内部控制审计与财务报表审计意见相关性探析

财务报表审计与内部控制审计的比较研究
财务报表审计和内部控制审计都是企业重要的财务管理工具，
它们具有不同的目的和方法。

以下是它们的比较研究。

1. 审计目的
财务报表审计的目的是确认企业财务报表的真实性、完整性和
准确性，以便投资者、债权人和其他用户可以依据这些报表做出有
效的决策。

内部控制审计的目的是评估企业内部控制制度是否健全和有效，并建议改进控制制度，以减少企业因错误或欺诈引起的风险。

2. 审计对象
财务报表审计的对象是企业报表的数据和信息，包括资产、负债、利润、现金流量等财务信息。

内部控制审计的对象是企业内部控制制度，包括企业的内部核算、财务管理、资产管理、运营监控、信息系统等。

3. 方法和步骤
财务报表审计主要通过审计证据、安全性和完整性等几个方面
来评价企业财务报告的真实性和准确性。

内部控制审计则通过评价企业内部控制环境、风险评估、控制
活动、信息与沟通以及监督机制等方面的有效性和健全性。

4. 审计结果和建议
财务报表审计的结果是发表审计意见，确定企业财务报告是否
真实可靠；
内部控制审计的结果是发表管理意见，建议企业改进控制制度，提高企业内部控制的有效性。

综上所述，财务报表审计和内部控制审计虽然都重要，但审计
的方式和目的有所不同。

企业应依据其实际情况，选择合适的审计
方式以保护企业的利益和声誉。

内部控制审计对财务报表审计意见的影响探讨内部控制审计是指审计机构根据相关的内部控制标准，对企业的内部控制制度的设计、实施及有效性进行审计，以评估其对财务报表的准确性、完整性、可靠性的影响。

随着我国公司治理的不断完善和外部监管的加强，内部控制审计逐渐成为财务报表审计的必要程序之一。

内部控制审计和财务报表审计是相互关联、相互影响的，本文就着重探讨内部控制审计对财务报表审计意见的影响。

内部控制审计和财务报表审计是密切相关的，它们互相影响、互相支持，使审计人员对企业财务报表的真实性、准确性、完整性等方面得以综合评价。

内部控制审计涉及到企业内部控制制度的设计和实施是否达到要求，即企业财务报表的准确性、完整性、可靠性等方面是否得到有效保障，进而对财务报表的可信度作出评价。

而财务报表审计则是对企业财务报表真实性、准确性、完整性进行审计，以发现和证实企业财务报表是否存在重大错误或舞弊行为的可能性，确保财务报表真实、准确、完整。

作为财务报表审计的基础，并不是依赖于内部控制质量，但是内部控制审计中发现的重大缺陷和问题，却对财务报表的审计意见产生重大影响。

这是因为内部控制的不完善和不规范，很容易导致企业财务报表的准确性和完整性受到威胁，从而直接影响到审计人员对财务报表的真实性、准确性的评价和审计意见的形成。

如果在内部控制审计中发现了重大的缺陷和问题，并且这些缺陷和问题对企业财务报表的真实性、准确性、完整性等方面产生了重大威胁，那么审计意见通常会变成“保留意见”或“否定意见”，或者是附注说明。

财务报表审计的结果会反映企业的财务报表准确性、完整性以及监管过程中的问题，同时也会反映出企业内部控制的质量和有效性。

若审计人员发现企业内部控制存在严重问题、缺陷和漏洞，在编制财务报表的过程中没有主动检查和改进，这也就意味着企业财务报表的真实性、准确性、完整性不具有可信度。

财务报表审计人员可以给予企业内部控制审计专业人士一定的指导和建议，确保内部控制审计的质量，同时也可以利用企业内部控制审计的结果来改进财务报表编制的过程和提高财务报表的真实性、准确性、完整性等方面。

内部控制审计与财务报表审计的整合一、引言内部审计和财务报表审计具有一定的理论依据，符合成本效益原则，具体实施可分为规划阶段，实施阶段，缺陷阶段评估和审计报告阶段。

《企业内部控制基本规范》和《企业内部控制配套指引》两个文件系统介绍了会计师事务所内部控制审计的制度安排，为会计师事务所带来了新的挑战。

如何将内部控制审计与传统财务报告审计结合在一起，是提高审计工作效率过程中亟待决解决的问题。

二、内部控制审计和财务报表审计对比1.审计对象。

公司内部控制审计可以对财务报告内部控制的有效性进行审计和评估。

对公司的财务报告进行内部控制可以提升财务报告的质量。

因此，公司财务报告审计和内部控制审计都是为了提供更高质量的财务报告，两者相同的部分在于财务报告内部控制的有效性。

2.审计方法。

《企业内部控制审计指引》要求会计师事务所以自上而下的方式开展审计工作。

首先了解内部控制的总体风险，确定企业层面的控制，确定相关的识别和了解可能的误认来源，最后选择控制风险，了解风险，评估风险和应对风险的措施。

因此，内部控制审计遵循传统财务报表审计的核心思想即风险导向审计方式，两种审计方式相同。

3.审计程序。

在进行内部控制审计的过程中要对内部控制设计和运行的有效性进行测试。

财务报表进一步审计之前，必须进行控制测试，以便在确定实质性程序的性质，时间和范围之前，根据有效性进行控制操作和有效性证据控制操作。

内部控制审计访问控制程序和财务报表审计的有效性的设计和运行大致相同，包括查询，观察，检查和重新执行等。

三、内部控制审计和财务报表审计整合的必要性第一可以提高审计效率。

注册会计师可以对公司财务报表审计实施控制性测试，可以初步了解被审计单位的内部控制，并作为对公司进行内部控制审计的依据。

第二符合成本效益的原则。

如果两家会计师事务所相结合，可以合理分配??计资源，减少审计程序，以及单位审计费用。

第三在审计工作中，被审计单位要持续不断为审计机构提供审计证据，审计事项往往涉及企业文件管理部门，营销管理部门，合同管理部门，客户信息和审计人员。

Finance & Accounting王美英 郑小荣 ■CPA理论与实践2010年4月26日，财政部等五部委联合发布了内部控制配套指引，同时提出了自2011年起逐步在上市公司中开展内部控制审计的要求，内部控制审计成为我国注册会计师的一项重要的独立鉴证业务。

