新会计制度下高校会计核算的探析
【摘要】随着公共财政体制改革的深入，财政部于2014年1月1日起正式施行《高等学校会计制度》，其重要变化之一是在高校的部分经济业务或者事项的会计核算中引入权责发生制。本文对比新旧会计制度下高校会计核算方法的差异，分析了权责发生制在我国高校核算中的应用情况，提出了扩大高校会计权责发生制改革的具体措施，并提出保障改革顺利进行的建议。
【关键词】高校新会计制度权责发生制会计核算
一、引言
近年来，随我国各项财政改革持续推进以及高校管理体制改革不断深化，我国高等学校的内外部环境发生深刻的变化，相应地引起高校会计核算方法的调整。财政部于2011年9月发布的《会计改革与发展“十二五”规划纲要》中指出，“建立健全以满足政府财务管理和财务信息需求为目标，以权责发生制为基础，包括基本准则、若干具体准则和应用指南在内的政府会计准则体系，不断提高公共财政管理科学化精细化水平。”财政部自2009年就发布《高等学校会计制度（征求意见稿）》，经过多次修改，2013年12月30日印发修订的《高等学校会计制度》（财会[2013]30号），于2014年1月1日起正式施行。
新制度扩大了权责发生制在高校会计核算中的应用范围，使得会计信息得到更全面、合理的反映。因此，根据新制度执行情况，有利于提升高校财务管理水平和会计信息质量，加强高校资金的科学管理。
二、新高等学校会计制度会计核算的变化
2009年的《征求意见稿》提出“高等学校会计采用修正的权责发生制基础”，对收付实现制为基础的高等学校会计制度开始改革。2010年9月的《征求意见稿》中，提出“高等学校会计采用权责发生制基础”。2012年12月，财政部发布新修订的《高等学校财务制度》（财教[2012]488号）提出高校要履行受托责任的会计目标和实行内部成本费用管理，促进了权责发生制改革的需求。2014年1月1日起施行的新制度扩大了权责发生制在高校会计核算中的应用范围，要求“部分经济业务或者事项的核算应当采用权责发生制”，在事业支出的分类、会计科目体系、固定资产折旧和无形资产摊销、财务报表结构等方面体现出权责发生制变革。根据新制度执行情况，适时进一步扩大权责发生制改革，对于提升高校会计信息质量和财务管理水平、强化高校资金的科学化和精细化管理、促进高校健康可持续发展将发挥积极作用。新会计制度不再要求预算会计纳入财务会计的核算业务中。同时，对会计科目和报表提出更高的要求。
三、权责发生制在我国高等学校会计核算中的应用
在美国，要求高校会计信息采取权责发生制原则，美国政府会计准则委员会（GASB）第35号准则还要求公立高等院校采用权责发生制或者修正的权责发生制，私立高等院校遵从财务会计准则委员会（FASB）规定，其收入和费用都应按照完全的权责发生制基础确认。英国的政府会计采用完全的权责发生制确认基础。其他国家如奥地利、德国、爱尔兰等国家的政府会计和报告系统中保留了完全的收付实现制基础，但其受国际政府会计权责发生制改革趋势和国内改革压力的影响也越来越大。
目前我国存在两种主要的会计基础：第一，收付实现制基础，其会计确认时点是会计期间现金的收支时点；第二，权责发生制基础，其会计确认时点是会计期间权利形成和义务发生的时点。在会计实务中会对这两种会计基础进行修正，形成完全收付实现制、修正的收付实现制、完全权责发生制和修正的权责发生制四种会计确认基础。
四、推进我国高等学校会计核算的措施
随财政改革推进，我国高校已经实现对部分经济业务和事项的核算采用权责发生制确认计量的基础上，高校会计还亟需进行进一步改革，财务会计核算运用全面的权责发生制是高等学校会计改革的长远目标。
1、完善资产负债类会计科目
为扩大权责发生制在高学校会计中应用的广度与深
度，需进一步完善新高等学校会计制度中规定的资产和负债类会计科目。
（1）资产类科目
新高校计制度将对外投资按期限分为短期投资和长期投资，“长期投资”下设“长期股权投资”和“长期债券投资”两个明细科目，但对股利和利息的核算仍以收付实现制为基础。股利和利息一般都会滞后，为真实反映会计核算信息，应增设“应收股利”、“应收利息”科目，在会计期末确认已宣告发放但未收到的股利和计提当期应收未收的利息。
我国高校固定资产和无形资产按历史成本计价，未考虑技术的进步带来的资产减值的风险，应增设“资产减值准备”等科目，每年期末进行资产减值测试，对减值部分进行确认和计量。
（2）负债类科目
在权责发生制下，对于费用的确认主要体现在对于贷款利息的处理上。来自金融机构的贷款已经成为高校资金来源的重要组成部分，设置“应付利息”科目来核算当期应付的借款利息，有利于反映高校的真实负债水平。同时新会计制度要求对用于在建工程的借款利息进行资本化处理，计提应付利息也可以更准确的反映高校的资产。
（3）收入类科目
