税收筹划的起源

如何理解税收筹划作者：李国栋来源：《金融经济·学术版》2010年第11期摘要：本文主要首先是介绍税收筹划起源、含义，然后通过对税收筹划的理解指出其风险，如何规避其风险，以及对税收筹划如何进行分类，最后介绍税收筹划的基本方法，并在此基础上进行实例分析。

关键词：税收筹划；风险；分类；方法一、什么是税收筹划“税收筹划”一词是外来语，它的英文意思是tax planning（它源自于英国上议院议员汤姆林爵士在1935年针对“税务局长诉温斯特大公”一案所作的声明：“任何一个人都有权安排自己的事业，依据法律这样做可以少缴税。

为了保证从这些安排中得到利益……不能强迫他多缴税。

”这一观点最终得到了法律界的认同）。

在国外，税务筹划与避税（tax avoidance）基本上是一个概念。

它们都是指通过一定的合法手段减少或规避纳税义务的行为……会计师们把避税称为税务筹划，以强调这种行为的合法性，是纳税人在不违反国家立法精神的前提下，充分利用税法中的优惠条件，控制自己的经营与财产行为，不让或延缓纳税义务的发生，以达到、减少或取消纳税义务的行为。

可以看出，税收筹划从其诞生开始，就存在诸多的争议，纳税人是否有权选择纳税方式，并从中获得利益。

执法者（税务机关）的观点是不能，在税务机关的眼中，纳税人只能按照他们规定的方式进行纳税，否则你就是偷税。

在英国，由于得到法律界的支持，税收筹划得到社会的承认。

但在国内，“税收筹划”一直到本世纪初才得到官方的默认，对避税国家尚处于反对的态度，例如国家对关联方交易的各种制约性法规的实施。

在这种环境下，纳税人很难寻求司法支持。

目前对“税收筹划”在国内尚无公认的定义，各种书籍对税收筹划做出了各种定义，笔者认为，理解税收筹划需要从合法性、筹划性和节税性三方面来考虑。

其中合法性是基础，筹划性是特征，节税性是其目的。

首先说合法性，企业无论如何进行税收筹划，都要以合法性为前提，离开合法性谈税收筹划是不现实的，离开合法性谈税收筹划，其结果必然是偷税或者逃税。

税收筹划的历史
原始阶段
这一阶段存留于法制极度不健全的特定历史时期，一部分纳说人通过各种方式疏通税务机关而达到少缴税的目的，另一部分纳税人则猖狂偷税、漏税甚至出现抗税，还有一部分纳税人则任凭税务机关多征、强征税款。

纳税人一般采取媚从或屈从税务机关的态度，而很少考虑税收筹划。

因此，在这一特定阶段，由于法制不健全，腐败泛滥、涉税犯罪猖獗，税收筹划基本上没有生存的空间。

发展阶段
在这一阶段，法制处于逐步完善过程中，偷税、漏税、避税、税收筹划同时并存。

部分纳税人仍然沿袭传统纳税方式，通过特定关系或非法手段以达到少缴税款的目的，但由此付出的代价、成本越来越高，而腐败的税务官员得到惩治的概率亦在提升，社会法制环境的整体提升，迫使部分纳税人开始思考如何合法减少税法，由此，税收筹划开始萌芽、发展。

市场化阶段
这一阶段，整体法制环境已初步建立，税收法律、法规亦逐步完善，尽管仍然存在涉税犯罪、违法现象，但社会已然形成纳税要合法的整体意识，借助税收筹划，合法减少税赋，成为大多数纳税人的首选。

对税务机关而言，也逐渐认识到税收筹划的积极意义，税收筹划成为全社会认同的一种理财模式。

在税制比较发达、完善的国家，偷、逃税现象比较少，税收筹划才是节税的主要手段。

税收筹划是市场经济的必然产物，税收筹划的发达程度，从一个侧面反映了一个国家税制的完善程度。

摘要：经济发展的今天，无论在国外还是在我国税收筹划都成为纳税人的首要选择，对其带来的经济利益以及政策导向都存在很大的空间值得我们研究探讨。

之所以的它的快速发展，税务筹划成了当今社会的税收热点话题，我坚信它将主导我们开始税收新开端。

关键字：税收筹划产生原因意义发展趋势随着进入21世纪，我国市场经济的发展，在我国市场经济高速发展的国情下，企业作为市场主体的地位已逐步确立，追求经济效益最优、税后利润最大、竞争能力的强大成为企业的基本目标。

