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浅析谨慎性原则的应用及其完善【摘要】本文探讨了谨慎性原则的经济起源和内涵，分析了谨慎性原则应用中存在的主要问题，并提出了相应的改进建议。
谨慎性是会计核算中一项历史久远、影响深远但又颇具争议的计量原则。
1993年我国颁布的《企业会计准则》中首次引入了谨慎性原则，在2006年新的《企业会计准则》中这一原则得到了进一步发展，许多体现谨慎性原则的会计处理方法被引用，它对会计实务的影响也日渐凸显。
一、对谨慎性原则的认识和理解谨慎性原则的历史可以追溯到中世纪，它最早是财产托管人解脱其受托责任的一种策略，后来被会计入员认同和接受。
（一）研究者对谨慎性原则的经济起源提出了众多的解释，概括起来主要有三个方面1.契约解释。
按照契约理论，企业和各有关当事人之间由于不对称信息、不对称利益、有限的视野和有限的责任，会产生诸多机会主义行为。
而谨慎性是对契约业绩的理想计量，它对利得有更严格的确认标准，从而可以限制有关各方的机会主义行为，有效减轻企业和有关当事人之间的代理冲突。
2.诉讼解释。
投资者大多是风险回避者，他们希望能够立即得到有关潜在风险的信息，而对于有关潜在利得的信息却不甚关心。
因此，公司延期报告潜在的损失比延期报告潜在的利得会面临更大的诉讼威胁，也就是诉讼风险更可能源自于对收入与资产的高估而不是低估，会计入员为了避免日益上升的诉讼风险，“宁可失之低估，而不愿失之高估”，因而股东诉讼成为谨慎性产生和存在的另一个重要来源。
3.税收解释。
税收解释认为，纳税收益与会计收益之间的联系，使得管理人员有动机应用谨慎性原则来递延税收的支付。
谨慎性原则通过推迟收入的确认以及加速费用的确认而延期支付税收，可以减少税收支付的现值，增加公司的价值。
（二）谨慎性原则得到广泛应用的原则美国财务会计准则理事会（FASB）在财务会计概念公告（SFAC）第2号中，将谨慎性表述为：“谨慎性是对于不确定性的一个审慎反应，以确保商业中固有的风险和不确定性被充分考虑。
浅议谨慎性原则在我国的运用中图分类号：f233 文献标识：a 文章编号：1009-4202（2013）02-000-01摘要近年来随着经济的发展谨慎性原则运用逐渐的广泛。
谨慎性原则具有倾向性、在实务操作中具有主观臆断性等。
谨慎性原则在今后的运用中还应该不断的完善。
关键词谨慎性原则运用问题完善一、谨慎性原则的涵义谨慎性原则是会计核算的一般原则之一。
谨慎性原则亦称稳健性原则，是指在企业经济活动具有不确定的情况下，会计核算应尽可能的减少经营者的风险，以尽量低估企业资产与收益，对可能发生的损失与费用则要算足。
谨慎性原则的实质是指会计人员在对某些不确定的交易或事项进行会计处理是应持有的谨慎的态度，“宁可预计可能的损失，不可预计可能的收益”。
不确定性的存在就意味着风险的存在，存在风险人们自然会采取措施来回避风险，保护自己。
谨慎性原则其实是人们对会计不确定性的一种必然的反应。
二、谨慎性原则在运用中存在的问题谨慎性原则是一项历史悠久、影响深远的会计核算原则。
虽然从中世纪至今谨慎性原则在不断的完善中，但是谨慎性原则还是存在着局限性。
1.谨慎性原则在实务操作中带有极大的主观性谨慎性原则在操作中具有一定的模糊性，很多时候需要会计人员的主观判断，具有很大的主观随意性和不可验证性会计人员的业务素质，职业判断能力的影响。
因此可能会出现以下三种情况：第一谨慎不足。
企业领导担心企业因运用谨慎性原则而导致企业的各项经济指标下降，采取不使用谨慎性原则的政策。
这样会影响企业的长远利益。
第二，过度谨慎。
一些企业采用“宁可多记损失，不能预计收益”的过度谨慎的政策来避税。
第三，滥用谨慎性原则。
