第六章 生产损失的核算
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• “停工损失” 账户：按车间设置明细账，账内按成
本项目设置专栏进行明细核算。 • 产品成本明细账内应单设“停工损失”成本项目， 以反映产品成本中包含的废品损失。
（2）账务处理： 发生：
– 停工期间发生的、应计入停工损失的各项费用 借：停工损失 贷：原材料、应付工资、应付福利费等
结转：区别原因分别处理
2、废品损失的概念及内容
由于生产原因而造成的废品所形成的损失称为废品损失。 一般包括： • 不可修复废品的报废损失：指不可修复废品生产成本 扣除回收残料价值和赔款后的净损失
• 可修复废品的修复费用 ：指可修复废品在返修过程中 所发生的修理费用„耗用的材料、人工等‟。
Байду номын сангаас
3、需要指出的问题 下列情况，不应作为废品损失处理：
根据成本补偿原则 ，废品损失应计入产品成本。
1、账户的设置
• “废品损失”账户，按车间和产品别设置明细账， 账内按成本项目设置专栏。 • 通常情况下，期末在产品不负担废品损失，废品 损失全部由本期完工产品负担。“废品损失”账 户月末没有余额。 • 产品成本明细账内应单设“废品损失”成本项目， 以反映产品成本中包含的废品损失。
会计分录： 借：废品损失－甲产品 3410 贷：基本生产成本－甲产品 3410
（2）回收废品残料价值 借：原材料 200 贷：废品损失－甲产品 200 （3）可修复废品发生的修复费用 借：废品损失－甲产品 290 贷：原材料 200 应付工资 40 制造费用 50 （4〕应向过失人索赔 借：其他应收款 100 贷：废品损失－甲产品 100
• 经过质量检验部门鉴定不需要返修、可以降价出 售的不合格品，； • 产成品入库后，由于保管不善等原因而损坏变质 的损失，也不作为废品损失处理； • 实行包退、包修、包换“三包”的企业，在产品 出售后发现的废品所发生的一切损失，不包括在 废品损失内。
4、废品损失核算的原始凭证
经过审核的废品通知单
（二）废品损失的核算方法
2） 按废品所耗定额费用计算
• 不考虑废品实际发生的生产费用数额，直
接根据废品数量和各项费用定额计算废品 成本。 • 举例：计算简单，请见教材99页
三、停工损失的核算
1、停工损失的概念
生产车间在停工期间发生的各项费用，包括停工期间发 生的原材料费用、工资及福利费和制造费用等。
2、停工损失的核算 （1） 账户设置
成本会计
Cost Accounting
项晶 2014年9月
第六章 生产损失的核算
一、生产损失概述
1、概念
• 在生产过程中发生的不能正常产出的各种耗费。
2、类型
• 生产损耗 在计算成本时已经作了考虑，一般列 入生产成本。 • 生产废料 作价入库或变卖收入 • 废品损失 真正属于成本核算中的生产损失 • 停工损失
二、废品损失的核算
（一）废品及废品损失的概念
1、废品的概念及类型
是指不符合规定的技术标准，不能按照原定用途使 用，或者需要加工修理才能使用的在产品、半成品 或产成品。 包括：
可修复废品
指技术上可以修复而且所花费的修复费用在经济上 合算的废品。
不可修复废品
指技术上不可修复而且所花费的修复费用在经济上不合 算的废品
5、举例：
例：某工业企业某车间生产甲产品 100 件，生产过程中发 现 1 件为不可修复废品。甲产品成本明细账归集的生产费 用为：直接材料 125000 元，直接人工 4875 元，制造费用 24375元，合计154250元。原材料于生产开始时一次投入。 生产工时为：合格品 1505小时，废品120小时，合计1625 小时。废品回收的残料计价 200 元。另外，甲产品生产过 程中发现2件可修复废品，当即进行修复，耗用原材料200 元，工人工资40元，制造费用50元，此外，应向过失人索 赔100元。 要求：（1）编制不可修复废品成本计算表； （2）编制废品损失归集与结转的会计分录；