新旧《高等学校会计制度》之比较 【作 者】 王国生 【作者单位】 （首都经济贸易大学会计学院北京100044） 【摘 要】 【摘要】为适应财政预算改革和高校经济业务发展需要,进一步规范高校会计核算,提高会计信息质量,2013年12月财政部发布了新修订的《高等学校会计制度》,自2014年1月起施行.本文就新修订的《高等学校会计制度》与1997年财政部颁布的《高等学校会计制度（试行）》的异同进行了比较分析,并就完善高校会计制度提出了具体看法. 【关键词】高等学校会计制度比较完善 2013年12月,财政部发布了新修订的《高等学校会计制度》（以下简称“新制度”）,自2014年1月1日起施行.新制度出台,对于促进财政预算改革和高校经济业务的发展,提高高校会计信息质量将会发挥积极的作用.新制度与1997年发布的《高等学校会计制度（试行）》（以下简称“旧制度”）相比,发生了明显变化.本文拟就新制度与旧制度主要内容进行比较与分析. 一、会计制度“总说明”的比较与分析 “总说明”主要是对会计制度中的重要原则问题、各章节的核心内容、不适宜在其他各章节中规定的问题等作出了明确的规定,对会
计制度各章节具有统驭性作用.与旧制度相比,新制度“总说明”部 分发生了以下变化: 1.突出了《高等学校财务制度》对新制度的影响.2012年12月 份财政部、教育部共同颁布了新修订的《高等学校财务制度》（以 下简称“新财务制度”）,新财务制度是高校财务制度体系中的基本 制度,既是高校内部财务管理办法制定的基础,也是制定高校会计制 度的依据.因此,新制度“总说明”的关于制定会计制度依据的条款中,增加了“结合《高等学校财务制度》规定”的内容. 2.调整了制度的适用范围.旧制度规定,本制度适用于各级人民政府举办的全日制普通高等学校,成人高等学校.普通中等专业学校、 技工学校、成人中等专业学校依照执行,企业事业组织、社会团体及 其他社会组织举办的上述学校参照执行.而新制度仅适用于各级人民 政府举办的全日制普通高等学校、成人高等学校. 3.强调会计要素的重要作用.在高校财务会计理论体系中,资产、负债、净资产、收入和支出等要素的确认与计量占据了核心地位.新 制度专门在“总说明”中指出了会计要素种类,为以后第三章至第七 章进一步阐述会计要素定义、种类、确认和计量提供依据. 4.突出财务报表举足轻重的作用.新制度将编制财务报表的要求,由原制度的第四部分前移到第一部分“总说明”中,并明确了财务报 表责任人,即“高等学校财务报表应当由学校负责人和主管会计工作 的负责人、会计机构负责人（会计主管人员）签名并盖章.”这有助 于高校提供真实、全面的会计信息. 二、会计科目的比较与分析 新制度对现行会计科目体系进行了全面梳理和完善,对各会计科 目的核算内容、核算要求、账务处理等作了更为全面、详细的规定, 使高校的日常核算依据更为明确.综观新旧会计制度,关于会计科目 的变化可归纳如下: 1.会计科目数量的变化.会计科目的设置不是随心随意的而是具 有一定的规律.新旧制度相比,会计科目数量变化如下表所示.资产类、负债类科目增加了70%以上,这反映出新制度会计科目的设置充分考
财务会计制度或纳税人财务会计核算办法 内部编号：（YUUT-TBBY-MMUT-URRUY-UOOY-DBUYI-0128）
财务会计制度或纳税人财务会计核算办法一:财务制度: 1、财务管理原则: ①合法原则,即财务管理工作遵守国家有关的法规,依照法规要求开展财务活动、 处理与各方面的财务关系,以维护和保持正常的社会经济秩序.②平衡原则,即力求资金存量与流量的综合协调平衡.资金的存量平衡,指资金的合理配置,也就是通过资金活动的组织和调节使各项物资资源间形成适当的构成比例,以保证各种形态资金的适度占用和资金活动的继起性,保证生产经营活动的顺畅进行;资金的流量平衡,指通过资金的合理使用和积极筹措,达到收支总量和收支时点的平衡,以保证资金周转不致中断.③利润风险均衡原则,即在追求利润的同时充分考虑风险,全面分析财务活动的收益性和完全性,在利润与风险的矛盾均衡中求得最大收益 2、财务管理任务: 财务管理的基本任务,就在于保证企业经营目标的实现.在社会主义市场经济 条件下,企业作为自主经营、自负盈亏的经济实体,其生存与发展,取决于企业取得经济效益的状况.因此提高经济效益,是企业经营的主要目标之一.企业的经济效益,在财务上就体现为是否获得利润,经济效益的一般含义,是要以较少的投入(或较少的支(或耗费),才可能形成利润.因此企业财务管理的基本任务就是:依法合理筹集企业经营所需资金,促使企业有效利用各项资产,努力提高企业经济效益 3、财务管理方法:
为了有效地组织、指挥、监督和控制财务活动,并处理好因财务活动而发生的各种经济关系,当本企业发展到比较成熟时,将会聘请更高水平的专业会计人员进 行科学的财务管理,比如运用一系列科学的财务管理方法(如:财务预测、财务决策、财务预算、财务控制、财务分析等方法)组建成一个完整的财务管理方法体系. 二.财务处理办法(财务活动的具体处理方法): 1、资金的取得:本企业的资金来源主要是投资者投入所得和企业经营收入所得. 2、资金的使用:本企业所得资金将用于经营范围内的业务的拓展、员工工资福利 的发放等. 3、资金的分配:本企业的盈余将用于扩大企业规模、发放股东分红、发放员工福 利等. 三.会计制度: 本企业采用的会计制度为:小企业会计制度. 会计核算与会计监督的基本原理:做好内部监督和接受外部监督.会计核算将 遵守以下原则:1、客观性原则2、实质重于形式你3、可比性原则4、相关性原则5、一致性原则6、及时性原则7、清晰性原则8、配比原则9、权责发生制. 根据实际发生的经济业务事项进行会计核算,填制会计凭证,登记会计帐簿,编制财务会计报告.
