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2017年第16期作者简介：姚迪（1996.12-），女，汉族，安徽蚌埠人，安徽财经大学财政与公共管理学院，2014级本科生，税收学专业。
本文DOI ：10.16675/14-1065/f.2017.16.069OECD 成员国个人所得税税制探究与借鉴□姚迪摘要：OECD 成员国个人所得税税制发展历史悠久，对于我国个人所得税改革有着十分重要的借鉴意义。
本文通过对OECD 成员国国家近年来个人所得税制度的改革历程探究宏观上世界性的个人所得税的改革趋势，并立足于于我国实际国情，提出政策建议。
关键词：个人所得税；OECD ；改革历程；借鉴文章编号：1004-7026（2017）16-0102-02中国图书分类号：F812.42文献标志码：A （安徽财经大学财政与公共管理学院安徽蚌埠233030）观望OECD 国家，个人所得税已经作为国家财政收入的一股重要力量，OECDC RevenueC Statistics （1965~2007）显示，早在上个世纪60年代，个人所得税占税收收入的比重就达到了26.1%，近些年来也一直趋于稳定，2006年该数据降到了24.8%。
对比我国个人所得税的发展，根据财政部的公布数据，我国2015年个人所得税收入规模为8C 617.27亿元，虽然在营改增后，个税收入仅次于增值税、企业所得税、消费税，在18C 个税种中位列第四位，但个税收入占税收总收入的比重仅为6.9%，占GDP 的比重仅为1.27%。
因此，OECD 国家个人所得税税制研究对于我国个人所得税改革来说有十分重要的借鉴意义。
1OECD 成员国近期个人所得税改革措施1.1在劳动所得税改革层面，呈整体税负下降趋势1.1.1个人所得税税率级次降低。
根据<TaxingC Wages2009>：<TaxC Burdend TrendsC 2000-2008>（税收负担趋势2000—2008）一章资料显示，OECD 国家的个人所得税平均税率级次从2000年的5.3档下降到2008年的3.8档，最高边际税率从2000年的45.4%下降到35.5%。
个人独资企业、合伙企业个人所得税税前扣除办法第一章：总则第一条：根据《中华人民共和国税收征收管理法》及其实施细则、《中华人民共和国个人所得税税法》及其实施条例和国家税务总局的有关规定，制定本办法.第二条：个人独资企业每一纳税年度的收入总额减去准予扣除项目后的余额为应纳税所得额。
其计算公式如下：应纳税所得额=收入总额—准予扣除项目金额合伙企业的投资者按照合伙企业的全部生产经营所得和合伙协议约定的分配比例确定应纳税所得额，合伙协议没有约定分配比例的，以全部生产经营所得和合伙人数量平均计算每个投资者的应纳税所得额。
准予扣除项目是企业每一纳税年度发生的与取得应纳税收入有关的所有必要和正常的成本、费用、税金和损失。
本条所称的“收入总额”是指企业从事生产经营收入以及其它各项收入;包括:商品(产品）销售收入、营运收入、劳务服务收入、工程价款收入、财产出租和转让收入、特许权使用费收入、利息收入（不含个人独资、合伙企业对外投资取得的利息）、接受捐赠收入、营业外收入和其它收入。
第三条：企业申报的扣除项目和金额必须真实、合法。
真实是指能提供有关支出确属已实际发生的有效凭证;合法是指符合税法及国家其它有关税收政策法规的规定。
第四条：除税法或其它税收法规另有规定以外,税前扣除的确认，一般应遵循以下原则：1、权责发生制原则:即企业应在费用发生时而不是实际支付时确认扣除。
