2020年初级会计职称
初级会计实务预科班
主讲：侯哥
工业企业主要业务核算（中）
三、生产业务
本过程涉及材料的领用，生产工人工资的计算以及折旧水电等处理。
1、主要账户
生产成本——生产过程中的产品耗费
制造费用——生产过程中各种共同耗费
应付职工薪酬——核算员工工资和“五险”等
累计折旧——资产的磨损及技术落后补偿。
销售费用——销售人员工资、福利；销售部门办公费、水电费、折旧费等。
管理费用——管理人员工资、福利；管理部门办公费、水电费、折旧费等。
财务费用——筹资过程中发生的利息费用等。
2、账务处理
（1）领用材料时
借：生产成本【产品领用】
制造费用【共同耗用】
管理费用【管理部门领用】
销售费用【销售部门领用】
在建工程【工程领用】
研发支出【研发无形资产领用】
贷：原材料——X材料
（2）计算工资时
借：生产成本【生产工人工资】
制造费用【车间管理人员工资】
销售费用【销售人员工资】
在建工程【工程人员工资】
研发支出【研发人员工资】
贷：应付职工薪酬——工资/福利费用/社会保险
（3）发放工资时
借：应付职工薪酬——工资
贷：银行存款
（4）计提资产折旧时
借：制造费用【车间资产折旧】
管理费用【管理部门资产折旧】
销售费用【销售部门资产折旧】
贷：累计折旧
（5）计算借款利息时
借：财务费用
贷：应付利息
（6）分配制造费用时
借：生产成本——XX产品
贷：制造费用
（7）产品完工入库时
借：库存商品——XX产品
贷：生产成本——XX产品
经典习题
（1）2019年10月份甲公司生产A产品领取甲材料100 000元，生产B产品领取乙材料60 000元；车间共同耗用丙材料10 000元，销售部门领用甲材料6 000元。
借：生产成本——A产品100 000
——B产品60 000
制造费用10 000
销售费用 6 000
贷：原材料——甲材料106 000
——乙材料60 000
——丙材料10 000
（2）计算本月工资：其中A产品工人工资60 000元，B产品工人工资40 000元，车间管理人员工资60 000元，公司管理人员工资40 000元。
借：生产成本——A产品60 000
——B产品40 000
制造费用60 000
管理费用40 000
贷：应付职工薪酬——工资200 000
（3）计提本月资产折旧：车间设备折旧10 000元，管理部门设备折旧6 000元，销售部门设备折旧4 000元。
借:制造费用10 000
管理费用 6 000
销售费用 4 000
贷：累计折旧20 000
（4）以银行存款支付本月水电费：车间共计6 000元，管理部门3 000元，销售部门1 000元。
借：制造费用 6 000
管理费用 3 000
销售费用 1 000
贷：银行存款10 000
（5）2019年初借入1年期借款100 000元，利率6%，计算本月利息，利息未支付。
计提本月利息=100 000×6%÷12×1
借：财务费用500
贷：应付利息500
（6）计算本月制造费用总额并按生产工人工资标准进行分配。
制造费用总额=（1）10 000+（2）60 000+（3）10 000+
（4）6 000
=86 000元
制造费用分配率=86 000÷（60 000+40 000）=0.86
A产品应分配的制造费用=60 000×0.86=51 600（元）
B产品应分配的制造费用=40 000×0.86=34 400（元）
借：生产成本——A产品51 600
——B产品34 400
贷：制造费用86 000
（7）结转完工入库产品成本
假定A产品和B产品的完工入库数量各为1 000件。则成本计算单如下表：
借：库存商品——A产品211 600
——B产品134 400
贷：生产成本——A产品211 600
——B产品134 400
问：A和B产品的单位生产成本分别是多少？
A产品单位生产成本=211 600÷1 000=211.6（元/件）
B产品单位生产成本=134 400÷1 000=134.4（元/件）
四、销售业务
1、主要账户
应收账款——销售货物未收回的款项
主营业务收入——企业从事主营业务活动所取得的收入
其他业务收入——企业从事其他业务活动所取得的收入（材料销售收入、租金收入等）主营业务成本——企业为取得主营业务收入而发生的代价
其他业务成本——企业为取得其他业务收入而发生的代价
税金及附加——核算经营过程中发生的消费税，城建税，教育费用附加等
2、账务处理
（1）销售企业产品时
借：银行存款/应收账款/应收票据
贷：主营业务收入
应交税费——应交增值税（销项税额）
（2）结转已经销产品成本时
借：主营业务成本
贷：库存商品
（3）销售企业生产用材料时
借：银行存款
贷：其他业务收入
应交税费——应交增值税（销项税额）
（4）结转已销材料成本时
借：其他业务成本
贷：原材料
（5）发生相关广告宣传费用时
借：销售费用
贷：银行存款
（6）计提消费税和附加税费时
借:税金及附加
贷：应交税费——应交消费税
——应交城建税
——应交教育费附加
——应交地方教育费附加
经典习题
（1）甲公司为增值税一般纳税人，2019年10月份销售A产品500件，售价600元每件，成本价211.6元/件。B产品400件，售价500元每件，成本价为134.4元/件。上述款项已经收存银行。适用增值税税率为13%。
销售A产品确认收入=500×600=300 000（元）
销售B产品确认收入=400×500=200 000（元）
借：银行存款565 000
贷：主营业务收入——A产品300 000
——B产品200 000
应交税费——应交增值税（销项税额）65 000
同时应结转成本：
确认已销A产品成本=500×211.6=105 800（元）
确认已销B产品成本=400×134.4=53 760（元）
借：主营业务成本——A产品105 800
——B产品53 760
贷：库存商品——A产品105 800
——B产品53 760
（2）销售一批生产用材料成本价6 000元。售价10 000元，款项未收到。
借：应收账款11 300
贷：其他业务收入10 000