会计核算制度与办法 一会计核算的基本原则 会计核算的基本原则是指对会计工作和会计信息的基本要求，是进行财务处理、编制财务会计报告所依据的一般规则和准绳。《企业会计制度》中规定，企业会计核算工作应遵循以下十三条原则。 1、真实性原则 真实性原则要求会计核算应当以实际发生的交易和事项为依据，如实放映财务状况、经营成果和现金流量。它要求会计信息必须内容真实，数字准确，资料可靠。 会计核算的真实性，是对会计工作和会计信息的基本质量要求，也就是被确认的会计事项必须是客观存在的；对其发生的时间、数量以及文字说明等进行的记录，必须真实可靠，与经济活动的事实完全符合。如果会计信息失真，就无法运用会计信息进行管理，也将导致错误的决策。 2、实质重于形式原则（2001年加入）融资租赁 实质重于形式原则要求企业应当按照交易或事项的经济实质进行会计核算，而不应当仅仅按照他们的法律形式作为会计核算的依据。在具体会计实务中，交易或事项的实质往往存在着与其法律形式明显不一致的情形，这就要求会计
核算按其实质进行处理,而不是拘泥于经济业务的法律形式。 3、相关性原则 所谓“相关性原则”，是要求企业提供的会计信息要与会计信息使用者的要求相关联，也就是要满足会计信息使用者的要求，有针对性地提供会计信息，而不是漫无目的地提供使用者所不需要的或无足轻重的会计信息。按照我国的情况，会计信息必须满足三方面的不同需要：符合国家宏观经济管理的要求；满足有关各方面了解企业财务状况和经营成果的需要；满足企业内部加强经营管理的需要。 4、一致性原则 一致性原则要求企业的会计核算方法前后各期应当保持一致，不得随意变更。如有必要改变，应当将变更的内容和理由、变更的累计影响数，以及累计影响数不能合理确定的理由等，在会计报表附注中予以说明。 贯彻一致性原则的目的,是使会计信息的使用者能利用上一会计期间的会计信息考核、评价本期的财务状况和经营成果，并根据本期的会计信息去制定下一期的计划，借以进行正确的预测和决策，避免因会计处理方法的变更而引起分析、判断上的错觉。 5、可比性原则
小企业会计科目表 时间：2010-7-22 6:34:52 来源：徽商会计网作者:richkj 点击次数：1413 关键词： 关键词：2004年2005年小企业会计制度会计科目表 符合《中小企业标准暂行规定》（国经贸中小企］2003 : 143号）中界定的小企业，从2005年1月1 日起，会计核算可以根据财政部2004年颁布的《小企业会计制度》（财会［2004］2号）的规定，设置小企 业会计科目表
关键词：销售费用营业费用明细科目设置账务处理 一、销售费用科目核算范围 销售费用科目（2001年企业会计制度称营业费用科目）主要核算企业销售商品和材料、提供劳务的过程中发生的各种费用，包括销售部门和销售人员发生的费用支出。 销售费用明细科目设置关系到企业准确核算销售费用，以利于企业对销售费用的考核。 二、销售费用明细科目设置 销售费用通常设置以下明细科目：工资、福利费、运输费、装卸费、保险费、包装费、展览费、广告 费、商品维修费、质量三包费、业务费、折旧费等经营费用。 企业发生的与专设销售机构相关的固定资产修理费用等后续支出，也在本科目核算。 以上明细科目，企业可根据需要取舍。 此外，从管理考核角度，还可以对销售费用明细科目分销售机构进行部门辅助核算以及对销售人员进行员工辅助核算。如果采用财务软件做账，辅助核算设置非常容易；如果手工做账，辅助核算的工作量就很大了。 三、销售费用的主要账务处理。 1、企业在销售商品过程中发生的包装费、保险费、展览费和广告费、运输费、装卸费等费用，借记本科目，贷记库存现金”、银行存款”等科目。 2、发生的为销售本企业商品而专设的销售机构的职工薪酬、业务费等经营费用，借记本科目，贷记付职工薪酬”、银行存款”、累计折旧”等科目。 3、期末，应将本科目余额转入本年利润”科目，结转后本科目无余额。 :管理费用明细科目设置账务处理 一、管理费用科目核算范围 管理费用科目核算企业为组织和管理企业生产经营所发生的各项行政职能性费用，包括企业在筹建期间内发生的开办费、董事会和行政管理部门在企业的经营管理中发生的或者应由企业统一负担的公司经费。 管理费用明细科目设置关系到企业准确核算管理费用，以利于企业对管理费用的考核。 二、管理费用明细科目设置 管理费用通常设置以下明细科目：工资、福利费、社保费、工会经费、职教费、办公费、通讯费、交通费、差旅费、招待费、折旧、税费（房产税、车船使用税、土地使用税、印花税、残疾人保障基金、矿产资源补偿费、排污费）、研发费用、咨询费（含顾问费）、董事会费（包括董事会成员津贴、会议费和差旅费等）、其他。 以上明细科目，企业可根据需要取舍。 此外，从管理考核角度，还可以对管理费用明细科目分管理部门进行部门辅助核算以及对管理人员进行员工辅助核算。如果采用财务软件做账，辅助核算设置非常容易；如果手工做账，辅助核算的工作量就很大了。 三、管理费用科目的主要账务处理 1、企业在筹建期间内发生的开办费，包括人员工资、办公费、培训费、差旅费、印刷费、注册登记 费以及不计入固定资产成本的借款费用等在实际发生时，借记本科目（其他），贷记银行存款”等科目。 2、行政管理部门人员的职工薪酬，提取时借记本科目，新准则贷记应付职工薪酬”科目，企业会计制度贷记应付工资、其他应付款（会费、职教费），福利费直接列支。 3、行政管理部门计提的固定资产折旧，借记本科目，贷记累计折旧”科目。
新旧高等学校会计制度会计科目对照表 原高等学校会计制度会计科目新高等学校会计制度会计科目 及补充规定会计科目 序 编号名称编 名称 号号 一、资产类 1 1001 库存现金101 现金 2 1002 银行存款102 银行存款 3 1011 零余额账户用款额度零余额账户用款额度 4 1101 短期投资131 对校办产业投资 5 1401 长期投资132 其他对外投资 1201 财政应返还额度财政应返还额度 6 120101 财政直接支付财政直接支付 120102 财政授权支付财政授权支付 7 1211 应收票据110 应收票据 8 1212 应收账款112 应收及暂收款 9 1213 预付账款115 借出款 10 1215 其他应收款 11 1301 存货120 材料 12 1501 固定资产140 固定资产 13 1502 累计折旧 14 1511 在建工程 15 1601 无形资产150 无形资产 16 1602 累计摊销 17 1701 待处置资产损溢 二、负债类 18 2001 短期借款201 借入款项 19 2401 长期借款 20 2101 应缴税费222 应交税金 21 2102 应缴国库款 22 2103 应缴财政专户款221 应缴财政专户款 23 2201 应付职工薪酬应付工资（离退休费）