使企业保持长期盈利能力提升为企业竞争战略的首要中心问题。

并且在现代经济社会，企业和个人作为“理性经济人”越来越关心自身成本的高低，越来越重视税收支出和纳税成本，自我利益最大化成为必然的的追求。

于是税收筹划因应而生并逐步发展，并且开拓了税收筹划发展的广阔前景。

一、对税收筹划的认识税收筹划是指在纳税行为发生之前，在不违反法律、法规精神的前提之下，通过对纳税主体的经营活动或投资行为等涉税事项做出事先安排，以达到少缴税和递延缴纳税收的一系列谋划活动。

税收是国家取得财政收入的最主要来源，国家通过政治权利强制的实现税收来保证公民的公共需求和政府职能，纳税人享受了公共产品就具有依法纳税的责任和义务。

税收活动对于纳税人而言，表现为权利和义务对称的统一活动。

税收本质就是国家强制对产生税收活动的剩余产品价值进行分配所形成的分配关系。

对于一个理性的经济人来说，这种分配关系所形成的体系就是不高于纳税人所承担的分配量，并且尽可能的合法降低分配量，从而是纳税人通过合法的权利、方式对纳税活动进行筹划来行使自己的纳税义务。

二、税收筹划产生的原因（一）税收制度因素的差异1、由于各国税收制度的不同为国际间税收筹划提供了空间。

各国的生产力发展税平，自然资源的不同导致了税种的差异、税基的差异、税率的差异，还有税收优惠的差异等等的税收制度的不统一。

2、各国税收制度的弹性为纳税人的税收筹划提供了便利。

经济活动的复杂多变，纳税人的经营方式也多种多样。

税点点税收筹划是什么什么是税收筹划？“税收筹划”又称“合理避税”。

它来源于1935年英国的“税务局长诉温斯特大公”案。

当时参与此案的英国上议院议员汤姆林爵士对税收筹划作了这样的表述：“任何一个人都有权安排自己的事业。

如果依据法律所做的（作者：税点点）某些安排可以少缴税，那就不能强迫他多缴税收。

”这一观点得到了法律界的认同。

如今，经过半个多世纪的发展，税收筹划的规范化定义得以逐步形成。

“税收筹划”是指纳税人在符合国家法律及税收法规的前提下，按照税收政策法规的导向，采用税法所赋予的税收优惠或选择机会，对自身经营、投资和分配等财务活动进行科学、合理的事先规划与安排，以达到节税目的的一种财务管理活动。

其中，包括税后利润最大化、税负减轻、企业价值最大化等，并不是简单指减轻税负。

税务筹划应遵照的三大原则一、符合国家相关规定为首要原则开展税务筹划，应当以现行标准民法及有关法律法规、国际惯例等为法律规定，要在熟识民法要求的前提条件下，运用税制组成因素（作者：税点点）中的税赋延展性开展税务筹划，挑选最优化的缴税计划方案。

税收筹划最基本的原则和基本的特征是符合税法或者不违反税法。

这也是税收筹划的区别和盗窃、不足、抵抗、欺诈的关键。

二、合理化原则说白了合理化标准，具体表现在税务筹划主题活动中常搭建的客观事实要有效。

搭建有效的客观事实要特别注意3个层面的难题：一要要合乎个人行为特性，不可以搭建的客观事实没法保证，也不可以把传统行业的作法生搬硬套到跨行业。

制造行业不一样，对搭建客观事实的规定就不一样；二是不可以有异常情况，要合乎常情；三是要合乎别的经济发展政策法规规定，不可以仅从税务筹划视角考虑到难题。

换句话说，搭建筹备的客观事实要不（作者：税点点）知者无罪，更要依据公司具体情况，所设计方案的计划方案必须要因时因地而宜，不可以任何理由照搬照套。

三、事先筹备原则要进行税务筹划，经营者就必需在经济发展业务流程产生以前，准确把握从业的此项业务流程常有什么业务流程全过程和业务流程阶段？涉及到在我国现行标准的什么税收？有什么税收优惠政策？所涉及的税收法律法规有哪些立法空间？把握左右状况后，经营者便能够运用税收政策超过避税目地，还可以运用税款法律室内空间超过避税目地。

