会计实务：存货审计存在的问题及解决方式

审计基础与实务练习题（含答案）一、单选题（共80题，每题1分，共80分）1、生产与仓储循环可以看成是由两个既相互独立又密切联系的系统组成的，一个涉及商品的实物流程，另一个涉及相关的（）A、成本流程B、人员流程C、销售流程D、收款流程正确答案：A2、下列业务，非注册会计师不得承办的是（）A、经济管理咨询B、审计C、审阅业务D、财务会计制度设计正确答案：B3、我国第一家会计师事务所是（）A、正则会计师事务所B、审计署审计事务所C、财政部会计顾问处D、京都会计师事务所正确答案：A4、采用监盘方法的目的是（）A、确定被审计单位以实物形态存在的资产是否具备相关所有权手续B、确定被审计单位以实物形态存在的资产的所有权证明是否真实C、确定被审计单位以实物形态存在的资产是否已经减值D、确定存货是否存在正确答案：D5、注册会计师监盘客户存货的主要目的是为了（）A、获得存货是否实际存在的证据B、了解盘点指示是否贯彻执行C、了解是否漏盘某些主要的存货项目D、了解存货的计价是否正确正确答案：A6、被审计单位将2022年12月31日发生的一笔赊销业务记在了2023年1月3日的营业收入账上则（）认定错误A、截止B、完整性C、计价和分摊D、准确性正确答案：A7、注册会计师据获取的被审计单位有关人员口头答复所形成的的书面记录属于（）A、环境证据B、书面证据C、实物证据D、口头证据正确答案：D8、注册会计师的下列行为中，不违反职业道德规范的是（）A、承接了主要工作需由事务所外专家完成的业务B、对自己的能力进行广告夸大、虚假宣传C、按服务成果的大小、多少进行或有收费D、对客户信息保密正确答案：D9、审计工作底稿的所有权属于（）A、执行审计业务的会计师事务所B、注册会计师C、审计委托人D、被审计单位正确答案：A10、注册会计师采用函证程序获取审计证据，最能证明下列财务报表项目的相关认定是（）。

A、应收账款存在性认定B、主管业务成本的计价认定C、应付账款的完整性认定D、固定资产的存在性认定正确答案：A11、收集（）是审计工作的核心。

审计实务教案任务一：公司为满足对外发行债券的需要，委托会计师事务所的注册会计师刘丽、李强对本公司的财务报表进行审计，公司是会计师事务所的老客户，企业的内控制度也比较健全、有效。

公司资产负债表如图表所示。

资产负债表编制单位：日兴公司 x x x x年12月31日单位：元（二）分析要点：1．分析资产负债表整体结构的合理性，即是否符合现行会计准则和会计制度的规定，报表项目填列是否齐全。

2．分析资产负债表主要项目填报的合规性。

资产负债表中项目的分析，除考虑各项目的自身特性外，还应充分运用分析性复核的方法，审查有关项目期末数与年初数差异变动是否异常。

3．对于资产负债表中的疑点项目，进一步追踪审查相关账簿、凭证，以取得相关的审计证据。

参考信息：1．通过对日兴股份公司资产负债表的审阅，可以看出该公司所编报的资产负债表，其结构符合现行会计准则和会计制度的规定，各项目填列齐全。

2．重要性项目的分析(1)“应收账款”项目。

应收账款期末数为600000元，年初数为300 000元，差异数为+300000元。

应进一步审阅应收账款明细账和预收账款明细账，并采用函询的方法证实其真实性，有无通过虚构该项目以虚增利润的现象。

另外，还应审查日兴公司销售策略的合理性，有无盲目赊销现象。

(2)“预付账款”项目。

预付账款期末数为100000元，年初数为100000元，差异数为0。

应进一步审阅预付账款明细账和应付账款明细账，并采用函询的方法证实其真实性，尤其应注意年初至期末是否一直未发生增减变动的合理性，是否与对方单位存在纠纷，还是人为的虚挂。