2、配比原则：即企业发生的费用应在费用应配比或应分配的当期申报扣除.企业某一纳税年度应申报的可扣除费用不得提前或滞后申报扣除。
3、相关性原则:即企业可扣除的费用，从性质和根源上必须与取得应税收入相关。
4、确定性原则：即企业可扣除的费用不论何时支付,其金额必须是确定的。
5、合理性原则：即企业可扣除费用的计算和分配方法应符合一般的经营常规和会计惯例.第五条：企业发生的费用支出必须严格区分经营性支出和资本性支出。
资本性支出不得在发生当期直接扣除，必须计入有关投资的成本按税法及其它税收法规规定进行分期折旧或摊销。
第1篇一、引言随着信息技术的飞速发展，智慧税务已成为各国税务部门提高征管效率、优化纳税服务的重要手段。
近年来，我国税务部门也在积极探索智慧税务的建设，取得了显著成效。
为了更好地了解和学习国外智慧税务的先进经验，本文将对国外智慧税务的实践进行深入分析，以期为我国智慧税务的发展提供借鉴。
二、国外智慧税务实践概述1. 美国智慧税务实践美国税务部门在智慧税务方面具有较高的水平。
其主要做法包括：（1）税收信息化建设：美国税务部门投入大量资金用于税收信息化建设，实现了税收数据的全面、准确、及时采集。
（2）税收风险管理：美国税务部门通过大数据分析，对高风险纳税人进行精准识别和监管，提高税收征管效率。
（3）纳税服务创新：美国税务部门不断优化纳税服务，提供线上线下相结合的纳税服务模式，提高纳税满意度。
2. 澳大利亚智慧税务实践澳大利亚税务部门在智慧税务方面也取得了显著成效。
其主要做法包括：（1）电子税务：澳大利亚税务部门大力推广电子税务，简化纳税申报流程，提高纳税效率。
（2）税收风险管理：澳大利亚税务部门通过大数据分析，对高风险纳税人进行精准识别和监管。
（3）纳税服务优化：澳大利亚税务部门不断优化纳税服务，提供个性化、智能化的纳税服务。
3. 英国智慧税务实践英国税务部门在智慧税务方面具有较强的创新能力。
其主要做法包括：（1）税收信息化建设：英国税务部门投入大量资金用于税收信息化建设，实现税收数据的全面、准确、及时采集。
（2）税收风险管理：英国税务部门通过大数据分析，对高风险纳税人进行精准识别和监管。
（3）纳税服务创新：英国税务部门不断优化纳税服务，提供线上线下相结合的纳税服务模式。
三、国外智慧税务实践特点及启示1. 以纳税人需求为导向国外智慧税务实践充分关注纳税人的需求，不断优化纳税服务，提高纳税满意度。
这为我国智慧税务建设提供了重要启示：要以纳税人需求为导向，不断改进纳税服务，提高纳税人的获得感和幸福感。
2. 注重税收风险管理国外智慧税务实践强调税收风险管理，通过大数据分析对高风险纳税人进行精准识别和监管。
个人所得税的税前扣除项目子女教育住房贷款等如何享受税前扣除个人所得税的税前扣除项目——子女教育、住房贷款等如何享受税前扣除个人所得税的税前扣除项目对于纳税人来说是一项重要的减税政策，可以在纳税前减少应纳税所得额，从而降低个人所得税的负担。
其中，子女教育和住房贷款是大家最为关注的两个税前扣除项目。
在本文中，我们将详细介绍子女教育和住房贷款如何享受税前扣除的相关规定和操作方法。
一、子女教育税前扣除根据税法规定，纳税人可以享受子女教育费用的税前扣除。
具体要求如下：1. 子女范围：纳税人的子女包括未满25周岁且接受全日制学历教育的子女。
2. 教育范围：扣除范围包括幼儿园、小学、初中、高中、职业学校、普通高等学校和普通高等教育、研究生教育等全日制学历教育的支出。
3. 扣除额度：每个子女每年可享受子女教育费用税前扣除的金额为1.2万元。