第一章税收筹划概述教学目的与要求：通过本章学习，应对税收筹划的概念和特点、税收筹划的分类、税收筹划的原则、税收筹划产生的原因、税收筹划实施的条件和一般流程、税收筹划的意义等有比较全面的理解。

本章作为税收筹划基础知识的介绍，是本课程补课缺少的部分。

本章重点：税收筹划的概念、特点；税收筹划与相关概念之间的区别与联系；税收筹划的类型；税收筹划的意义。

本章难点：税收筹划的概念，税收筹划的特点，税收筹划与税务筹划、纳税筹划，税收屏蔽、税收档板。

目录第二节税收筹划的分类第三节企业税收筹划的目标第四节税收筹划的原则第五节税收筹划的基本前提、原因和实施条件第六节影响税收筹划的因素第七节税收筹划的实施流程第八节在我国积极开展税收筹划的意义第一节税收筹划的概念和特点引言—税收是可以筹划的税收筹划的产生与发展起源与国际发展国内发展概况关于税收筹划概念的争议阵而后战，兵法之常，运用之妙，存乎一心——《宋史·岳飞传》某机床厂为一般纳税人某年6月销售机床10台，每台不含税单价200 000元，开具增值税专用发票；另外每台收取包装费4 000元，开具普通发票。

当月企业购进钢材金额840 000元，增值税专用发票注明税款142 800元；购入燃料金额120 000元，增值税专用发票注明税款20 400元，本月发生运费5 000元，装卸费5 000元，取得普通发票，购入动力金额100 000元，增值税专用发票注明税款17 000元，水费6 000元，增值税专用发票注明税款360元。

试计算该厂6份应纳增值税额。

税收筹划的概念：税收筹划（Tax Planning）是指可能的纳税义务人在法律、法规许可的范围内，为了其财务利益的最大化，而在设立、经营、投资乃至消亡的过程中，所做的纳税方案选择。

主体是可能的纳税义务人前提是税法等经济法规的完善和严格实施目的在于获取最多的（税收）利益依据是税收法律等经济法税收筹划贯穿于筹资、经营及分配等全过程实质：纳税方案选择税收筹划的特点（一）合法性合法性是指将即将进行的筹划活动置于政府制定的税法等法律之中，只能在法律许可的范围内实施。

税收筹划的起源与发展作者：蔡昌来源：《财会信报》2017年第26期从已有文献记载探源税收筹划的产生，最早可以追溯到19世纪中叶的意大利，因为在那时，意大利的税务咨询业务中已存在税收筹划行为，意大利的税务专家地位不断提高，这可以看作是税收筹划的最早萌芽。

税收筹划的正式提出始于美国财务会计准则，美国财务会计准则委员会（FASB）在《SFAS109——所得税的会计处理》中首次提出“税收筹划战略（Tax-planning Strategy）”的概念，并将其表述为：“一项目满足某种标准，其执行会使一项纳税利益或营业亏损或税款移后扣减，在到期之前得以实现的举措。

在评估是否需要递延所得税资产的估价准备及所需要的金额时，要考虑税收筹划策略”。

以上表述较为准确地说明了税收筹划与税务会计的关系，尽管现代税收筹划的边界远远超出了SFAS109所定义的范围，但税收筹划始终是税务会计的重要组成部分。

20世纪有三件里程碑式的事件可以认为与税收筹划的起源有一定的联系：（1）1935年，英国上议院议员汤姆林爵士针对“税务局长诉温斯特大公”一案，作了有关税收筹划的重要声明：“任何一个人都有权安排自己的事业，如果依据法律所做的某些安排可以使自己少缴税，那么就不能强迫他多缴税。

”这一观点得到了法律界的普遍认同，税收筹划第一次得到法律的认可，成为奠定税收筹划史上的基础判例；（2）1947年，美国联邦大法官勒纳德·汉德（Learned Hand）在法庭判决书中勇敢地为纳税人辩护：“人们合理安排自己的活动以降低税负，是无可指责的。

每个人都可以这样做，不论他是富人，还是穷人。

纳税人无须超过法律的规定来承担国家税收。

税收是强制课征的，而不是自愿的捐款。

以道德的名义来要求税收，纯粹是奢谈。

”该判例成为美国税收筹划的法律基石。

（3）1959年，欧洲税务联合会在法国巴黎成立，当时由5个欧洲国家的从事税务咨询的专业团体和专业人士发起成立，后来规模不断扩大，其成员遍布英、法、德、意等22个国家。