单选题
1.根据《中华人民共和国企业所得税法》的规定，来源于中国境内、境外的所得，按
照法定原则确定，下列表述不正确的有（）。
A、权益性投资资产转让所得按照投资企业所在地确定
B、股息、红利等权益性投
资所得，按照分配所得的企业所在地确定C、利息所得、租金所得、特许权使用费所得，按照负担、支付所得的企业或者机构、场所所在地确定，或者按照负担、支付所得的个人的住所地确定D、其他所得，由国务院财政、税务主管部门确定
【章节及知识范围】：《中华人民共和国企业所得税法实施条例》
2.根据《中华人民共和国企业所得税法》及其实施条例规定，下列表述不正确的有（）。
A、某商贸企业于2006年在工商管理部门进行设立登记，该公司应就其来源于中国
境内、境外的所得缴纳企业所得税B、某外国餐饮连锁企业在中国注册成立，那么该公司只就其来源于中国境内的所得缴纳企业所得税C、某外国投资公司经批准在中国设立机构，应当就其所设机构取得的来源于中国境内的所得，以及发生在中国境外但与其所设机构有实际联系的所得，缴纳企业所得税D、某外国企业在俄罗斯注册成立，在中国没有设立机构、场所，但取得了中国境内支付的特许权使用费，该公司应就上述所得缴纳企业所得税
【章节及知识范围】：《中华人民共和国企业所得税法》及实施条例
3.（）不属于《中华人民共和国企业所得税法》及实施条例中规定的居民纳税人的。
A、在我国注册成立的沃尔玛（中国）公司
B、在我国注册成立的通用汽车(中国)
公司 C、在百慕大群岛注册，但实际管理机构在我国境内的公司D、在德国注册，实际管理机构也在德国境内的公司
【章节及知识范围】：《中华人民共和国企业所得税法》及实施条例
4.根据《中华人民共和国企业所得税法》及其实施条例规定，下列关于权责发生制表
述不正确的是（）。
A、是指以实际收取现金的权利或支付现金的责任的发生为标志来确认当期的收入、
费用及债权、债务 B、就收入的确认来说，凡是当期已经实现的收入，不论款项是否收到，都应当确认为当期的收入；凡是不属于当期的收入，即使款项已经收到，也不应当确认为当期的收入 C、就费用扣除而言，凡是属于当期的费用，不论款项是否支付，均作为当期的费用；不属于当期的费用，即使款项已经在当期支付，也不能作为当期的费用 D、是根据货币收付与否作为收入或费用确认和记录的依据【章节及知识范围】：《中华人民共和国企业所得税法实施条例》
5.根据《中华人民共和国企业所得税法》及其实施条例规定，（）收入不属于股息、
红利收入。
A、股票转让差价
B、派股
C、送红股
D、现金股利
【章节及知识范围】：《中华人民共和国企业所得税法实施条例》
6.根据《中华人民共和国企业所得税法》及其实施条例规定，企业生产经营业务可以
分期确认收入的实现，下列表述错误的是（）。
A、以分期收款方式销售货物的，按照合同约定的收款日期确认收入的实现
B、企
业受托加工制造大型机械设备、船舶、飞机，持续时间超过12个月的，按照纳税年度内完工进度或者完成的工作量确认收入的实现 C、采取产品分成方式取得收入的，按照企业分得产品并销售的日期确认收入的实现 D、企业从事建筑、安装、装配工程业务或者其他劳务等，持续时间超过12个月的，按照纳税年度内完工进度或者完成的工作量确认收入的实现
【章节及知识范围】：《中华人民共和国企业所得税法实施条例》
7.根据《中华人民共和国企业所得税法》及其实施条例规定，企业发生的（）业务，
不应当视同销售货物、转让财产或者提供劳务。
A、非货币性资产交换
B、将货物用于在建工程
C、将货物用于捐赠
D、将货物用于
偿债
【章节及知识范围】：《中华人民共和国企业所得税法实施条例》
8.根据《中华人民共和国企业所得税法》及其实施条例规定，企业发生的（）业务，
不应当视同销售货物、转让财产或者提供劳务。
A、将财产用于捐赠
B、将货物用于赞助
C、用劳务偿债
D、将货物用于管理部门
【章节及知识范围】：《中华人民共和国企业所得税法实施条例》
9.根据《中华人民共和国企业所得税法》及其实施条例规定，企业发生的（）业务，
不应当视同销售货物、转让财产或者提供劳务。
A、将货物用于广告
B、将货物用于样品
C、将货物在同一法人实体之间转移
D、将
货物用于职工福利
【章节及知识范围】：《中华人民共和国企业所得税法实施条例》
10.根据《中华人民共和国企业所得税法》及其实施条例规定，企业发生的（）业务，
不应当视同销售货物、转让财产或者提供劳务。
A、将货物用于集资
B、将货物用于利润分配
C、将财产用于偿债
D、将货物用于分
公司
【章节及知识范围】：《中华人民共和国企业所得税法实施条例》
11.根据《中华人民共和国企业所得税法》及其实施条例规定，企业发生的（）业务，
不应当视同销售货物、转让财产或者提供劳务。
A、将财产用于职工福利
B、用劳务赞助
C、将货物从一个分公司转移到另一个分公
司D、将财产用于利润分配
【章节及知识范围】：《中华人民共和国企业所得税法实施条例》
12.根据《中华人民共和国企业所得税法》及其实施条例规定，关于不征税收入表述错
误的是（）。
A、财政拨款，是指各级人民政府对纳入预算管理的事业单位、社会团体等组织拨
付的财政资金，但国务院和国务院财政、税务主管部门另有规定除外 B、行政事业性收费，是指依照法律法规等有关规定，按照国务院规定程序批准，在实施社会公共管理，以及在向公民、法人或者其他组织提供一般公共服务过程中，收取的管理费用C、政府性基金，是指企业依照法律、行政法规等有关规定，代政府收取的具有专项用途的财政资金D、国务院规定的其他不征税收入，是指企业取得的，由国务院财政、税务主管部门规定专项用途并经国务院批准的财政性资金
【章节及知识范围】：《中华人民共和国企业所得税法实施条例》
13.根据《中华人民共和国企业所得税法》及其实施条例规定，下列关于损失的表述错
误的是（）。
A、损失是指企业在生产经营活动中发生的固定资产和存货的盘亏、毁损、报废损
失，转让财产损失，呆帐损失，坏帐损失，自然灾害等不可抗力因素造成的损失以及其他损失 B、企业发生的损失，减除责任人赔偿后的余额，依照国务院财政、税务主管部门的规定扣除 C、企业已经作为损失处理的资产，在以后纳税年度又全部收回时，应当计入当期收入 D、企业已经作为损失处理的资产，在以后纳税年度又部分收回时，应当计入当期收入
【章节及知识范围】：《中华人民共和国企业所得税法实施条例》
14.根据《中华人民共和国企业所得税法》及其实施条例规定，下列表述错误的是（）。
A、货币交易过程中产生的汇兑损失，准予扣除
B、纳税年度终了时将人民币以外
的货币性资产按照期末即期人民币汇率中间价折算为人民币时产生的汇兑损失，准予扣除C、纳税年度终了时将人民币以外的货币性负债按照期末即期人民币汇率中间价折算为人民币时产生的汇兑损失，准予扣除D、已经计入有关资产成本以及向所有者进行利润分配相关的部分的汇兑损失，准予扣除
【章节及知识范围】：《中华人民共和国企业所得税法实施条例》
15.根据《中华人民共和国企业所得税法》及其实施条例规定，下列表述错误的是（）。
A、企业发生的合理的劳动保护支出，准予扣除
B、企业之间支付的管理费，不得
扣除C、企业内营业机构之间支付的租金和特许权使用费，不得扣除D、非银行企业内营业机构之间支付的利息，准予扣除
【章节及知识范围】：《中华人民共和国企业所得税法实施条例》
16.根据《中华人民共和国企业所得税法》及其实施条例规定，关于固定资产计税基础
下列表述错误的是（）。
A、外购的固定资产，以购买价款和支付的相关税费以及直接归属于使该资产达到
预定用途发生的其他支出为计税基础 B、自行建造的固定资产，以竣工结算前发生的支出为计税基础 C、盘盈的固定资产，以同类固定资产公允价值为计税基础
D、通过捐赠、投资、非货币性资产交换、债务重组等方式取得的固定资产，以该
资产的公允价值和支付的相关税费为计税基础
【章节及知识范围】：《中华人民共和国企业所得税法实施条例》
17.根据《中华人民共和国企业所得税法》及其实施条例规定，关于固定资产折旧，下
列表述错误的是（）。
A、固定资产按照直线法计算的折旧，准予扣除
B、企业应当自固定资产投入使用
月份的次月起计算折旧 C、停止使用的固定资产，应当自停止使用的月份起停止计算折旧 D、企业应当根据固定资产的性质和使用情况，合理确定固定资产的预计净残值。固定资产的净残值一经确定，不得变更
【章节及知识范围】：《中华人民共和国企业所得税法实施条例》
18.根据《中华人民共和国企业所得税法》及其实施条例规定，除国务院财政、税务主
管部门另有规定外，下列关于固定资产计算折旧的最低年限表述错误的是（）。
A、房屋、建筑物，为20年
B、飞机、火车、轮船、机器、机械和其他生产设备，
为10年 C、飞机、火车、轮船以外的运输工具，为5年 D、电子设备，为3年【章节及知识范围】：《中华人民共和国企业所得税法实施条例》
19.根据《中华人民共和国企业所得税法》及其实施条例规定，关于生产性生物资产计
税基础，下列表述错误的是（）。
A、外购的生产性生物资产，以购买价款和支付的相关税费为计税基础
B、通过捐
赠、投资方式取得的生产性生物资产，以该资产的公允价值和支付的相关税费为计税基础 C、通过债务重组方式取得的生产性生物资产，以该资产的公允价值和支付的相关税费为计税基础 D、通过非货币性资产交换方式取得的生产性生物资产，以该资产的重置价值和支付的相关税费为计税基础
【章节及知识范围】：《中华人民共和国企业所得税法实施条例》
20.根据《中华人民共和国企业所得税法》及其实施条例规定，生产性生物资产，是指
企业为生产农产品、提供劳务或者（）等而持有的生物资产，包括经济林、薪炭林、产畜和役畜等。
A、交换
B、出售
C、出租
D、自用
【章节及知识范围】：《中华人民共和国企业所得税法实施条例》
21.根据《中华人民共和国企业所得税法》及其实施条例规定，关于无形资产计税基础，
下列表述不正确的是（）。
