《企业会计准则第4号——固定资产》解读（三）
三、固定资产折旧的会计处理
借：制造费用（生产车间计提折旧）
管理费用（企业管理部门、未使用的固定资计提折旧）
销售费用（企业专设销售部门计提折旧）
其他业务成本（企业出租固定资产计提折旧）
研发支出（企业研发无形资产时使用固定资计提折旧）
在建工程（在建工程中使用固定资产计提折旧）
贷：累计折旧
四、固定资产后续支出
固定资产后续支出，是指固定资产在使用过程中发生的更新改造支出、修理费用等。
后续支出的处理原则为：符合固定资产确认条件的，应当计入固定资产成本，同时将被替换部分的账面价值扣除；不符合固定资产确认条件的，应当计入当期损益。
（一）资本化的后续支出
与固定资产有关的更新改造等后续支出，符合固定资产确认条件的，应当计入固定资产成本，同时将被替换部分的账面价值扣除。企业将固定资产进行更新改造的，应将相关固定资产的原价、已计提的累计折旧和减值准备转销，将固定资产的账面价值转入在建工程，并停止计提折旧。固定资产发生的可资本化的后续支出，通过“在建工程”科目核算。待固定资产发生的后续支出完工并达到预定可使用状态时，再从在建工程转为固定资产，并按重新确定的使用寿命、预计净残值和折旧方法计提折旧。
（二）费用化的后续支出
与固定资产有关的修理费用等后续支出，不符合固定资产确认条件的，应当根据不同情况分别在发生时计入当期管理费用或销售费用。生产车间使用固定资产发生的修理费用计入管理费用。
企业以经营租赁方式租入的固定资产发生的改良支出，应予资本化，作为长期待摊费用，合理进行摊销。
（1）符合固定资产确认条件的大修理支出应予资本化。
（2）固定资产账面价值＝固定资产成本－累计折旧－固定资产减值准备。
第四节固定资产的处置
固定资产处置，包括固定资产的出售、转让、报废和毁损、对外投资、非货币性资产交换、债务重组等。固定资产处置一般通过“固定资产清理”科目核算。
一、固定资产终止确认的条件
固定资产满足下列条件之一的，应当予以终止确认：
（1）该固定资产处于处置状态；
（2）该固定资产预期通过使用或处置不能产生经济利益。
二、固定资产处置的账务处理
企业出售、转让、报废固定资产或发生固定资产毁损，应当将处置收入扣除账面价值和相关税费后的金额计入当期损益。固定资产的账面价值是固定资产成本扣减累计折旧和累计减值准备后的金额。固定资产处置图示如下：
【案例6】
乙公司有一台设备，因使用期满经批准报废。该设备原价为186 400元。累计已计提折旧177 080元、减值准备2 300元。在清理过程中，以银行存款支付清理费用4 000元，收到残料变卖收入5 400元，应支付相关税费270元。
有关账务处理如下：
（1）固定资产转入清理：
借：固定资产清理 7 020
固定资产减值准备 2 300
贷：固定资产 186 400
（2）发生清理费用和相关税费：
借：固定资产清理 4 270
贷：银行存款 4 000
应交税费 270
（3）收到残料变价收入：
借：银行存款 5 400
贷：固定资产清理 5 400
（4）结转固定资产净损益：
借：营业外支出——处置非流动资产损失 5 890
贷：固定资产清理 5 890
三、固定资产的盘盈盘亏
固定资产是一种单位价值较高、使用期限较长的有形资产，因此，对于管理规范的企业而言，盘盈、盘亏的固定资产较为少见。企业应当健全制度，加强管理，定期或者至少于每年年末对固定资产进行清查盘点，以保证固定资产核算的真实性和完整性。如果清查中发现固定资产的损溢应及时查明原因，在期末结账前处理完毕。
企业在财产清查中盘亏的固定资产，通过“待处理财产损溢——待处理固定资产损溢”科目核算，盘亏造成的损失，通过“营业外支出——盘亏损失”科目核算，应当计入当期损益。
企业在财产清查中盘盈的固定资产，作为前期差错处理。盘盈的固定资产通过“以前年度损益调整”科目核算。
【案例7】
甲公司年末对固定资产进行清查时，发现丢失一台冷冻设备。该设备原价52 000元，已计提折旧20 000元，并已计提减值准备12 000元。经查，冷冻设备丢失的原因在于保管员看守不当。经批准，由保管员赔偿5 000元。
要求：不考虑增值税的影响，编制甲公司的相关会计分录。
【答案】
（1）发现冷冻设备丢失时：
借：待处理财产损溢——冷冻设备 20 000
固定资产减值准备——冷冻设备 12 000
贷：固定资产——冷冻设备 52 000
（2）报经批准后：
借：其他应收款——××× 5 000
营业外支出——盘亏损失 15 000
贷：待处理财产损溢——冷冻设备 20 000
第五节披露
企业应当在附注中披露与固定资产有关的下列信息：
1．固定资产的确认条件、分类、计量基础和折旧方法。
2．各类固定资产的使用寿命、预计净残值和折旧率。
3．各类固定资产的期初和期末原价、累计折旧额及固定资产减值准备累计金额。
4．当期确认的折旧费用。
5．对固定资产所有权的限制及其金额和用于担保的固定资产账面价值。
6．准备处置的固定资产名称、账面价值、公允价值、预计处置费用和预计处置时间等。