(3) “其他应收款”项目。

其他应收款期末数为5 000元，年初数为5 000元，差异数为0。

尽管该项目的数额较小，但是由于差异数为0，则应重点审查其他应收款明细账(尤其是备用金业务)，以证实是否存在长期挂账现象。

(4)“存货”项日。

存货期末数为2 574 700元，年初数为2580000元，差异数为-5 300元。

第1篇报告编号： [审计报告编号]审计机构： [审计机构名称]被审计单位： [被审计单位名称]审计期间： [审计开始日期] 至 [审计结束日期]审计依据：《中华人民共和国会计法》、《企业会计准则》及相关法律法规一、审计概述本审计报告由[审计机构名称]根据《中华人民共和国会计法》、《企业会计准则》及相关法律法规，对[被审计单位名称]在[审计期间]的会计制度执行情况进行了全面审计。

审计过程中，我们采用了抽样检查、分析性程序、询问等方法，对被审计单位的财务报表及相关会计凭证、账簿等资料进行了审查。

二、审计发现的主要问题1. 会计基础工作不规范（1）部分会计凭证填写不规范，存在错别字、漏填项等情况。

（2）部分原始凭证未经审批或审批不完整。

（3）会计账簿记录与原始凭证不符，存在账实不符的情况。

2. 内部控制制度不健全（1）缺乏有效的内部控制制度，对财务收支、资金管理、采购等关键环节缺乏有效监督。

（2）内部审计制度不完善，内部审计机构独立性不足。

（3）缺乏有效的预算管理制度，预算执行情况不理想。

3. 会计核算不准确（1）固定资产折旧方法不合理，导致固定资产价值不准确。

（2）无形资产摊销方法不科学，导致无形资产价值不准确。

（3）存货计价方法不统一，导致存货价值不准确。

4. 财务报表编制不规范（1）财务报表附注披露不完整，无法全面反映企业的财务状况和经营成果。

（2）财务报表编制过程中存在人为调整现象，影响财务报表的真实性。

（3）财务报表编制时间滞后，无法及时反映企业的财务状况。

三、审计建议1. 加强会计基础工作（1）规范会计凭证的填写，确保凭证的真实性和准确性。

（2）加强原始凭证的审批，确保审批程序的完整性。

（3）加强会计账簿的核对，确保账实相符。

2. 完善内部控制制度（1）建立健全内部控制制度，加强对财务收支、资金管理、采购等关键环节的监督。

（2）加强内部审计工作，提高内部审计机构的独立性。

（3）建立健全预算管理制度，加强预算执行情况的监督。

随着经济的快速发展，社会公众对上市公司的信息需求也越来越多，关注也日益密切，对上市公司进行财报审计事务所的要求也随之水涨船高。

鉴于自身发展及社会需求，2016年12月15日中注协发布《注册会计师行业发展规划（2016-2020年）》，该规划提出了五年内的八项主要任务，从行业人才的培养到事务所的机构建设，从国际化发展的提升到“互联网+”计划的实施，从行业治理到行业监管等，着力推动注册会计师行业的信息化、智能化发展，力求事务所执业质量的提升。

审计三方关系中的上市公司其自身质量的提升对于审计业务而言，也是至关重要的。

近年来，上市公司数量及质量都得到了明显的增长，然而其经营治理存在着不规范、不合理，质量参差不齐，与经济现代化建设存在着明显的差距。

2020年国务院发布了关于进一步提高上市公司质量的意见（国发［2020］14号），该意见指出促进上市公司质量提升的6个方面17项举措，致力于上市公司的制度性建设、规范化运作、持续性监督、完善性信息披露等，促进上市公司的可持续性发展及整体质量的提升。

制度性建设的发展和完善并未阻止上市公司财务舞弊的脚步，近年来时有上市公司“自爆”或被爆出财务舞弊，而会计师事务所审计后未发现问题所在出具了不实的审计报告，从而导致投资者、债权人蒙受损失，事务所声誉及业务能力遭受质疑，社会公众对注册会计师审计失去信任。

