“对外币报表的折算”常见的四种方法

第十五章外币折算

2017年教材由原来的第21章调整至第15章，主要变化：（1）删除“外币交易的核算程序”，其中外币交易的记账方法单独作为一部分进行表述；（2）增加“两项交易观”的相关内容；（3）增加了“专门借款为外币时汇兑差额的确认”、“可供出售金融资产汇兑差额的确认”，并增加相关例题；（4）增加“对外币报表的折算”常见的四种方法。

本章内容较少，结构比较清晰，思路比较简单，难度不大。历年考试分值不高，通常以客观题的形式出现，与借款费用、报表折算等结合以主观题的形式出现。

知识点：记账本位币的确定

记账本位币变更的会计处理

企业因经营所处的主要经济环境发生重大变化，确需变更记账本位币的，应当采用变更当日的即期汇率将所有项目折算为变更后的记账本位币。

由于采用同一即期汇率进行折算，因此，不会产生汇兑差额。

知识点：外币交易的会计处理

【例题】乙股份有限公司以人民币为记账本位币，对外币交易采用交易日的即期汇率折算。20×7年6月1日，将50 000美元到银行兑换为人民币，银行当日的美元买入价为1美元＝7.55元人民币，中间价为1美元＝7.60元人民币。

有关会计分录如下：

借：银行存款——人民币（50 000×7.55）377 500

财务费用 2 500

贷：银行存款——美元（50 000×7.6）380 000

【例题·计算分析题】乙股份有限公司的记账本位币为人民币，对外币交易采用交易日的即期汇率折算。20×7年3月3日，从境外丙公司购入不需要安装的设备一台，设备价款为250 000美元，购入该设备当日的即期汇率为1美元＝7.6元人民币，适用的增值税税率为17%，款项尚未支付，增值税以银行存款支付。相关会计分录如下：

借：固定资产——机器设备（250 000×7.6）1 900 000

应交税费——应交增值税（进项税额）323 000

贷：应付账款——丙公司（美元） 1 900 000

银行存款323 000

期末调整或结算

【特别提示】企业为购建或生产符合资本化条件的资产而借入的专门借款为外币借款时，在借款费用资本化期间内，由于外币借款在取得日、使用日及结算日的汇率不同而产生的汇兑差额，应当予以资本化，计入固定资产成本。

产专门借入长期借款20 000万美元，期限为2年，年利率为5 %，每年年初支付利息，到期还本。2016年1月1 日的即期汇率为1 美元＝ 6.45元人民币，2016 年12月31日的即期汇率为1美元＝6.2元人民币。假定不考虑相关税费的影响。2016 年12月31日，该公司计提当年利息应作以下会计分录：

借：在建工程（20 000×5%×6.2）6 200

贷：应付利息——美元 6 200

2016 年12月31日，该公司美元借款本金由于汇率变动产生的汇兑差额，应作以下会计分录：借：长期借款——美元[20 000×（6.45－ 6.2） ]5 000

贷：在建工程 5 000

2017年1月1日，该公司支付2016 年利息，该利息由于汇率变动产生的汇兑差额应当予以资本化，计入在建工程成本。2017年1月1日的即期汇率为1美元＝6.22元人民币，相应的会计分录为：

借：应付利息——美元 6 200（冲减账面余额）

在建工程[20 000×5%×（6.22 －6.2）] 20

贷：银行存款——美元（20000×5%×6.22）6220

外币货币性项目期末汇兑损益＝期末外币余额×期末即期汇率－（期初记账本位币余额＋本期增加的记账本位币－本期减少的记账本位币）

【教材新增部分】

可供出售外币货币性金融资产形成的汇兑差额，应当计入当期损益；可供出售外币非货币性金融资产形成的汇兑差额，与其公允价值变动一并计入其他综合收益。但是，采用实际利率法计算的可供出售金融资产的外币利息产生的汇兑差额，应当计入当期损益，可供出售权益工具投资的外币现金股利产生的汇兑差额，应当计入当期损益。

【例题·计算分析题】P上市公司以人民币为记账本位币。20×7年11月2日，从英国W公司采购国内市场尚无的A商品10 000件，每件价格为1 000英镑，当日即期汇率为1英镑＝15元人民币。20×7年12月31日，尚有1 000件A商品未销售出去，国内市场仍无A商品供应，A商品在国际市场的价格降至900英镑。12月31日的即期汇率是1英镑＝15.5元人民币。假定不考虑增值税等相关税费。

本例中，由于存货在资产负债表日采用成本与可变现净值孰低计量，因此，在以外币购入存货并且该存货在资产负债表日获得的可变现净值以外币反映时，计提存货跌价准备时应当考虑汇率变动的影响。因此，该公司应作会计分录如下：

11月2日，购入A商品：

借：库存商品——A （10 000×1 000×15）150 000 000

贷：银行存款——英镑150 000 000

12月31日，计提存货跌价准备：

1 000×1 000×15－1 000×900×15.5＝1 050 000（元人民币）

借：资产减值损失 1 050 000

贷：存货跌价准备 1 050 000

元的价格购入乙公司B股10 000股作为交易性金融资产，当日汇率为1美元＝7.6元人民币，款项已付。20×7年12月31日，由于市价变动，当月购入的乙公司B股的市价变为每股1美元，当日汇率为1美元＝7.65元人民币。假定不考虑相关税费的影响。

20×7年12月10日，该公司应对上述交易应作以下处理：

借：交易性金融资产（1.5×10 000×7.6）114 000

贷：银行存款——美元114 000

相应的会计分录为：

借：公允价值变动损益 37 500

贷：交易性金融资产 37 500

【例题·单选题】甲公司以人民币为记账本位币，发生外币交易时采用交易日的即期汇率折算。甲公司12月20日进口一批原材料并验收入库，货款尚未支付；原材料成本为80万美元，当日即期汇率为1美元＝6.8元人民币。12月31日，美元户银行存款余额为1 000万美元，按年末汇率调整前的人民币账面余额为7 020万元，当日即期汇率为1美元＝6.5元人民币。上述交易或事项对甲公司12月份营业利润的影响金额为（）。

A.－220万元

B.－496万元

C.－520万元

D.－544万元

『正确答案』B

『答案解析』上述交易或事项对甲公司12月份营业利润的影响金额＝80×（6.8－6.5）＋（1000×6.5－7020）＝－496（万元）

知识点：外币财务报表折算