从国外内部控制审计的实施效果来看，内部控制审计带来的高成本是制约其发展的瓶颈，因此积极探索内部控制审计方法，引导注册会计师提高内部控制审计的效率效果是确保内部控制审计顺利实施的关键。

美国内部控制审计准则中提出的整合审计，即要求由同一家会计师事务所同时执行同一公司的财务报表审计与内部控制审计，是美国内部控制审计发展过程中积累的重要经验，值得我们借鉴。

本文在分析整合两种审计的必然性的基础上，进一步探讨了如何开展整合审计。

一、整合审计的必然性整合审计是指注册会计师应计划和实施控制设计及运行有效性的测试，以获得充分、适当的证据支持其对财务报告内部控制是否有效发表意见；为财务报表审计做出控制风险评估。

这两种审计之间的联系决定了应将两者整合进行：首先，两种审计工作存在重合。

内部控制审计是指注册会计师对内部控制设计和运行的有效性进行审计并发表审计意见，注册会计师要了解和测试内部控制获得内部控制在足够长的期间（可能短于财务报表涵盖的整个期间）内运行有效的证据。

在财务报表审计中，注册会计师也必须了解内部控制，在评估认定层次重大错报风险时预期控制的运行是有效的，并在仅实施实质性测试程序不足以提供认定层次充分、适当的审计证据时实施控制测试。

对于拟信赖的内部控制，注册会计师要测试其在整个审计期间内的有效性。

因此，两种审计单独进行会导致审计工作重复，而将两者整合可以减少审计工作量，提高审计效率。

其次，内部控制审计与报表审计的结果可以互相利用、互相支持，提高审计质量。

一方面，内部控制审计中，注册会计师在对内部控制有效性形成结论时，应同时考虑财务报表审计中控制测试的结果，若财务报表审计的结果表明相关认定中存在重大错报，而现有的内部控制不能防止或发现并纠正重大错报，则通常表明内部控制存在重大缺陷。

财务报表审计与内部控制财务报表审计与内部控制是现代企业运营中至关重要的两个环节。

财务报表审计是对企业财务状况、经营成果和现金流量等方面的真实性、准确性和合规性进行审核的过程，而内部控制是企业为达到经营目标，保护企业资产和防止欺诈行为所制定和执行的一系列制度和措施。

本文将探讨财务报表审计与内部控制之间的关系，以及它们在企业管理中的重要性。

一、财务报表审计的定义和目的财务报表审计是对企业财务报表进行独立的、有选择性的检查，以发表意见是否符合财务报告准则和财务报表披露要求。

其目的在于为报表使用者提供审计意见，以增加对报表的可信度和可靠性。

财务报表审计的过程主要包括：1. 规划和风险评估：审计师制定审计计划，并评估企业的内部控制和可能存在的重大风险；2. 采集证据：审计师通过对企业财务记录和文件的检查、询问企业人员和第三方，以及进行实地考察等方式，收集必要的审计证据；3. 数据分析和测试：审计师利用统计和分析工具，对财务数据进行检验和比较，以判断其合理性和准确性；4. 结论和报告：审计师对审计结果进行综合评估，形成审计意见，并向企业报告审计结果。

二、内部控制的定义和目的内部控制是企业为达到经营目标，保护企业资产和防止欺诈行为而制定和执行的一系列制度和措施。

它包括企业内部的组织结构、决策程序、业务流程、内部监督和管理制度等，旨在确保企业运营的合法性、有效性和规范性。

内部控制的目的主要有：1. 保护企业资产：通过合理的资产管理和保护措施，防止资产的丢失、损失和滥用；2. 提高经营效率：通过优化业务流程和决策程序，以提高企业的效率和竞争力；3. 防止欺诈和错误：通过建立有效的内部监督和控制机制，及时发现和纠正错误和欺诈行为；4. 符合法律和规章：确保企业运营符合法律法规、行业要求和财务报告准则。

三、财务报表审计与内部控制的关系财务报表审计与内部控制紧密相关，二者相辅相成。

1. 内部控制对财务报表审计的重要性：内部控制的建立和执行对于财务报表审计至关重要。

内部控制审计与财务报表审计意见类型不一致及其信息含量研究近年来,国内外上市公司重大财务舞弊频发,均暴露出了公司内部控制存在重大缺陷,严重影响了投资者对资本市场的信心。

为了重振投资者对资本市场的信心,增强上市公司对投资者的责任感,国内外监管机构相继颁布完善内部控制审计的相关规定。

自2010年开始我国内部控制审计报告进入到了强制性披露的阶段。

从目前我国审计实践来看,大部分上市公司的内部控制审计与财务报表审计由同一家会计师事务所,甚至由同一个项目组成员来负责完成。

内部控制审计更多关注的是财务报告内部控制,对非财务报告内部控制只是兼顾。

可以说,内部控制审计与财务报表审计,两者的审计主体、审计范围、审计目标以及审计结果上有重合与相似之处。

因此,本文试图通过对内部控制审计与财务报表审计两者之间关系的梳理,以及对2011—2015年我国A股上市公司内部控制审计与财务报表审计意见类型的描述性统计,来分析研究两者报告意见存在差异(意见类型不一致)的原因。

并在此基础上,采用实证模型分析这一差异是否会向市场传递信号?是否会影响投资者的行为决策?是否具有信息含量?本文运用超额收益法分年度研究审计报告公布日前后10个正常交易日的平均超额收益率和累计超额收益率的变化情况,并运用多元回归模型进一步分析内部控制审计与财务报表审计意见类型不一致对证券市场的影响。

研究结果表明,在特定的研究窗口内,两类审计意见类型不一致对股价具有负向影响,具有一定的信息含量,会影响投资者的决策;意见类型不一致的情况与意见类型一致的情况相比,会因一致意见是同时标准和同时非标准意见而不同,具体说,两类审计的意见类型不一致与两类审计的意见类型同时为标准对投资者的影响有显著差异,而与两类审计的意见类型同时为非标准对投资者的影响并没有显著差异。

内部控制审计与财务报表审计的有机结合研究摘要：内部控制审计与财务报表审计是公司治理的两个重要方面，它们分别从公司内部管理和外部监管的角度来保证财务报表的真实、准确和完整。