A、外购的无形资产，以购买价款和支付的相关的税费为计税基础
B、自行开发的
无形资产，以开发过程中该资产符合资本化条件后至达到预定用途前发生的支出为计税基础 C、通过捐赠、投资等方式取得的无形资产，以该资产的公允价值和支付的相关税费为计税基础 D、通过非货币性交换、债务重组等方式取得的无形资产，以该资产的公允价值和支付的相关税费为计税基础
【章节及知识范围】：《中华人民共和国企业所得税法实施条例》
22.根据《中华人民共和国企业所得税法》及其实施条例规定，关于无形资产摊销，下
列表述不正确的是（）。
A、无形资产按照直线法计算的摊销费用，准予扣除
B、无形资产的摊销年限不得
低于10年。作为投资或者受让的无形资产，有关法律规定或者合同约定了使用年限的，可以按照规定或者约定的使用年限分期摊销 C、外购商誉的支出，在企业整体转让时，准予扣除D、外购商誉的支出，在企业清算时，不予扣除
【章节及知识范围】：《中华人民共和国企业所得税法实施条例》
23.根据《中华人民共和国企业所得税法》及其实施条例规定，关于投资资产，下列表
述不正确的是（）。
A、企业对外投资期间，投资资产的成本在计算应纳税所得额时不得扣除
B、企业
在转让或者处置投资资产时，投资资产的成本，准予扣除C、通过支付现金方式取得的投资资产，以购买价款为成本D、通过支付现金以外的方式取得的投资资产，以该资产的账面价值和支付的相关税费为成本
【章节及知识范围】：《中华人民共和国企业所得税法》及其实施条例
24.企业从事（）项目的所得，不得享受企业所得税优惠。
A、蔬菜的种植
B、林木的培育和种植
C、香料作物的种植
D、坚果的采集
【章节及知识范围】：《中华人民共和国企业所得税法实施条例》
25.某居民企业符合技术转让所得免征企业所得税的条件，在2008年度，技术转让所
得800万元，假如该企业无其他所得，应缴纳企业所得税（）。
A、100
B、200万元
C、75万元
D、37.5万元
【章节及知识范围】：《中华人民共和国企业所得税法实施条例》
26.根据《中华人民共和国企业所得税法》及其实施条例规定，小型微利企业，是指从
事国家非限制和禁止行业，并符合（）条件的企业。
A、工业企业，年度应纳税所得额不超过30万元，从业人员不超过80人，资产总
额不超过3000万元B、工业企业，年度应纳税所得额不超过30万元，从业人员不超过100人，资产总额不超过3000万元C、工业企业，年度应纳税所得额不超过30万元，从业人员不超过100人，资产总额不超过1000万元D、其他企业，年度应纳税所得额不超过30万元，从业人员不超过80人，资产总额不超过3000万元【章节及知识范围】：《中华人民共和国企业所得税法实施条例》
27.根据《中华人民共和国企业所得税法》及其实施条例规定，关于纳税年度，下列表
述不正确的是（）。
A、纳税年度自公历1月1日起至12月31日止
B、企业在一个纳税年度中间开业，
使该纳税年度的实际经营期不足十二个月的，应当以其经营期或十二个月为一个纳税年度C、企业在一个纳税年度中间终止经营活动，使该纳税年度的实际经营期不足十二个月的，应当以其经营期为一个纳税年度D、企业依法清算时，应当以清算期间作为一个纳税年度
【章节及知识范围】：《中华人民共和国企业所得税法》
28.根据《中华人民共和国企业所得税法实施条例》投资方企业从被清算企业分得的剩
余资产，其中相当于从被清算企业累计未分配利润和（）中应当分得的部分，应当确认为股息所得；剩余资产减除上述股息所得后的余额，超过或者低于投资成本的部分，应当确认为投资资产转让所得或者损失。
A、资本公积
B、累计盈余公积
C、利润
D、清算所得
【章节及知识范围】：《中华人民共和国企业所得税法实施条例》
29.根据《中华人民共和国企业所得税法》及其实施条例规定，企业实际发生的与取得
收入有关的、合理的支出不正确的理解是（）。
A、有关支出，是指与取得收入直接相关的支出
B、有关支出，是指与取得收入间
接相关的支出C、合理支出，是指符合生产经营活动常规，应当计入当期损益的必要和正常支出D、合理支出，是指符合生产经营活动常规，应当计入有关资产成本的必要和正常支出。
【章节及知识范围】：《中华人民共和国企业所得税法实施条例》
30.根据《中华人民共和国企业所得税法》及其实施条例规定，关于存货成本确定方法
表述错误的是（）。
A、通过支付现金方式取得的存货，以购买价款和支付的相关税费为成本
B、通过
接受捐赠的方式取得的存货，以该存货的公允价值和支付的相关税费为成本C、生产性生物资产收获的农产品，以产出或者采收过程中发生的材料费、人工费和分摊的间接费用等必要支出为成本D、通过债务重组的方式取得的存货，以该存货的价值和支付的相关税费为成本
【章节及知识范围】：《中华人民共和国企业所得税法实施条例》
31.根据《中华人民共和国企业所得税法》及其实施条例规定，下列说法不正确的是（）。
A、企业以非货币形式取得的收入，应当按照公允价值确定收入额
B、利息收入，
按照合同约定的债务人应付利息的日期确认收入的实现C、租金收入，按照合同约定的承租人应付租金的日期确认收入的实现D、企业以非货币形式取得的收入，应当按照合同约定的价格确定收入额
【章节及知识范围】：《中华人民共和国企业所得税法实施条例》
32.根据《中华人民共和国企业所得税法》及其实施条例规定，企业提供固定资产、包
装物或者其他有形资产的使用权取得的租金收入，（）。
A、按照合同约定的承租人应付租金的日期确认收入的实现
B、按照承租人实际支
付租金的日期确认收入的实现C、按照合同约定的有形资产交付使用的日期确认收入的实现D、按照出租人实际收到租金的日期确认收入的实现
【章节及知识范围】：《中华人民共和国企业所得税法实施条例》
33.根据《中华人民共和国企业所得税法》及其实施条例规定，企业接受的来自其他企
业、组织或者个人无偿给予的捐赠收入，（）。
A、按照合同约定的捐赠日期确认收入的实现
B、按照实际收到捐赠资产的日期确
认收入实现C、按照捐赠人承诺的日期确认收入的实现D、按照捐赠人实际支付资产的日期确认收入的实现
【章节及知识范围】：《中华人民共和国企业所得税法实施条例》
34.根据《中华人民共和国企业所得税法》及其实施条例规定，下列说法正确的是（）。
A、股息、红利等权益性投资收益，除国务院财政、税务主管部门另有规定外，按
照被投资方作出利润分配决定的日期确认收入的实现 B、股息、红利等权益性投资收益，除国务院财政、税务主管部门另有规定外，按照投资方实际收到股息、
红利的日期确认收入的实现C、财政拨款属于免税收入 D、依法收取并纳入财政管理的行政事业性收费、政府性基金属于免税收入
【章节及知识范围】：《中华人民共和国企业所得税法实施条例》
35.根据《中华人民共和国企业所得税法》及其实施条例规定，下列说法正确的是()。
A、企业的不征税收入用于支出所形成的费用或者财产，不得扣除或者计算对应的
折旧、摊销扣除B、企业的不征税收入用于支出所形成的费用或者财产，允许扣除或者计算对应的折旧、摊销扣除 C、企业在生产经营活动中发生的借款费用，准予扣除D、企业在生产经营活动中发生的利息支出，准予扣除
【章节及知识范围】：《中华人民共和国企业所得税法实施条例》
36.根据《中华人民共和国企业所得税法》及其实施条例规定，下列说法不正确的是（）。
A、收益性支出在发生当期直接扣除
B、资本性支出应当分期扣除或者计入有关资
产成本C、生物性资产支出在发生当期直接扣除D、企业的不征税收入用于支出所形成的费用或者财产，不得扣除或者计算对应的折旧、摊销扣除
【章节及知识范围】：《中华人民共和国企业所得税法实施条例》
37.根据《中华人民共和国企业所得税法》及其实施条例规定，下列说法不正确的是（）。
A、固定资产的大修理支出是指达到取得固定资产时的计税基础50%以上且修理后
的使用年限延长2年以上的修理支出B、其他作为长期待摊费用的支出，分期摊销年限不得低于3年C、外购商誉的支出一律不得扣除D、企业参加财产保险，按照规定缴纳的保险费，准予扣除
【章节及知识范围】：《中华人民共和国企业所得税法实施条例》
38.根据《中华人民共和国企业所得税法》及其实施条例规定，下列说法正确的是（）。
A、生产性生物资产收获的农产品，以产出或者采收过程中发生的材料费、人工费
和分摊的间接费用等必要支出为成本B、生产性生物资产收获的农产品，以产出或者采收过程中发生的材料费、人工费为成本C、农产品，以产出或者采收过程中发生的材料费、人工费和分摊的间接费用等必要支出为成本D、生产性生物资产收获的农产品，以产出或者采收过程中发生的材料费和分摊的间接费用等必要支出为成本
【章节及知识范围】：《中华人民共和国企业所得税法实施条例》
39.根据《中华人民共和国企业所得税法》及其实施条例规定，下列说法正确的是（）。
A、企业使用或者销售的存货的成本计算方法，可以在先进先出法、加权平均法、
个别计价法中选用一种B、企业使用或者销售的存货的成本计算方法，可以在后进先出法、加权平均法、个别计价法中选用一种C、企业使用或者销售的存货的成本计算方法，可以在先进先出法、后进先出法、个别计价法中选用一种D、企业使用或者销售的存货的成本计算方法，可以在先进先出法、加权平均法、个别计价法、后进先出法中选用一种
【章节及知识范围】：《中华人民共和国企业所得税法实施条例》
40.一台设备原值100万元，预计使用年限5年，预计净残值2.55万元，采用双倍余
额递减法第三年计提的折旧为（）万元。
A、14.25
B、14.4
C、19.5
D、24.4
【章节及知识范围】：《中华人民共和国企业所得税法实施条例》
41.一个折旧年限为4年,原值为11000元,净残值为1000元的固定资产,用年数总和法
计算第三年的折旧为()元。
A、2500
B、3000
C、2200
D、2000
【章节及知识范围】：《中华人民共和国企业所得税法实施条例》
42.某公司2008年产品销售收入为3000万元，发生的销售成本2400万元、财务费用
