新租赁准则下租赁业务账务处理案例
案例一：承租人的一般计量
承租人就某写字楼一层楼签订了为期5年的租赁，租赁期内租赁付款额为每年50,000元,所有款项应在每年年初支付。初始直接费用为20,000元。作为对签署此项租赁的承租人的激励，出租人同意为承租人报销5,000元的佣金。承租人的增量借款利率为每年5%。
经测算，租赁期内承租人使用权资产和租赁负债账面价值如下：
注：租赁负债期初余额=50000*（P/A，5%，4）
使用权资产期初余额=租赁负债期初余额+第一年初租金50,000
+初始直接费用20,000-租赁激励5,000
折旧费用1=使用权资产初始确认金额/5
1本案例为便于理解，采用简化处理在租赁期内按年计提折旧。实际执行中，使用权资产计提折旧需按月进行，租赁期开始的首月不计提折旧，租赁期结束的当月仍需计提折旧，下同。
一、承租人初始确认的与租赁相关的资产和负债如下：
借：使用权资产227,298 贷：银行存款（第1年初支付租金）50,000 租赁负债-本金（租赁负债期初余额）177,298 借：使用权资产20,000 贷：银行存款（初始直接费用）20,000 借：银行存款（租赁激励）5,000 贷：使用权资产5,000
二、在租赁的第1年末，承租人会计处理如下：
借：利息支出-租赁负债8,865 贷：租赁负债-应计利息8,865 借：业务及管理费-折旧与摊销48,460 贷：使用权资产累计折旧48,460
三、在租赁的第2年初，承租人会计处理如下：
借：租赁负债-应计利息8,865 租赁负债-本金41,135
贷：银行存款50,000 租赁的第2、3、4年末，账务处理同二；租赁的第3、4、5年初，账务处理同三，此处略。
四、在租赁的第5年末，租赁期结束，承租人会计处理如下：
借：使用权资产累计折旧242,298 贷：使用权资产242,298
案例二：租赁期变动的会计处理
承租人就某写字楼一层楼签订了为期10年的租赁，具有5年的续租选择权。初始租赁期内租赁付款额为每年50,000元，选择权期间为每年55,000元，所有款项应在每年年初支付。初始直接费用为20,000元。作为对签署此项租赁的承租人的激励，出租人同意为承租人报销5,000元的佣金。
在租赁期开始日，承租人认为不能合理确定将行使续租选择权，因此，将租赁期确定为10年。承租人的增量借款利率为每年5%
第1年至第6年的使用权资产和租赁负债如下：
租赁的第6年，承租人成立事业部A，并大规模招聘员
工，为便于开展工作降低成本，承租人在其租赁的写字楼中单独就另一层楼签订了为期8年的租赁合同，该楼层在原租赁合同的第7年年末时可供使用。在租赁的第6年末，承租人可以合理判断其原租赁合同会行使续租选择权，此时，承租人的增量借款利率为6%。承租人根据租赁期变动，重新计量租赁负债，剩余4期付款额50,000元和最后5期付款额55,000元按修改后的折现率6%进行折现。
第7年至第15年使用权资产和租赁负债如下：
重新计量后的租赁负债（第7年期初余额378,174元）和重新计量前的租赁负债（第6年期末的余额186,162元）的差额（增加192,012元），承租人应对使用权资产进行相应调整，具体如下：
借：使用权资产192,012 贷：租赁负债192,012
后续计量参考案例一，此处略。
本例中，如果首次租赁期为10年，无续租选择权，租赁期第6年时，承租人与出租人就合同进行修改，租期延长5年，延长期内租金为每年55,000元，其他条件不变。则会计处理与本案例相同。
案例三：减少租赁范围的合同修改
承租人就5000平方米的办公场所签订了一项为期10年的租赁。年租赁付款额为50,000元，每年年末支付。承租人在租赁期开始日的增量借款利率为6%。第6年年初，承租人和出租人同意对原租赁进行修订，即从第6年起，将原租赁场所缩减至2500平方米。每年的固定租赁付款额（自第6年至第10年）为30,000元。承租人在第6年年初的增量借款利率为5%。合同修改前，即第6年年初使用权资产余额为184,002元，租赁负债余额为210,618元。
首先，承租人应基于剩余使用权资产（即2500平方米对应的50%的原使用权资产）来确定使用权资产账面金额的调减额，承租人使用权资产的账面金额应减少92,001元(184,002元*50%)，承租人租赁负债的账面金额应减少105,309元（210,618元*50%）。具体如下：
借：租赁负债105,309
贷：使用权资产92,001 营业外收入-租赁重估或修改13,308 然后，将剩余租赁负债105,309元与修改后的租赁负债129,884元（剩余租赁期5年，以5%的利率按年付款额30000元折现）之间的差额确认为对使用权资产的调整，以反映为租赁支付对价的变动以及修改后的折现率。具体如下：借：使用权资产24,575 贷：租赁负债24,575
案例四：转租赁
承案例一，承租人就某写字楼一层楼签订了为期5年的租赁，于租赁期第2年末与第三方公司甲签订转租合同，转租期限为原租赁合同剩余的3年时间。转租期间租金为每年55,000元，每年年末支付。
由于转租赁合同期限覆盖了原租赁合同剩余时间，故转租赁出租人应将此项租赁分类为融资租赁。具体如下：转租合同签订日
借：长期应收款-应收融资租赁款165，0002
使用权资产累计折旧2未来租赁收款额55,000*3。
96,9203
贷：使用权资产242,2984
资产处置损益-其他4,4015
未实现融资收益15,221
转租合同期第1年末
借：银行存款55,000 贷：长期应收款-应收融资租赁款55,000 借：未实现融资收益7,489 贷：其他业务收入7,489 转租合同期第2、3年末账务处理同上。
案例四：售后租回
甲以1,800,000元的价格向乙出售一栋建筑物,该建筑3使用权资产累计折旧账面余额。
4使用权资产账面余额。
5使用权资产的账面价值与转租赁投资净额（即未来租赁收款额按原租赁合同折现率5%）的差额。