应付地方（部门）津贴补贴 应付其他个人收入 212 应付及暂存款 24 2301 应付票据211 应付票据 25 2302 应付账款212 应付及暂存款 26 2303 预收账款201 借入款项 27 2305 其他应付款 28 2402 长期应付款 29 2501 代管款项230 代管款项 三、净资产类 30 3001 事业基金301 事业基金——一般基金 320 专用基金——修购基金 31 3101 非流动资产基金 310101 长期投资301 事业基金——投资基金 310102 固定资产310 固定基金 310103 在建工程 310104 无形资产301 事业基金——一般基金 32 3201 专用基金320 专用基金 33 3301 财政补助结转301 事业基金——一般基金 330101 基本支出结转411 教育经费拨款 330102 项目支出结转413 科研经费拨款 415 其他经费拨款 34 3302 财政补助结余301 事业基金——一般基金 411 教育经费拨款 413 科研经费拨款 415 其他经费拨款 35 3401 非财政补助结转411 教育经费拨款 413 科研经费拨款 415 其他经费拨款 421 上级补助收入 431 教育事业收入
高等学校教育成本核算的会计科目设置研究 论文通过介绍高校教育成本的含义，提出目前高校教育成本核算的现状，最后提出完善会计科目的设置，规范会计成本核算的建议。 【Abstract】This paper introduces the meaning of the cost of college education，expounds the present situation of the cost accounting in colleges and universities，and finally proposes to improve the setting of accounting subjects and standardize accounting costs. 标签：高校教育成本；会计核算；会计科目 1 引言 为了规范高等学校的会计核算，保证会计信息质量，为配合财政预算改革和满足高校经济业务发展需要，财政部根据《中华人民共和国会计法》《事业单位会计准则》，结合《高等学校财务制度》，修订了《高等学校会计制度》（以下简称新会计制度），并于2014年1月1日起施行新《高等学校会计制度》。新会计制度调整了部分会计核算科目，对其进行了全面的梳理和完善，对高校的会计核算进一步做了规范，但依然没有明确设置教育成本核算科目，没有实现对教育成本的核算。因此，如何通过设置会计科目进行日常会计核算，反映高校教育经费支出成本，是高校管理者以及每个财务人员值得深入研究的课题。 2 高等学校教育成本的概念及特征 高校教育成本是指一定時期内为培养本校学生所耗费的全部费用，是指高校教育的实际支出，不含学生的个人教育成本或机会成本，简而言之与高校教育学生相关的、由高校支付的费用均应计入教育成本核算的范围。[1] 高校教育成本一般具有以下三个特征：①高等学校及其下属单位是成本核算的主体；②学生是其核算对象，学生的在校期间是成本核算的核算周期；③有明确的成本核算范围，只对与学生有关的资源实际耗费进行计算，不包含机会成本。 3 高等学校教育成本核算的现状 新《高等学校会计制度》在会计科目的设置上有了较大改变，进一步细化了对支出类的会计科目，区分了资金来源和性质，以及使用范围等，新制度将原来的“事业支出”细化为现在的“教育事业支出”、“科研事业支出”、“行政管理支出”、“后勤保障支出”和“离退休支出”等主要的五大类，再按“基本支出”和“项目支出”作为经济分类，更加细化了核算管理。新制度虽没有明确提出成本核算的科目，但是完善了会计核算基础，扩大了权责发生制的使用范围，这些对完善成本核算科目设置的研究奠定了基础。对高校固定资产计提折旧、对无形资产进行摊销，为高校教育成本核算的精确性提供了保障。另外高校基建并入学校的“大账”，保
授权支付账务处理： 收到额度，凭授权支付到账通知书记账： 财务会计： 借：零余额账户用款额度 贷：财政拨款收入 预算会计： 借：资金结存--零余额账户用款额度 贷：财政拨款预算收入 解析：收到的只是额度，记账的知识通知书，并不是收到钱，有额度可以按授权自由支配，当然前提是必须是纳入预算的支配事项，超预算不可以支付，有预算指标控制的。 支出用款额度账务处理： 支付日常活动费用和购买物品固定资产等： 财务会计： 借：业务活动费用/单位管理费用/库存物品/固定资产/在建工程等（下设对应费用二级科目） 贷：零余额账户用款额度 预算会计： 借：行政支出/事业支出等 贷：资金结存--零余额账户用款额度 解析：授权支付给的是额度，当然得从额度支付。
年末的时候还需要注销额度，具体处理为： 注销财政授权支付额度，也就是额度清零，啥叫零余额，年底结转时不能有余额。 财务会计： 借：财政应返还额度--财政授权支付 贷：零余额账户用款额度 预算会计： 借：资金结存---财政应返还额度 贷：资金结存---零余额账户用款额度 当然了，下年初，还需要将额度恢复，对应的分录正好和这个相反。 财务会计： 借：零余额账户用款额度 贷：财政应返还额度--财政授权支付 预算会计： 借：资金结存--零余额账户用款额度 贷：资金结存---财政应返还额度 当然这个是根据代理银行提供的额度恢复到账通知书和财政部门批复的上年末未下达零余额账户用款额度来做的，通俗的讲就是上年注销的，这年再恢复。确保年底零余额清零的一个操作。