谨慎性原则的主观性和模糊性规定容易导致谨慎性原则的滥用，从而使会计信息失去可靠性，使企业经营者更容易调节年度损益。
2.谨慎性原则的相关条款缺乏可操作性由于会计政策的可选择性较强，使得即使使用谨慎性原则也不一定能保证会计信息的质量。
例如：固定资产计提折旧时可以采用直线法也可以采用加速折旧法，计提折旧的方法不同当期的利润也不同，使得利润有所偏差；核算存货的发出成本时，企业可以根据自身目的随便采用先进先出法或加权平均法计价；企业可以采用应收账款余额百分比法，账龄分析法和销货百分比法三种方法计提坏账准备而且坏账准备的计提比例由企业自定。
探析会计业务中的谨慎性原则会计毕业一、绪论谨慎性原则在财务会计理论与实务中都占据着非常重要的地位，其在会计领域的地位勿庸质疑，本文将从其概念、运用、其实施的必要性和在我国会计中的正确应用等方面进行理论上的论述，肯定谨慎性原则在会计理论中的地位无法替代。
二、会计谨慎性原则概述ﻭ谨慎性原则又称稳健性原则。
它是针对经济活动中的不确定性因素要求人们在会计处理上保持谨慎小心的态度，要充分估计到未来可能发生的风险和损失，尽量少计或不计可能发生的收益，使会计报表使用者、企业决策者提高警惕，以应付纷繁复杂的外部经济环境的变化,把风险损失缩小或限制在极小的范围内。
谨慎性原则包括会计确认、计量、报告等方面谨慎稳健的内容.三、谨慎性原则在会计中的运用3。
１提取坏帐准备在市场经济条件下,赊销行为是企业开展销售业务的主要方式，由此引起的一部份应收帐款无法收回在所难免,客观存在的，于是了坏账.坏账损失的会计处理方法有两种：一种是直接转销法.另一种是备抵法，虽然考虑应收帐款中可能的坏帐损失风险，通过计损坏帐准备，防止了利润虚增，资产虚增,符合谨慎性原则。
但根据近年的实际情况看，企业按千分之3～５的比率提取坏帐准备，由于准备额过低，坏帐准备金额明显不足，未能达到谨慎核算的目的.因此，新制度规定应收帐款按备抵法取坏帐准备的提取比例也可根据实际情况由自行确定，同时规定对期末应收、预收帐款、其他应收款等都应列入风险管理中，这样使企业更加谨慎地反映其财务状况,不限制估计坏帐损失的方法,让其象成本核算那样自行选择适合的核算方法,固定下来,按提取比例提取，超支者报批或督促企业管理,从根本上减少坏帐的发生。
３.2加速折旧总的来说，我国不少企业的折旧率水平还是比较低的，不能适应企业技术更新，生产的内在要求,为此现行新会计制度在强调采用直线法计提固定资产折旧的同时,允许企业采用加速折旧法。
其中原因不外乎有以下几点：第一、许多固定资产在使用初期效率高,生产能力大，早期的营业收入大，为做到收入与成本恰当配比,就应让这些资产具有最大经济效用的早期多计提折旧；第二、因技术进步而产生的无形损耗，使得固定资产的大部分价值应在短期限内收回等等。
论谨慎性原则在会计核算中的应用1. 引言1.1 简介慎重性原则是会计核算中的重要原则之一，其作用在于保证财务报表的真实性和公允性。
本文将就慎重性原则在会计核算中的应用展开探讨。
首先将介绍慎重性原则的概念，然后探讨其在会计核算中的重要性，接着讨论慎重性原则的应用范围。
特别地，将重点分析慎重性原则在收入确认和资产减值准备方面的具体应用。
通过总结慎重性原则在会计核算中的作用，展望其在未来的应用趋势。
通过本文的阐述，读者将对慎重性原则在会计核算中的实际运用有更加深入的了解，也将认识到其对于会计信息的准确性和可靠性所起的重要作用。
1.2 论述目的本文旨在探讨慎重性原则在会计核算中的应用，通过对慎重性原则的概念、重要性、应用范围以及具体在收入确认和资产减值准备中的应用进行分析和讨论，以深入探讨慎重性原则在会计核算中的作用和意义。
