成本。
本月的其他有关数据如下：
产品甲乙
生产量（千克）1682800 700000
本月发生后续加工人工成本（元）1500000
本月发生后续加工制造费用元）600000
产成品售价（元）10 6 产品定额资料见定额汇总表，本月发生的联合生产费用数据已计入成本计算单，该企业月末未进行在产品盘点。
定额汇总表（单位：元）
生产步骤
月初在产品本月投入产成品
材料费
用
工时（小时）
材料费
用
工时（小时）
材料费总定
额
工时总定
额
联合加工5000 300 17000 1200 20000 1200 甲产品5000 180 15000 1020 18000 1000 联合产品明细账
成本项目直接材料直接人工制造费用合计月初在产品390000 45000 21000 456000 本月发生费用710000 750000 300000 1050000
费用合计
分配率
完工产品
月末在产品
甲产品成本明细账
成本项目材料费用（分配的联产品成本）直接人工制造费用合计
月初在产品30000 150000 90000 540000 本月发生费用
费用合计
完工产品
月末在产品
要求：
（1）完成联产品成本明细账
（2）采用可变现净值法按总额分配本月完工联合生产成本；
（3）填写甲产品明细账
『正确答案』
（1）
成
本
直接材料直接人工制造费用合计
项
目
月
初
390000 45000 21000 456000
在
产
品
本
月
发
710000 750000 300000 1760000
生
费
用
费
用
1100000 795000 321000 2216000
合
计
分1100000÷795000÷321000÷
率15000）＝88.64 ＝1375 1020）＝575
完
工
1595520 1375000 575000 3545520
产
品
月
末
在
177280 275000 115000 567280
产
品
『答案解析』
乙产品应分配的联合成本=0.1×4200000=420000
（二）副产品加工成本的分配
[例题1]在使用同种原料生产主产品的同时，附带生产副产品的情况下，由于副产品价值相对较低，而且在全部产品价值中所占的比重较小，因此，在分配主产品和副产品的加工成本时，通常先确定主产品的加工成本，然后，再确定副产品的加工成本。（）
『正确答案』×
『答案解析』
副产品是指在同一生产过程中，使用同种原料，在生产主要
产品的同时附带生产出来的非主要产品。由于副产品价值相对较
低，而且在全部产品生产中所占的比重较小，因而可以采用简化
的方法确定其成本，然后从总成本中扣除，其余额就是主产品的
成本。在分配主产品和副产品的加工成本时，通常先确定副产品
的加工成本。然后再确定主产品的加工成本。
第三节成本计算的品种法
1.成本计算的方法中，最基本的计算方法为（）
A.品种法
B.分批法
C.分步法
D.分类法
『正确答案』A
第四节成本计算的分批法
一、特点与适用范围
[例题]成本计算的分批法之特点是（）
A.产品成本计算期与产品生产周期基本一致，成本计算不定期；
B.月末无须进行在产品与完工产品之间的费用分配；
C.比较适用于冶金、纺织、造纸行业企业；
D.以成本计算品种法原理为基础。
『正确答案』A、D
第五节成本计算的分步法
一、特点与适用范围
例题、按照分步法计算产品成本，如果企业只生产一种产品，则成本计算对象是该种产品及其所经过的各个生产步骤。（）
『正确答案』√
『答案解析』
在采用分步法计算产品成本时，产品成本明细帐即成本计算
对象应按照生产步骤和产品品种设立，或者按照生产步骤设立，
帐中按照产品品种反映。故当企业只生产一种产品时，则成本计
算对象就是该种产品及其所经过的各生产步骤。
二、分步法种类
[例题1]下列对分步法的描述，哪些是错误的（）
A.分步法适用于大批大量单步骤生产
B.分步法要求按生产步骤计算成本，而不要求按照品种计算成本
C.分步法必须将半成品成本还原
D.分步法就是逐步结转法
E.分步法分为逐步结转法和平行结转法
『正确答案』A、B、C、D
『答案解析』
分步法的适用范围是大批大量多步骤而非单步骤。分步法除
了按品种计算和结转产品成本外，还需要计算和结转产品的各步
骤成本，其成本对象是各种产品及其所经过的各个加工步骤。分
步法又分为逐步结转和平行结转法。所以，逐步结转法只是分步
法的上个分支。逐步结转法按照成本在下一步骤成本计算单中的
反映方式，可以分为综合结转和分项结转两种方式，而只存在综
合结转方式下，才有成本还原的问题。
[例题2]在平行结转分步法下，其完工产品与在产品之间的费用分配，是指下列（）两者之间的费用分配。
A.产成品与月末各步骤尚未加工完成的在产品
B.各步骤完工半成品与月末各步骤尚未完工的在产品
C.各步骤完工半成品与月末加工中的在产品
D.产成品与月末各步骤尚未加工完成的在产品和各步骤已完工但尚未最终完成的产品。
『正确答案』D
『答案解析』
答案为D。平行结转分步法是指在计算各步骤成本时，不计算
各步骤所产半成品成本，也不计算各步骤所耗上一步骤的半成品
成本，而只计算本步骤发生的各项其他费用，以及这些费用应计
入产成品成本的份额。平行结转分步法，每一生产步骤的生产费
用也要在其完工产品与月末产品之间进行分配。但这里的完工产
品，是指企业最后完工的产成品。这里的在产品是指各步骤尚未
加工完成的在产品和各步骤已完工但尚未最终完成的产品。
三、成本计算
例:某工业企业大量生产甲产品。生产分为两个步骤，分别由第一第二两个车间进行。第一车间为第二车间提供半成品，第二车间将半成品加工成为产成品。该厂为了加强成本管理，采用逐步结转分步法按照生产步骤（车间）计算产品成本，各步骤在产品的完工程度为本步骤的50%，材料在生产开始时一次投入。
该厂第一、二车间产品成本明细账部分资料如下表所示：
表1 产品成本明细账
产品名称：半成品甲
车间名称：第一车间 2004年8月
成本项目月初在产
品
本月费
用
生产费用
合计
分配
率
完工半成品成本（700
件）
月末在产品
（200件）
原材料1900 6200
工资及福
利费
1100 2900
制造费用2300 6100
合计5300 15200
单位成本X X X X 表2 自制半成品明细账
半成品名称：甲计量单位：件
月份月初余额本月增加合计本月减少
数量实际成本数量实际成本数量实际成本单位成本数量实际成本
8 300 10300 800
9 200
表3 产品成本明细账
产品名称：产成品甲
车间名称：第二车间 2004年8月
成本项目月初在产
品
本月费
用
生产费用
合计
分配
率
产成品成本（350
件）
月末在产品（100
件）
总成本单位成本
半成品5940
工资及福
利费
1200 3700
制造费用2550 8850
合计9690
要求：根据上列资料，登记产品成本明细账和自制半成品明细账，按实际成本综合结转半成品成本，计算产成品成本;
『正确答案』
产品成本明细账
产品名称：半成品甲
车间名称：第一车间 2004年8月
成本项目月初
在产
品
本月
费用
生产
费用
合计
分配率
完工半
成品成
本（700
件）
月末
在产
品
（200
件）
原
材
料
1900 6200 8100 8100/（700+200）=9 6300 1800
工
资
及福利费1100 2900 4000
4000/
（700+200×50%）=5
3500 500
制
造费用2300 6100 8400
8400/
（700+200×50%）
=10.5
7350 1050
合
计
5300 15200 20500 X 17150 3350 单
位
X X X X 24.5 X