本文旨在探讨内部控制审计与财务报表审计的有机结合，以及如何在实际工作中实现这种有机结合，以提高审计工作的效率和质量。

分析内部控制审计和财务报表审计的内在联系，然后探讨在审计实践中如何有效结合两者，最后提出对实际工作的一些建议。

关键词：内部控制审计、财务报表审计、有机结合、审计效率、审计质量一、引言二、内部控制审计与财务报表审计的内在联系1. 审计目的不同，但是服务于同一目标内部控制审计的主要目的是评估公司内部控制制度的有效性和健全性，以及对所涉及的资产、财务报表的真实和完整性进行保障；财务报表审计的主要目的是对公司财务报表的真实性和准确性进行审计，以评价公司的财务状况及经营成果。

两者的最终目标是保障公司的资产和财务报表的真实、准确和完整。

2. 内部控制的有效性影响财务报表的审计公司的内部控制制度对财务报表的真实、准确和完整有直接的影响。

一个有效的内部控制制度，能够保证财务报表的真实性和完整性，减少了公司被误导或欺骗的可能性，便于审计人员对财务报表进行审计。

内部控制审计的结论对财务报表审计有直接的影响。

财务报表审计的结果，尤其是对内部控制的评价和意见，对内部控制审计起到了指导作用。

对内部控制制度的评价和意见，可为公司提供改进和完善内部控制制度提供参考，提高内部控制制度的有效性。

1. 制定有效的审计计划在制定审计计划时，应考虑到内部控制审计和财务报表审计的内在联系，从整体上考虑两者的审计范围和审计重点，合理安排审计人员的工作，避免重复工作，达到审计工作的高效率和高质量。

对公司内部控制制度的评价应是财务报表审计的一个重要组成部分。

审计人员应充分了解公司的内部控制制度，并将其考虑到财务报表审计中，对其评价和意见，对提高财务报表审计工作的质量和效率有积极的意义。

内部控制审计对财务报表审计意见的影响探讨
内部控制审计是指对公司内部控制制度是否存在缺陷，并通过评估和测试其有效性来
发现潜在的风险和问题的过程。

财务报表审计是指对公司财务报表的真实性、准确性和完
整性进行审核的过程。

内部控制审计对财务报表审计意见有着重要的影响，下文将对其影
响进行探讨。

内部控制审计对财务报表审计意见的影响主要表现在减少审计风险。

通过对公司内部
控制制度的审计，审计人员可以评估和测试公司内部控制的有效性，发现潜在的风险和问题，并提出整改意见。

这些整改意见有助于公司改善内部控制制度，减少潜在的风险和问
题的发生，进而降低财务报表的审计风险。

当内部控制制度健全且有效时，审计人员可以
更加可靠地依赖其，减少对财务报表的直接检查和测试，提高审计效率，减少审计人员的
工作量和费用。

内部控制审计对财务报表审计意见的影响还包括提供对财务报表审计意见的修正。

如
果通过内部控制审计发现了财务报表存在重大的错误、遗漏或虚假陈述，审计人员可能需
要修正其审计意见。

根据修正范围和程度的不同，审计意见可以是无保留意见、保留意见、否定意见或无法表示意见。

内部控制审计提供了对财务报表审计意见的修正的可能性，更
加准确地反映财务状况和经营成果。

内部控制审计对财务报表审计意见有着重要的影响。

通过减少审计风险、增强对财务
报表信息可靠性的信心，以及提供对财务报表审计意见的修正，内部控制审计可以提高财
务报表审计意见的质量和可靠性。

公司应当重视和改善其内部控制制度，确保其健全和有效，以提高财务报表的可靠性和透明度。

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内部控制审计与财务报表审计的比较与整合俞潇敏《企业内部控制基本规范》和《企业内部控制配套指
引》的发布，标志着我国企业内部控制规范体系的初步建成。

该体系引入了注册会计师内部控制审计这一制度安排，拓展了会计师事务所的业务范围，同时也为注册会计师带来了新的挑战。

《企业内部控制审计指引》第五条规定，注册会计师可以单独进行内部控制审计，也可以将内部控制审计与财务报表审计整合进行（以下简称整合审计）。

如何在审计实务中将内部控制审计与传统的财务报表审计尽可能融合，提高审计工作的效率，是本文试图解决的问题。

万方数据
万方数据
内部控制审计与财务报表审计的比较与整合
作者：俞潇敏
作者单位：重庆理工大学财会研究与开发中心
刊名：
商业会计
英文刊名：Commercial Accounting
年，卷(期)：2011(21)
本文链接：/Periodical_syhj201121020.aspx。

浅析内部控制审计与财务报表审计整合摘要：随着我国经济在快速的发展，社会在不断的进步，有许多信息层出不穷，相当繁杂，受到了众多的洗礼之后，市场参与者对信息的要求变得越来越高，人们对财务信息提供者和需求者之间起联系作用的会计师事务的审计业务中的审计意见的关注攀升，因此针对内部控制审计和财务报表审计我们都要给予相当的重视。

本文通过对实证的研究，去找寻内部控制审计和财务报表的联系，并进行分析，找不足，提建议，进行完善，从而提高企业财务质量。

关键词：内部控制审计；审计意见；财务报表审计引言随着审计领域在新时代下的快速发展，对审计工作很多方面都产生了新的要求。

内部控制审计业务与财务报表审计业务的整合必不可免。

但是两种业务是否真的可以整合、整合后会是否真的对审计领域产生相应的意义以及如何将两种审计工作进行整合，在真正的整合工作开始之前都是未知的。

以下关于这些方面作以相应分析。

1内部控制与财务报表审计整合的必要性1.1提升审计工作效率在企业中，财务审计工作是一项复杂、专业且有较高精确性要求的工作内容，且无论是内部控制的审计工作还是财务报表的审计工作，其都涉及企业运行和管理工作的方方面面，因此，独立开展两方面的审计工作，所需要的工作时间相对较长，但从两方面工作的目的进行分析，都是通过对参与审计的单位的财务内部控制工作要点以及财务运行状况进行全面深入的了解，并将部分联合控制和审计措施在审计工作中进行小范围的试点应用。

找出企业内部控制工作中存在的问题和缺陷，同时对可能发生的财务风险进行有效控制。

这是企业内部控制审计和财务报表审计工作中的重点，也是实现二者融合的主要切入点，从这方面的共性出发，可以对两方面财务审计工作中的相关凭证进行融合借鉴。

在通常情况下，财务报表中的数据如果出现问题，转化到具体的企业内部控制工作中即可提示出一定的内部控制问题，所以在实际审计工作中将两者进行结合审计和管理，可以有效提升审计工作的效率，缩短审计工作的整体进程。

