我国会计准则与国际会计准则差异比较与趋同建议

２００６年２月，财政部颁布了３８项企业具体会计准则。这次会计准则的修订和实施，实现了我国会计准则与国际会计准则实质性的趋同。但二者在一些具体项目上依然存在一定的差异。比较分析其中的差异，充分了解我国会计准则和国际会计准则实现持续全面趋同的重要性，对于完善我国的会计准则体系，提高会计信息质量具有重要的理论和现实意义。

自金融危机爆发以后，会计准则及其实施出现了许多新情况。二十国集团（Ｇ２０）峰会、金融稳定理事会（ＦＳＢ）倡议建立全球统一的高质量会计准则，将会计准则问题提到了前所未有的高度，国际会计准则理事会（ＩＡＳＢ）采取了一系列重要举措，加快了会计准则改革的步伐和各国会计准则国际趋同的进程。与此同时，我国财政部于２００９年９月发布了《中国企业会计准则与国际财务报告准则持续全面趋同路线图》（征求意见稿）、２０１０年４月２日以财会［２０１０］１０号文正式发布了《中国企业会计准则与国际财务报告准则持续全面趋同路线图》（以下简称《趋同路线图》）提出了我国企业会计准则持续全面趋同的基本原则、内容和时间安排等。明确指出：“中国企业会计准则将保持与国际财务报告准则的持续趋同，持续趋同的时间安排与ＩＡＳＢ的进度保持同步，争取在２０１１年年底前完成对中国企业会计准则相关项目的修订工作，同时开展必要的宣传培训，确保所有上市公司和非上市大中型企业掌握相关会计准则的变化，并得到有效应用”。本文主要依据ＩＡＳＢ最近提出的修改意向，和《趋同路线图》的意见和建议，就公允价值计量，金融工具和财务报表列报等三个方面的差异进行比较并提出趋同建议。

新《企业会计准则》扩大了公允价值应用范围，分别在金融工具确认和计量、金融资产转移、套期保值、金融工具列报、长期股权投资、投资性房地产、固定资产等多个科目引入公允价值计量。但是整体的应用依然表现出了谨慎的态度，没有完全与国际准则相同。

１、公允价值定义。ＩＡＳＢ征求意见稿中颁布的公允价值定义为“在计量日的有序交易中，市场参与者之间出售一项资产所能收到或转移一项负债将会支付的价格，即

一、公允价值计量的运用差异比较与趋同建议（一）公允价值计量的运用差异比较

摘要关键词对中国会计准则与国际会计准则在公允价值、金融工具和财务列报等三方面存在的差异进行比较分析，提出进一步趋同的一系列具体建议。我国会计准则与国际会计准则全面趋同需要一个渐进的过程，应当在保持独立性的前提下，实现渐进式的持续全面趋同。

会计准则；国际趋同；建议

陕西非公有制经济会计研究会课题组

我国会计准则与国际会计准则差异比较与趋同建议

财务与会计

Finance and Accounting

退出价格。”我国会计准则中对公允价值的界定则如下：“在公允价值计量下，资产和负债按照在公平交易中，熟悉情况的交易双方自愿进行资产交换或者债务清偿的金额计量。”相比而言，两个定义的含意基本一致，只是ＩＡＳＢ的公允价值定义更加强调了市场环境，更接近实务，更容易操作一些。同时，由于ＩＡＳＢ的定义更加强调在市场中取得信息，使得其在成熟完善的市场中才能发挥更大的作用。