通过对这些内容的探讨，旨在帮助读者更深入地了解慎重性原则在会计核算中的重要性，并且能够正确应用慎重性原则，提高会计核算的准确性和可靠性。
本文也将展望未来慎重性原则在会计核算中的应用趋势，以期能够为会计从业人员提供一定的参考和借鉴。
通过本文的论述，可以帮助读者更好地理解慎重性原则的作用，提高对会计核算中慎重性原则的应用水平，进而提升会计工作的质量和效率。
2. 正文2.1 论慎重性原则的概念慎重性原则是会计核算中的重要原则之一，其核心概念是在面临不确定性和风险的情况下，会计师应该以保守的态度处理会计事项，即在不确定性发生时倾向于对公司利益产生较小影响的方向行事。
这一原则的目的是确保财务报表的真实性和可靠性，避免因盲目乐观而导致虚假记账，给用户造成误导。
慎重性原则要求会计师在制定会计政策、计量资产负债、确认收入和费用等方面要谨慎行事。
在面对不确定的情况时，应该采取保守的态度，不仅考虑可能发生的损失，还要考虑未来可能发生的成本和风险。
这意味着在会计核算中需要考虑各种不确定性因素，并做出相应的保守估计。
财务管理中谨慎原则也称稳健原则，是指在某一会计处理方法有几种方案可供选择时，要选择对净收益和财务状况产生影响的乐观程度最小的那一种方案，即要求人们在会计处理上持谨慎态度，充分估计可能的风险和损失，尽量少计和不计可能获取的收益，把风险和损失缩小到最小范围。
具体而言，就是对于资产和收益确认倾向于“从缓认可”，计量上“宁低忽高”而对负债和费用在确认上遵循“从速认可”，计量上“宁足忽缺”的方法。
对经营的不稳定性和风险性的各种因素作出谨慎的反映和处理以保持企业的稳健经营，增强企业后劲。
一、在财务管理工作中遇到的问题及其对策。
《企业会计准则》第十八条规定“会计核算应当遵循谨慎原则的要求，合理核算可能发生的损失和费用”。
这是我国会计制度改革的一大突破。
它充分体现了市场经济条件下企业自主经营、自负盈亏的客观要求。
随着市场经济的深入⒄梗企业的市场风险、经营风险、外汇风险等不确定因素急剧增长，在财务管理上都会存在很多问题，其具体表现在以下几个方面：１、企业短期行为。
企业经营中的短期行为是个普遍问题。
我国经济是以国有经济为主导的社会主义市场经济，国家拥有国有资产所有权，企业享有经营权，考核一个企业经营者的能力通常只是看企业的经济效益。
这就有可能造成某些企业经营者为了显示自己的业绩，只顾当前效益而忽视企业的长远利益，不对企业资产保值负责的短期行为。
其表现主要有该摊的费用不摊、该提的折旧不提或少提等，导致成本不实，潜亏挂帐，利润增大，不良资产增加，资产保值增值出现虚假成分。
按谨慎性原则要求进行资产计价，提足必要的准备基金，可以防止企业收入超分配，有效地遏制这种短期行为。
２、国有资产能否保持完整性。
长期以来，国有资产遭受的侵蚀十分严重表现在固定资产折旧率低，资产补偿不足，资产价值从分配渠道中流失；企业与外部债权债务关系日益复杂，呆帐坏帐损失随之增大，企业很多债权难以实现，虽已挂帐，却造成事实上的损失等等。
若按谨慎性原则加以处理，不仅使资产价值得到足额补偿，而且呆帐损失也可以得到弥补，从而保证了国有资产的安全和完整。
摘要《企业会计准则——基本准则》第18条规定：“会计核算应当遵循谨慎性原则的要求，合理核算可能发生的损失和费用。
”而新《企业会计制度》则更加明确地规定：“企业在进行会计核算时，应当遵循谨慎性原则的要求，不得多计资产或收益，少计负债或费用，但不得计提秘密准备。
”正确理解谨慎性原则，并针对其在会计核算中的应用进行具体的阐述，对正确进行会计核算具有重要的意义。
谨慎性原则是企业会计核算中运用的一项重要原则，但由于谨慎性原则在运用中具有明显的倾向性、主观臆断性等弱点，随着应用范围的扩大，任意调节费用、操纵利润的空间也增大，谨慎性原则既有其合理的一面，也存在其固有的局限性。