若是当年度财政授权支付预算指标数大于零余额账户下达数的，根据未下达的用款额度做调整： 财务会计： 借：财政应返还额度---财政授权支付 贷：财政拨款收入 预算会计： 借：资金结存--财政应返还额度 贷：财政拨款预算收入 这个处理不知道啥意思？就是预算指标没用完，将剩余的没用完的指标做当年财政收入记入收入。 这里涉及一个科目叫财政应返还额度，这到底是个什么玩意呢？我们先来看政府会计制度科目说明的解释： 核算实行国库集中支付的单位应收财政返还的资金额度，包括可以使用的以前年度财政直接支付资金额度和财政应返还的财政授权支付资金额度。 我们刚才说了，还有一种10万朝上的财政直接支付是一种什么情况呢？ 财政直接支付下的支付，不再通过零余额账户周转，直接将支出记财政拨款收入和对应的支出项，一步完成，这种情况对应的大额支出一笔对一笔，一笔一个额度，也是凭财政直接支付入账通知书入账： 财务会计：
小企业财务会计制度及核算办法 一、财务会计制度 １、经理的职责 （1）认真贯彻执行《会计法》、《小企业会计准则》及其他有关财经法规。 （2）领导企业财务工作，设置会计机构，对财务人员进行配置、考核。 （3）实行“一支笔”审批制度，负责对企业一切财务收支进行审批。对各项经济业务进行审查，对内部经济指标进行考核。 （4）保证会计资料合法、真实、准确、完整,保障会计人员依法行使职权。 ２、会计岗位责任制 （1）努力学习党的方针、政策和财务会计业务知识，熟练掌握业务技术，当好领导参谋。 （2）及时准确编报财务计划、用款计划，按时报送各种会计报表，做到账表一致、账实相符、日清月结。 （3）认真贯彻执行《会计法》、财税法规、会计制度，记账、算账、报账必须做到手续完备、内容充实、数字准确、账目清楚。 （4）严格执行财务制度，各项费用按规定支出范围和标准列支，分清资金渠道，合理使用资金，保证完成各项财会工作任务。 （5）对成本、费用项目进行严格审查，杜绝不合理的开支，各项资金使用需领导批准后才能支付、报账。不准公款私借，及时清理往来
款项，不得开空头支票，妥善保管好会计凭证、账薄、报表等会计资料。 ３、出纳员岗位责任制 （1）努力学习财务制度，熟练掌握出纳工作基本技能，不断提高业务素质。 （2）严格执行财会制度，各项费用支出按规定报销，确保原始凭证真实、准确、完整，手续齐全，账目清楚。 （3）银行存款余额账实一致，现金账面余额与库存现金相符，每月底结账时作出货币资金余额调节表。 （4）严格遵守现金结算制度，不得借用、挪用公款，公司人员借款要经财务领导批准，对借款人员及时督促结账。 （5）支票必须凭领导审批的申请单方能开具；按规定签发“空白支票”，对逾期未用的支票要及时收回注销。 （6）出纳收付必须经会计审核无误，未经会计审核的凭证应拒绝支付。若因出纳人员违反规定给公司造成损失由当事人承担责任。（7）现金收付要当面点清，金额较大时,一定要有人复核。 （8）严格遵守现金管理制度,现金要尽量做到日清月结,月结盘库后作现金盘库表。 （9）现金日记账所纪录的内容必须同会计凭证相一致，不得随便增加或删减；日记账必须连续登记，不得跳行或隔页，不得损坏账簿；文字和数字必须准确无误、整洁清晰，如有改动，必须严格按会计制度执行。
企业会计制度——会计科目和会计报表 一、总说明 二、会计科目名称和编号 三、会计科目使用说明 四、会计报表格式 五、会计报表编制说明 六、会计报表附注 一、总说明 (一)本制度统一规定会计科目的编号，以便于编制会计凭证，登记账簿，查阅账目，实行会计电算化。企业不应当随意打乱重编。某些会计科目之间留有空号，供增设会计科目之用。 (二)企业应按本制度的规定，设置和使用会计科目。在不影响会计核算要求和会计报表指标汇总，以及对外提供统一的财务会计报告的前提下，可以根据实际情况自行增设、减少或合并某些会计科目。 明细科目的设置，除本制度已有规定者外，在不违反统一会计核算要求的前提下，企业可以根据需要自行确定。 (三)对于会计科目名称，企业可以根据本企业的具体情况，在不违背会计科目使用原则的基础上，确定适合于本企业的会计科目名称。 (四)企业在填制会计凭证、登记账簿时，应当填列会计科目的名称，或者同时填列会计科目的名称和编号，不应当只填科目编号，不填科目名称。 (五)企业应按照《企业财务会计报告条例》的规定，根据本制度有关财务会计报告的编制基础、编制依据、编制原则和方法的要求，对外提供真实、完整的财务会计报告。企业不得违反规定，随意改变财务会计报告的编制基础、编制依据、编制原则和方法，不得随意改变本制度规定的财务会计报告有关数据的会计口径。 (六)企业年度财务会计报告，至少应当包括本制度规定的会计报表、会计报表附注的内容，需要编制财务情况说明书的企业，还应当包括财务情况说明书；半年度财务会计报告，应当包括会计报表和会计报表附注中有关重大事项的说明，会计报表至少应当包括资产负债表、利润表；季度、月度财务会计报告通常仅指会计报表，会计报表至少应当包括资产负债表和利润表。法律、行政法规和国家统一的会计制度另有规定的，从其规定。 年度和半年度财务会计报告；至少应当反映两个年度或者相关两个期间的比较数据。 (七)年度财务会计报告应当符合本制度的规定，做到内容真实完整，说明清晰，便于理解。半年度中期财务会计报告在不违背会计核算一般原则、以及不影响财务会计报告使用者正确理解和运用所提供的会计信息的前提下，可以适当简化。 半年度中期财务会计报告批准报出前发生的资产负债表日后事项、或有事项等，除特别重大事项外，可不作调整或披露；月度、季度财务会计报告，除特别重大的事项外，可不提供会计报表附注。