一
、
制 度 背景
是对 内部控 制设计 与运 行 的有效性 发 表 审计 意见 ，如果 被审计 单 位的 内部 控制存 在一 项或多 项重 大缺 陷 ，则 将 被视 为无效 。后者 的审计 目标 是对 财
务报表 发表 审计意 见 ， 比如财 务报 表
财政部 等发 布的 《 业 内部控制 企 基 本规 范》要 求上市 公 司应 当对本公 司 内部控 制 的有 效 性 进行 自我 评 价 ，
披 露年 度 自我 评价报 告 ， 可聘 请具 并
有 证券 、期货业 务资 格 的会计 师事务
（ ） 五 审计 师 的职 业 责任
审计 业 务 类 型不 同 ， 审计 师 的职 业 责 任就 不 同 。在财 务 报 表 审计 中 ， 注 册 会 计 师 对 内部 控 制 的 了 解 和 评
的有 效 性发 表 审计 意 见 ， 对 注 意 到 并
计并 行 的一种新 兴审计 业务 ，成 为我
．国注 册会计ຫໍສະໝຸດ 师行业 的法 定业务 。 部 控 制 的有 效性 ， 管 理层 的 自我评 与 价 报 告无 关 。 由此 可 知 ， 内部 控 制 审
的 非 财 务 报 告 内部 控 制 的重 大 缺 陷 负有 披露 责任 。
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厂 面
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内 部 控 一 一
提 要 ：内 部控制审计是一种与
财 务 报 袁 审 计 并 行 的 新 兴 审 计 业
制 ■
审
做 出 的概括 和 限定 。审计对 象 的表 现 形 式 多种 多样 ， 财 务 或非 财 务 的业 如 绩、 系统 与 过程 、 为 等 ， 同的 审计 行 不 对 象具 有不 同 的特征 。内部 控制 审计 的对象 是 控制 系统 和控 制 过 程 ， 内 即 部 控制 系统设 计 与运行 的有 效性 。财 务 报 表 审 计 的对 象 是 财 务 状 况 和 财 务 业绩 ， 括资 产 负债 表 、 润表 、 包 利 所

