文献综述：
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随着中国加入WTO以后税制改革以及税收政策日趋透明化、规范化，企业2
组织形式、运行机制和产权制度的革新及企业决策权力的扩大及理财环境的改3
善，企业税收筹划越来越受到企业的关注，税收筹划正由过去的“暗箱操作”4
逐渐变为“阳光作业”，正式走上经济的前台，成为企业自生发展的内在需求。5
企业在依法纳税的基础上，纳税人通过严格遵循税法，在各项纳税方案中科学6
合理的进行规划和选择，通过参照税法对企业规定的优惠方案，从而选出最适7
合的纳税方案，就是企业的税收筹划。通过企业的税收筹划，可以延缓或减轻8
企业的税负。在发达国家税收筹划已被非常广泛的应用，当前这项行为已经成9
为企业，特别是跨国公司制定企业长远发展战略的一个重要组成部分。在我国，10
由于受到很多因素的制约，企业的税收筹划工作起步较晚，发展比较缓慢，企11
业的税务工作任然只停留在满足企业的各项税务核算、报税等。随着市场经济12
的不断完善，税收筹划工作已经受到越来越多企业领导者的重视。企业如何在13
依法诚信纳税的基础上，有效借助国家给予的各项税收优惠政策，是企业能否14
实现税收筹划的重要前提。
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企业税收筹划，是指在税法规定的范围内、依据政府的税收政策导向，通过16
对企业的筹资、投资、经营、收入分配等事项的事先的精心筹划、选择与安排、17
从企业长远利益出发，对多种纳税方案进行科学的优化选择，充分利用税法所18
提供的优惠政策及可选择性条款，以税收负担最小化为目的，尽可能取得企业19
经济利益最大化的一种理财行为。
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理论界对现代企业财务管理目标的争论较多，有“利润最大化”、“股东财21
富最大化”、“企业价值最大化”、“持续发展能力最大化”等目标论。但不22
管哪种观点，都要求致力于提升企业的市场竞争能力和获利能力，都不能回避23
企业的税收环境，不能不考虑企业的税收负担，不能忽略税收法律对企业经济24
发展的约束。这是因为：现代企业财务管理目标的实现，要求企业最大化降低
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成本包括税收负担。企业的税收负担包括直接税收负担和间接税收负担。
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随着社会经济的发展，税收筹划日益成为纳税人理财或经营管理整体中不可
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缺少的一个组成部分，尤其近三十多年来，其在许多国家中的发展更是非常显
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著。正如美国南加州大学W•B•梅格博士在《会计学》中谈到的那样：“美国联
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邦所得税变得如此复杂，这使为企业提供详尽的税收筹划成了一种谋生的职业。
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现在几乎所有的公司都聘用专业的税务专家，研究企业主要经营决策上的税收
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影响，为合法地少纳税制定计划。”此外，社会中介组织，包括会计师事务所、32
审计师事务所、律师事务所和税务代理所业务中很大一部分收入来自为客户提
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供税收筹划。即便是税务机关，对税收筹划的研究也非常重视，因为从纳税人
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的税收筹划活动中，可以掌握多种税收信息，使税收法制与征收管理的建设日
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臻完善。
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同时，税收筹划的理论研究文章、刊物、书籍也应运而生，新作不断，这进
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一步推动了税收筹划研究向纵深发展。例如，一家以提供税收信息驰名于世的
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公司（The Bureau of National Affairs Inc.），它除了出书以外，还定期出39
版两本知名度较高的国际税收专业性杂志，一本叫做《税收管理国际论坛》，
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另一本就是《税收筹划国际评论》。两本杂志中有相当多的篇幅讲的是税收筹
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划。比如1993年6月刊的一篇专著，便是关于国际不动产专题的税收筹划，涉42
及比利时、加拿大、丹麦、法国、德国、爱尔兰、意大利、日本、荷兰、英国、43
美国等十三个国家。伍德赫得•费尔勒国际出版公司（在纽约、伦敦、多伦多、44
悉尼、东京等地设有机构）于1989年出版过名为《跨国公司的税收筹划》（Tax 45
Planning for Muitinational Companies）的一本专著。书中提出的论点及税46
收筹划的技术在一些跨国公司中颇有影响。有的专著虽不以“税收筹划”为名，47
比如霍瓦斯公司出版的《国际税收（1997）》，全书共有894页，但讲述的多
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是税收的国际筹划，书中旁征博引了包括我国在内的三十八个国家和地区的资
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料。近年来，我国图书市场上已有不少关于避税和税收筹划的书籍。中国税务50
报还专门开辟了“税收筹划”周刊，在微观筹划版上刊登的全是有关税收筹划51
的文章。
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印度税务专家E•A•史林瓦斯在他编著的《公司税收筹划手册》中说道：“税53
收筹划是经营管理整体中的一个组成部分……税收已成为重要的环境因素之
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一，对企业既是机遇，也是威胁。”还有美国南加州大学W•B•梅格斯博士在与55
别人合著的、已发行多版的《会计学》中说：“在纳税发生之前，有系统地对56
企业经营或投资行为做出事先安排，以达到尽量减少缴纳所得税，这个过程就57
是筹划。主要如选择企业的组织形式和资本结构，投资采取租用还是购入的方58
式,以及交易的时间。”
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当纳税筹划进一步发展之后，新的纳税筹划理念也随着出现，这就是：纳税60
筹划目的不单纯以节税（节税和避税）为筹划的最终目标，而是进一步与企业61
经营活动融合后，将纳税筹划作为一种手段为企业纳入整个企业经营活动之中，62
或者融入到企业经营活动当中，为经营活动的总的目标服务。
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例如《税务筹划》（电子版）（2004年第1期）中的“筹划理论”对纳税筹64
划相对较为完善的定义是“税务筹划是纳税人在税法规定的范围内，通过对经65
营、投资、理财活动的事先筹划和安排，选择最优的纳税方案，以争取税收经66
济利益最大化的筹划活动。”虽然这个定义抽象的描述为“以争取税收经济利67
益最大化”，但是已经给了我们一个广阔的“筹划空间”而不是局限于直接的68
“节税”、“避税”。
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在这里，传统的纳税筹划的三性也有所改变，而是将纳税筹划的基本特点表70
述为：合法性、筹划性、整体性、成本性。也就是说这里弱化了目的性，强调71
了整体性，补充了成本性的特征。我们可以理解，弱化目的性是因为新的纳税72
筹划理念下目的的表述无法一概而论，不如回避。而且在这时候，纳税筹划更73