关于校内独立核算单位的规定 《高等学校财务制度》 第八条高等学校校内非独立法人单位因工作需要设置的财务机构，应当作为学校的二级财务机构。二级财务机构应当遵守和执行学校统一制定的财务规章制度，并接受学校一级财务机构的统一领导、监督和检查。 《高等学校会计制度》 第一部分总说明 七、高等学校应当按照下列规定编报财务报表： （五）高等学校在编制年度财务报表时，应当将校内独立核算单位【注：本制度所称校内独立核算单位，是指高等学校内部不具有法人资格的独立核算单位或部门。本制度所称校内独立核算单位不同于本制度所称附属单位。本制度所称附属单位，是指高等学校下属的具有法人资格的独立核算单位。】的会计信息纳入学校财务报表反映。 第五部分财务报表编制说明 三、收入支出表（年度）编制说明 （四）对于各校内独立核算单位本年度的收入、支出、结转结余及年末非财政补助结余的分配情况，应当纳入本表的相应项目反映。将各校内独立核算单位的收入、支出纳入本表的方法如下：
1.对于具有后勤保障职能的校内独立核算单位【注：具有后勤保障职能的校内独立核算单位一般指校医院、食堂、水电暖中心、物业管理中心、宿舍管理中心等。】，应将其本年收入（不含从学校取得的补贴经费）、支出（不含使用学校补贴经费发生的支出）相抵后的净额计入本表中“其他收入”项目金额，并单独填列于该项目下的“后勤保障单位净收入”项目。如具有后勤保障职能的全部校内独立核算单位本年收入、支出相抵后的净额合计数为负数，则以“-”号填列于“后勤保障单位净收入”项目。 2.对于不具有后勤保障职能的其他校内独立核算单位，应将其 收入、支出并入本表的相应项目，并抵销高等学校内部业务或事项对本表的影响。 《新旧高等学校会计制度有关衔接问题的处理规定》 五、财务报表新旧衔接 （一）编制2014 年1月 1 日期初资产负债表。 高等学校应当根据新账各会计科目期初余额（即经过本规定“二”至“四”项新旧结转及调整后形成的科目余额），按照新制度编制 2014 年 1 月 1 日期初资产负债表。该期初资产负债表的编制，还需按新制度规定对各校内独立核算单位的资产、负债和净资产进行合并。
会计核算制度 第一章会计核算的一般要求 第一条按照《中华人民共和国会计法》和国家统一会计制度的规定建立会计账册，进行会计核算，及时提供合法、真实、准确、完整的会计信息。 第二条本单位发生的下列经济业务事项，应当及时办理会计手续，进行会计核算： (一) 款项和有价证券的收付： (二) 财物的收发、增减和使用： (三) 债权债务的发生和结算： (四) 资本、基金的增减： (五) 收入、支出、费用、成本的计算： (六) 财务成果的计算和处理： (七) 需要办理会计手续、进行会计核算的其他事项。 第三条会计核算必须以实际发生的经济业务为依据，按照规定的会计处理方法进行，保证会计指标的口径一致、相互可比和会计处理方法的前后各期相一致。 第四条会计年度自公历一月一日起至十二月三十一日止。 第五条会计核算以人民币为记账本位币。 第六条会计科目的设置和使用，应当符合国家统一的企业会计制度的规定。 第七条会计凭证、会计账簿、财务会计报告和其他会计资料的内容和要求必须符合国家统一会计制度的规定，不得伪造, 变造会计凭证和会计账簿，不得设置账外账，不得报送虚假财务会计报告。 第八条对外报送的财务会计报告格式由财政部统一规定。 第九条实行会计电算化所使用的会计软件及其生成的会计凭证、会计账簿、财务会计报告 页脚内容1
和其他会计资料的要求，应当符合财政部关于会计电算化的有关规定。 第十条会计凭证、会计账簿、财务会计报告和其他会计资料，应当建立档案，妥善保管。会计档案建档要求、保管期限、销毁办法等依据《会计档案管理办法》的规定进行。 会计电算化的有关电子数据、会计软件资料等应当作为会计档案进行管理。 第十一条会计记录的文字使用中文。 第二章填制会计凭证 第十二条会计凭证包括原始凭证和记账凭证。 第十三条办理本办法第二条规定的事项，必须取得或者填制原始凭证，并及时送交会计机构或会计人员编制记帐凭证。 第十四条记账凭证应当根据经过审核无误的原始凭证及有关资料编制。 记账凭证可以分为收款凭证、付款凭证和转账凭证。 第十五条填制会计凭证，字迹必须清晰、工整。 第十六条实行会计电算化，对于机制记账凭证，要认真审核，做到会计科目使用正确，数字准确无误。打印出的机制记账凭证要加盖制单人员、审核人员、记账人员及会计机构负责人、会计主管人员印章或者签字。 第十七条会计凭证的传递程序应当科学、合理，具体办法为: 审核人员根据经审核无误的原始凭证及有关资料编制记账凭证，经过复核人员复核后，交由出纳人员收款或付款；出纳人员根据已收款或付款的记账凭证登记日记账，并按现金、银行日报表的要求填制日报表，连同会计凭证交记账人员记账。 第十八条按照会计制度规定妥善保管会计凭证。 第三章登记会计账簿 第十九条按照国家统一会计制度的规定和会计业务的需要设置会计账簿。会计账簿包括总账、明细账、日记账和其他辅助性账簿。 页脚内容2
目录 1范围 2引用文件 3术语和定义4职责 5会计核算原则6资产 7负债 8所有者权益9收入 10成本和费用11会计差错更正12附录 13附表
会计核算管理制度 1目的和范围 规范会计核算工作，统一核算方法，为公司财务部进行账务处理提供明确依据，特制定本制度，本制度适用于**公司财务部及其他部门专职或兼职相关会计核算岗位。 2 引用文件 《中华人民共和国会计法》、《企业会计准则》、《增值税会计处理规定》及国家其他有关法律和法规。 3 术语和定义 下列术语和定义适用于本制度： 3.1 期末：是指月末、季末、半年末和年末。 3.2 前期：上一个或几个会计年度。 3.3 账面余额：是指某科目的账面实际余额，不扣除作为该科目备抵的项目（如累计折旧、相关资产的减值准备等） 4 职责 4.1 财务部经理：负责会计核算制度的审核并报总经理审批 4.2 财务部：负责《会计核算管理制度》的修订和维护 5 会计核算的原则 5.1 记账本位币：人民币,采用借贷复式记账法。 5.2 会计期间：本公司会计期间分为年度和中期。中期包括半年度、季度和月度。年度、半年度、季度、月度起止日期按公历日期确定。公司会计年度为公历1月1日起至12月31日止。 5.3 统一核算的原则：是指公司各部门要遵循相同的会计政策，统一会计核算方法，统一报表口径，统一会计核算科目。 5.4 坏账损失核算方法：备抵法核算坏账损失。