金融观察Һ㊀内部控制审计和财务报告审计意见不符?以Ａ公司和Ｂ公司为例章佳玲摘㊀要:内部控制审计与财务报告审计两种意见类型紧密联系又相互区别ꎬ在大多数情况下趋于一致ꎬ但仍存在不一致的情况ꎮ文章将以Ａ公司和Ｂ公司两家上市公司为例ꎬ具体分析其内部控制审计与财务报告审计意见不一致的原因ꎬ并从内部控制审计和财务报告审计的区别出发总结两类审计意见不一致的原因ꎬ使政策准则制订者㊁注册会计师以及投资者深入了解两类审计的联系和区别ꎬ并理性地进行会计准则制订ꎬ对审计工作和投资决策有重要的理论和现实意义ꎮ关键词:内部控制审计ꎻ财务报告审计ꎻ审计意见不符一㊁引言在这个信息快速发展及信息获取便捷的时代ꎬ公司的各个利益相关者不仅关注财务报表审计意见ꎬ而且越来越重视内部控制审计意见ꎮ财务报告审计意见是一个企业财务信息质量的重要体现ꎬ对企业的声誉和投资者的决策是极为重要的ꎮ在相关政府不断出台内部控制政策的情境下ꎬ内部控制审计逐渐映入社会各界的眼帘ꎬ成为影响财务信息质量的一项重要因素ꎮ企业内部控制的主要工作是确保财务数据的真实性和准确性ꎬ保证财务报表能反映企业真实财务状况ꎬ为广大投资者提供强大的数据支持和保障ꎮ随着内部控制的重要性日益显现ꎬ理论界和实务界增加了对内部控制审计意见的研究ꎬ而且更加关注内部控制审计意见类型与财务报告审计意见类型之间的关系ꎮ文章将以Ａ公司和Ｂ公司两家上市公司为例ꎬ具体分析内部控制审计与财务报告审计意见不一致的原因ꎬ并从政策制订者㊁注册会计师及投资者角度提出了加快中国内部控制审计和财务报告审计整合的建议ꎮ二㊁案例分析(一)Ａ公司案例分析２０１２年３月２３日ꎬＡ公司公布了２０１１年度内部控制审计报告ꎬ在该内部控制审计报告中ꎬ信永中和会计师事务所对Ａ公司内部控制出具了否定意见的审计报告ꎮ同年ꎬ信永中和会计师事务所对Ａ公司的财务报告审计出具了标准无保留意见ꎮ根据２０１１年度Ａ公司内部控制审计报告可知ꎬ信永中和认为Ａ公司的财务报告内部控制存在两个重大缺陷:一是 Ａ公司下属子公司山东新华医药贸易有限(以下简称医贸公司)内部控制制度对多头授信无明确规定ꎬ在实际执行中ꎬ医贸公司的鲁中分公司㊁工业销售部门㊁商业销售部门等三个部门分别向同一客户授信ꎬ使得授信额度过大 ꎻ二是 Ａ公司下属子公司医贸公司内部控制制度规定对客户授信额度不大于客户注册资本ꎬ但医贸公司在实际执行中ꎬ对部分客户超出客户注册资本授信ꎬ使得授信额度过大ꎬ同时医贸公司也存在未授信的发货情况 ꎮ上述重大缺陷说明了Ａ公司在内部控制的五要素方面存在严重的问题ꎮ第一ꎬＡ公司内部控制环境出现了严重问题ꎬ公司治理结构的不完善及各部门之间的权责分配不清晰导致其管理者无法发现公司三个部门对同一客户授信的问题ꎻ第二ꎬＡ公司在风险评估㊁识别㊁分析和应对方面都存在重大缺陷ꎬ其管理者不仅没有在销售前充分了解欣康祺医药的情况ꎬ对其进行资信评估ꎬ识别出其无法还款的风险ꎬ从而进行相应的风险分析ꎬ而且没有在风险较小的时候及时进行风险应对ꎻ第三ꎬＡ公司的各部门之间信息沟通较少是导致企业大额应收账款无法收回的重要原因ꎬ多部门分别向同一客户进行授信ꎬ造成授信额度过大ꎬ给企业带来较大的风险ꎻ最后ꎬＡ公司内部管理者对其内部控制的监控存在严重不足ꎬ没有对内部控制的建立与实施情况进行有效监督ꎬ从而不能及时发现内部控制存在的重大缺陷ꎮ但是ꎬ同期的财务报告审计意见不同于内控审计的否定意见ꎬ是标准无保留意见ꎮ原因在于ꎬＡ公司的２０１１年度报告在内部控制制度执行的效果及独立董事㊁监事会对公司内部控制自我评价中均有提及在报告期内Ａ公司全资子公司山东新华医药贸易有限公司对客户授信额度过大导致的较大经济损失ꎬ公司未能按照«企业内部控制基本规范»和相关规定在所有重大方面保持有效的财务报告内部控制的问题ꎬ而且还披露了公司内控存在的重大缺陷及整改情况ꎮ(二)Ｂ公司案例分析２０１４年ꎬ中审众环会计师事务所对Ｂ公司的财务报告内部控制出具了标准无保留审计意见ꎬ而对其财务报告出具了带强调事项段的无保留审计意见ꎮ根据２０１４年度Ｂ公司财务报表审计报告可知ꎬ中审众环会计师事务所认为 Ｂ公司公司备考合并财务报表在所有重大方面按照备考财务报表附注三披露的编制基础编制ꎬ公允反映了Ｂ公司公司２０１４年１２月３１日的备考财务状况 ꎬ但在报告中ꎬ中审众环还对相关重大不确定事项进行了强调ꎮ首先ꎬ肇庆项目投入资金占用比例较大ꎬ且其开发进度存在重大不确定性ꎬ可能会造成资金周转慢㊁流动资产过小等问题而带来未来持续经营能力下降的重大风险ꎮ其次ꎬ南９４油福华项目涉及的其他非流动资产及预收款项较大ꎬ又由于合作纠纷及仲裁事项被法院查封导致项目开发进展存在重大不确定性ꎬ可能会造成资产负债率增加㊁资金链断裂等问题ꎬ带来企业陷入财务危机而破产的风险ꎮ再者ꎬＢ公司公司全资子公司首冠国际有限公司将其所持有的首冠发展有限公司５０％股权及初始股东投资权益出售给億盟发展有限公司ꎬ增加了Ｂ公司的净利润ꎬ但这部分增加的利润不是由于Ｂ公司的主营业务带来的ꎬ不具有可持续性ꎬ不能真实得体现Ｂ公司的实际经营能力和公司价值ꎬ对投资者的决策有一定误导作用ꎮ最后ꎬ利用上会会计师事务所对浙江博世华环保科技有限公司的审计工作成果来模拟对浙江博世华环保科技有限公司的合并ꎬ由于不同事务所之间的审计方法㊁程序以及信息不对称的影响ꎬ会对Ｂ公司财务报表信息的真实㊁准确及公允性存在一定的影响ꎮ但是ꎬ中审众环对Ｂ公司同期的内部控制出具了标准无保留审计意见ꎮ原因在于ꎬ虽然这些重大不确定事项影响的是企业未来持续经营能力ꎬ可能会使２０１４年度Ｂ公司的财务报表存在错报的风险ꎬ对利益相关者准确的决策产生影响ꎬ值得投资者的关注ꎬ但它们不是由本期的财务报告内部控制缺陷所引起的ꎬ对２０１４年度Ｂ公司的内部控制有效性没有影响ꎮ所以中审众环对Ｂ公司出具了标准无保留的内部控制审计意见ꎮ(三)两类审计报告意见不一致原因总结首先ꎬ就审计对象而言ꎬ财务报告审计对象是企业财务报表是否存在重大错报风险ꎬ而内部控制审计对象是企业内部控制是否存在重大缺陷ꎮ只有与财务信息有关的内部控制重大缺陷才会导致财务报表的重大错报风险ꎮ如果是对非财务信息的内部控制存在重大缺陷ꎬ则不会影响财务报表编制的真实㊁准确和公允性ꎮ所以ꎬ可能会出现内部控制审计为非标意见ꎬ而财务报告审计为标准意见的情况ꎮ其次ꎬ就测试目的而言ꎬ财务报表审计目的在于评估重大错报风险中的风险要素ꎬ而内部控制审计目的在于评估内部控制重大缺陷中的缺陷因素ꎮ但是ꎬ重大缺陷与重大错报二者概念不同ꎮ如果合理预期错报(包括漏报)单独或汇总起来可能影响财务报表使用者依据财务报表做出的经济决策ꎬ则通常认为错报是重大的ꎻ而重大缺陷是内部控制中存在的㊁可能导致财务报表重大错报的一项控制缺陷或多项控制缺陷的组合ꎮ财务报表的重大错报风险不只来源于内部控制重大缺陷ꎮ所以ꎬ可能会出现财报审计为非标意见ꎬ而内控审计为标准意见的情况ꎮ再者ꎬ就测试信息选取时间而言ꎬ财务报表审计针对的是截止日这一特定时间点上的信息ꎬ而内部控制审计针对的是整个会计期间企业的综合情况ꎮ如果由于内部控制重大缺陷导致的财务报表重大错报在披露年报之前已经纠正并在年报中详细披露的ꎬ或者内部控制重大缺陷尚未引起企业财务报表重大错报ꎬ注册会计师可以对该时点被审计单位的财务报告出具无保留意见ꎮ最后ꎬ就测试结果的可靠程度要求而言ꎬ财务报告审计对控制测试的可靠性要求较低ꎬ测试样本的选取弹性相对较大ꎻ内部控制审计对控制测试的有效性