50万元、管理费用300万元（其中含业务招待费45万元），上缴增值税80万元、消费税120万元、城市维护建设税14万元、教育费附加6万元，该年度应缴纳的企业所得税为（）万元。
A、30.5
B、35
C、33.25
D、15
【章节及知识范围】：《中华人民共和国企业所得税法实施条例》
43.某企业2008年实现会计利润为40万元。经某注册税务师审核，“财务费用”账户
中列支有两笔利息费用：一笔是向银行借入流动资金金额200万元，借用期限6个月，支付借款利息4.5万元；另一笔是经过批准向本企业职工集资金额50万元，生产用9个月，支付集资利息2.25万元。企业应缴纳所得税为（保留二位）（）万元。
A、8.31
B、10.14
C、8.88
D、7.89
【章节及知识范围】：《中华人民共和国企业所得税法实施条例》
44.某企业2008年度会计利润为40万元。经某注册税务师审核，“营业外支出”中列
支有公益性捐赠10万元。企业应缴纳所得税为（）万元。
A、12.5
B、11.4
C、7.5
D、9.7
【答案】计算步骤：
1/实发数=10万元
2/扣除限额=40×12%=4.8（万元）；
3/允许税前扣除额=4.8（万元）；
4/纳税调增数=10-4.8=5.2(万元)
5/应纳税所得额=40+5.2=45.2（万元）
6/应缴纳的企业所得税=45.2×25%=11.3（万元）
转自:育路注册税务师考试网
【章节及知识范围】：《中华人民共和国企业所得税法实施条例》
45.某企业2008年2月1日向本单位职工集资100万元，集资的年利息为10%，集资
使用期限9个月，同期银行的贷款利率为4.8%，企业计算应纳税所得额时，准予扣除的利息费用限额是（）万元。
A、4.8
B、7.5
C、10
D、3.6
【章节及知识范围】：《中华人民共和国企业所得税法实施条例》
46.某公司2008年实现销售收入1000万元，发生的销售成本600万元，财务费用和管
理费用共计200万元，上缴增值税30万元，消费税、城市维护建设税和教育费附加共计70万元，公益性捐赠10万元。该年度应缴纳的企业所得税为（）万元。
A、30
B、22.5
C、32.5
D、25
【章节及知识范围】：《中华人民共和国企业所得税法实施条例》
47.某公司2008年取得产品销售利润600万元，其他业务利润100万元，营业外收入
40万元，营业外支出80万元，分得其境外分支机构利润120万元，已在国外缴纳所得税20万元。2008年该企业应缴纳所得税为（）万元。
A、180
B、165
C、200
D、190
【章节及知识范围】：《中华人民共和国企业所得税法实施条例》
48.某公司2008年度实现产品销售收入280万元，产品销售成本110万元，各项合理
费用24万元，营业外收入10万元，营业外支出2万元；境外分公司所得200万元，已在境外缴纳公司所得税80万元；其他业务利润60万元，该公司2008年应缴纳的企业所得税是为（）万元。
A、53.5
B、23.5
C、73.5
D、68.5
【章节及知识范围】：《中华人民共和国企业所得税法实施条例》
49.国内某出口企业，2008年发生合理的工资薪金总额500万元，发生的职工教育经
费50万元，拨缴的工会经费30万元，发生的职工福利费93万元，该企业年终汇算应调增应纳税所得额为（）万元。
A、92.5
B、80.5
C、85.5
D、90.5
【章节及知识范围】：《中华人民共和国企业所得税法实施条例》
50.国内某外商投资企业，2008年1月开业，2008年销售收入500万元，当年发生广
告费80万元，当年实现利润100万元，不考虑其他因素。该企业2008年应纳企业所得税为（）万元。
A、25
B、6.25
C、26.25
D、31
【章节及知识范围】：《中华人民共和国企业所得税法实施条例》
51.中国A公司，为高新技术企业，2008年实现税前利润800万元，当年该公司发生
研究开发费用100万元，没有形成无形资产，在当期直接扣除，不考虑其他因素，该公司2008年应纳企业所得税为()万元。
A、112.5
B、187.5
C、162.5
D、97.5
【章节及知识范围】：《中华人民共和国企业所得税法实施条例》
52.中国A公司是一家资源综合利用企业，所使用原材料属于《资源综合利用企业所得
税优惠目录》规定的资源，生产的产品是国家鼓励类产品。2008年该公司取得产品销售收入1000万元，当年发生各种成本、费用共计750万元，该公司2008年应纳企业所得税为（）万元。
A、62.5
B、37.5
C、31.25
D、56.25
【章节及知识范围】：《中华人民共和国企业所得税法实施条例》
53.中国A公司，符合小型微利企业的要求，2008年取得收入80万元，发生相关费用
60万元，当年该企业应纳所得税为()万元。
A、5
B、4
C、6
D、3
【章节及知识范围】：《中华人民共和国企业所得税法实施条例》
54.境内某化工厂2008年取得产品销售收入800万元，转让国债取得转让收入100万
元，发生成本、费用总额600万元。购置并使用环境保护专用设备100万元。该企业2008年应纳企业所得税为（）万元。
A、25
B、22.5
C、65
D、15
【章节及知识范围】：《中华人民共和国企业所得税法实施条例》
55.某福利企业2008年利润总额200万元，发生工资支出50万元，其中，残疾职工工
资40万元，该企业2008年应纳企业所得税额（）万元。
A、50
B、40
C、37.5
D、45
【章节及知识范围】：《中华人民共和国企业所得税法实施条例》
56.某商场资产总额800万元，从业人数90人，2008年利润总额40万元，取得国库
券利息收入20万元，该企业2008年应纳企业所得税额（）万元。
A、4
B、5
C、8
D、10
【章节及知识范围】：《中华人民共和国企业所得税法实施条例》
57.某资源综合利用企业，所使用原材料属于《资源综合利用企业所得税优惠目录》规
定的资源，生产的产品是国家鼓励类产品。2008年该公司取得产品销售收入2000万元，当年发生销售成本1200万元，财务费用100万元，其中从其他企业借款200支付利息30万元，银行同期贷款利率为10%，管理费用400万元，其中残疾人工
资50万元，业务招待费12万元, 购置并使用安全保护专用设备100万元。该公司2008年应纳企业所得税为（）万元。
A、62.5
B、88
C、38
D、6.2
【章节及知识范围】：《中华人民共和国企业所得税法实施条例》
58.某企业2008年1至12月份共预缴了企业所得税600万元。年终结算后有关账户的
数字为：产品销售收入9000万元；产品销售成本4500万元；产品销售费用为800万元；管理费用为700万元；其他业务收入50万元；其他业务支出30万元；营业外收入100万元；营业外支出90万元；财政补贴收入100万元；国债利息收入200万元；金融债券利息收入20万元；银行存款收到利息10万元。假设各扣除项目的支出均在税法规定的范围内。汇算清缴时该企业补缴企业所得税（）万元。
A、190
B、790
C、763
D、163
【章节及知识范围】：《中华人民共和国企业所得税法实施条例》
59.企业从事（）项目的所得，免征企业所得税。
A、鸟类的饲养
B、生水果的采集
C、蘑菇的种植
D、咖啡饮料作物的采集
【章节及知识范围】：《中华人民共和国企业所得税法实施条例》
60.企业从事（）项目的所得，免征企业所得税。
A、杀虫植物的种植
B、孔雀的饲养
C、可可饮料作物的采集
D、土豆的种植
【章节及知识范围】：《中华人民共和国企业所得税法实施条例》
61.企业从事下列项目的所得，免征企业所得税（）
A、向日葵的种植
B、杀菌植物的种植
C、山鸡的饲养
D、水利工程的建设
【章节及知识范围】：《中华人民共和国企业所得税法实施条例》
62.企业从事下列项目的所得，免征企业所得税（）
A、水利工程的管理
B、动物的检疫
C、饲养奶牛的同一牧场进行的鲜奶加工
D、
茶叶的精加工
【章节及知识范围】：《中华人民共和国企业所得税法实施条例》
63.企业从事下列项目的所得，不免征企业所得税（）
A、韭菜的种植
B、玉米的种植
C、马铃薯的种植
D、鲜花的种植
【章节及知识范围】：《中华人民共和国企业所得税法实施条例》
64.企业从事下列项目的所得，不免征企业所得税（）
A、芹菜的种植
B、水稻的种植
C、茶的种植
D、红薯的种植
【章节及知识范围】：《中华人民共和国企业所得税法实施条例》
65.企业从事下列项目的所得，不免征企业所得税（）
A、黄瓜的种植
B、熏衣草的种植
C、小麦的种植
D、芝麻的种植
【章节及知识范围】：《中华人民共和国企业所得税法实施条例》
66.企业从事下列项目的所得，不免征企业所得税（）
A、丁香的种植
B、大蒜的种植
C、花生的种植
D、大豆的种植
【章节及知识范围】：《中华人民共和国企业所得税法实施条例》
67.企业从事下列项目的所得，不免征企业所得税（）
A、谷子的种植
B、木薯的种植
C、油菜籽的种植
D、鲜花蓓蕾的种植
【章节及知识范围】：《中华人民共和国企业所得税法实施条例》
68.企业从事下列项目的所得，不免征企业所得税（）
A、豌豆的种植
B、亚麻的种植
C、牡丹花的种植
D、甘蔗的种植
【章节及知识范围】：《中华人民共和国企业所得税法实施条例》
69.企业从事下列项目的所得，不免征企业所得税（）
A、绿豆的种植
B、留兰香的种植
C、苹果的种植
D、椰子的种植
【章节及知识范围】：《中华人民共和国企业所得税法实施条例》
70.企业从事下列项目的所得，不免征企业所得税（）
A、香料籽的种植
B、香蕉的种植
C、西瓜的种植
D、枸杞子的种植
【章节及知识范围】：《中华人民共和国企业所得税法实施条例》
71.企业从事下列项目的所得，不免征企业所得税（）
A、甜菜的种植
B、扫帚用植物原料的种植