为此，本文通过证监会的行政处罚决定的统计分析，寻求审计失败的原因，以此制定针对性的对策。

一、审计失败及数据统计分析（一）相关概念。

目前，理论界针对审计失败的界定主要划分为结果失败论和过程失败论，前者注重审计结果所带来的严重后果，后者强调审计过程中是否严格遵守了审计准则，本文更加赞成过程失败论，一是有利于区分经营失败与审计失败；二是有助于保护勤勉尽职的注册会计师。

本文在综合其他观点的基础上将审计失败定义为：在被审计单位存在舞弊及虚假财务记录的前提下，注册会计师及事务所因违反审计准则，未能采取正确的审计方法、实施恰当的审计程序，致使未能出具正确的审计意见报告。

审计实务练习题（含参考答案）一、单选题（共44题，每题1分，共44分）1.注册会计师通过计算交易性金融资产、长期股权投资等高风险投资所占的比例,分析交易性金融资产和长期股权投资的安全性,实现的主要审计目标是()。

A、投资是否真实存在B、取得的投资入账价值是否正确C、长期股权投资和交易性金融资产的净值估价是否正确D、投资业务是否完整正确答案：C答案解析：此项分析程序的目的是要求被审计单位估计潜在的交易性金融资产和长期投资损失。

2.在注册会计师所关心的下列各种问题中,能够实现截止目标的是()。

A、存货的跌价损失是否已抵减B、年后开出的支票是否未计入报告期报表中C、固定资产是否有用作抵押的D、应收账款是否已经按照规定计提坏账准备正确答案：B3.注册会计师确定某账户的可容忍误差为800元,依据抽样结果推断的差错额为1 200元,而该账户的实际差错额仅为1 000元,这种情况属于()。

A、未引起抽样风险B、误拒风险C、误受风险D、信赖不足风险正确答案：B4.审计作用通常包括()。

A、监督B、制约性C、建设性D、评价正确答案：B5.被审单位少提固定资产折旧数额的迹象一般表现在()A、固定资产增减变动频繁B、固定资产清理损失经常发生且金额巨大C、累计折旧与固定资产原值比率较大D、提取折旧的固定资产账面价值较大正确答案：B6.如果在资产负债表日后对库存现金进行盘点,应当根据盘点数、资产负债表日至( )的库存现金数,倒推计算资产负债表上所包含的库存现金数是否正确。

A、审计报告日B、资产负债表日C、盘点日D、外勤工作结束日正确答案：C答案解析：资产负债表日的现金账面余额=盘点日实际监盘数额-资产负债表日至盘点日增加的余额+资产负债表日至盘点日减少的余额。

7.在注册会计师编制的×公司2009 年度财务报表的总体审计策略中,应当包含下列()内容。

A、拟实施审计程序的性质、时间、范围B、对项目组成员的指导、监督、复核C、与×公司治理层整体直接沟通的时间D、拟实施的项目质量控制复核的时间正确答案：C8.一般来说,( )仅和存货与仓储循环有关,而与其他任何循环无关。

审计与实务实训报告审计与实务实训报告「篇一」一、实训目的要求《审计实训》是审计学课程实践性教学环节的重要组成部分，是培养学生实际工作技能和技巧的一个重要手段，也是对学生所学知识及其运用的全面考核。

实训期间，要求学生对注册会计师审计工作进行业务实践，通过实训做到理论联系实际，充实和丰富所学的审计专业理论知识，培养发现问题、分析问题和解决问题的能力，为毕业后从事审计工作打下基础。

二、实训日期20XX年6月29日至7月3日。

三、实训方式《审计实训》方式为集中实训。

四、实训内容此次审计实训以完成某个具体的会计报表项目的审计工作底稿为主线，按照会计要素编排，即分为资产项目、负债项目、所有者权益项目、收入项目、成本费用项目、利润和利润分配项目等六大部分。