5.5 存货记价方法：存货取得时按实际成本计价；库存商品进、销、存采用个别计价法计价。 5.6 固定资产折旧方法：年限平均法，预计净残值率为3% 5.8 无形资产的摊销方法：年限平均法，无残值。 5.9 低值易耗品的摊销方法：一次转销法。 5.10 待摊费用（长期待摊费用）的摊销方法：直线法。 5.11 所得税会计处理方法：应付税款法。 5.12 固定资产计价：历史成本法。 5.13 公司在会计核算时，应当遵循以下基本原则： ——会计核算应以公司发生的各项交易或事项为对象，记录和反映公司本身的各项生产经营活动。 ——公司的会计核算方法前后各期应当保持一致，不得随意变更。确须变更的，变更后的会计处理方法必须符合现行会计制度，并在附注中说明会计处理方法的变更原因、变更后对公司财务状况和经营成果的影响等。 ——除按《企业会计准则》规定应按公允价值计量的资产外，各项资产的入账价值均按照实际取得时的历史成本入账。其后，各项财产如果发生减值，应当按照本制度规定计提相应的减值准备。 ——公司在进行会计核算时，应当遵循谨慎性原则的要求，不得多计资产或收益、少计负债或费用。 ——会计核算以权责发生制为基础，收入与其相关的成本、费用应当相互配比。凡是当期已经实现的收入和已经发生或应当负担的费用，不论款项是否收付，都应当作为当期的
企业会计制度 第一章总则 第一条为了规范企业的会计核算，真实、完整地提供会计信息，根据《中华人民共和国会计法》及国家其他有关法律和法规，制定本制度。 第二条除不对外筹集资金、经营规模较小的企业，以及金融保险企业以外，在中华人民共和国境内设立的企业(含公司，下同)，执行本制度。 第三条企业应当根据有关会计法律、行政法规和本制度的规定，在不违反本制度的前提下，结合本企业的具体情况，制定适合于本企业的会计核算办法。 第四条企业填制会计凭证、登记会计账簿、管理会计档案等要求，按照《中华人民共和国会计法》、《会计基础工作规范》和《会计档案管理办法》的规定执行。 第五条会计核算应以企业发生的各项交易或事项为对象，记录和反映企业本身的各项生产经营活动。第六条会计核算应当以企业持续、正常的生产经营活动为前提。 第七条会计核算应当划分会计期间，分期结算账目和编制财务会计报告。会计期间分为年度、半年度、季度和月度。年度、半年度、季度和月度均按公历起讫日期确定。半年度、季度和月度均称为会计中期。 本制度所称的期末和定期，是指月末、季末、半年末和年末。 第八条企业的会计核算以人民币为记账本位币。 业务收支以人民币以外的货币为主的企业、可以选定其中一种货币作为记账本位币，但是编报的财务会计报告应当折算为人民币。 在境外设立的中国企业向国内报送的财务会计报告，应当折算为人民币。 第九条企业的会计记账采用借贷记账法。 第十条会计记录的文字应当使用中文。在民族自治地方，会计记录可以同时使用当地通用的一种民族文字。在中华人民共和国境内的外商投资企业、外国企业和其他外国组织的会计记录可以同时使用一种外国文字。 第十一条企业在会计核算时，应当遵循以下基本原则： (一)会计核算应当以实际发生的交易或事项为依据，如实反映企业的财务状况、经营成果和现金流量。 (二)企业应当按照交易或事项的经济实质进行会计核算，而不应当仅仅按照它们的法律形式作为会计核算的依据。 (三)企业提供的会计信息应当能够反映企业的财务状况、经营成果和现金流量，以满足会计信息使用者的需要。 (四)企业的会计核算方法前后各期应当保持一致，不得随意变更。如有必要变更，应当将变更的内容和理由、变更的累积影响数，以及累积影响数不能合理确定的理由等，在会计报表附注中予以说明。 (五)企业的会计核算应当按照规定的会计处理方法进行，会计指标应当口径一致、相互可比。 (六)企业的会计核算应当及时进行，不得提前或延后。 (七)企业的会计核算和编制的财务会计报告应当清晰明了，便于理解和利用。 (八)企业的会计核算应当以权责发生制为基础。凡是当期已经实现的收入和已经发生或应当负担的费用，不论款项是否收付，都应当作为当期的收入和费用；凡是不属于当期的收入和费用，即使款项已在当期收付，也不应当作为当期的收入和费用。 (九)企业在进行会计核算时，收入与其成本、费用应当相互配比，同一会计期间内的各项收入和与其相关的成本、费用，应当在该会计期间内确认。 (十)企业的各项财产在取得时应当按照实际成本计量。其后，各项财产如果发生减值，应当按照本制度规定计提相应的减值准备。除法律、行政法规和国家统一的会计制度另有规定者外，企业一律不得自行调整其账面价值。 (十一)企业的会计核算应当合理划分收益性支出与资本性支出的界限。凡支出的效益仅及于本年度(或一个营业周期)的，应当作为收益性支出；凡支出的效益及于几个会计年度(或几个营业周期)的，应当作为资本性支出。 (十二)企业在进行会计核算时，应当遵循谨慎性原则的要求，不得多计资产或收益、少计负债或费用，
131 《商场现代化》2010年3月（下旬刊）总第606期 《高等学校会计制度》（试行），以下简称“原制度”，自1998年1月1日颁布至今，已有12年。随着高等教育改革、政府收支类改革和高校资金筹措的多元化发展，原制度已不能适应高校会计制度发展的要求。为此，财政部对原制度进行了改革，拟定出《高等学校会计制度》（征求意见稿），以下简称“新制度”。为了更加深刻地认识新制度，掌握新制度，贯彻执行新制度，在对新制度与原制度进行比较基础上，对新制度的形成依据、创新内容和重要意义进行了分析研究。 一、新制度创新的重要依据 1. 高校会计制度改革创新依据： 新中国成立以来，特别是改革开放30多年来，高校会计制度随着经济社会的变化发展而变化发展。历经的几次变化发展是：第一次，从新中国成立到1978年，即在计划体制期间，高校98%的经费是来源于指令性的单一的政府拨款，以统收统支方式规范高校会计核算工作。第二次，1978年至1997年期间，随着经济体制改革、教育体制改革的深入发展，从1985年开始探索多渠道筹集高校教育经费的投资体制与机制。从1989年起，高校执行《事业行政单位会计制度》（试行）。这个制度对会计核算基础进行了规范，规定事业单位一般采用收付实现制。会计核算基础是决定一个会计核算主体各个会计年度收支情况及财务状况真实性的重要方面。虽然这项制度对会计核算基础做出了规定，但这样的规定缺乏规范性和明确性。