作为一项会计原则，谨慎性原则既有其合理的一面，同时也存在着局限性。
一方面它能避免虚增资产和夸大利润从而保护投资者和债权人的利益；另一方面，在运用该原则时不可避免地带有主观随意性，经常与其他会计原则发生冲突，甚至为粉饰财务报表留下了空间。
本文对谨慎性原则在会计实务中的运用谈了自己的看法。
关键词：谨慎性原则；会计准则；主观随意性；职业判断目录一、对谨慎性原则的理解 (1)二、谨慎性原则在会计实务中的运用 (1)（一）收入的确认 (1)（二）资产减值准备的计提 (2)（三）借款费用资本化的确认 (2)（四）固定资产折旧的计提 (3)（五）或有事项的确认 (3)（六）关联方交易的披露 (4)（七）投资性房地产公允价值的计量 (4)三、谨慎性原则在实际应用中存在的问题 (4)（一）谨慎性原则的相关条款会计人员在核算方法的选择上具有主观随意性 (4)（二）谨慎性原则与税法政策不能协调一致 (5)（三）谨慎性原则与其它原则的冲突 (5)（四）公允价格难以取得对谨慎性原则运用的制约 (5)（五）谨慎性原则导致企业的会计信息横向不可比 (5)四、完善谨慎性原则合理运用的建议 (5)（一）建立相关条款使谨慎性原则具有可操作性 (5)（二）积极防止人为操纵的行为出现 (6)（三）合理确定各项原则的优先使用顺序 (6)（四）建立完善的市场价格机制 (6)（五）加强会计准则、会计制度与税法政策的协调一致 (6)（六）努力提高会计人员职业水平和判断能力 (7)（七）尽量避免谨慎性原则与其它原则的冲突 (7)（八）加强外部审计监督 (7)（九）正确把握谨慎性原则的运用范围 (7)（十）实施会计信息充分披露原则 (8)参考文献 (9)浅析谨慎性原则在会计实务中的运用《企业会计准则——基本准则》第18条规定：“会计核算应当遵循谨慎性原则的要求，合理核算可能发生的损失和费用。
会计谨慎性原则有哪些要求会计谨慎性原则是会计准则的核心原则之一，也被称为谨慎原则或保守原则。
它要求会计人员在处理会计事项时，要保持谨慎的态度，尽量避免高估资产和收入，同时要注意低估债务和费用。
这样可以确保财务报表的准确性和可靠性，对于保护企业和利益相关方的利益具有重要意义。
1.预计利润不计入财务报表：会计谨慎性原则要求会计人员在编制财务报表时，不应计入尚未实现的利润。
这是因为预计利润存在不确定性，无法确定是否能够实现。
因此，会计人员应该保持谨慎的态度，不计入预计利润，以防止虚增资产和收入。
2.成本计量原则：会计谨慎性原则要求会计人员按照成本计量原则对资产进行计量。
即使资产的市场价值高于其成本价值，也应将其按照成本计量，以保持谨慎的态度。
这样可以避免虚增资产的价值，保证财务报表的真实可靠。
3.减值测试：会计谨慎性原则要求会计人员对资产进行减值测试。
减值测试是一种评估资产价值是否已经持续下降的方法。
如果资产价值已经持续下降，会计人员应及时将其减记，避免虚增资产值。
这样可以确保企业资产的准确估值和财务报表的真实可靠。
4.计提负债：会计谨慎性原则要求会计人员在编制财务报表时，应计提所有可能发生的负债。
即使负债发生的概率较低，也应该对其进行计提，并及时披露。
这样可以避免低估负债，保证财务报表的真实可靠。
5.应计费用和收入：会计谨慎性原则要求会计人员要谨慎处理应计费用和收入。
应计费用是指在会计期间内发生的费用，但尚未支付或未确认的费用。
会计人员应该尽量将应计费用计入财务报表，避免低估费用，确保财务报表的真实可靠性。
与此同时，应计收入是指在会计期间内已经发生的收入，但尚未实现的收入。
会计人员应该保持谨慎的态度，不应过早确认应计收入，以防止虚增收入，保证财务报表的真实可靠。
在实际操作过程中，会计人员应该始终遵守会计谨慎性原则，根据具体情况合理运用这些要求。