审计过程中使用了福斯特模拟实训基地软件进行审计实务自我测试。

主要内容是完成审计实质性程序阶段。

我们小组分工合作，每个人审计十个项目左右，分成三天来完成。

小组五个人的任务分别是第一：库存现金、银行存款、应收账款、坏账准备、应收票据、短期投资等。

第二：存货、存货跌价准备、长期股权投资、固定资产、累计折旧、无形资产、长期资产减值准备等。

第三：短期借款、应付账款、应付票据、应交税费、应付职工薪酬、长期借款、预收账款等。

第四：实收资本（股本）、资本公积、盈余公积、主营业务收入、其他业务收入、营业外收入。

第五：主营业务成本、其他业务支出、营业外支出、期间费用、生产成本、制造费用、所得税、本年利润、利润分配等。

其中我负责的部分是第四部分，与所有者权益相关的内容审计。

所有者权益类项目中审计项目对应的财务报表认定是：存在、完整性、准确性、权利和义务、计价和分摊以及列报。

而收入类项目审计目标对应的财务报表认定是：发生、完整性、准确性、截止、分类以及列报。

这两类项目的实质性程序填制与前面三天资产和负债项目的内容相同，都是各项目的实质性程序表、审定表以及明细表的填制；通过填制这些表格来掌握审计流程确定企业选择了恰当的审计程序保证审计质量。

存货监盘案例分析实务讨论：存货监盘CPA对XYZ公司存货实施监盘时，发现如下事项，要求指出CPA在下面情况下如何处理：1、了解到原材料A为辐射性化学物品。

2、了解到产品A存放在全国38个城市的零售连锁商店。

3、观察到X公司寄存的Bcailiao与XYZ公司自身的B材料并无区别，故未单独摆放。

4、了解到XYZ公司对废品与毁损品不进行盘点，以财务部门和仓库部门的账面记录为准。

5、注册会计师B 抽点A仓库，发现XYZ公司盘点严重有误6、观察到XYZ公司运输部门有批产品D没有悬挂盘点标识，经询问该批产品已经出全HH公司7、XYZ公司的存货储存在Y公司的仓库，并已经被质押。

8、了解到存货为贵金属9、如果注册会计师是首次接受XYZ公司的业务委托, 未能对上期期末的存货实施监盘，但该存货对本期会计报表存在重大影响。

10、了解到截止12月31日之前购入的在途存货没有纳入存货盘点表中11、了解的截止至资产负债表日之前的装运出库的存货在途，且没有做相关销售的确认答案：1、了解到原料料A为辐射性化学物品。

〔分析1在评价内部控制值得信赖的基础上，注册会计师应当了解和观察（1）储存原材料A的处理或设备；（2）审计购货、生产和销售记录必要时应获取检查被审计单位对其生产、使用和处置的正式报告。

（3）向能够接触到相关存货项目的第三方检查人员作出询证。

2、了解到产品A存放在全国38个城市的零售连锁商店。

〔分析）（1）在评价38个城市的零售连锁商量的内部控制的前提下，选择一定数目的连锁商店进行监盘；（2）利用分析性程序或利用内部审计人员的工作。

3、观察到X公司寄存的B 材料与XYZ公司自身的B材料并无区别，故未单独摆放。

（分析）注册会计师应建设XYZ公司把代管和自身的存货单独摆放，并关注XYZ公司是否把代管的存货纳入存货盘点表中，是否以实际盘点数确认了B 材料的数量。

4、了解到XYZ公司对废品与毁损品不进行盘点，以财务部门和仓库部门的账面记录为准。

第２００８年第１２期（总第３１５期）商业经济SHANGYE JINGJINo.12，2008Total No.315浅谈如何防范企业存货的舞弊问题吕海东（黑龙江省农垦总局齐齐哈尔分局，黑龙江齐齐哈尔162116）[摘要]由于企业存货的形态及流转情况复杂，在会计核算上对应的会计账项很多，直接影响存货项目的真实性与正确性，使得存货审计困难重重。