要求较高ꎬ测试样本的选取弹性较小ꎮ由于测试样本选取弹性的差异ꎬ对财务报告进行控制测试的途径较多ꎬ所以存在重大风险错报的领域较多ꎮ因此ꎬ可能会出现财报审计是非标意见ꎬ而内控审计为标准意见的情况ꎮ三㊁对策建议(１)对准则制订者而言ꎬ要加快财务报告审计与内部控制审计的整合ꎮ加快财务报告审计与内部控制审计的整合可以采取以下几种方法:首先ꎬ完善对财务报告审计和内部控制审计的准则和规定ꎬ确保两类审计在识别的重要账户和相关认定㊁确定的重要性水平及风险评估的基础工作上保持一致ꎮ其次ꎬ大力宣传财务报告审计和内部控制审计整合的重要性ꎬ提高企业对其的认识及应用ꎮ最后ꎬ推进财务报告审计和内部控制审计整合相关的政策制订ꎬ借鉴国外成功经验ꎬ尽快制订符合中国现状的审计指引ꎮ(２)对注册会计师而言ꎬ要充分利用两类审计的共同点推进整合审计的实务发展ꎮ首先ꎬ要调整财务报表审计中的审计策略ꎬ尽可能对认定采取综合性方案ꎬ同时实现两种审计目标ꎮ其次ꎬ提高内部控制审计与财务报表审计在内部控制有效性㊁风险评估和控制缺陷认定等结果上的相互印证和相互利用ꎮ最后ꎬ加强对审计人员的整合审计理论和实务培训ꎬ整合两类审计队伍的人员ꎬ将同一业务循环内的控制测试和实质性测试尽可能分配给同一人负责ꎬ以实现控制测试与实质性测试的有机融合ꎮ(３)对投资者而言ꎬ要注重对两类审计意见不一致原因的分析ꎬ尽可能地获取有关企业的所有信息ꎬ深入了解企业的运营管理㊁财务状况及内部控制有效性ꎬ分析企业可能存在重大错报风险和内部控制重大缺陷对企业现在及未来经营状况及企业价值的影响ꎬ从而提高自身决策的准确性ꎬ减少损失ꎮ四㊁结论财务报表审计与内部控制审计两种意见类型紧密联系又相互区别ꎬ在大多数情况下趋于一致ꎬ但并非一一对应ꎬ仍存在意见不一致的情况ꎮ文章将以Ａ公司和Ｂ公司两家上市公司为例ꎬ具体分析了其内部控制审计与财务报告审计意见不一致的原因ꎬ并从内部控制审计和财务报告审计的区别出发总结了两类审计意见不一致的原因ꎬ使政策准则制订者㊁注册会计师以及投资者深入了解两类审计的联系和区别ꎬ并理性地进行会计准则制订ꎬ对审计工作和投资决策有重要的理论和现实意义ꎮ参考文献:[１]姚琛依.内部控制审计与财务报表审计意见类型不一致及其信息含量研究[Ｄ].杭州:浙江工商大学ꎬ２０１７. [２]姜洁萍.财务报告审计意见㊁内控审计意见与审计师变更研究[Ｄ].北京:北京服装学院ꎬ２０１６.[３]岑俊锋.内部控制审计对财务报告审计意见的影响分０５金融观察Һ㊀析[Ｊ].金融经济ꎬ２０１６(１０):１９４－１９５.[４]毕秀玲ꎬ万慧.内部控制审计意见对财务报告审计意见影响探究 基于２０１４年主板上市公司数据[Ｊ].财会通讯ꎬ２０１７(７):２２－２５.[５]李琳.内部控制缺陷对财务报告审计意见的影响研究[Ｄ].济南:山东财经大学ꎬ２０１７.[６]肖璧泓.财务报告审计与内部控制审计[Ｊ].商ꎬ２０１６(４):１２４.[７]罗娜.整合审计在我国会计师事务所的运用研究[Ｄ].成都:西南财经大学ꎬ２０１３.[８]郝玉贵ꎬ徐露.上市公司内部控制缺陷与审计意见 中国证券市场上第一份否定意见的内控审计案例研究[Ｊ].财会学习ꎬ２０１３(７):４０－４４.[９]景静.企业内部控制审计相关问题研究 Ａ公司内控否定意见案例分析[Ｊ].财会通讯ꎬ２０１４(１０):７７－８０. [１０]张林华.基于 ＣＯＳＯ报告 的Ａ公司内部控制的分析研究[Ｄ].兰州:兰州大学ꎬ２０１３.[１１]闫一玉.企业内部控制失效案例分析 山东新华医药集团有限责任公司[Ｊ].中国市场ꎬ２０１８(１１):８８－８９. [１２]何芹.内部控制审计意见㊁财务报表审计意见及内部控制自评结论 比较分析与数据检验[Ｊ].中国注册会计师ꎬ２０１５(２):４８－５３.[１３]黄淑.财务报告审计意见与内部控制审计意见不一致对债权人决策的影响[Ｄ].太原:山西财经大学ꎬ２０１９. [１４]王振.论内控被否是否一定被出具非标准意见[Ｊ].中国管理信息化ꎬ２０２０ꎬ２３(７):１３９－１４１.[１５]唐建华.内部控制审计与财务报表审计的联系㊁区别与整合[Ｊ].上海立信会计学院学报ꎬ２０１１ꎬ２５(３):１９－２４. [１６]罗忠莲.上市公司内部控制审计对财务报表审计质量影响研究[Ｊ].财会通讯ꎬ２０１７(４):１１１－１１３＋４.[１７]芦雅婷.内部控制审计意见与年报审计意见差异分析 基于２０１４年上市公司审计报告[Ｊ].财会月刊ꎬ２０１５(２５):４８－５０.作者简介:章佳玲ꎬ浙江财经大学会计学院ꎮ(上接第４１页)决定成败ꎬ具体的实施并购重组方案就是细节ꎮ一个成功的上市公司并购重组一定有着合理的实施规划ꎮ首先ꎬ在计划实施前ꎬ上市公司要明确并购前中后各阶段所需投入的资金㊁人力等ꎬ制订适宜的资金规划ꎬ由财务人员利用其专业知识ꎬ结合企业实际ꎬ选取融资渠道ꎬ制订融资方案ꎬ确保并购重组过程中的资金需求可以得以满足ꎮ其次ꎬ财务人员也需做好财务服务支持ꎬ不断分析并购重组的实际开展情况ꎬ分析其中的投融资风险等ꎬ进行风险评估ꎬ当有了风险评估结果后ꎬ要制订与之对应的保护措施ꎬ将财务风险控制在可接受范围内ꎬ这是实行内部操控的具体方法ꎮ对于上市公司来说ꎬ制订合理可行的并购重组计划是十分必要的ꎬ不过也不能过于要求控制优质资源而导致短视ꎮ所以上市公司应该在控制中加入自动调配功能来避免因个人因素导致的不利影响ꎮ一些上市公司的并购重组计划失败ꎬ就是因为对于优质资源控制脱离实际导致的ꎮ制订可实施性强的方案是上市公司进行并购重组的重要一环ꎬ这些计划的施行一定要有这几个方面:风险评估㊁风险应对㊁信息交流㊁施行监管㊁目的确立㊁环境建设等ꎮ(四)建立通畅的信息交流渠道为了解决信息不均等的问题ꎬ建立通畅的信息交流渠道很有必要ꎬ同时这也是上市公司进行并购重组的重要保障ꎮ当上市公司并购重组计划开始后应该尽快与目标公司建立通畅的信息交流渠道ꎬ防止因为沟通不便带来的负面影响ꎮ同时也应该尽量避免并购企业人员因为抵触心理导致的负面影响ꎮ第一时间有效的沟通可以很好消除员工心中的顾虑ꎬ可以很好地调整员工心态ꎮ具体方法有以下几种:一是可以通过召开员工动员大会㊁与各部门开展工作会议㊁与公司管理层进行深入交流等方法实现ꎻ二是可以通过会议宣传母公司的先进管理理念和企业文化ꎬ让员工了解母公司ꎬ改变负面情绪ꎬ积极适应母公司的工作节奏以及工作规律ꎻ三是可以让新的管理层去了解母公司员工的思想活动和过去经营管理方法的可行性与缺点ꎬ为公司经营管理方法提出合理化建议ꎬ使公司可以平稳发展ꎬ创造机遇ꎮ三㊁结语在一次并购重组行动中ꎬ对于财务风险的管控应该是整个策划的核心ꎬ只有将财务风险预案时刻放在核心位置ꎬ同时与其他具体实施方法紧密联系在一起ꎬ才可以提高对上市公司并购重组财务风险的把控ꎮ将风险控制在自己所能接受的范围内才是施行内部控制的具体方式ꎮ为了使财务系统工作效率充分发挥出来ꎬ就必须提高对资源的整合能力ꎬ提升公司的操作系统有效实施性ꎬ而控制过程以及有序的控制行为是其中要点ꎮ只有合理行为规范化ꎬ整个操作过程才可以按照既定航线进行ꎬ才可以彰显并购重组策划和财务风险控制的有效性ꎮ参考文献:[１]史涛.探讨上市公司并购重组财务风险及应对措施[Ｊ].财经界(学术版)ꎬ２０１９ꎬ５０５(４):８８－８９.[２]钱瑶.上市公司并购重组财务风险分析[Ｊ].时代经贸ꎬ２０１９(８):８－９.作者简介:芦爱玲ꎬ正衡房地产资产评估有限公司ꎮ１５。