通过遵守会计谨慎性原则，可以确保财务报表的准确性和可靠性，提高企业的透明度和信誉度，保护利益相关方的权益。
权责发生制原则与谨慎性原则【摘要】权责发生制原则和谨慎性原则是会计准则中的重要内容，对于企业的财务报告和财务决策具有重要影响。
权责发生制原则指的是在收入和费用发生时确认，而不是实际收付款时。
其特点包括反映经济实质、符合会计标准、保证财务报告的真实性等。
谨慎性原则则是要求在财务报表中对收入和资产进行保守估计，以减少风险和避免错误判断。
这两个原则在会计实务中的应用非常重要，能够确保财务报表的准确性和可靠性。
权责发生制原则和谨慎性原则的完善也需要不断优化和提升，以更好地适应不断变化的经济环境和企业需求。
深入理解和应用这两个原则对企业的经营管理和财务决策具有重要意义。
【关键词】权责发生制原则、谨慎性原则、会计、财务、负债、资产、利润、风险、会计实务、完善。
1. 引言1.1 权责发生制原则与谨慎性原则权责发生制原则和谨慎性原则是会计准则中两个重要的概念，它们在会计实务中起着至关重要的作用。
权责发生制原则是指在收入和费用确认上，要根据实际发生的经济事件而非实际收付款项的时间来确定，即收入和费用要在经济利益发生时确认。
而谨慎性原则则是指在不确定性和可能性存在的情况下，应保守估计和报告财务状况，以确保财务报表的真实性和公允性。
在会计实务中，权责发生制原则和谨慎性原则是保障财务报表真实性和公允性的重要准则。
它们能够帮助企业正确处理各种经济交易和事件，确保财务报表准确反映公司的财务状况和业绩。
在财务风险和不确定性增加的情况下，严格遵守这两个原则也能够帮助企业更好地应对各种挑战和风险，提高经营管理的效率和透明度。
权责发生制原则和谨慎性原则在会计实务中的应用至关重要，需要得到企业和财务人员的高度重视和严格执行。
2. 正文2.1 权责发生制原则的定义权责发生制原则是一种会计核算原则，它规定只有在权利和责任发生时才能确认收入和费用。
这意味着收入应当在所提供的商品或服务被转让给客户时确认，而费用应当在相关的收入发生时确认。
这个原则是确保财务报表准确反映企业实际经济活动的重要手段。
实务园地企业会计实务中的谨慎性原则及应用◎文/李 靖摘 要：在社会主义市场经济转型发展的过渡期，企业之间的竞争正在不断加强，企业之间激烈的竞争使得企业会计操作更加具有不确定性，审查、核算、检验环节的风险加剧，最终影响了企业会计实务效果。
基于此，在核算环节要应用谨慎性原则，以减少企业在市场竞争中的风险。
文章主要阐述谨慎性原则的意义和作用，并对当前企业会计业务中出现的问题提出具体的解决策略。
关键词：企业会计；会计实务；谨慎性原则；问题；解决策略0 引言会计谨慎性原则指的是在企业会计核算过程中，通过客观分析经济发展活动中的各种不稳定因素，预估经济风险，从而提升企业的行业竞争力。
在现行经济制度背景下，企业对会计从业人员提出了新的时代要求，尤其是在会计实务应用中，只有保证会计信息的全面、准确，才能让经营者和决策者作出正确的判断，从而促进企业经济的良性发展。
1 谨慎性原则的意义和作用1.1 为企业提供更准确的会计信息在经济飞速发展的今天，企业间的竞争加剧，有些企业为了显示自身价值，在核算数据时有意不对经营活动进行准确评估。
因此，运用会计核算谨慎性原则可以让企业的资金账面更加客观、合理，以有效预防虚假利润，准确反映企业的实际经营状况和经济运行能力，让企业公布的外部信息真实可靠，避免“多计资产，少计负债”的现象发生，进而提供更准确的内部信息。