4. 地区差异：不同地区对子女教育费用的税前扣除政策存在一定的差异，如一些特殊地区可适当提高扣除额度。
在享受子女教育税前扣除时，纳税人需要准备相关材料并按照规定的程序进行申报。
一般而言，需要提供学生的学校证明、学费收据等材料，具体要求可咨询当地税务机关或查阅相关规定。
二、住房贷款税前扣除住房贷款利息支出也是个人所得税税前扣除的重要项目，具体规定如下：1. 贷款对象：购买首套住房且住房贷款合同签订日起5年内的纳税人。
2. 支出范围：扣除范围包括购房按揭贷款利息支出、公积金贷款利息支出等。
3. 扣除额度：每年可享受住房贷款利息支出的税前扣除额度为12,000元。
4. 家庭共同贷款：若住房贷款为夫妻共同贷款，则在满足首套住房和五年内纳税人的前提下，每个纳税人都可单独享受12,000元的税前扣除。
在享受住房贷款税前扣除时，纳税人需要向税务机关提供相关材料，包括住房贷款合同、还款凭证、利息发放单位开具的利息证明等。
需要注意的是，对于存在多个借款人的情况，如父母和子女共同购买房屋并共同贷款，每个纳税人仅可对其所支付的利息享受税前扣除。
第1篇一、引言个人所得税是国家财政收入的重要组成部分，也是调节收入分配、促进社会公平的重要手段。
随着我国经济的快速发展和居民收入水平的不断提高，个人所得税在我国财政收入中的地位日益凸显。
本报告将从个人所得税的起源、发展、现状、存在问题及政策建议等方面进行全面分析，以期为我国个人所得税制度的完善提供参考。
二、个人所得税的起源与发展1. 起源个人所得税起源于19世纪中叶的英国。
当时，英国政府为了筹集战争经费，开始对个人所得征收税款。
随后，其他国家纷纷效仿，个人所得税逐渐成为各国税收体系中的重要组成部分。
2. 发展（1）新中国成立初期，我国实行的是工薪所得税制度，仅对工薪所得征收税款。
（2）改革开放以来，我国个人所得税制度逐步完善。
1980年，我国开始实行个人所得税法，对工资、薪金所得征收税款。
此后，随着经济发展和居民收入水平提高，个人所得税法历经多次修订，逐步扩大了征税范围，提高了税率，完善了税收优惠政策。
（3）近年来，我国个人所得税制度改革步伐加快，特别是2018年，我国个人所得税法进行了重大修订，将综合所得税率表改为超额累进税率表，降低了中低收入者的税负，实现了个人所得税制度的普惠性。
三、个人所得税现状1. 征税范围我国个人所得税的征税范围主要包括以下几类所得：（1）工资、薪金所得；（2）个体工商户的生产、经营所得；（3）对企事业单位的承包经营、承租经营所得；（4）劳务报酬所得；（5）稿酬所得；（6）特许权使用费所得；（7）利息、股息、红利所得；（8）财产租赁所得；（9）财产转让所得；（10）偶然所得。
2. 税率我国个人所得税实行超额累进税率，共分为七级，具体税率如下：（1）3%（不超过3000元）；（2）10%（3000-12000元）；（3）20%（12000-25000元）；（4）25%（25000-35000元）；（5）30%（35000-55000元）；（6）35%（55000-80000元）；（7）45%（80000元以上）。
有关个人所得税的论文范文一：个人所得税纳税单位的选择[摘要]文章以个人所得税纳税单位的未来改革方向作为核心研究问题，通过对比以个人和以家庭为纳税单位各自具有的优缺点，寻找符合我国当前国情的个税纳税单位。
在查阅大量文献资料及对国内外已有先进经验和成熟税制研究分析的基础上，文章认为以家庭为纳税单位的夫妻薪酬所得单独计税的合并申报制度是我国个人所得税纳税单位改革的最佳选择。
