会计师事务所综合评价办法-中国注册会计师协会

关于《会计师事务所综合评价办法

（征求意见稿）》的起草说明

自2003年起，中国注册会计师协会连续三年发布了“会计师事务所全国前百家信息”，在社会上引起了很大的反响，较之其他渠道的不确切信息，社会公众更愿意相信来自行业协会的比较全面的、较具权威的信息。但也有意见反映“会计师事务所全国前百家信息”仅以总收入一项指标为依据进行排名，过于单一，不够全面。

为推进注册会计师行业健康发展，引导会计师事务所进一步做大做强；为便于社会各界了解行业情况，了解会计师事务所更为系统全面的信息，中国注册会计师协会根据财政部领导的指示精神和行业管理的实际情况，自2005年下半年起，布置和启动了会计师事务所综合评价的研究工作，组织专门力量成立了课题组，通过理论研究、基础调研（深入相关部门和单位）及调查问卷、座谈和访谈等多种方式，听取了各有关方面的意见和建议，拟定了《会计师事务所综合评价办法（征求意见稿）》，以期构建一套科学、客观、有效并具有可操作性的评价体系，据以系统全面评价会计师事务所的整体状况和综合实力。

现将《会计师事务所综合评价办法（征求意见稿）》起草过程中涉及到的一些问题，说明如下。

一、关于评价指标

原“会计师事务所全国前百家信息”的评价方式过于单一，需要改进和完善。选多少个指标对会计师事务所进行公开评价为宜，是完善、改进的核心问题。

2006年4月，课题组汇集了调研访谈过程中采集的近60项考核评价指标，逐一进行了分析。初步遴选出25项考核评价指标，听取了各方面的意见。本着科学、客观、清晰、简洁、实用的原则，最后精选出三项基本指标、两项备抵指标，构成了总体评价指标体系。即从业务收入水平、继续教育情况、注册会计师队伍、惩戒情况等四个方面进行综合评价；与此相应地设置了三项基本评价指标（总收入、继续教育情况和注册会计师人数）和两项备抵指标（行政处罚和行业惩戒情况）。

选择上述指标主要考虑到以下因素：

按照国际惯例，会计师事务所的排名大多选择年收入为指标，总收入指标在很大程度上可以说明会计师事务所的整体实力。

人才培训既关系到会计师事务所近期的执业水平，也决定着会计师事务所远期的发展潜力。选择继续教育情况评价指标，对会计师事务所加强培训能够起到一定的促进作用。

注册会计师是会计师事务所的执业主体，注册会计师人数亦可反映会计师事务所的实力和水平。

诚信是注册会计师行业赖以生存的基础，处罚和惩戒是维护诚信的重要手段。选择处罚和惩戒情况作为备抵指标，有利于规范行业秩序、打击违规行为、树立行业正气。

新方案的总体特征主要体现在以下三个方面：一是指标体系以事务所做大做强做优、行业规范发展为导向；二是以定量指标为主、辅以抵项指标，尽量不使用需要主观判断的定性指标；三是选取的指标

简洁直观，具有可操作性。

在初步征求意见的过程中，多数意见认为，上述各项指标与引导会计师事务所做大做强的相关性较高，而且指标属性清晰，可以采用。

二、关于指标的聚集形式

根据财政部领导的要求，根据前期理论和实务调研的结果，根据座谈研讨会的意见和会计师事务所及各方面的建议，课题组对于已选定指标的整合运用，进行了研究、设计，提交了五种“会计师事务所综合评价指标体系”备选方案，包括系列指标权重模式、分指标排序模式、分指标与交指标排序模式、分指标交指标排序及定性列示模式和分指标交指标排序、定性列示及内部评价模式。

经中国注册会计师协会研究讨论，最后选定了系列指标权重模式。即给各项评价指标以一定的权重安排：总收入权重70％；继续教育完成情况权重20％；CPA人数权重10％；处罚和惩戒情况直接作为抵项。

新方案对总收入指标设计了较大的权重，考虑有三：首先，“总收入”是一个非常客观的、有综合价值的指标，它在一定程度上反映了事务所的实体规模、市场占有率，也反映了事务所的执业质量、社会信誉、竞争能力和业务拓展能力；第二，收入指标占有绝对性的权重的设计，能够使收入高的大所脱颖而出，有利于引导会计师事务所做大做强，而且符合国际惯例；第三，原来的“会计师事务所百家基础信息”的排列依据是“总收入”，此项信息已经公布3年，在社会上产生了一定影响，社会公众已经基本认可会计师事务所按照“总收入”的排

名结果，目前设计的“会计师事务所综合评价指标体系”应该对原来的方式有一定传承，是在此基础上的适当扩展和完善。

与原来的“会计师事务所百家基础信息”相比，新方案最大的改进就在于赋予了继续教育完成情况和注册会计师人数以30％的权重，并增加了处罚和惩戒情况的抵项。通过这三项指标，形成了对会计师事务所评价的综合性影响，从而更直接地强调了会计师事务所的人合、人力资源培养和执业质量的重要性。

三、关于参评范围

课题组认为，对于参评会计师事务所的业务规模，总体上可不设限，但应有执业操守的基本要求。即可以考虑定量上不设限，由会计师事务所自愿报名参加；但在定性上适当设限。因而规定了有下列情况之一的会计事务所不能参加当年度的综合评价排名：未持续达到规定的设立条件的；未按时履行会计师事务所会员义务的；填报评价信息数据严重失实的；中国注册会计师协会认定不能参加当年度综合评价的其他情形。

此外，经批准设立的会计师事务所，均可参加综合评价。也就是说，对于不需要财政部门批准的、不统一承担法律责任的成员所、联系所等组织形式，不能作为一个统一的实体进行指标汇总参加评价。

参加综合评价的会计师事务所，按照实际评价结果排序；中国注册会计师协会每年对社会公布综合评价前一百家的信息。

四、关于继续教育情况的评价

继续教育情况，通过接受培训完成率和领军人才数量等指标来反

映。其中：接受培训完成率最能说明会计师事务所对继续教育的重视程度，所以该指标在会计师事务所继续教育情况中，占70％的权重；领军人才数量的指标，说明继续教育的质量和事务所的高级人才储备情况，占30％的权重。以会计师事务所的领军人才的人数为评分基数，每增加一名领军人才该指标增加3分，最高分为30分。

五、关于处罚和惩戒情况的抵扣

处罚和惩戒情况，包括行政处罚和行业惩戒两项抵扣指标。根据中国注册会计师协会诚信档案的记录，按照评价年度内会计师事务所受到财政部等行政管理部门给予的行政处罚和注册会计师协会给予的公开谴责以上的行业惩戒的次数扣分。两项备抵指标直接扣分，其中：行政处罚中，单处警告、没收违法所得、罚款及以上三项或任意两项并处的一次扣8分，受到暂停业务处罚的一次扣10分；行业惩戒中，受到训诫的一次扣3分，受到通报批评的一次扣5分，受到公开谴责的一次扣7分。

六、关于综合评价的组织领导

此项工作由中国注册会计师协会报经财政部批准组织开展。

中国注册会计师协会将按照规定的工作程序，通过省级注册会计师协会，组织每年的综合评价工作。

2006年是中国注册会计师协会对会计师事务所进行综合评价的第一年。《会计师事务所综合评价办法（征求意见稿）》除本次向行业、向社会有关方面广泛征求意见外，还将在组织实施的过程中不断征求意见，逐步修改完善。