1.2 有助于企业经营决策 在企业经济发展活动中，谨慎性原则可以帮助企业在核算过程中具备一个全面、稳定的核算方式，这种核算方式可以减小核算误差，在会计信息评估和预算中准确预估短期偿债能力和抗风险能力，提高企业的生产效率和运营效率，从而使企业对经营活动有更加准确的认识，降低债权人和债务人的经济风险，保障投资者和企业双方的利益，进而为企业投资与决策带来更大的参考价值。
1.3 提升企业竞争力 谨慎性原则的合理运用可以帮助企业提升核心竞争力，避免企业在市场竞争中不切实际地夸大利润，在立足会计管理规范化、科学化的基础上建立会计信息，保证财务系统的正常运作，准确评估企业经营财务，增加企业抗风险的能力，从而帮助企业在激烈的市场竞争中占据有利地位，以真实的数据、全面的信息进行成本控制，在提升利润的同时推动企业的可持续发展。
浅议谨慎性原则一谨慎性原则的含义（一）谨慎性原则又称稳健性原则，通俗的说是指在处理企业不确定的经济业务时应持有谨慎态度，合理核算可能发生的损失和费用。
亦即资产计价时从低负债估计时从高，不预计任何可能的收益，但预计可能发生的损失和费用。
按照新准则的说法：企业对交易或则事项进行会计确认，计算和报告应当保持应有的谨慎，不应高估资产或则收益，低估负债或则费用。
谨慎性原则实际上是风险意识在财务上的体现，时适当防范财务风险的有效手段。
(二)谨慎性原则基本理论研究的逻辑起点1.谨慎性原则的概念界定谨慎性原则又叫做审慎原则, 是指会计人员在面对经济活动中的不确定因素进行会计处理的时候应当保持严谨、谨慎、安全的态度, 充分估计可能发生的风险和损失, 尽量少计或者不计可能发生的收益, 使会计报表使用者、决策者提高警惕, 以便应付外部经济环境的变化, 把风险损失缩小或限制在极小的范围内。
2谨慎性原则的客观理论依据和必然性谨慎性原则源于会计中的不稳定性并植根于存在风险的经营环境, 有其存在的客观理论依据与必然要求。
现代市场经济环境中,不确定性因素很多科学技术的发展速度, 市场的供求关系, 消费者的喜好等属于市场的不确定性而自然环境的变化, 国家宏观经济政策的调整等属于环境的不确定性企业内部各项管理制度的修订、企业内部人士的变动、员工素质的高低等属于内在不确定性。
任何一个单位的经济活动不可避免地要与国家、其他单位和个人发生经济联系, 受各种不确定性因素的影响。
企业的经济活动既要面临机遇, 又要经受考验, 从而要求会计人员必须对这些经济活动的结果进行估计和判断。
企业经济活动的不稳定性表现在应收帐款的可收回性、固定资产、无形资产的使用寿命、售出存货可能发生的退货或者返修、资产的价值确定和减值损失的计提等。
二谨慎性原则应用的现状1谨慎性原则应用的现状谨慎性原则在会计核算中应用十分广泛。
谨慎性原则是为了防止企业高估资产，低估费用。
比如对资产计提减值准备；固定资产核算中加速折旧方法的使用等方法在会计应用中使用十分广泛，都是对谨慎性原则的应用。
为了能够防止企业对资产产生高估以及防止企业对费用、成本产生低估的问题能够起到良好的防范作用。
然而，如果企业想进行相反方向的盈余管理（即低估资产和高估费用）就几乎发挥不到任何作用。
很多企业可能表现为“过度谨慎”，以大量的计提资产减值，高估企业的费用的方式达到自身的目的。
目前，谨慎性原则在应用的过程中的问题主要就是存在“过度谨慎”的情况。
所谓“过度谨慎”，是指上市公司在应用谨慎性原则进行会计处理时，对资产进行大幅度的减值的计提，从而达到避税的目的；延迟收入的确认时间，从而减少当期的收入水平；对企业的类似于广告费用等相关费用进行预提，从而加到当期企业的费用，来缩减企业的利润等这类的“过度谨慎”的往往成为了企业调节利润的工具。
极大的影响了会计信息质量的可靠性和真实性。
2、在金融企业会计实务中的应用分析金融企业在进行会计实务核算时, 应合理运用谨慎性原则, 如实地反映金融企业的经营风险, 提高金融企业应付风险的能力。