4、不可修复废品生产成本的计算
1）按废品所消耗的实际费用计算 即产品成本明细账所归集的生产费用在废品与合格品之间 采用适当的方法进行分配。计算公式如下：
废品负担的直接材料＝ 某产品的直接材料费用总额 × 废品 约当量 合格品约当量＋废品约当量 废品 废品负担的直接人工＝ 某产品的直接人工费用总额 × 工时 合格品工时＋废品工时 废品 废品负担的制造费用＝ 某产品的制造费用总额 × 工时 合格品工时＋废品工时 约当量：折合成相当于完工产品的数量，具体折合应根据完工程度（投料 程度、加工程度）进行折算。
– 应取得赔偿的停工损失 借：其他应收款 贷：停工损失 – 由于自然灾害等引起的非生产停工损失，计入营 业外支出 借：营业外支出 贷：停工损失
应计入产品成本的停工损失（若停工车间生产多种 产品，则应采用适当的分配方法，分配计入该车间 各种产品成本明细账的“停工损失”成本项目）。
借：基本生产成本 贷：停工损失
（3）登记废品损失明细账；
（4）登记甲产品成本明细账。
（1）计算转出不可修复废品的生产成本，编 制不可修复废品成本计算表。
项目 数量（件〕 直接材料 工时 直接人工 制造费用 合计 合格品和废品生 100 125000 1625 4875 24375 154250 产费用 费用分配率 废品生产成本 1 1250 1250 120 3 360 15 1800 3410
2、废品损失归集的核算
转出不可修复废品生产成本：根据编制的不可修复废品损 失计算表 借：废品损失－××产品 贷：基本生产成本－××产品
发生可修复废品的修复费用 借：废品损失－××产品 贷：原材料 应付工资 应付福利费 制造费用等
回收废品残料价值以及应向责任人索赔款项 借：原材料 其他应收款 贷：废品损失－××产品 3、废品损失分配的核算 根据废品损失明细账归集的废品损失，结转分配废品 净损失。 借：基本生产成本－××产品 贷：废品损失－××产品
本项目设置专栏进行明细核算。 • 产品成本明细账内应单设“停工损失”成本项目， 以反映产品成本中包含的废品损失。
（2）账务处理： 发生：
– 停工期间发生的、应计入停工损失的各项费用 借：停工损失 贷：原材料、应付工资、应付福利费等
结转：区别原因分别处理
2、废品损失的概念及内容
由于生产原因而造成的废品所形成的损失称为废品损失。 一般包括： • 不可修复废品的报废损失：指不可修复废品生产成本 扣除回收残料价值和赔款后的净损失
• 可修复废品的修复费用 ：指可修复废品在返修过程中 所发生的修理费用„耗用的材料、人工等‟。
Байду номын сангаас
3、需要指出的问题 下列情况，不应作为废品损失处理：
根据成本补偿原则 ，废品损失应计入产品成本。
1、账户的设置
• “废品损失”账户，按车间和产品别设置明细账， 账内按成本项目设置专栏。 • 通常情况下，期末在产品不负担废品损失，废品 损失全部由本期完工产品负担。“废品损失”账 户月末没有余额。 • 产品成本明细账内应单设“废品损失”成本项目， 以反映产品成本中包含的废品损失。
会计分录： 借：废品损失－甲产品 3410 贷：基本生产成本－甲产品 3410
（2）回收废品残料价值 借：原材料 200 贷：废品损失－甲产品 200 （3）可修复废品发生的修复费用 借：废品损失－甲产品 290 贷：原材料 200 应付工资 40 制造费用 50 （4〕应向过失人索赔 借：其他应收款 100 贷：废品损失－甲产品 100
• 经过质量检验部门鉴定不需要返修、可以降价出 售的不合格品，； • 产成品入库后，由于保管不善等原因而损坏变质 的损失，也不作为废品损失处理； • 实行包退、包修、包换“三包”的企业，在产品 出售后发现的废品所发生的一切损失，不包括在 废品损失内。