[关键词]税制改革;个人所得税;纳税单位1个人所得税纳税单位的选择与比较:个人与家庭1.1个人所得税的纳税单位随着世界各国个人所得税纳税单位的不断演变与发展以及现行个人所得税法的规定，目前个人所得税的纳税单位主要有以下三种类型:个人、家庭及可供纳税人选择的纳税单位。
1.1.1以个人为纳税单位以个人为纳税单位，就是把单独的个体作为个人所得税的纳税主体，仅就纳税人本身取得的全部收入减去税法允许扣除项目后的所得进行纳税申报。
目前，我国个人所得税法只允许以个人为课税单位。
此外，国际上采用这种制度的还有日本、丹麦、芬兰、新西兰和加拿大等国家。
其中，日本的个人所得税制度发展较为成熟，在税制设计和税收征管方面有着较为丰富的经验。
日本以个人为课税单位的综合所得税制并不是一种完全意义上的综合，它同时以分类征收为补充，即对纳税人取得的大部分收入进行综合课征，对特殊项目实行分类课征。
在费用扣除方面设计了成本扣除和生计扣除，不仅充分考虑了取得各项收入耗费的直接成本，同时也考虑到了不同家庭的生活负担差异。
综合为主、分类为辅的课税原则和完善的税前扣除机制不仅提高了税收征管效率、降低了征纳成本，同时也符合税收的公平原则和量能负担原则。
1.1.2以家庭为纳税单位以家庭为纳税单位，就是将家庭所有成员取得的全部收入作为应税收入，减除税法允许扣除项目后的余额作为个人所得税的应纳税所得额进行申报纳税。
目前，国际上坚持以家庭为课税单位的有法国、菲律宾等国家。
以法国为例，法国个人所得税法明确规定纳税人必须以家庭为单位进行联合申报纳税。
1 / 11 个人所得税税前扣除的国际比较研究 内容摘要： 个人所得税税前扣除不仅仅是扣除额大小的问题，实际上也是国家政策性税收实践问题。本文从比较的角度出发，通过成本费用扣除、个人免税扣除和生计费用扣除等三方面与国际上部分国家所得税税前扣除进行比较与借鉴，以实现按照纳税人实际纳税能力纳税的目标为出发点，明确目前我国个人所得税税前扣除政策的缺陷，完善个人所得税税前扣除制度。 关键词：个人所得税税前扣除 成本费用扣除 个人免税扣除 生计费用扣除 一、引言
个人所得税是与我国居民生活联系最为紧密的主要税种之一，个人所得税纳税额的大小直接关系到居民的可支配收入的大小，影响着居民的消费能力，进而对我国经济的发展起到至关重要的作用。个人所得税应纳税额由纳税人在纳税时期内取得的总应纳税所得额减去个人所得税法中允许扣除的部分后，再乘以适用的税率后得到的。由此可知，个人所得税税前扣除对个人所得税最终的应纳税额起着一定的决定作用。个人所得税税前扣除不仅仅是扣除额大小的问题，实际上也是国家政策性税收实践问题。近来，社会各界对我国个人所得税税前扣除的现状及存在的问题进行了一定程度的讨论。研究国际上个人所得税税前扣除的方式和范围，可以对我国个人所得税税前扣除的完善起到参考的作用。
二，部分国家个人所得税税前扣除 个人所得税是对纳税人的应纳税所得额进行课税，即纳税人在纳税期限内的应税收入中减去允许的税前扣除额，由于各国情况的不同，在确定个人所得税税前扣除项目时也存在着一定的差异，但大体上可以分为以下几大类： 成本费用的扣除 成本费用扣除是指对纳税人为取得到最终收入而发生的各项费用和支出进行税前的扣除，目的是弥补纳税人在取得收入的过程中所花费的成本。成本费用必须与取得收入密切相关，各国均有对成本费用扣除的具体标准，只是在扣除范围上具有一定的差异。 个人免税扣除 ( 个人免税扣除是为补偿劳动者在劳动过程中的基本消耗，是维持劳动力持续供给的基本费用的扣除，以实现劳动力的简单再生产。个人免税扣除不考虑纳税人的实际纳税能力，即无论是富人还是穷人均可以享受一定的个人免税扣除。 家庭生计扣除