矿产资源开发利用方案编写内容要求及审查大纲
矿产资源开发利用方案编写内容要求及《矿产资源开发利用方案》审查大纲一、概述
㈠矿区位置、隶属关系和企业性质。

如为改扩建矿山, 应说明矿山现状、
特点及存在的主要问题。

㈡编制依据
(1简述项目前期工作进展情况及与有关方面对项目的意向性协议情况。

(2 列出开发利用方案编制所依据的主要基础性资料的名称。

如经储量管理部门认定的矿区地质勘探报告、选矿试验报告、加工利用试验报告、工程地质初评资料、矿区水文资料和供水资料等。

对改、扩建矿山应有生产实际资料, 如矿山总平面现状图、矿床开拓系统图、采场现状图和主要采选设备清单等。

二、矿产品需求现状和预测
㈠该矿产在国内需求情况和市场供应情况
1、矿产品现状及加工利用趋向。

2、国内近、远期的需求量及主要销向预测。

㈡产品价格分析
1、国内矿产品价格现状。

2、矿产品价格稳定性及变化趋势。

三、矿产资源概况
㈠矿区总体概况
1、矿区总体规划情况。

2、矿区矿产资源概况。

3、该设计与矿区总体开发的关系。

㈡该设计项目的资源概况
1、矿床地质及构造特征。

2、矿床开采技术条件及水文地质条件。

浅谈内部控制审计与财务报表审计联系与整合内部控制审计与财务报表审计的整合存在必要性和可行性，文章首先讨论二者之间的联系，并在此基础上，对如何将两项审计进行科学有效整合提出建议。

标签：内部控制审计；财务报表审计；科学整合美国公众公司会计监督委员会出台的第5号审计准则《与财务报表审计整合的财务报告内部控制审计》第一次提出了“整合审计”的概念，审计师通过科学合理的整合规划，将内部控制审计与财务报表审计两种工作有机结合进行，最终实现两种审计目标。

整合审计无论从审计时间、审计成本和审计协调层面，都是审计工作的优化选择。

通过合理的整合规划最终实现两种审计目标。

一、二者整合的可行性与必要性财务报表审计是对财务报表的合法性和公允性发表审计意见；内部控制审计，是对企业内部控制的有效性和适当性进行审计，将两种审计整合进行，其基本意义在于符合成本效益原则。

1.整合审计的可行性二者具有的共同点，为执行整合审计提供了基础。

（1）关系人相同。

二者具有相同的审计主体、客体以及报告使用者。

两者的审计主体均为会计师事务所，两种审计都是基于企业管理层对相关认定的再认定，两种审计报告的使用者相似。

（2）目标一致。

财务报表审计对财务报表的公允性和真实性负责，内部控制审计目标是对企业内部控制和风险管理的适当性发表意见。

二者虽然存在差异，但目标是一致的，保证财务信息的真实性和完整性。

（3）程序相同。

二者都运用观察、询问、检查以及重新执行等审计程序来对内部控制的设计和运行的有效性进行测试。

（4）重要性水平相同。

二者都需要确定一个重要性水平，评价错报对审计的影响以及判断识别控制缺陷。

2.整合的必要性（1）降低审计风险，提高审计质量二者存在着相互验证的关系。

在执行财务报表审计时，如发现了重大错报，就表明与之相关的内部控制存在缺陷，反之，执行内部控制审计时发现的重大缺陷，表明与之相关的经济活动、账户余额以及列报存在错报。

二者相互验证，更好的发现问题，提高审计质量。

浅析财务报表审计与内部控制审计的融合路径浅析财务报表审计与内部控制审计的融合路径摘要：近些年，财务报表审计和内部控制审计受到了社会足够的重视，相关部门也联合发布了指导文件，对企业内部控制评估和注册会计师审计制度进行了构建。