1995年颁布的《教育法》第53条规定：“国家建立以财政拨款为主、其他多种渠道筹措教育经费为辅的体制，逐步增加对教育的投入，保证国家举办的学校教育经费的稳定来源。”第三次，1998年1月1颁布执行的《高等学校会计制度（试行）》，已有12年了，是高校改革发展最快的12年。这即是说，它的颁布实施，不仅促进了高校会计制度的改革发展，而且推动了高校经济活动、办学决策、办学规模、办学目标的发展。但是，它存在着两大突出问题：一是会计信息的不完整性，没有把基建会计纳入“会计大账”；二是存在着资产价值的失真性，没有计提固定资产折旧等问题。第四次，针对原制度中“会计大账”的不完整性和失真性等突出问题，防范高校办学经费的风险性，财政部对原制度进行了改革，2009年拟定出《高等学校会计制度》（征求意见稿）。 从分析我国高校会计制度发展概况中得到四点启示：一是在 计划体制下我国高校会计核算是单一的统收统支核算；二是高校执行国家1989年颁布的《事业行政单位会计制度》（试行），实质上是高校会计核算的仿行期，客观上提出高等教育事业会计核算改革的必要性；三是1998年1月1日颁布执行的《高等学校会计制度（试行）》，开启并形成了我国高校会计制度的雏形；四是2009年的《高等学校会计制度》（征求意见稿），标志着我国高校会计制度的成熟，更加揭示出高校会计制度的本质及其规律，使高校会计核算向着全面性、真实性的道路前进。 2. 规范高校会计经济活动依据 办学经费是高校生存和发展的根本支撑。办学经费的稳定来源与规范，必须依靠高校会计制度法规的根本职能。在计划经济体制下，金字塔型的高等教育规模相对较小，办学经费相对较少，办学经费渠道来源单一，依靠政府财政拨款。改革开放以来，特别是社会主义市场经济体制建立以来，我国高等教育从宝塔式的精英教育向着大众化教育方向发展，办学规模迅速扩大，教育经费急剧增加，办学经费渠道来源多样性，又出现了高校会计核算的不全面性和失真性，增加了高校办学经费的风险性等，这无疑地给高校会计核算、高校经济活动、高校办学决策等带来一定的困难。在我国高等教育蓬勃发展的新形势下，迫切需要适合这种发展要求的新制度，规范高校会计核算工作和高校经济活动，以促进我国高等教育改革、创新和发展。因此，《高等学校会计制度》（征求意见稿）充分发挥出规范高校会计核算工作和高校经济活动的作用，促进高校健康稳定和谐发展。 3. 高校会计核算本质特点依据 高校会计制度改革创新的本质特点，是高校会计核算反映高校整体资金收支状况的全面真实性。要着力实现这种本质特点，就要改革原制度、构建符合实际的新制度。新制度要切实做到：第一，保留与实际相适合的会计核算科目；第二，调整与实际不完全适合的会计核算科目；第三，取消与实际不相适合的会计核算科目；第四，新增设实际需要而原制度中又没有的会计核算科目。比如说，新制度就新增设实际需要而原制度中又没有的计提固定资产折旧“累计折旧”、“基建投资”等会计核算科目。通过这样的改革、创新思路，建立起新的高校会计制度。我们已经看到的《高等学校会计制度》（征求意见稿），就已经深深地蕴含着高校会计制度改革创新的本质特点，它将会有效地规范高校会计核算，使高校会计 高等学校新会计制度的创新及意义研究 ■ 彭 华 攀枝花学院 ［摘 要］高校会计制度是我国高校财务价值管理的法规。高校会计制度是随着高等教育体制、公共财政体制的改革而不断创新发展的。原制度对规范高校会计行为和加强会计管理发挥出积极作用，但是随着高等教育改革和发展，它已不能适应高等教育体制、公共财政体制改革发展的需要，无法完整地反映高校会计核算状况。为此，财政部对原制度进行了全面修订，并广泛征集各方面的意见和建议，制定出新制度。通过比较研究认为，新制度是我国高校会计制度发展史上的又一次制度创新，并进一步阐述新制度创新的重要依据、创新内容及其重要意义。这对于提高依法治校、会计管理的能力和水平，促进高校会计制度稳定健康可持续发展，具有重要意义。 ［关键词］高等学校 新会计制度 创新及意义 研究
高校会计制度 1998年3月31日财政部财预字[1998]105号 第一部分总说明 一为了适应我国社会主义市场经济体制和高等学校各项事业发展的需要，规范高等学校会计核算，保证会计信息质量，根据《中华人民共和国会计法》和《事业单位会计准则(试行)》制定本制度。 二本制度适用于各级人民政府举办的全日制普通高等学校、成人高等学校。普通中等专业学校、技工学校、成人中等专业学校依照执行。企业事业组织、社会团体及其他社会组织举办的上述学校参照执行。 独立核算的高等学校校办产业的会计核算执行《企业会计准则》和同行业或者相近行业企业的会计制度。 国家对高等学校的基本建设投资的会计核算，按照国家有关规定办理。 三高等学校会计年度自公历1月1日起至12月31日止。 四高等学校会计记帐采用借贷记帐法。 五高等学校会计核算一般采用收付实现制，但经营性收支业务的核算采用权责发生制。 六高等学校会计核算以人民币为记帐本位币，记帐以"元"为单位，元以下记至"角"、"分"；发生外币收支的，应当折算为人民币核算。 七高等学校应按本制度的规定设置和使用会计科目，不可减少或合并会计科目。在不影响会计核算要求和会计报表指标汇总，以及对外提供统一会计报表的前提下，可以结合实际情况分设一级科目，并报主管部门备案。 本制度统一规定会计科目的编号，以便于编制会计凭证，登记帐簿，查阅帐目，实行会计电算化。各高等学校不得改变或打乱重编。在某些会计科目之间留有空号，供增设会计科目之用。 高等学校在填制会计凭证、登记帐簿时，必须填制会计科目的名称，或者同时填列会计科目的名称和编号，不得只填科目编号，不填科目名称。 八实行"统一领导，分级管理"财务管理体制的高等学校，可采用两级核算方式核算二级单位的收支；在保证会计信息真实、完整的前提下，具体核算办法由各高等学校结合实际情况确定。 九本制度由财政部、教育部负责解释和修订。 十本制度自1998年1月1日起试行。 第二部分会计科目 一会计科目表 顺序号编号科目名称 一资产类 1101现金 2102银行存款 3110应收票据 4112应收及暂付款 5115借出款 6120材料 7131对校办产业投资