随着新会计准则的发布实施, 谨慎性原则在金融企业会计实务中已得到比较广泛的应用。
(一)在金融工具中的应用1.金融工具的确认、计量。
表1归纳了新会计准则下金融工具的确认和计量, 要求将属于金融工具的资产、负债确认为金融企业的资产和负债。
同时要求金融企业尽可能不高估资产和所有者权益, 比较真实地反映企业的资产负债状况, 使得会计核算建立在更加稳妥的基础上。
此外, 对衍生金融工具隐含的各种合同权利和义务也要确认为资产和负债, 将衍生金融工具公允价值变化纳入表内核算, 使金融企业对衍生金融工具更加谨慎地进行会计确认和计量。
2.金融工具的列报。
金融工具列报包括金融工具列示和金融工具披露。
首先, 企业在进行金融工具列报时, 应根据金融工具的特点及相关信息的性质对金融工具进行归类。
企业按照金融工具的实质以及金融资产、金融负债和权益工具的定义, 在初始确认时将该金融工具或其组成部分分别确认为金融资产、金融负债或权益工具。
其次,金融企业要把衍生金融工具业务在表内披露, 在附注中披露已确认和未确认金融工具的有关信息, 如编制财务报表时对金融工具所采用的重要会计政策、计量基础等信息。
这种改变了以前衍生金融工具仅在会计报表附注中披露计价方法和名义金额的做法, 有利于及时、充分反映企业的衍生工具业务所隐含的风险及其对企业财务状况和经营成果的影响, 更真实地反映企业的财务状况, 使财务报表使用者更好地理解企业的经营情况。
(二)在金融资产减值准备计提中的应用金融企业的资产在使用过程中, 应根据谨慎性原则要求, 定期或者至少于年度终了时对可能发生的各项资产损失计提资产减值准备。
金融企业除了对长期股权投资、固定资产、无形资产等资产计提减值准备外, 最主要是各项金融资产的减值准备。
《金融工具确认和计量》准则规定:金融企业在资产负债表日对金融资产的账面价值进行检查, 有客观证据表明该金融资产发生减值的, 应计提减值准备。
持有至到期投资、贷款和应收款项以摊余成本后续计量的金融资产, 其发生减值时, 将该金融资产的账面价值与预计未来现金流量现值之间差额, 确认为资产减值损失,计入当期损益;而可供出售金融资产发生减值时, 即使该金融资产没有终止确认, 原直接计入所有者权益的, 因公允价值下降形成的累计损失, 予以转出并计入当期损益。
对于有客观证据表明金融资产发生减值就应计提减值准备的规定, 无疑是谨慎性原则的充分体现。
而其中对于贷款的减值准备, 以前是根据贷款五级分类标准来计提呆账准备的, 新会计准则是将该贷款的账面价值减记至预计未来现金流量现值, 减记的金额确认为资产减值损失, 这样的计提方法也更加符合谨慎性原则要求。
(三)在金融资产转移中的应用金融资产转移, 是指企业(转出方)将金融资产让与或交付给该金融资产发行方以外的另一方(转入方)。
金融资产转移的重点在于对金融资产是否满足或部分满足终止确认条件的判断, 而账务处理也在此判断基础上展开。
《金融资产转移》准则规定:企业已将金融资产所有权上几乎所有风险和报酬转移给转入方的时候,方能终止确认该金融资产;反之, 则不应终止确认金融资产;如果企业既没有转移也没有保留金融资产所有权上的几乎所有风险和报酬的, 若企业放弃了对该金融资产控制的, 就终止确认该金融资产;反之, 按其继续涉入程度确认该金融资产, 并相应确认有关负债。
[ 4] 通过这样的会计处理, 可以看出新会计准则在终止确认企业金融资产时的谨慎态度。
(四)在租赁业务中的应用《租赁》准则规定:在融资租赁期开始日,承租人应当将租赁开始日租赁资产公允价值与最低租赁付款额现值两者中较低者作为租入资产的入账价值, 将最低租赁付款额作为长期应付款的入账价值, 其差额作为未确认融资费用。