通过研究内部控制审计效果，我们发现，实施双重审计制度具有一系列的优势，但是企业和会计事务所需要承当更大的费用。

因此，如今需要考虑的事情是将两种审计制度给融合起来，由同一个会计事务所来审核相同单位财务单位的财务报表和内部控制审计，以便在审计效率提高的根底上，促使审计本钱得到降低，也可以更加顺利的实施内部控制审计工作。

关键词：内部控制;财务报表;融合一、与内部控制审计的相关概述1.财务报表审计具体来讲，财务报表的审计包括诸多对象内容，如资产负债表、现金流量表和利润表等;首先，我们需要保证有齐全的财务报表，并且对报表说明仔细阅读，对会计期间的财务状况和经营情况等进行了解，并与其他会计期间相比，相关显著因素是否揭示，并把审计报表中的内容结合起来，以验证该报告是否真实。

2.内部控制审计具体来讲，内部控制审计就是对内部控制流程的有效性进行识别和评估，将存在于公司内部控制中的缺陷给找出来，对其等级科学判断，分析过原因之后，采取针对性的措施，以便对内部控制审计方法进行完善。

内部控制审计就是识别、评估内部控制流程的有效性过程，包括识别和评价公司内部控制的设计和操作的缺陷和缺陷等级，分析缺陷的形成原因，提出完善内部控制审计方法的建议。

内部控制审计的对象是内部控制，通过其科学实施，能够在较大程度上提高管理水平和经济效益。

在实施内部控制审计的过程中，注册会计师采取相应方法和措施，来对内部控制实施效果进行鉴定;借助于监督手段的应用，保证企业构建和完善相关的内部控制标准体系，并且将其严格落实下去，将内部控制的作用给充分发挥出来。

同时，也可以更加透明的披露企业信息，投资者的权益以及社会公众利益得到有效保护。

内部控制审计与财务收支审计结合在当今复杂多变的商业环境中，企业面临着各种各样的风险和挑战。

为了保障企业的稳健运营和可持续发展，审计工作的重要性日益凸显。

内部控制审计和财务收支审计作为企业审计的重要组成部分，两者的结合对于提高审计效率、保证审计质量、防范企业风险具有重要意义。

一、内部控制审计与财务收支审计的概述（一）内部控制审计内部控制审计是通过对企业内部控制制度的设计和运行情况进行审查和评价，确定其是否健全有效，以发现潜在的风险和漏洞，并提出改进建议。

内部控制审计的目的是帮助企业完善内部控制体系，提高经营管理水平和风险防范能力。

（二）财务收支审计财务收支审计则是对企业财务收支的真实性、合法性和效益性进行审计，审查企业的财务报表、会计账簿和凭证等，以确定企业的财务状况和经营成果是否真实准确。

财务收支审计的重点在于检查企业是否遵守财务法规和制度，是否存在财务舞弊和违规行为。

二、内部控制审计与财务收支审计结合的必要性（一）提高审计效率内部控制审计和财务收支审计在审计目标、审计内容和审计方法上存在一定的重合。

通过将两者结合，可以避免重复审计，减少审计工作量，提高审计效率。

例如，在内部控制审计中对财务流程的审查，可以为财务收支审计提供重要的线索和依据，减少财务收支审计中的测试样本量。

（二）保证审计质量内部控制是企业财务管理的重要基础，有效的内部控制能够保证财务信息的真实性和准确性。

将内部控制审计与财务收支审计结合，可以从内部控制的角度深入分析财务收支中存在的问题，发现潜在的风险和舞弊迹象，从而提高审计的准确性和可靠性，保证审计质量。

（三）防范企业风险企业面临着来自内部和外部的各种风险，如经营风险、财务风险、合规风险等。

内部控制审计能够评估企业的风险管理水平，发现内部控制中的薄弱环节；财务收支审计则可以揭示财务活动中的风险点。

两者结合可以全面、系统地识别和评估企业的风险，为企业制定风险应对策略提供依据，有效防范企业风险。

浅议财务报告与内部控制整合审计的缺陷与改进摘要：著名的《萨班斯―奥克斯利》法案要求上市公司必须披露且让注册会计师审计自身的内部控制评价报告，同时提出了整合审计的概念。

近年来，我国内部控制审计发展较快，整合审计在国内也日趋流行起来。

整合审计的发展有其必然性与可行性，但目前国内整合审计实施过程中却存在不少缺陷。

本文创新性地提出审计质量内部因素的三元理论，通过该理论对整合审计存在的缺陷进行了详细分析，发现主要缺陷在于注册会计师审计意图易受影响，专业能力不够以及工作态度易受其中一个项目审计结果的影响。

最后，针对所发现的缺陷，本文依然以三元理论为框架提出了改进建议，以期望起到抛砖引玉的作用，尽快完善我国整合审计的实行。

关键词：整合审计审计质量因素三元理论一、整合审计的由来二、整合审计的必要性与可行性现行财务报表审计是指注册会计师按照审计准则的规定，通过计划和执行审计工作，对财务报表的合法性和公允性发表审计意见，旨在提高财务报表的可信赖程度。

内部控制审计是指会计师事务所接受委托，对特定日期（通常与企业内部控制自我评价基准日一致）企业内部控制的有效性进行审计，并发表审计意见。

这里内部控制审计的范围，是指企业为了合理保证财务报告及相关信息真实完整而设计和运行的内部控制，即财务报告内部控制。

（一）整合审计的必要性1、从会计师事务所角度所来看首先，实行整合审计可以让注册会计师相互印证审计证据的真实性和可靠性，在某种程度上可以降低审计风险。

不论是财务报告审计，还是基于财务报告的内部控制审计都要求严格收集关于内部控制方面设计及运行有效性的证据，因此两者审计在该部分的证据具有相关性，可以相互印证。

其次，实行整合审计，可以相互利用对方的工作成果，减少注册会计师的重复工作量，在保证一定审计质量的前提下，提高审计效率。

2、从被审计单位角度所来看首先，实行整合审计可以减少被审计单位的工作量，避免重复提供证据。

众所周知，被审计单位要积极配合注册会计师的审计工作，如果将财务报告审计与内部控制审计分离进行，那么被审计单位将重复提供许多相同的证据，这在某种程度上增加了被审计单位的工作量，降低其日常正常工作的效率。