关于商誉减值测试评估的研究与讨论
作者：王丽云
来源：《商情》2015年第18期
【摘要】商誉减值测试评估，其实质上是以财务报告为目的的一种评估形式，在日常评估作业中较为少见。当前尚未对商誉减值测试评估及其相关报告要素的研究形成定论，结合相关财务报告及会计准则，对商誉减值测试评估的对象、价值、评估方法及结论等要素进行综合探究，以提高商誉减值测试评估的有效性，发挥评估实际意义。
【关键词】商誉减值测试评估
一、商誉的基本认知及商誉减值测试分析
商誉，指的是企业在未来一定时间内获利能力超出其可辨识资产的部分价值，属于企业所具备的特殊资源。商誉是由企业的优越地理位置、客户关系网络、销售渠道、技术优势与管理水平等因素综合形成的，并非所有企业都具有商誉。
企业在合并行为中，一旦形成商誉，并将商誉作为一种资产表现在合并资产负债之中，则需要在每年会计核算中进行商誉减值测试，其测试的主要目的在于，检测企业商誉资产是否出现减值，如存在商誉资产减值特征，则需要进行减值金额量化，以重新认识企业商誉资产价值。在企业会计准则中，其对商誉减值会计处理方法作了规定：当企业进行与商誉相关联的资产组或资产组组合减值测试时，如商誉资产存在减值特征，则首先应进行不包含商誉的资产组或资产组组合执行减值操作，统计可收回金额并与账面信息对照，获取减值损失，然后对包含有商誉的资产组或资产组组合执行减值评估，将回收金额低于相关资产的账面价值作减值损失，减值损失应抵减分摊到商誉账面价值。
二、商誉减值测试评估要素的研究与讨论
（一）商誉减值测试评估对象
在进行商誉价值测试评估作业时，首先需明确认识其评估对象。依据相关财务报告评估规章，在执行会计准则规定的资产减值测试评估作业时，包括商誉在内的资产，其评估对象可能为资产组或资产组组合，也可能属于单项资产。换言之，商誉减值测试评估，其评估对象一般为资产组或资产组组合，然而在实际操作中，多会以净资产作为评估对象，存在着片面性。
（二）商誉减值测试评估价值类型
在评估报告中价值类型属于重要要素，价值类型直接关系着评估结果差异，为此，在进行商誉减值测试评估中，需要切实明确价值类型。依据相关财务报告评估办法，以财务报告为目的的评估业务需依据会计准则或评估对象或会计核算等，进行价值类型定义。商誉减值测试评估其价值类型主要包括两种形式，分别为市场价值与可回收价值。其中市场价值与经济行为目的相匹配的，如股权转让、资产重组等，指的是双方在自愿基础上进行的正常公平的交易，评估以其交易价值估计数额为对象。此外，依据会计准则，在执行资产减值测试作业时，还应考虑评估对象可回收价值，资产预计未来现金流量现值与其他费用净额等。由此，商誉减值测试评估中，其价值类型同样包括可回收价值部分。
（三）商誉减值测试评估方法
在进行企业商誉减值测试评估时，其评估方法选择十分重要。当前多以资产基础法、收益法与市场法三种评估方法为主。其中资产基础法，指的是在合理评估企业资产价值与负债的基础上，进行评估对象确定的一种评估方法。其评估方法以企业资产负债表为基础，针对单项资产与负债公允价格执行评估作业，并在完成单项资产评估值求和的基础上，将相应的负债评估值减除，从而计算出企业股东全部权益。收益法是以被评估单位预期收益资本化为基础进行评估对象价值评估的方法，又被称为收益现值法，其评估方法应用需要具备以下条件：可以对企业未来一定时间内收益进行科学预测，对企业未来收益风险程度有较好的理性评估。市场法指的是将需要评估对象，以市场上已有案例中的权益性资产进行比较，进行对象价值评价。
在商誉减值测试评估中，多不采取成本法，在市场法不适用的情况下，可采取收益法进行评估。依据会计准则，允许以资产预计未来现金流量现值作可回收金额。在采取收益法进行评估作业时，应以资产的现实情况为实际基础，不应将未来可能存在的、尚未执行的重组事项或资产改良相关预计现金流量纳入到评估之中。
（四）商誉减值测评估结论
在进行企业商誉减值测试评估中，应尽量避免对商誉减值进行金额量化操作。依据相关财务报告评估指南规定，在评估基准日起，以财务报告为目的进行评估对象评估，进行企业公允价值或特定价值评估分析或估算，属于注册资产评估师所承担的责任。评估报告之中其结论信息可以对评估对象发表一定的意见，即在评估报告中进行资产组组合可回收金额披露即可，不需进行金额想量化操作。且按照会计准则要求，执行企业商誉相关资产组或资产组合减值测试评估作业，考虑到可回收金额中的部分包括股东商誉价值部分，为确保商誉减值测试评估质量，企业应进行资产组账面价值合理调整，将股东权益商誉囊括在内，并依据调整后的资产组账面价值信息执行可回收金额对比，从而进行商誉减值测试评估。
综合以上分析可以看出，进行企业商誉减值测试评估，其金额确定较为复杂，还需要企业进行资产账面价值等调整操作，将股东权益商誉纳入企业商誉减值测试评估范畴，并依据其调
整后信息执行测试评估，而这种减值测定方式则属于会计师工作范畴，为此，在商誉减值具体金额评估中，评估师不应轻易给出评估结论，以确保企业商誉减值测试评估的有效性。
结语
企业商誉减值测试评估是以财务报告为目的的一种评估方式，为提高商誉减值测试评估的准确性与可靠性，在认知商誉及商誉减值测试的基础上，重点对商誉减值测试评估要素进行研究与讨论，以商誉减值测试评估的对象、价值类型、评估方法及评估结论为视角，多层次分析了商誉减值测试规则及方法。在实践操作中，在明确评估对象的基础上，多采取收益法进行商誉减值测试，其金额确定较为困难，可给出可回收金额作为评估结论，为企业决策提供支持。
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