[ 4] 新准则应用指南将“未确认融资费用”作为“长期应付款”的抵减科目划分为负债类科目, 在租赁期开始日记入借方, 表示负债的减少。
采用实际利率法分期摊销未确认融资费用后, 借记“财务费用”、“在建工程”等科目, 贷记“未确认融资费用”科目, 从而避免了以前在《企业会计制度》中把“未确认融资费用”作为资产类科目高估资产的问题。
此外, 《租赁》准则规定:在融资租赁期开始日,出租人应当将租赁开始日最低租赁收款额与初始直接费用之和作为应收融资租赁款的入账价值, 同时记录未担保余值;将最低租赁收款额、初始直接费用及未担保余值之和与其现值之和的差额确认为未实现融资收益。
[ 4]新准则应用指南将“未实现融资收益”划分为资产类, 作为“长期应收款”的调整科目, 将融资性质的收益从合同价款中分离出来。
但其在租赁期开始日时记入贷方, 表示资产的减少。
只有在按期计算确定融资收入后, 才从该科目转入“租赁收入”科目。
《租赁》准则还要求出租人至少应当于每年终了对未担保余值进行复核, 增加不做调整,减少则应重新计算租赁内含报酬率, 将由此引起的租赁投资净额的减少, 计入当期损益;以后各期根据修正后的租赁投资净额和重新计算的租赁内含利率确认融资收入。
[ 4] 以上融资租赁的会计处理不论是对承租人还是出租人都充分体现了谨慎性原则。
(五)在或有事项中的应用或有事项作为一种状况, 可能是一种潜在的权利, 也可能是一种现时或潜在的义务。
《或有事项》准则规定:或有事项的结果如果导致经济利益流入企业, 则形成或有资产, 但或有资产不在表内确认;如果导致经济利益流出企业, 同时满足负债确认条件, 应在表内确认为预计负债, 且应在会计报表附注中加以披露,如果不满足负债确认条件, 企业不需确认负债核算, 但需在会计报表附注中作为或有负债加以披露。
[ 4] 新会计准则要求企业对确认的对外提供担保、未决诉讼、产品质量保证、重组义务(上述内容《企业会计制度》已规范)以及固定资产和矿区权益弃置义务等产生的预计负债进行会计计量和披露, 且在持有期间根据确凿证据需要对已确认的预计负债进行调整。
可以说, 新会计准则对或有事项的会计处理更为谨慎。
(六)在所得税业务中的应用《所得税》准则中明确规定:除了可不确认递延所得税负债的情况以外, 企业应当确认所有应纳税暂时性差异产生的递延所得税负债;对于可抵扣暂时性差异, 企业则应当以很可能取得用来抵扣可抵扣暂时性差异的应纳税所得额为限,确认其产生的递延所得税资产。
此外, 准则还规定资产负债表日, 企业应当对递延所得税资产的账面价值进行复核。
如果未来期间很可能无法获得足够的应纳税所得额用以抵扣递延所得税资产的利益, 应当减记递延所得税资产的账面价值。
谨慎性原则在会计应用中的两面性在会计原则体系中强调谨慎性原则，是为了在新的会计环境下充分发挥其积极作用，保证会计目标能够得到充分体现。
但是，同任何事物都具有两面性一样，运用谨慎性原则也有其不利的一面。
三谨慎性原则在会计应用中的两面性（一）谨慎性原则的优越性1. 治理会计信息失真，遏制利润操纵行为，提高会计信息质量。
目前，会计信息不透明、不真实的现象相当严重。
强化企业会计谨慎性原则的应用，对于治理会计信息失真、遏制会计人员随意操纵企业利润都具有积极作用，有利于企业提供更加客观的会计信息。
2.有利于保护投资者和债权人的利益。
谨慎性原则针对经济活动中的不确定因素，要求人们在会计处理上充分估计可能发生的风险与损失，提供反映经营风险的信息，这样有利于保护投资者与债权人的利益，也有利于提高企业在市场上的竞争力。
3. 有利于企业作出准确的经营决策，提高抗风险能力。
会计信息建立在谨慎性原则的基础上，能有效避免管理者过于乐观估计各方面因素，从而作出正确决策，提高企业抵御经营风险和财务风险的能力。