２、公允价值取得的方法。ＩＡＳＢ在征求意见稿中将公允价值分为三个层次。第一层次为报告主体有能力在计量日获得的、活跃市场上相同资产或负债的未经调整的报价。第二层次为第一层次之外的资产或负债的其他直接或间接可观察的输入值。第三层次为不是基于可观察市场数据的资产或负债的其他输入值。我国新会计准则按照市场活跃程度规定了公允价值取得的三个步骤。首先，资产或负债存在活跃市场的，应当以市场中的交易价格作为公允价值；其次，资产本身不存在活跃市场，但类似资产存在活跃市场的，应当以类似资产的交易价格为基础确定公允价值；最后，如果不存在同类或类似资产可比市场交易价格的资产，采用估值技术来确定其公允价值。可以看出，市场数据是公允价值取得数据的基础，但是ＩＡＳＢ对市场数据依存度更高些。而我国尽量避免使用市场的主题数据，是由于我国现阶段市场经济不健全，资本市场发展不完善，不能完全有效地为公司的金融资产、无形资产等提供有效的公允价值计量信息。同时，还缺乏有效的监管措施和完善的信息系统，可能为企业利用公允价值操纵会计利润提供了空间，故我国采用相对谨慎的态度对待公允价值采用的市场数据。

３、公允价值具体适用范围。我国会计准则对公允价值的使用限制较多，比如在金融资产计量方面，我国还要求在活跃市场没有报价且其公允价值不能可靠计量的权益工具投资，以及与该权益工具挂钩并须通过交付该权益工具结算的衍生金融资产，应当按照成本计量。

４、一些具体准则的区别。资产减值转回方面，我国会计准则与国际会计准则有明显不同。国际会计准则规定资产减值可以转回，这是以公允价值为计量基础，更加接近市场的现实状况，反映公司的真实价值。但我国由于曾出现过利用资产减值调整会计利润的现象，所以规定资产减值一经确认便不能转回。同一控制下企业合并在准则中差异也较大，国际会计准则采用公允价值计量，我国则是按合并日取得被合并方所有者权益账面价值的份额入账。

综上所述，从我国目前的市场状况、会计人员从业水平和市场监管水平来看，现阶段公允价值与国际会计准则尚存在差距，必须采取一系列的措施实现趋同。

实现公允价值计量准则的完全趋同，还需要加强以下几个方面的工作。

１、完善市场监督机制，建立起行之有效的市场监督系统和定价机制。有效的市场监督系统可以从根本上减少利润操作等现象，同时也可以给进一步完善该项会计准则提供更扎实的经济基础。由于我国的市场不够成熟，适合我国的合理有效的公允价值定价机制可以防止企业利用公允价值操纵利润，因此还应逐步建立有效的公允价值定价机制。

２、增加实务操作的可行性。对于一些具体的实务操作方面，比如同一控制下企业合并行为，可以按照ＩＡＳＢ提出的适用于新兴市场经济国家确定公允价值的可行方法执行。或者要求ＩＡＳＢ承认我国对于一些特殊情况所采用的会计处理方法。ＩＡＳＢ在征求意见稿中已添加了实务性操作的范例，规范了企业在实际操作中的应用，对我国具有十分重要的借鉴和指导意义。

３、制定更具操作性的公允价值计量实施细则。如果公允价值计量具有较强的操作性，可以有效的减少公允价值确定过程中的主观判断，防止操纵利润的发生。因此，制定更具操作性的实施细则和应用指南是必须的。除此之外，监管部门还应加强监管力度、强化信息披露环节的管理，应当从提高信息披露质量的要求出发，强化公司在公允价值计量下的信息披露。

关于金融工具的确认和计量，我国会计准则与国际会计准则基本趋同，我国会计准则对于金融工具的确认和计量的规定更加具体，更具有可操作性。经过２０年的改革和发展，中国已经形成了以债券和股票为主体的多种证券形式并存，包括证券交易所、市场中介机构和监管机构初步健全的全国性资本市场体系，有关交易规则和监管办法也正在日益完善。十多年来，银行间外汇市场的效率不断提高，成交规模不断扩大。随着我国金融市场的进一步完善，对于金融工具的确认和计量也将会不断的完善，这就为我国会计准则关于金融工具计量的进一步改革提出了新的要求。

按照《国际会计准则第３９号—金融工具确认与计量》规定，金融资产被分为四类。（１）以公允价值计量且其价值变动计入损益的金融资产；（２）以摊余成本计（二）公允价值计量的趋同建议

（一）金融工具准则的差异比较

二、金融工具准则的差异比较与趋同建议