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家庭生计费用扣除是基于纳税人本人以及其配偶、子女等家庭结构情况的基本扣除，是指为了满足劳动者家庭维持简单再生产而进行的补偿。各个国家均有不同程度上的生计扣除，一般会考虑到配偶工作状况、子女受教育情况以及其它赡养人口等家庭支出因素，各国扣除的范围会有差异。 特许扣除 为照顾某些纳税人的特殊开支需要，比如某些纳税人因身体原因而发生了大量的医疗费用或者由于不确定性因素而造成的意外损失、老人和残疾人的照料费等，有的国家会结合本国经济及文化背景等设置特许扣除，以实现真正意义上的对纳税人净所得征税。
（一），成本费用扣除比较 成本费用的扣除通常包括与取得收入有关的差旅费、交通费、招待费、教育费、捐赠费等等，各国扣除的原则有所不同，有的国家在成本费用扣除的比较严格仔细，扣除的成本费用要求必须与取得纳税收入密切相关。例如，英国对于E类所得（工资、薪金）费用扣除遵循“唯一”、“必要”原则，强调费用要发生在执行业务中，并且要求费用只是为工作业务发生的，不存在其它的因素，即“唯一性”。英国个人所得税条例中指出，雇员关于工作制服的替换、补修、清洗等的业务花费可以在个人所得税前扣除，但是对于最初购买制服的费用不允许在税前扣除，每一职业可以选择定额扣除和据实扣除两种扣除方式，均有其适用的表格，按照各自的规定进行扣除。 与英国相比，美国对个人所得税的费用扣除相比较宽松，它采取归属原则，为业务目的而产生的相关费用均可以在税前扣除，同时允许将一笔费用按照业务因素和非业务因素进行分配，来扣除其因业务因素而产生的费用。例如，自我雇佣费可以扣除50%，对私人与业务兼用的交通工具发生的费用可以再按里程进行费用的分配，再进行扣除，但这无疑加大了税收征管工作的难度；为自己、配偶和赡养者支付的医疗费用、牙科费用以及在就医的过程中所支出的住宿费、交通费、看护费等均可以采取总额扣除或者列支扣除的方式在税前扣除。从扣除方式上来看，法国扣除方式相对较简单，例如工作费用可以选择按照工资、薪金的10%作为费用从个人所得税的应纳税所得额中扣除，也可以选择工作费用据实列支的方法从个人应纳税所得额中扣除，但是有最高扣除额的限制，对于一些特殊的职业者，每年还会有一定额度的附加扣除。其范围也比较广泛，社会保障费、失业保险费、养老保险等保险费用每年按标准扣除，括维修、修理其基本住所的费用，居民对慈善机构的捐款，家庭雇佣服务员发生的费用，搬家费用等等均可以申请在所得税前扣除。 3 / 11
有的国家将纳税人分为不同类别，分别按照各自的类别规定进行成本费用的扣除，例如奥地利成本费用扣除分为一般居民纳税人扣除和特殊工作纳税人扣除。对于一般居民纳税人的职业教育费、贷款利息支出、人寿保险费用支出、购进国家指定居民公司新股的成本支出、医疗费用支出等据实扣除。对于工作特殊人群，采取一次性总额扣除的办法，按照一定的收入比例，在最大限额内的允许扣除。如，音乐家、艺术家按照收入的5%扣除，最高扣除额为2628欧元；新闻记者、电视台记者扣除比例为7.5%，最高限额为3942欧元；经销商代理扣除比例为5%，最高限额为2190欧元。