C、人参的种植
D、杀虫用植物的种植
【章节及知识范围】：《中华人民共和国企业所得税法实施条例》
72.企业从事下列项目的所得，不免征企业所得税（）
A、用于编织用植物原料的种植
B、同一种植地点内晒干水果
C、同一种植园内暂
时保存水果 D、农场对茶叶的晾晒
【章节及知识范围】：《中华人民共和国企业所得税法实施条例》
73.企业从事下列项目的所得，不免征企业所得税（）
A、猪的饲养
B、麻雀的饲养
C、鹌鹑的饲养
D、鸵鸟的饲养
【章节及知识范围】：《中华人民共和国企业所得税法实施条例》
74.企业从事下列项目的所得，不免征企业所得税（C）
A、饲养牲畜的同一牧场进行奶油的加工
B、农户家庭中对牲畜副产品的简单加工
C、农户对茶叶的炒制
D、农场饲养的鹌鹑下的鹌鹑蛋
【章节及知识范围】：《中华人民共和国企业所得税法实施条例》
75.企业从事下列项目的所得，不免征企业所得税（）
A、橡胶的采集
B、板栗的采集
C、松子的采集
D、咖啡的采集
【章节及知识范围】：《中华人民共和国企业所得税法实施条例》
76.企业从事下列项目的所得，不免征企业所得税（）
A、林木的枝叶采集
B、松脂和松胶的采集
C、可可的采集
D、核桃的采集
【章节及知识范围】：《中华人民共和国企业所得税法实施条例》
77.企业从事下列项目的所得，不免征企业所得税（）
A、农业水利灌溉系统的经营、管理
B、收购单位对收获的农产品去籽
C、农民
家庭兼营对收获的农产品晒干 D、农户对茶叶的炒制和晾晒
【章节及知识范围】：《中华人民共和国企业所得税法实施条例》
78.企业从事下列项目的所得，不免征企业所得税（）
A、畜牧兽医院
B、动物病防治单位
C、动物检疫
D、兽医监察
【章节及知识范围】：《中华人民共和国企业所得税法实施条例》
79.企业从事下列项目的所得，不免征企业所得税（）
A、农技推广
B、农机作业和维修
C、农机的购销
D、农业技术推广的转让活动
【章节及知识范围】：《中华人民共和国企业所得税法实施条例》
80.企业从事下列项目的所得，减半征收企业所得税（）
A、农场对茶叶的炒制
B、可可的精加工
C、茶叶的精加工
D、咖啡的精加工
【章节及知识范围】：《中华人民共和国企业所得税法实施条例》
81.企业从事下列项目的所得，减半征收企业所得税（）
A、香料的提取
B、香料的制造
C、芝麻的种植
D、香料作物的种植
【章节及知识范围】：《中华人民共和国企业所得税法实施条例》
82.企业从事下列项目的所得，不是减半征收企业所得税（）
A、利用海水养鱼
B、远洋捕捞
C、水产养殖场对海水动物幼苗的繁殖
D、海洋滩
涂的养殖
【章节及知识范围】：《中华人民共和国企业所得税法实施条例》
83.企业从事下列项目的所得，不是减半征收企业所得税（）
A、内陆水域的虾的养殖
B、水产养殖场对各种内陆水域的水生动物幼苗的繁殖
C、内陆水域的贝类养殖
D、水产养殖场购进各种内陆水域的水生动物幼苗销售
【章节及知识范围】：《中华人民共和国企业所得税法实施条例》
84.甲企业2008年4月上旬接受某企业捐赠商品一批,取得捐赠企业开具的增值税专用
发票 ,注明商品价款30万元、增值税税额5.1万。当月下旬公司将该批商品销售,向购买方开具了增值税专用发票,注明商品价款36万元、增值税税额6.12万元。
不考虑城市维护建设税和教育费附加,甲公司该项业务应缴纳企业所得税()万元(适用企业所得税税率25%,结果保留两位)。
A、7.50
B、8.77
C、9.00
D、10.28
【章节及知识范围】：《中华人民共和国企业所得税法实施条例》
85.某公司2008年4月与乙企业达成债务重组协议,甲以库存商品抵偿一年前所欠债务
125万元,该批库存商品的帐面成本为75万元,市场销售价格(不含税)为100万元,增值税税率为17%。不考虑城市维护建设税和教育费附加,甲公司的该项重组业务应缴纳企业所得税（）万元(适用企业所得税税率25%)。
A、6.25
B、8.25
C、12.5
D、2
【章节及知识范围】：《中华人民共和国企业所得税法实施条例》
86.某企业2008年产品销售利润为1000万元，其中：国债利息收入40万元，从事棉
花种植所得220万元，准予扣除的成本费用税金共计700万元，该企业的应纳税所得额为（）。
A、10
B、65
C、20
D、75
【章节及知识范围】：《中华人民共和国企业所得税法实施条例》
87.中国A公司，为高新技术企业，2008年实现会计利润200万元，当年该公司研究
新产品新工艺发生开发费用100万元，由于未形成无形资产，直接作为当期费用直接扣除，该公司2008年应纳企业所得税（）。
A、37.5
B、22.5
C、12.5
D、7.5
【章节及知识范围】：《中华人民共和国企业所得税法实施条例》
88.甲居民企业2008年投资乙居民企业100万元,2009年乙企业破产清算,甲企业从乙
企业分得剩余财产150万元,其中相当于累计未分配利润和累计盈余公积金部分30万元( 甲乙企业所得税税率均为25%),该企业应纳投资转让企业所得税为()。
A、7.5
B、12.5
C、5
D、25
【章节及知识范围】：《中华人民共和国企业所得税法实施条例》
税务会计分录大全 为了准确反映纳税人各时期各种地方税费的计缴情况，统一、规范涉税事项的会计处理，我们根据财政部颁发的《财务会计制度》和税务机关有关税收征管规定，并参考有关专业人士意见，结合本地区经常发生的实际会计业务，编写了这套《税务会计指引》，纳税人应在发生地方税收涉税事项时，按本税务会计指引进行记账和核算。 会计科目 纳税人应按照《财务会计制度》的规定和有关地方税收涉税事项核算的需要，结合企业实际情况，设置以下会计科目： 科目编号科目名称 2171 应交税金 217103 应交营业税 217105 应交资源税 217106 应交企业所得税 217107 应交土地增值税 217108 应交城市维护建设税 217109 应交房产税 2171010 应交土地使用税 2171011 应交车船使用税 2171012 应交个人所得税 2176 其他应交款 217601 应交教育费附加 217602 应交文化事业建设基金217603 应交堤围防护费 5402 主营业务税金及附加 5701 所得税（个人所得税） 纳税人涉税事项的会计处理主要有以下内容： 一、主营业务收入的税务会计处理 主营业务，是指纳税人主要以交通运输、建筑施工、房地产开发、金融保险、邮电通信、文化体育、娱乐、旅游、饮食、服务等行业为本企业主要经营项目的业务，以及以开采、生产、经营资源税应税产品为主要经营项目的业务。 营业务税金及附加，是指企业在取得上述主营业务收入时应缴纳的营业税、资源税、城市维护建设税、房地产开发企业的土地增值税、教育费附加、文化事业建设基金等。 企业兼营上述业务，会计处理是单独核算兼营业务收入和成本的，其发生的有关税费，按主营业务税金及附加进行税务会计处理。不能单独核算兼营业务收入和成本的，其发生的收入、成本和有关税费按其他业务收入和支出进行税务会计处理。 增值税纳税人缴纳的城市维护建设税、教育费附加按主营业务税金及附加进行税务会计处理。 企业以预收帐款、分期收款方式销售商品（产品）、销售不动产、转让土地使用权、提供劳务，建筑施工企业预收工程费，应按《财务会计制度》和税法规定确定收入的实现，并按规定及时计缴税款。 （一）取得（或确认实现）主营业务收入计算应交税金及附加时，编制会计分录 借：营业务税金及附加
企业所得税汇算清缴后的账务处理方法 许多企业在税务机关汇算清缴后往往忽视进行账后调整工作，企业在清缴后如不按税法规定进行账务调整，势必会给下年度或以后年度带来不利因素和不良后果。如果企业将不应计入成本费用的支出多计或少计，或用其它方式人为地虚列利润等，就会增加下年度或以后年度利润，而已作纳税处理的已税利润在以后年度又极容易出现继续征税等情况，使企业增加不必要的负担；多提的短期借款利息，下年度如冲减财务费用也会增加利润，造成所得税重复计征，还会使企业财务状况和反映的会计信息失真，对这一问题如何处理呢？本文结合实际工作中的一些体会，在此进行一些探讨。 一、根据汇算清缴后账务调整的原则，举例说明账务调整方法 （一）调增调减利润的会计账务处理 （例1）某企业1999年度利润及利润分配表利润总额为600000元，所得税为198000元。调增当年度利润190000元，其中年终多结转在产品成本49000元，多提短期借款利息85000元，固定资产清理净收益19000元末转为营业外收入，职工福利支出37000元直接在管理费用中列支。调减利润101000元，其中少摊待摊费用11000元，少提福利费9000元，补交营业税39000元，生产费用误记在建工程31000元，少提折旧11000元。其他还有企业购买国债利息收入20000元，滞纳金2000元，被没收财产损失20000元，工资总额超支23000元，赞助费支出20000元，固定资产加速折旧多提折旧额60000元。 1.少计收益、多计费用，调增利润会计处理 借：生产成本49000 预提费用85000 固定资产清理19000 应付福利费37000 贷：以前年度损益调整190000 2.多计收益、少计费用调减利润会计处理 借：以前年度损益调整101000 贷：待摊费用11000 应付福利费9000 应交税金营业税39000 在建工程31000 累计折旧11000 （二）永久性或时间性差额的纳税调整 按照会计方法计算的税前会计利润（或亏损）与按照税收法规规定计算的纳税所得（或亏损）之间存在着内容和时间的差异，由此导致的永久性或时间性差额都应作纳税调整。例1中，国债利息收入、滞纳金、被没收财产损失、工资超支、赞助费支出都属永久性差异，固定资产加速折旧多提折旧额属时间性差异，由此两种差异引起的纳税调整，一般是在所得税汇算清缴时，将调整的差异额与会计利润合并后计算应纳税所得额，只作纳税调
