增值税会计处理

增值税会计处理

一、会计科目

在“应交增值税”二级明细科目下，按“进项税额”、“已交税金”、“减免税款”、“转出未交增值税”设置借方栏目，按“销项税额”、“进项税额转出”、“转出多交增值税”设置贷方栏目。

“进项税额”专栏，记录企业购入货物或接受应税劳务而支付的，准予从销项税额中抵扣的增值税额。企业购入货物或接受应税劳务支付的进项税额，用蓝字登记，退回所购货物应冲销的进项税额，用红字登记。

“已交税金”专栏，记录企业已缴纳的增值税预征额。企业已交纳的增值税预征额用蓝字登记，退回多交的增值税预征额用红字登记。

“减免税款”专栏，记录企业按规定享受直接减免的增值税款。

“转出未交增值税”专栏和“转出多交增值税”专栏，分别核算月末结转到“未交增值税”明细科目的当月未交增值税和多交增值税。

“销项税额”专栏，记录企业销售或材料销售应收取的增值税额。销售或材料销售应收取的销项税额，用蓝字登记，退回销售货物应冲销的销项税额，用红字登记。

“进项税额转出”专栏，记录企业购进的材料等用于非应税项目、发生非正常损失以及其他原因而不应从销项税额中抵扣，按规定转出的进项税额。

4、小规模纳税人只需设置应交增值税明细科目，不需要在应交增值税明细科目中设置上述专栏。

二、会计事项账务处理

(一)应交增值税

1、进项税额的核算：

○1 购入原材料、低值易耗品等，按增值税专用发票及普通发票等

借：在途物资、燃料、原材料、低值易耗品等科目

应交税费－应交增值税（进项税额）（运费按7%计算进项税额）

贷：应付账款、应付票据、银行存款等科目

购入物资发生的退货，作相反会计分录。

○2接受应税劳务时

借：生产成本、委托加工物资、管理费用等科目

应交税费－应交增值税（进项税额）

贷：应付账款、银行存款等科目

○3进口原材料物资时：

借：材料采购、库存商品等科目（按进口物资应计入采购成本的金额）

应交税费－应交增值税（进项税额）（按海关提供的完税凭证上注明的增值税）

贷：应付账款、银行存款

○4接受实物投资时：

借：原材料（按确认的实际成本）

应交税费－应交增值税（进项税额）

贷：实收资本或股本（按其在注册资本中所占有的份额）

资本公积（按其差额）

○5接受实物捐赠时：

借：原材料（按确认的实际成本）

应交税费－应交增值税（进项税额）（运输发票按7%确认进项税额）

贷：营业外收入-接受捐赠

银行存款（实际支付的税费）

○6利润分配转入的货物

借：原材料（按确认的实际成本）

应交税费－应交增值税（进项税额）

贷：投资收益、长期股权投资等科目

○7债务重组收到抵债资产时：

借：原材料（按确认的实际成本）

应交税费－应交增值税（进项税额）（运输发票按7%确认进项税额）

贷：应收账款

银行存款

○8非货币性交易换入物资：

借：原材料（按确认的实际成本）

应交税费－应交增值税（进项税额）（运输发票按7%确认进项税额）

贷：原材料

银行存款

○9小规模纳税人、企业购入固定资产、购入物资及接受劳务直接用于非应税项目、或直接用于免税项目、直接用于集体福利、个人消费的，其增值税专用发票上注明的增值税，计入购入固定资产、物资及接受劳务的成本，不通过应交税金－应交增值税（进项税额）核算。

2、销项税额的核算

○1销售物资或提供应税劳务(包括将自产、委托加工或购买的货物分配给股东)时：

借：应收账款、应收票据、银行存款、应付股利等科目

贷：主营业务收入（按实现的营业收入）

应交税费－应交增值税（销项税额）

发生的销售退回，作相反会计分录。

○2企业将自产或委托加工的货物用于非应税项目、作为投资、集体福利消费、赠送他人、实物折扣等，应视同销售物资计算应交增值税：

借：长期股权投资、应付福利费、营业外支出、营业费用等科目

贷：应交税费－应交增值税（销项税额）

○3随同商品出售但单独计价的包装物，按规定收取的增值税，

借：应收账款

贷：应交税费－应交增值税（销项税额）

○4出租、出借包装物逾期未收回而没收的押金应交的增值税

借：其他应付款

贷：应交税金－应交增值税（销项税额）

○5将自产、委托加工或购买的贷物用于非货币性交易、抵偿债务，按换出资产的公允价值和规定的税率计算销项税额，并按非货币性交易和债务重组业务进行账务处理。

○6将自产、委托加工或购买的贷物用于对外捐赠、按捐出资产的公允价值和规定的税率计算销项税额。

借：营业外支出

贷：原材料等

应交税费－应交增值税（销项税）

3、进项税额转出的核算

购进的物资、在产品、产成品发生非正常损失，以及购进物资改变用途（如在建工程、作为投资、赠送他人）等原因，其进项税额应相应转入有关科目：

借：在建工程、营业外支出、长期股权投资等科目

贷：应交税费－应交增值税（进项税额转出）

4、已交税金的核算

上交本月的应交增值税:

借：应交税费－应交增值税（已交税金）

贷：银行存款科目。

5、减免税款

按规定享受直接减免的增值税时：

借：应交税费－应交增值税（减免税款）

贷：补贴收入

实际收到即征即退、先征后退、先征税后返还的增值税，不通过“应交税金－应交增值税（减免税款）”核算。

6、转出未交增值税、转出多交增值税的核算

（1）月度终了，转出本月应交未交增值税额

借：应交税费－应交增值税（转出未交增值税）

贷：应交税费－未交增值税

（2）月度终了，转出本月多交增值税

借：应交税费－未交增值税

贷：应交税费－应交增值税（转出多交增值税）

(二)未交增值税

本月上交上期应交未交的增值税，

借：应交税费－未交增值税，

贷：银行存款

(三) 增值税检查调整

1、税务等有关国家机关对企业增值税纳税情况进行检查后，应调减账面进项税额或调增销项税额和进项税额转出