特别是近年来出现的从简单的违纪违规到有预谋、有组织的技术造假；从单纯的账簿造假到从传票到报表的全面会计资料造假，以及舞弊人员的反查处意识的增强等现象，都对审计的技术及技巧提出了新的更高的要求。

审计人员只有不断地总结经验，努力完善审计技术，切实提高查处舞弊的能力，才能不断发现资产造假行为和解决防范企业存货的舞弊问题。

[关键词]舞弊问题；企业存货；预防及启示[中图分类号]F271[文献标识码]B[文章编号]１００９－６０４３（２００８）１２－００４９－０２[收稿日期]2008-11-11存货是指企业在日常活动中持有以备出售的产成品或商品、处在生产过程中的在产品、生产过程或提供劳务过程中耗用的材料或物料等。

具体来讲，原材料、燃料、包装物、低值易耗品、委托加工材料、自制半成品、产成品等，都属于存货的范畴。

存货是流动资产中所占比重较大的项目，其在农业企业中，存货约占整个企业流动资产的30%－45%。

因此，存货核算是否准确，对企业会计核算有较大影响。

由于企业存货的形态及流转变化万千，价值与实物流转程序存有一定的差异，计量及计价存在可选择性，生产成本及费用归集、结转的复杂和技巧性等。

在会计核算上，存货对应的会计账项很多，存货项目的真实性与正确性直接影响到其他会计账项。

由于存货在以上列举事项中的复杂性和表现手法的多样性，使得注册会计师审计困难重重，对审计的技术及技巧也提出了很高的要求。

下面笔者就存货审计的财务舞弊形式及需关注的几个问题。

一、存货舞弊的主要形式1.通过存货的取得环节进行舞弊(1)虚构存货存在。

注册会计师考试辅导《审计》第十五章讲义1生产与存货循环的特点一、不同行业类型的存货性质二、涉及的主要凭证与会计记录1.生产指令2.领发料凭证3.产量和工时记录4.工薪汇总表及工薪费用分配表5.材料费用分配表6.制造费用分配汇总表7.成本计算单8.存货明细账三、涉及的主要业务活动1.计划和安排生产2.发出原材料3.生产产品4.核算产品成本5.储存产成品6.发出产成品生产与存货循环的内部控制和控制测试一、生产与存货交易的内部控制二、评估重大错报风险三、控制测试（一）以内部控制目标为起点的控制测试（二）以风险为起点的控制测试生产与存货循环的实质性程序一、生产与存货交易的实质性程序（一）实质性分析程序（关注）1.根据对被审计单位的经营活动、供应商的发展历程、贸易条件、行业惯例和行业现状的了解，确定营业收入、营业成本、毛利以及存货周转和费用支出项目的期望值。

2.根据本期存货余额组成、存货采购、生产水平与以前期间和预算的比较，定义营业收入、营业成本和存货可接受的重大差异额。

3.比较存货余额和预期周转率。

4.计算实际数和预计数之间的差异，并同管理层使用的关键业绩指标进行比较。

5.通过询问管理层和员工，调查实质性分析程序得出的重大差异额是否表明存在重大错报风险，是否需要设计恰当的细节测试程序以识别和应对重大错报风险。

6.形成结论，即实质性分析程序是否能够提供充分、适当的审计证据，或需要对交易和余额实施细节测试以获取进一步的审计证据。

（二）生产与存货交易和相关余额的细节测试二、存货的实质性程序（一）存货审计概述（二）存货监盘1.存货监盘的作用1）存货监盘的必要性如果存货对财务报表是重要的，注册会计师应当实施下列审计程序，对存货的存在和状况获取充分、适当的审计证据：（1）在存货盘点现场实施监盘（除非不可行）；（2）对期末存货记录实施审计程序，以确定其是否准确反映实际的存货盘点结果。

2）监盘的责任尽管实施存货监盘，获取有关期末存货数量和状况的充分、适当的审计证据是注册会计师的责任，但这并不能取代被审计单位管理层定期盘点存货、合理确定存货的数量和状况的责任。