企业所得税预缴、汇缴补缴、汇缴退税的会计处理 企业适用的会计制度主要有三类，一是《小企业会计准则》、二是《企业会计制度》、三是《企业会计准则》。 预缴企业所得税 在平时按月或按季预缴时，企业所得税的账务处理在三种制度下基本是一致的： 第一步：按月或按季计提 借：所得税费用 贷：应交税费--应交企业所得税 第二步：实际缴纳所得税 借：应交税费--应交企业所得税 贷：银行存款 汇算清缴 企业在汇算清缴时，三种会计制度的账务处理差别较大，其中《企业会计准则》处理最为复杂。但由于《企业会计准则》主要适用于上市公司，所以今天主要介绍企业执行《小企业会计准则》、《企业会计制度》时，企业所得税汇算清缴的账务处理：一、企业执行《小企业会计准则》的账务处理 《小企业会计准则》对企业所得税处理采用的是应付税款法，且没有“以前年度损益调整”税目。主要目的是简化小企业的账务处理，将汇算清缴应补税款直接计入当期利润。 1、汇算清缴应补缴企业所得税 第一步：补计提 借：所得税费用
贷：应交税费—应交企业所得税 第二步：实际补缴 借：应交税费—应交企业所得税 贷：银行存款 第三步：转入当年利润 借：利润分配 贷：所得税费用 2、汇算清缴时应纳税额小于已预缴税额，多交的税款用于留抵。第一步：冲回所得税费用 借：应交税费——应交企业所得税 贷：所得税费用 第二步：调整当年利润 借：所得税费用 贷：利润分配 3、汇算清缴时应纳税额小于已预缴税额，多交的税款申请退税。第一步：冲回所得税费用 借：其他应收款-所得税退税 贷：所得税费用 第二步：收到退税 借：银行存款 贷：其他应收款-所得税退税 第三步：调整当年利润
企业所得税的帐务处理 一、科目设置 1.“所得税”科目企业应在损益类科目中设置“550所得税”科目（外商投资企业的科目编号为5241），核算企业按规定从当期损益中扣除的所得税。该科目借方反映从当期损益中扣除的所得税，贷方反映期末转入“本年利润”科目的所得税额。 2.“递延税款”科目企业应在负债类科目中增设“270递延税款”科目（外商投资企业的科目编号为2301），核算企业由于时间性差异造成的税前会计利润与纳税所得之间的差异所产生的影响纳税的金额以及以后各期转销的数额。“递延税款”科目的贷方发生额，反映企业本期税前会计利润大于纳税所得产生的时间性差异影响纳税的金额，及本期转销已确认的时间性差异对纳税影响的借方数额；其借方发生额，反映企业本期税前会计利润小于纳税所得产生的时间性差异影响纳税的金额，以及本期转销已确认的时间性差异对纳税影响的贷方数额；期末贷方（或借方）余额，反映尚未转销的时间性差异影响纳税的金额。采用负债法时，“递延税款”科目的借方或贷方发生额，还反映税率变动或开征新税调整的递延税款数额。 3.“应交税金——应交所得税”科目企业应设置“应交税金——应交所得税”科目，用来专门核算企业交纳的企业所得税。 “应交税金——应交所得税”科目贷方发生额表示企业应纳税所得额按规定税率计算出的应当缴纳的企业所得税税额；贷方发生额表示企业实际缴纳的企业所得税税额。该科目贷方余额表示企业应交而未交的企业所得税税额；借方余额表示企业多缴应退还的企业所得税税额。 二、会计处理方法 1.按月（季）预交所得税的会计处理按照税法规定，企业所得税应按年计算，分月或分季预缴。 每月终了，企业应将成本费用和税金类科目的月末余额转入“本年利润”科目的借方，将收入类科目的余额转入“本年利润”科目的贷方。然后再计算“本年利润”科目的本期借贷方发生额之差。贷方余额则为企业本月实现的利润总额即税前会计利润，借方余额则为企业本月发生的亏损总额。 由于税前会计利润与纳税所得之间存在的永久性差异和时间性差异，会计核算上可以采用“应付税款法”或“纳税影响会计法”。 （1）应付税款法应付税款法是将本期税前会计利润与纳税所得之间的差异造成的影响纳税的金额直接计入当期损益，而不递延到以后各期。在应付税款法下，当期计入损益的所得税费用等于当期应缴的所得税。 在应付税款法下，企业应按照税法规定对税前会计利润进行调整，得出应纳税所得额即纳税所得，再按税法规定的税率计算出当期应缴的所得税，作为费用直接计入当期损益。 企业按照税法规定计算应缴的所得税，记： 借：所得税 贷：应交税金——应交所得税 月末或季末企业按规定预缴本月（或本季）应纳所得税税额时，作如下会计分录： 借：应交税金——应交所得税 贷：银行存款 月末，企业应将“所得税”科目借方余额作为费用转入“本年利润”科目，作如下会计分录： 借：本年利润 贷：所得税 （2）纳税影响会计法纳税影响会计法是将本期税前会计利润与纳税所得之间的时间性差异造成的影响纳税的金额递延和分配到以后各期。 纳税影响会计法又可以具体分为“递延法”和“债务法”两种。 ①递延法。递延法是把本期由于时间性差异而产生的影响纳税的金额，保留到这一差异发生相反变化的以后期间予以转销。当税率变更或开征新税，不需要调整由于税率的变更或新税的征收对“递延税款”余额的影响。发生在本期的时间性差异影响纳税的金额，用现行税率计算，以前各期发生的而在本期转销的各项时间性差异影响纳税的金额，按照原发生时的税率计算转销。 企业采用递延法时，应按税前会计利润（或税前会计利润加减发生的永久性差异后的金额）计算的所得税费用，借记“所得税”科目，按照纳税所得计算的应缴所得税，贷记“应交税金——应交所得税”科目，按照税前会计利润（或税前会计利润加减发生的永久性差异后的金额）计算的所得税费用与按照纳税所得计算的应缴所得税之间的差额，作为递延税款，借记或贷记“递延税款”科目。本期发生的递延税款待以后各期转销时，如为借方余额应借记“所得税”科目，贷记“递延税款”科目；如为贷方余额应借记“递延税款”，贷记“所得税”科目。实际上缴所得税时，借记“应交税金——应交所得税”科目，贷记“银行存款”科目。 ②债务法。债务法是把本期由于时间性差异而产生的影响纳税的金额，保留到这一差额发生相反变化时转销。在税率变
2012年企业所得税汇算清缴，浅析企业所得税汇算清缴调 增调减注意事项 一、企业所得税汇算清缴涉及的政策 现将企业在汇算清缴所得税时应注意的税收政策归纳 如下： 应调增应纳税所得的事项有： （一）工资薪金 1、会计规定 《企业会计准则第9号—职工薪酬》第二条：“职工薪酬，是指企业为获取职工提供服务而给予各种形式的报酬以及 其他相关支出。职工薪酬包括： （1）职工工资、奖金、津贴和补贴； （2）职工福利费； （3）医疗保险费、养老保险费、失业保险费、工伤保险费和生育保险费等社会保险费； （4）住房公积金； （5）工会经费和职工教育经费； （6）非货币性福利； （7）因解除与职工的劳动关系给予的补偿； （8）其他与获取职工提供的服务相关的支出； 2、税法规定
《企业所得税法实施条例》第34条：企业发生的合理的工资薪金支出，准予扣除，这里的“合理工资薪金”是指企业按照股东大会、董事会、薪酬委员会或相关经管机构制订的工资薪金规定实际发放给员工的工资薪金。审核人员在对工资薪金进行合理性确认时，可按以下原则掌握：（1）企业是否制订了较为规范的员工工资薪金制度； （2）企业所制订的工资薪金制度是否符合行业及地区水平； （3）企业在一定时期所发放的工资薪金是否相对固定的，工资薪金的调整是否有序的进行的； （4）企业对实际发放的工资薪金，已依法履行了代扣代缴个人所得税义务； 针对以上情形，作为审核人员在操作时，应该收集相关的劳动用工合同、工资发放明细表以及相关的考情表等相关资料来核实企业工资薪金发放的真实性，合理性。 值得强调的是《企业所得税法实施条例》第40条、41条、42条所称的“工资薪金总额”是指企业按照《企业所得税法实施条列》第34条规定的实际发放的工资薪金总和，不包括企业的职工福利费、职工教育经费、工会经费以及养老保险金、医疗保险金、失业保险金、工伤保险金、生育保险金等社会保险金和住房公积金。“工资薪金”应当按实际“发生”数在税前列支，提取数大于实际发生数的差额应调增应纳税
[实例解说]A公司成立于1996年9月，实收资本390万元，截至2008年12月31日，企业账面未分配利润为128.47万元。2009年9月30日根据公司章程期满，企业准备清算。2009年9月30日的资产负债情况如下：流动资产577.90万元，非流动资产12.72万元，流动负债40.28万元，非流动负债为0，所有者权益540.33万元（其中实收资本390万元，本年利润21.85万元，未分配利润128.47万元）。 一是经营期企业所得税的计算及申报。股东同意企业提前解散的股东会决议签署日期是2009年9月30日，并在当日成立清算组，则2009年1月1日～2009年9月30日为经营期未满12个月的一个纳税年度。按规定进行经营期企业所得税汇算清缴，2009年1～9月企业会计利润总额为21.85万元（假设没有其他纳税调整事项，企业所得税率为25％），企业应按规定进行该经营期的企业所得税汇算清缴，并缴纳企业所得税5.46万元。 二是清算期企业所得税的计算及申报。2009年9月30日为清算期开始之日，2009年12月20日申请税务注销，即清算期为2009年9月30日一2009年12月20日，截止日期为12月20日。 （1）资产可收回金额（或称可变现金额）为582.05元。
（2）资产计税基础为590.62万元（假设计税基础与账面价值一致）。则资产处臵损益= 582.05-590.62= - 8.56（元）。 （3）债务偿还金额为19.09万元；假设负债计税基础与负债账面价值一致，则：处理债务损益=40.28-19.08=21.20万元（4）清算费用合计5万元，清算过程中发生的相关税费为1.7万元。其他所得或支出付略不计。 （5）清算所得= 资产处臵损益-清算费用-相关税费+（或者-）处理债务损益 =-8.56-5-1.7+21.20=5.93万元 因此，需要缴纳清算企业所得税=5.934×25％=1.48万元 三是股东取得剩余资产的涉税事宜。企业全部资产的可变现价值或交易价格减去清算费用，职工的工资、社会保险费用和法定补偿金，结清清算所得税、以前年度欠税等税款，清偿企业债务．按规定计算可以向所有者分配的剩余资产。假设职工的工资、社会保险费用和法定补偿金为20万元，以前年度欠税5.46万元剩余资产=资产可收回金额一清算费用一职工工资等相关税费一清算所得税一以前年度欠税-债务偿还金额 =582.05-5-20-1.7-1.48-5.46-19.08=529.32万元