4、废品损失核算的原始凭证
经过审核的废品通知单
（二）废品损失的核算方法
2） 按废品所耗定额费用计算
• 不考虑废品实际发生的生产费用数额，直
接根据废品数量和各项费用定额计算废品 成本。 • 举例：计算简单，请见教材99页
三、停工损失的核算
1、停工损失的概念
生产车间在停工期间发生的各项费用，包括停工期间发 生的原材料费用、工资及福利费和制造费用等。
2、停工损失的核算 （1） 账户设置
成本会计
Cost Accounting
项晶 2014年9月
第六章 生产损失的核算
一、生产损失概述
1、概念
• 在生产过程中发生的不能正常产出的各种耗费。
2、类型
• 生产损耗 在计算成本时已经作了考虑，一般列 入生产成本。 • 生产废料 作价入库或变卖收入 • 废品损失 真正属于成本核算中的生产损失 • 停工损失
二、废品损失的核算
（一）废品及废品损失的概念
1、废品的概念及类型
是指不符合规定的技术标准，不能按照原定用途使 用，或者需要加工修理才能使用的在产品、半成品 或产成品。 包括：
可修复废品
指技术上可以修复而且所花费的修复费用在经济上 合算的废品。
不可修复废品
指技术上不可修复而且所花费的修复费用在经济上不合 算的废品
5、举例：
例：某工业企业某车间生产甲产品 100 件，生产过程中发 现 1 件为不可修复废品。甲产品成本明细账归集的生产费 用为：直接材料 125000 元，直接人工 4875 元，制造费用 24375元，合计154250元。原材料于生产开始时一次投入。 生产工时为：合格品 1505小时，废品120小时，合计1625 小时。废品回收的残料计价 200 元。另外，甲产品生产过 程中发现2件可修复废品，当即进行修复，耗用原材料200 元，工人工资40元，制造费用50元，此外，应向过失人索 赔100元。 要求：（1）编制不可修复废品成本计算表； （2）编制废品损失归集与结转的会计分录；
4、不可修复废品生产成本的计算
1）按废品所消耗的实际费用计算 即产品成本明细账所归集的生产费用在废品与合格品之间 采用适当的方法进行分配。计算公式如下：
废品负担的直接材料＝ 某产品的直接材料费用总额 × 废品 约当量 合格品约当量＋废品约当量 废品 废品负担的直接人工＝ 某产品的直接人工费用总额 × 工时 合格品工时＋废品工时 废品 废品负担的制造费用＝ 某产品的制造费用总额 × 工时 合格品工时＋废品工时 约当量：折合成相当于完工产品的数量，具体折合应根据完工程度（投料 程度、加工程度）进行折算。
– 应取得赔偿的停工损失 借：其他应收款 贷：停工损失 – 由于自然灾害等引起的非生产停工损失，计入营 业外支出 借：营业外支出 贷：停工损失
应计入产品成本的停工损失（若停工车间生产多种 产品，则应采用适当的分配方法，分配计入该车间 各种产品成本明细账的“停工损失”成本项目）。
借：基本生产成本 贷：停工损失
（3）登记废品损失明细账；
（4）登记甲产品成本明细账。
（1）计算转出不可修复废品的生产成本，编 制不可修复废品成本计算表。
项目 数量（件〕 直接材料 工时 直接人工 制造费用 合计 合格品和废品生 100 125000 1625 4875 24375 154250 产费用 费用分配率 废品生产成本 1 1250 1250 120 3 360 15 1800 3410
2、废品损失归集的核算
转出不可修复废品生产成本：根据编制的不可修复废品损 失计算表 借：废品损失－××产品 贷：基本生产成本－××产品
发生可修复废品的修复费用 借：废品损失－××产品 贷：原材料 应付工资 应付福利费 制造费用等
回收废品残料价值以及应向责任人索赔款项 借：原材料 其他应收款 贷：废品损失－××产品 3、废品损失分配的核算 根据废品损失明细账归集的废品损失，结转分配废品 净损失。 借：基本生产成本－××产品 贷：废品损失－××产品