《企业会计准则—基本准则》应用指南讲解
一、背景资料
现行的企业会计基本准则指我国于1992年11月第一次颁布的企业会计准则（以下简称原会计基本准则）。它是在我国经济改革开放后，随着我国由计划经济向市场经济转变，财政部会计事务管理司根据当时的国情，借鉴国际惯例而出台的第一个会计准则。它的颁布，是我国会计改革的一次重要转折，标志着我国的会计体系工作开始走向国际化，具有继往开来的重大意义。
随着改革的进一步深化，世界经济的一体化趋势，国际资本市场的全球化进程和知识经济的飞速发展，会计理论也在不断发展，日臻完善。为使会计信息更准确、客观的反映各种复杂的经济业务，我国陆续颁布了一些具体会计准则。但是关于如何规范具体会计准则的制定以及没有具体会计准则规范的交易或事项的会计处理的问题越来越引起大家的关注。
我国加入WTO以后，会计准则的国际化趋同需要也日益迫切。我国同国际会计准则委员会充分协调之后，于2005年11月发表了联合声明。之后王军副部长明确表示中国一贯积极支持和参与会计国际趋同，2006年我国将构建起与中国国情相适应同时又充分与国际财务报告准则趋同的、涵盖各类企业（小企业除外）各项经济业务、独立实施的会计准则体系。会计准则体系由一项基本会计准则和38项具体会计准则组成。
会计基本准则类似于美国的“概念结构”和国际会计准则中的“编报财务报表的框架”。它是用来指导具体会计准则的制定以及指导没有具体会计准则规范的交易的处理。修改后的基本会计准则对原基本准则中规范会计核算工作的部分作了删减，将它们放到相关的具体会计准则中去规范。例如原基本准则中对资产的分类有详细的描述，分类后的资产如何定义、如何计量、如何在资产负债表中列示等均有一定程度的描述，在修改后的准则体系中，它们均被放入相关资产的具体会计准则中来规范。
二、新会计基本准则与原基本准则的比较
三、新会计基本准则与IASC的“编报财务报表的框架”的比较
由于中国目前法律和经济环境的问题，我国的基本会计准则没有完全照搬IASC的做法，主要区别列示如下：
修改后的企业会计准则——基本准则与IASC“编报财务报表的框架”的比较
《企业会计准则第1号—存货》准则应用指南
一、新旧会计准则主要差异
1、取消了后进先出法
改进后《国际会计准则第2号》取消了后进先出法，我国修订的存货准则也取消了后进
先出法，主要是因为后进先出法不能真实反映存货流转，这一决定并不排除与后进先出法相似的能够反映存货流转的特殊成本法。
2、关于存货的借款费用的会计处理问题
这一问题将由修订后的借款费用准则予以规范，借款费用资本化的范围将扩大到某些存货项目，如需要相当长时间才能够达到可销售状态的存货。
3、取消减值转回的规定，禁止减值转回。
二、新会计准则与国际会计准则主要差异
1、不包括的范围
新准则：在建工程；农业企业收获的农产品和采掘企业开采的矿产品；畜牧业与农业生
产活动有关的生物资产；企业合并中取得的存货的初始计量；
IAS2：在建工程、金融工具、与农业相关的生物资产和收获时的农产品；按特定行业
已确定的惯例，以可变现净值计量的、生产者作为存货的农林产品和收获后的农产品和矿产品；商品经销商---交易商持有的、以公允价值减去销售成本计量的存货。
2、存货的确认：
新准则：规定存货同时满足以下两条件，才能确认：（1）、该存货包含的经济利益很
可能流入企业；（2）、该存货的成本能够可靠地计量；
IAS2：没有规定相关的确认条件。
3、存货的计量
新准则：初始计量应以其成本入帐；
IAS2：对初始计量没有明确的规定。
4、存货的初始成本
新准则：总价法，即扣除商业折扣但包括现金折扣的价格；
IAS2：净价法，即扣除商业折扣、现金折扣和补贴后的价格。
5、关于采购费用
新准则：商品流通企业的采购费用作为期间费用，不计入采购成本；
IAS2：明确规定列入成本。
6、特殊方法取得的存货的成本
新准则：对非货币性交易换入、投资者投入、通过债务重组、接受捐赠等取得的存货的成本作出明确规定；
IAS2：无此类规定。
7、间接费用
IAS2：将间接费用分为固定间接生产费用和变动间接生产费用；
新准则：无此类规定。
8、存货结转的计价方法
新准则：个别计价法、先进先出法、加权平均法、移动平均法等四种；
IAS2：个别辨认法、先进先出法、加权平均法等三种。
9、期末计量
1）对于用于生产而持有的材料等
IAS2：允许使用重置成本作为可变现净值的计量基础；
新准则：无此规定。
2）关于减值转回
IAS2：允许转回；
新准则：禁止转回。
3）成本费用的确认
新准则：规定了包装物、低值易耗品计入费用的方法
IAS2：无此规定。
10、披露
新准则：要求披露存货的期初帐面价值和总额、存货的取得方式以及包装物和低值易耗品的摊销方法、存货跌价准备的计提方法、确定存货可变现净值的依据。
IAS2：无此规定。
三、涉及的主要会计科目及使用说明
与原准则相同
四、主要会计分录举例
与原准则相同
五、新旧会计准则衔接规定
（1）新旧会计科目对照表
与原准则相同
（2）相关衔接会计处理（比如追溯调整等）
对于本准则施行之日以前取得的存货，除跌价准备的提取应当追溯调整外，其余的不作追溯调整。
六、本准则对权益、损益及资产结构等经济事项的影响
由于借款费用资本化的范围将扩大到某些存货项目，如需要相当长时间才能够达到可销售状态的存货。这对：
损益表的影响：使当期的财务费用减少，当期利润增加，期末分配利润增加；减少存货