A06665《企业重组所得税特殊性税务处理报告表(企业合并)》 企业重组所得税特殊性税务处理报告表(企业合并) 申报企业名称(盖章)：金额单位：元（列至角分） 合并企业名称合并企业纳税识别号 合并企业所属主管税务机关（全称） 被合并企业名称被合并企业纳税识别号被合并企业所属主管税务机关（全称） 1 1 2 2 被合并企业股东名称纳税识别号持股比例% 被合并企业股东所属主管税务机关（全称） 1 1 2 2 3 3 合并交易的支付总额股权支付额占交易支付总额的比例% 股权支付额（公允价值）股权支付额（原计税基础） 非股权支付额（公允价值）非股权支付额（原计税基础） 是否为同一控制下且不需要支 □是□否非股权支付对应的资产转让所得或损失 付对价的合并
被合并企业税前尚未弥补的亏 损额 被合并企业净资产公允价值 截至合并业务发生当年年末国家发行的最长期限的国债利率可由合并企业弥补的被合并企业亏损的限额 被合并企业资产的原计税基础合并企业接受被合并企业资产的计税基础 被合并企业负债的原计税基础合并企业接受被合并企业负债的计税基础 未确认的资产损失分期确认的收入 被合并企业有关项目所得优惠的剩余期限年至年 被合并企业股东取得股权和其他资产情况 股东名称项目名称公允价值计税基础 谨声明：本人知悉并保证本表填报内容及所附证明材料真实、完整，并承担因资料虚假而产生的法律和行政责任。 法定代表人签章：年月日填表人：填表日期： 【表单说明】 1.合并企业名称，吸收合并为合并后存续的企业，新设合并为新设企业。 2.被合并企业为两家以上的，应自行增加行次填写。 3.若企业合并业务较复杂，本表不能充分反映企业实际情况，企业可自行补充说明。 4.本表一式两份。合并企业（被合并企业、被合并企业股东）及其所属主管税务机关各一份。
内容摘要： 企业按照账务会计制度规定计算的所得税税前会计利润与按照税收规定计算的应纳税所得额，由于计算口径或时间上的不同会产生永久性和时间性差异，且影响这些差异的因素又是多方面的，因此，部分企业在年度会计决算已报出，企业所得税预缴申报表报送之后，在年度企业所得税汇算清缴期间，经自查或税务机关审查，仍存在漏缴企业所得税的事项。 企业按照账务会计制度规定计算的所得税税前会计利润与按照税收规定计算的应纳税所得额，由于计算口径或时间上的不同会产生永久性和时间性差异，且影响这些差异的因素又是多方面的，因此，部分企业在年度会计决算已报出，企业所得税预缴申报表报送之后，在年度企业所得税汇算清缴期间，经自查或税务机关审查，仍存在漏缴企业所得税的事项。 一、自查自补企业所得税的纳税调整和账务处理 （一）调表不调账。 凡当期不能税前扣除，以后各期均不得税前扣除的事项，即永久性差异，则通过调整企业所得税年度纳税申报表调增应纳税所得额，无须调账： 1、2001年度支付工商局罚款20000元，按照会计制度规定可在“营业外支出”科目列支。但税法规定“因违反法律、行政法规而支付的罚款、罚金、滞纳金，不得税前扣除”，应调增应纳税所得额。 2、2001年度该企业员工20人。按计税工资月均800元计算，可税前扣除192000元。企业实际发放工资252000元，按照会计制度规定可在“管理费用”科目列支。但超标准支付的60000元（252000-192000），根据税法的有关规定，不得税前扣除，应调增应纳税所得额。 3、2001年补缴1999-2000年度的职工养老金20000元，按照会计制度规定可在“以前年度损益调整”科目列支。根据税法“企业纳税年度内，应计未计扣除项目，包括各类应计未计费用，应提未提折旧等，不得移转以后年度补扣”的规定，不得税前扣除，应调增应纳税所得额。该三项共计100000元，应调增应纳税所得额。 （二）调表又调账。 凡当期不能扣除，以后年度按规定可分期摊销或计提并允许税前扣除的事项，即时间性差异。则通过调整企业所得税年度纳税申报表调增应纳税所得额，补缴漏缴的企业所得税，并调账转回，在以后年度按规定税前扣除。 1、该公司为开发某商品房项目，贷款2000万元，2001年度支付借款利息1020000元，计入“账务费用”科目，但该项目尚未完工。根据税法“从事房地产开发业务的纳税人为开发房地产而借入资金所发生的借款费用，在房地产完工之前所发生的，应计入有关房地产的开发成本”的规定，不得税前扣除，应调增应纳税所得额。待开发项目完工实现销售时，再税前扣除。应调账，借记：“开发成本”1020000元，贷记：“以前年度损益调整”1020000元。 2、2001年度购买应计入“固定资产”科目的办公桌10张（单价为2000元）、共计20000元，在“管理费用”科目列支。根据税法“资本性支出不得一次性扣除”的规定，应调增应纳税所得额。但以后年度根据该项资产的折旧年限可分期计入“管理费用”科目，并在税前扣除。应调账，借记：“固定资产”20000元，贷记：“以前年度损益调整”20000元。 3、某幢商品房已竣工，建筑面积1000平方米，总成本1080000元，单位成本1080元。2001年度销售500平方米，应结转“经营成本”540000元，误按单价1800元结转“经营成本”900000元。多结转的360000元（900000-540000），根据税法规定，不得税前扣除，应调增应纳税所得额。待以后年度实现销售时，予以税前扣除。应调账，借记：“开发产品”360000
第三讲 企业所得税汇算清缴业务流程 确定审计时间安排审计人员 了解被审计单位基本情况 现场完成工作底稿 完成初稿 与企业沟通三级复核 完成定稿 注意点： 确定审计时间和人员外出审计时告知单位外出地点时间，单位需登记。 企业的基本情况包括地址、纳税情况、上年度底稿等。 现场审计时先给企业财务负责人审计需要的资料，两人审计一人做底稿一人翻凭证，遇到问题先询问财务，不要起争执，遇到不理解的不懂的涉及业务水平的情况把资料要齐带回来研究。审计过程中不要玩手机聊天，抓紧时间。 所有企业提供的资料要盖章，工作底稿Z6~Z12盖章。 现场审计完成后立即出报告不得积压。 与企业沟通注意技巧和原则，在不违背税法大环境的条件下允许合理避税，在企业面前不要胆怯，用事实和税法说话，企业要求的调增调减数不要当即答应，回所里请示后再做决定。原则上给钱再给报告和发票，视具体情况而定。收费制度分摊到个人谁去审计谁负责收钱。经过三级复合后方能出正式报告，一式三份，企业两份，留存一份。 审计需要资料： 1、全年总账明细账凭证，12月份科目余额汇总表明细到末级科目 2、12月份财务报表（报税务局所得税的报表） 3、纳税申报表（12月份增值税，第四季度所得税） 4、上年度年报纳税申报表主表 5、固定资产清单 6、合同（房屋贷款租赁等） 7、员工花名册社保情况说明 8、税收优惠减免税务局文件
汇算清缴审计要点 一、收入的审核 （一）主营业务收入其他业务收入的审核 1、取得或编制收入项目明细表，复核加计正确，并与报表、总账、明细账及有关申报表等核对（详）。 2、查明收入的确认原则、方法，注意会计制度与税收规定在收入确认上的差异（略）。 （二）投资收益的审核 根据“长期投资”、“短期投资”、“银行存款”、“无形资产”、“固定资产”、“存货”等明细账与有关凭证及签订的投资合同与协议，审核纳税人对外投资的方式和金额，了解该企业对投资单位是否拥有控制权，核算投资收益的方法是否符合税法的有关规定，复印相关文件。 （三）营业外收入的审核 1、结合固定资产科目，审核固定资产盘盈、清理的收益是否准确计算入账。 2、结合存货、其他应付款、盈余公积、资本公积等科目，审核是否存在营业外收入不入账或不及时入账的情况。 3、审核无形资产转让的会计处理及税务处理是否正确，注意转让的是所有权还是使用权。 4、审核营业外收入是否涉及需申报增值税或营业税的情况。 5、审核非货币性资产交易的会计处理及税务处理是否正确，注意收到补价一方所确认的损益的正确性。 6、审核罚款净收入的会计处理及税务处理是否正确，注意纳税人是否将内部罚款与外部罚款区别，是否将行政处罚与违法处罚区别。 7、复印所有营业税收入记账凭证原始凭证 （四）免税收入不征税收入的审核 复印所有相关文件，记账凭证原始凭证。 三、成本费用的审核 （一）主营业务成本的审核 1.审核明细账与总账、报表（在产品项目）是否相符；取得或编制成本项目明细表，复核加计正确，并与报表、总账、明细账及有关申报表等核对经营成本口径是否一致。 （二）营业外支出的审核 1.审核营业外支出是否涉及税收规定不得在税前扣除的项目。重点审核： （1）违法经营的罚款和被没收财物的损失； （2）各种税收的滞纳金、罚金和罚款； （3）自然灾害或者意外事故损失的有赔偿部分； （4）用于中国境内公益、救济性质以外的捐赠； （5）各项赞助支出； （6）与生产经营无关的其他各项支出； （7）为被担保人承担归还所担保贷款的本息； （8）计提的固定资产减值准备，无形资产减值准备、在建工程减值准备。 （9）复印所有记账凭证原始凭证 2.审核营业外支出是否按税法规定准予税前扣除。 （1）审核固定资产、在建工程、流动资产非正常盘亏、毁损、报废的净损失是否减除责任人赔偿，保险赔偿后的余额是否已经主管税务机关认定。 （2）审核存货、固定资产、无形资产、长期投资发生永久性或实质性损失，是否已经
企业所得税退税的小企业如何进行会计账务处理？ （依据2013年小企业会计准则） 一、实行企业所得税即征即退、先征后返（政策性减免）的小企业，应先按照规定计提和缴纳企业所得税，在实际收到返还的所得税时再冲减收到退税款当期的所得税费用： 计算时： 借：所得税费用 贷：应交税费－企业所得税 缴纳时： 借：应交税费－企业所得税 贷：银行存款 收到时： （1）收到本年度减免税 借：银行存款 贷：所得税费用 （2）收到以前年度减免税 借：银行存款 贷：以前年度损益调整 二、如果根据国家有关税收法律、法规规定且当地税务机关批准直接减免（法定减免）的则可以不作账务处理，也可进行以下处理： 计算时： 借：所得税费用 贷：应交税费－企业所得税 确认时： 借：应交税费－企业所得税 贷：所得税费用 三、如果减免的所得税是有指定用途的政策性减免： （1）所得税退税作为国家投资，形成专门的国家资本。 收到退税时： 借：银行存款 贷：实收资本－国家资本金 （2）所得税退税款作为国家对所有投资人的赠与，用于企业发展再生产。 收到退税时： 借：银行存款 贷：资本公积－其他资本公积 （3）所得税退税款作为专项用于某个项目、设备、特定人群的资金。 收到退税时： 借：银行存款 贷：其他应交款———××部门 其他应付款———××项目 使用的时候：
借：其他应付款———××项目 贷：银行存款或现金 上述1－3项退税均没有对企业税后利润产生影响。 （4）所得税退税款部分用于企业的发展、部分按照规定上交有关部门。收到退税时： 借记：银行存款 贷：资本公积———其他资本公积 其他应交款———××部门。 使用的时候： 借：其他应付款———××部门 贷：银行存款或现金 二○一三年四月二十八日
企业重组并购的财务与 税务问题处理黄德汉 Pleasure Group Office【T985AB-B866SYT-B182C-BS682T-STT18】
企业重组并购的财务与税务问题处理 【时间地点】 2011年5月27-28日（26日全天报到）上海 【参加对象】中央企业、大型集团及股份公司、上市公司及关注并购重组企业的高管、各企业财务总监、财务部长、税务主管和税务专员。财务骨干及其他中层管理人员等。 【费用】￥3200元/人 (含培训费、资料费、现场咨询费、学习期间午餐费及茶点等)；食宿统一安排，费用自理。 【会务组织】森涛培训网（）．广州森涛培训咨询服务中心 【咨询电话】、（提前报名可享受更多优惠,欢迎来电咨询） 【值班手机】 【联系人】庞先生郭小姐 【网址链接】《》(黄德汉) ●课程背景： 2010年8月28日国务院颁布《国务院关于促进企业兼并重组的意见》（国发[2010]27号）文件，明确推动并购重组浪潮，国资委“国新公司”的成立，标志着我国开启了企业并购重组的新篇章。 行业调整、企业洗牌在全球范围内展开，中国企业并购活动日趋活跃，税收成本问题成为企业并购面临的突出问题。 充分关注合理解读《财政部国家税务总局关于企业重组业务企业所得税处理若干问题的通知》（财税[2009]59号）。 企业重组并购几乎涉及现行所有的税种，也成为目前投资者和财税专业人士面临的最具挑战性的税务问题之一。 重组并购的涉税问题在企业重组并购前必须予以高度关注与合理安排，理解涉税最新政策，做好财税处理与税务规划，有效降低企业纳税成本，为企业重组并购成功赢得空间。 关注不同的组织架构安排和交易方式会导致不同的税负的问题。 本课程得到中央财经大学税务学院鼎立支持，中央财经大学税务学院作为“全国第一所专业税务学院”，办学历史悠久被誉为“中国财税黄埔”将为本课程提供最优质的教学平台，致力于开发最贴近企业需求，最适合企业运用的专业实务课程。本期课程，经过我们长期的企业调研和开发，准备了大量的实用真实案例。我们坚信，参加本期课程学习的学员一定会收益非浅。欢迎您积极组织报名学习 ●培训方式： 重点采用“方法与操作结合”、“案例与实践同步”的专题讲解方式，并辅以提问、答疑、讨论、现场咨询等互动的交流方式进行 ●“企业重组并购的财务与税务问题处理”课程内容及日程安排表 5月27日上海 09:00-12:00 13:30-16:30 交流 16:30-17:30 5月28日上海 09:00-12:00 13:30-16:30
选择题 1.对《中华人民共和国企业所得税月（季）度预缴纳税申报表（A类，2015年版）》等 申报表进行大幅精简、合并和优化，减少数据项超过（65%）。 2.2018版企业所得税月（季）度预缴纳税申报表的修订目的不包括（增加税收收 入）。 3.下列选项中，不属于表头中列示的企业类型的是（中小企业）。 4.对于跨省、自治区、直辖市、计划单列市经营的汇总纳税企业，总机构分摊比例、财 政集中分配比例、全部分支机构分摊比例分别为（25%；25%；50%）。 5.关于预缴税款的填报，下列表述错误的是（预缴方式选择“按照上一纳税年度应纳税 所得额平均额预缴”的纳税人填报第9行至第15行 6.关于新增的附报信息的填报，下列表述错误的是（本年内以技术成果投资入股但选择 继续按现行有关税收政策执行的纳税人，技术入股递延纳税事项仍选择“是）。 7.下列各项中，不属于免税收入、减计收入、所得减免等优惠明细表加计扣除栏补充增 加内容的是（开发新技术、新产品、新工艺发生的研究开发费用加计扣除）。 8.按照上一纳税年度应纳税所得额平均额预缴方式下，应填报的附表是（减免所得税优 惠明细表）。 9.关于固定资产加速折旧(扣除)优惠明细表（2018）的填报内容，下列说法错误的是 （当会计折旧金额等于税收折旧金额时，该项资产“纳税调减金额”按0填报）。 10.关于固定资产加速折旧(扣除)优惠明细表（2018），下列说法错误的是（自固定资产 开始计提折旧起，在“税收折旧”小于等于“一般折旧”的折旧期内，必须填列固定资产加速折旧(扣除)优惠明细表）。 11.企业所得税汇总纳税分支机构所得税分配表（2018）中，“分配比例”项目填报经总 机构所在地主管税务机关审核确认的各分支机构分配比例，分配比例应保留小数点后（十位）。 12.关于企业所得税汇总纳税分支机构所得税分配表（2018）的填报，下列说法错误的是 （适用于跨地区经营汇总纳税企业的分支机构填报）。 13.重要行业以外的其他纳税人按照财税〔2014〕75号、财税〔2015〕106号等相关文件 规定，对于单位价值超过一定金额的专用研发设备采取缩短折旧年限或加速折旧方法的，在“其他行业研发设备加速折旧”栏填报，这个金额是（ 100万元）。
企业所得税会计分录、企业所得税汇算清缴会计分录、年终汇算清缴所得税的会计处理 根据《企业所得税暂行条例》的规定，企业所得税按年计算，分月或分季预缴。按月（季）预缴（一般是分季度预缴），年终汇算清缴所得税的会计处理如下： 1．按月或按季计算应预缴所得税额： 借：所得税 贷：应交税金--应交企业所得税 2. 缴纳季度所得税时： 借：应交税金--应交企业所得税 贷：银行存款 3．跨年4月30日前汇算清缴，全年应交所得税额减去已预缴税额，正数是应补税额： 借：以前年度损益调整 贷：应交税金--应交企业所得税 4．缴纳年度汇算清应缴税款： 借：应交税金--应交企业所得税 贷：银行存款 5. 重新分配利润 借：利润分配-未分配利润 贷：以前年度损益调整 6．年度汇算清缴，如果计算出全年应纳所得税额少于已预缴税额： 借：应交税金-应交企业所得税（其他应收款--应收多缴所得税款） 贷：以前年度损益调整 7.重新分配利润
借：以前年度损益调整 贷：利润分配-未分配利润 8.经税务机关审核批准退还多缴税款： 借：银行存款 贷：应交税金-应交企业所得税（其他应收款--应收多缴所得税款） 9.对多缴所得税额不办理退税，用以抵缴下年度预缴所得税： 借：所得税 贷：应交税金-应交企业所得税（其他应收款--应收多缴所得税款） 10.免税企业也要做分录： 借：所得税 贷：应交税金--应交所得税 借：应交税金--应交所得税 贷：资本公积 借：本年利润 贷：所得税 年度终了，企业应根据“本年利润”科目有关资料，计算出本年实现的利润总额。企业应按规定将利润总额进行调整，包括弥补上年度亏损，减除已缴纳所得税的投资利润等，调整后的余额，就构成企业本年度的应纳税所得额。按本年度应纳税所得额乘上规定的税率，就得出企业的应纳税额。企业如果有来源于境外的所得，其已在境外缴纳的所得税税额，按规定从应纳税额中扣除。 企业在汇算清缴时，计算的实际全年应纳税额多于全年已预缴的所得税税额，其少交的部分，应于下一年度缴纳时补缴。 计算出少缴的税款时，作如下会计分录： 借：所得税 贷：应交税金——应交所得税 实际补缴少缴的税款时，作如下会计分录： 借：应交税金——应交所得税 贷：银行存款 多缴的部分，可在下一年度抵缴。 3.企业所得税减免税的会计处理
关于促进企业重组有关企业所得税处理问题的通知 财税[2014]109号 各省、自治区、直辖市、计划单列市财政厅（局）、国家税务局、地方税务局，新疆生产建设兵团财务局： 为贯彻落实《国务院关于进一步优化企业兼并重组市场环境的意见》（国发〔2014〕14号），根据《中华人民共和国企业所得税法》及其实施条例有关规定，现就企业重组有关企业所得税处理问题明确如下： 一、关于股权收购 将《财政部国家税务总局关于企业重组业务企业所得税处理若干问题的通知》（财税〔2009〕59号）第六条第（二）项中有关“股权收购，收购企业购买的股权不低于被收购企业全部股权的75%”规定调整为“股权收购，收购企业购买的股权不低于被收购企业全部股权的50%”。 二、关于资产收购 将财税〔2009〕59号文件第六条第（三）项中有关“资产收购，受让企业收购的资产不低于转让企业全部资产的75%”规定调整为“资产收购，受让企业收购的资产不低于转让企业全部资产的50%”。 三、关于股权、资产划转 对100%直接控制的居民企业之间，以及受同一或相同多家居民企业100%直接控制的居民企业之间按账面净值划转股权或资产，凡具有合理商业目的、不以减少、免除或者推迟缴纳税款为主要目的，股权或资产划转后连续12个月内不改变被划转股权或资产原来实质性经营活动，且划出方企业和划入方企业均未在会计上确认损益的，可以选择按以下规定进行特殊性税务处理： 1、划出方企业和划入方企业均不确认所得。 2、划入方企业取得被划转股权或资产的计税基础，以被划转股权或资产的原账面净值确定。
3、划入方企业取得的被划转资产，应按其原账面净值计算折旧扣除。 四、本通知自2014年1月1日起执行。本通知发布前尚未处理的企业重组，符合本通知规定的可按本通知执行。 财政部 国家税务总局 2014年12月25日
企业清算所得税申报表怎么填,范本说明 中华人民共和国企业清算所得税申报表填报说明 一、适用范围 本表适用于按税收规定进行清算、缴纳企业所得税的居民企业纳税人(以下简称纳税人)申报。 二、填报依据 根据《中华人民共和国企业所得税法》及其实施条例和相关税收政策规定计算填报。 三、有关项目填报说明 表头项目 1.“清算期间”：填报纳税人实际生产经营终止之日至办理完毕清算事务之日止的期间。 2.“纳税人名称”：填报税务机关统一核发的税务登记证所载纳税人的全称。 3.”纳税人识别号”：填报税务机关统一核发的税务登记证号码。 行次说明 1.第1行“资产处置损益”：填报纳税人全部资产按可变现价值或交易价格扣除其计税基础后确认的资产处置所得或损失金额。本行通过附表一《资产处置损益明细表》计算
填报。 2.第2行“负债清偿损益”：填报纳税人全部负债按计税基础减除其清偿金额后确认的负债清偿所得或损失金额。本行通过附表二《负债清偿损益明细表》计算填报。 3.第3行“清算费用”：填报纳税人清算过程中发生的与清算业务有关的费用支出，包括清算组组成人员的报酬，清算财产的管理、变卖及分配所需的评估费、咨询费等费用，清算过程中支付的诉讼费用、仲裁费用及公告费用，以及为维护债权人和股东的合法权益支付的其他费用。 4.第4行“清算税金及附加”：填报纳税人清算过程中发生的除企业所得税和允许抵扣的增值税以外的各项税金及其附加。 5.第5行“其他所得或支出”：填报纳税人清算过程中取得的其他所得或发生的其他支出。其中，其他支出以“-”号填列。 6.第6行“清算所得”：填报纳税人全部资产按可变现价值或交易价格减除其计税基础、清算费用、相关税费，加上债务清偿损益等后的余额。 7.第7行“免税收入”：填报纳税人清算过程中取得的按税收规定免税收入。 8.第8行“不征税收入”：填报纳税人清算过程中取得的按税收规定不征税收入。
项目在2007年预缴，2008年结转收入，从预缴税金到结转收入计提税金的这个过程的账务处理，涉及税率变动的。如果项目经营不善，导致结转收入时，实际的利润率低于预缴时的预计利润率了，那么递延所得税资产 怎么转回？ 【解答】 《国家税务总局关于房地产开发业务征收企业所得税问题的通知》（国税发[2006]31号），关于未完工开发产品的税务处理：开发企业开发、建造的住宅、商业用房以及其他建筑物、附着物、配套设施等开发产品，在其未完工前采取预售方式销售的，其预售收入先按预计计税毛利率分季（或月）计算出当期毛利额，扣除相关的期间费用、营业税金及附加后再计入当期应纳税所得额，待开发产品结算计税成本后再行调整。 房地产开发企业所得税一般核算方法按预收账款当期的发生额扣除期间费用及税金计算缴纳所得税。预缴时，可作如下会计分录，借“应交税费——应交所得税”，贷“银行存款”。 2007年末，企业应按条例规定：对持续时间超过12个月的，按照纳税年度内完工进度或者完成的工作量确认收入的实现，同时按规定结转成本，经过纳税调整计算出的所得税反映在利润表中，借“所得税费用”，贷“应交税费——应交所得税”。未达到收入确认条件的预收账款对应的所得税反 映在应交税费栏，用负数表示。
2008年房地产开发产品完工后，项目经过决算计算出的所得税，因为预计利润率的变动作为“对会计估计变更”，应当采用未来适用法处理，直接调整2008年度所得税费用即可，多缴的，借“应交税费—应交所得税”，贷“所得税费用”，少缴的，借“所得税费用”，贷“应交税费——应交所得税”。 对于您提到的资产负债表日已经存在的递延所得税资产和递延所得税负债，应当根据税法规定，按照预期收回该资产或清偿该负债期间的适用税率计量。适用税率发生变化的，应对已确认的递延所得税资产和递延所得税负债进行重新计量，除直接在所有者权益中确认的交易或者事项产生的递延所得税资产和递延所得税负债以外，应当将其影响数计入变化当 期的所得税费用。
预交税金的会计处理 新《企业会计准则》以及相关规定未对房地产企业转让销售不动产预收款计征企业所得税和营业税及其附加的会计处理进行明确，故实务中存在不同处理方式。 （一）预交所得税的会计处理 在实务处理中'预收房款预交所得税的会计处理一般有两种情况： （1）房地产开发企业所得税一般核算方法按预收账款当期的发生额扣除期间费用及税金计算缴纳所得税。会计分录如下： 借：应交税费——应交所得税 贷：银行存款 房地产开发产品完工后，企业应及时计算已实现的收入同时按规定结转成本，经过纳税调整计算出的所得税反映在利润表中： 借：所得税费用 贷：应交税费——应交所得税 计算出预缴所得税与应交所得税差额部分缴纳所得税时： 借：所得税费用 贷：应交税费——应交所得税 借：应交税费——应交所得税 贷：银行存款 对未达到收入确认条件的预收账款对应的所得税反映在应交税费栏，用负数表示。 （2）所得税会计的处理方式 若房地产企业在核算所得税按照可抵扣暂时性差异来确认对未来期间应纳所得税金额的影响，对预缴的所得税应确认为递延所得税资产，缴纳时同（1）一样，年终对未达到收入确认条件的预收账款对应的已上缴的所得税从“应交税费——应交所得税”科目转入“递延所得税资产——预售房预缴所得税”科目，会计分录如下；
借：递延所得税资产——预售房预缴所得税 贷：应交税费——应交所得税 （二）预交营业税及其附加的会计处理 预交营业税及其附加的会计处理一般较为简单，预交营业税金及附加税款时： 借：应交税费——应交营业税 ——应交城市维护建设税 ——应交教育费附加 贷：银行存款 年度终了，对达到收入确认条件的“预收账款”转人当年销售收入，按发生额计提“营业税金及附加”会计分录： 借：营业税金及附加 贷：应交税费——应交营业税 ——应交城市维护建设税 ——应交教育费附加 并将已缴纳的税金转入本年利润，反映在利润表的营业税金及附加栏同时对未达到收入确认条件的预收账款，反映在资产负债表“预收账款”的期末余额里，预交的税金由于税法上可以作为费用成本列支，这样会计和税务就存在差异。有的企业就确认递延所得税负债，而有的不作处理，反映在应交税费栏，即为负数表示。 对财务数据或指标的影响分析 房地产企业预售收入产生的递延所得税资产及预交税金产生的递延所得税负债对报表会产生很大影响： 案例一，利润总额为正时确认递延所得税资产的影响 一家房地产企业A，2008年发生预售房款收入100万元，当地税务机关规定的预征毛利率为15%，本期达到收入确认条件的预收款有30万元，相应成本8万元，期间费用及其他相关费用2万元，则年末预收账款的账面价值为70万元，
企业所得税会计处理方法 一、科日设置 企业应在损益类科目中设置“550所得税"科目(外商投资企业的科目编号为5241)，核算企业按规定从当期损益中扣除的所得税。同时，取消"利润分配"科目中的"应交所得税"明细科目。企业应在负债类科目中增设"270递延税款"科目(外商投资企业的科目编号为2301)，核算企业由于时间性差异造成的税前会计利润与纳税所得之间的差异所产生的影响纳税的金额以及以后各期转销的数额。"递延税款"科目的贷方发生额，反映企业本期税前会计利润大于纳税所得产生的时间性差异影响纳税的金额，及本期转销已确认的时间性差异对纳税影响的借方数额;其借方发生额，反映企业本期税前会计利润小于纳税所得产生的时间性差异影响纳税的金额，以及本期转销已确认的时间性差异对纳税影响的贷方数额;期末贷方(或借方)余额，反映尚未转销的时间性差异影响纳税的金额。采用负债法时，"递延税款"科目的借方或贷方发生额，还反映税率变动或开征新税调整的递延税款数额。 企业应在"递延税款"科目下，按照时间性差异的性质、时间分类进行明细核算。外商投资企 业取消"预交所得税"科目。 二、会计处理方法 （一）根据《企业所得税暂行条例》的规定，企业所得税按年计算，分月或分季预缴。按月（季）预缴、年终汇算清缴所得税的会计处理如下：1．按月或按季计算应预缴所得税额和缴纳所得税时，编制会计分录 借：所得税 贷：应交税金--应交企业所得税 借：应交税金--应交企业所得税 贷：银行存款 2．年终按自报应纳税所得额进行年度汇算清缴时，计算出全年应纳所得税额，减去已 预缴税额后为应补税额时，编制会计分录
借：所得税 贷：应交税金--应交企业所得税 3．根据税法规定，乡镇企业经税务机关审核批准，准予在应缴纳所得税额中扣除10%作为补助社会性支出。计提"补助社会性支出"时，编制会计分录 借：应交税金--应交企业所得税 贷：其他应交款--补助社会性支出 非乡镇企业不需要作该项会计处理。 4．缴纳年终汇算清应缴税款时，编制会计分录 借：应交税金--应交企业所得税 贷：银行存款 5．年度汇算清缴，计算出全年应纳所得税额少于已预缴税额，其差额为多缴所得税额， 在未退还多缴税款时，编制会计分录 借：其他应收款--应收多缴所得税款 贷：所得税 经税务机关审核批准退还多缴税款时，编制会计分录 借：银行存款 贷：其他应收款--应收多缴所得税款 对多缴所得税额不办理退税，用以抵缴下年度预缴所得税时，在下年度编制会计分录 借：所得税 贷：其他应收款--应收多缴所得税款 （二）企业对外投资收益和从联营企业分回税后利润计算补缴所得税的税务会计处理。 按照税法规定，企业对外投资收益和从联营企业分回税后利润，如投资方企业所得税税率高于被投资企业或联营企业的，投资方企业分回的税后利润应按规定补缴所得税。其 会计处理如下： 1．根据企业所得税有关政策规定，在确认投资收益或应分得联营企业税后利润后，计 算出投资收益或联营企业分回的税后利润应补缴的企业所得税额并缴纳时，编制会计分录 借：所得税 贷：应交税金--应交企业所得税 借：应交税金--应交企业所得税 贷：银行存款