（二），个人免税扣除的比较 个人免税扣除在国际上有两种方法，一是起征点扣除法，即当纳税人应纳税所得额未超过规定的基本扣除额时才能进行的扣除。如果超过规定的基本扣除额，就要对全部所得纳税；二是免征额扣除法，即无论所得为多少，都可以扣除一定的数额，免征额的大小由各国根据本国居民的基本生活状况，参考某些指标确定，可以是固定额，也可以是指数化的，对于老年人、残疾人以及外籍人员，有的国家还会有附加扣除。 例如美国个人免税扣除也称个人宽免额，采取指数化免征额的扣除方法，扣除额的大小每年根据通货膨胀大小进行调整，纳税人的个人宽免额包括为纳税人、配偶及符合条件的被抚养者等进行的扣除。2007年美国个人免税扣除额为3500美元，2009年提高到3650美元，2012年为3800美元，2013年提高到3900美元。在此基础上，65岁以上的老人以及盲人还可以获得附加扣除，这一扣除额也随着通货膨胀进行调整。如果纳税人是申报身份为单身个人或者是户主，则2013年附加扣除额为1500美元，如果纳税人是已婚或者是鳏寡，则附加标准扣除额为1200美元。与美国相比，英国个人免税扣除即基本宽免额，按纳税人的种类可以分为个人宽免额、老年人宽免额、盲人宽免额等。一般来讲，不同纳税人的宽免额每年都会根据物价的变化进行指数化调整。但英国个人宽免额扣除采取的方法类似于起征点扣除，即当纳税人的所得超过规定的上限时，所享受的宽免额会适当减少。英国个人所得税法规定，2013年当纳税人个人收入超过10,000英镑时，收入每增加2英镑，个人宽免额就减少1英镑，当纳税人个人收入超过120,000英镑时，个人宽免额为0 。与美国相比，英国老年附加扣除比较细致，考虑到不同年龄段老年人纳税能力的不同，将老年人按照年龄分成两类，分别扣除各自的个人基本宽免，个人宽免额会随着收入的增加，按照一定的比例逐渐降低。如表2： 表2：2014-2015英国65岁以上老人个人基本宽免额 4 / 11
收入（英镑） 个人宽免额（英镑） 65-74岁 75岁以上 0-26,999 10,500 10,660 27,000-27,999 10,500-10,000 10,660-10,000 28,000-100,000 10,000 10,000 100,000-120,000 10,000-0 10,000-0 资料来源： 另外盲人每年会有2230英镑的附加宽免额。己婚或有民事陪伴关系的英国居民可以享有已婚夫妇宽免额的权利，可以得到已婚免税额10%的减免的权利，减税的实际额度取决于夫妻收入较高者。
（三），家庭生计费用扣除比较 家庭生计费用扣除涉及纳税人的家庭结构、配偶状况及子女人数、其他被赡养者人数等方面。美国除了在个人免税扣除中考虑到纳税人家庭因素外，还允许纳税人从调整后的总所得中再减去一项基于生计费用的扣除。居民可以根据自身情况选择标准扣除或逐项扣除中税负较低者进行纳税。以标准扣除为例，纳税人的扣除额包括为纳税人、配偶及符合条件的被抚养者等进行的扣除，标准扣除额随着通货膨张而进行每年的数额调整。美国将个人所得税纳税人分为未婚个人申报、已婚合并申报、已婚个人申报和户主申报等四种纳税身份，分别适用不同的标准扣除额。 表3：美国个人家庭基本标准扣除（美元） 填报身份 2012年 2013年 未婚个人 5950 6100 已婚合并 11900 12200 已婚个人 5950 6100 户主申报 8700 8950 资料来源：
许多国家有固定的子女等被扶养人及抚养人必要支出费用扣除，例如德国规定，2014年子女每人可以扣除2184欧元，另外，子女的抚养和教育费每人可以扣除1320欧元，在此基础上，单亲家庭子女花费的三分之二仍可以在税前扣除，最高扣除额为4000欧元；奥地利规定，10岁以下儿童的每年每人允许扣除2300欧元，家庭对于子女的职业培训费用每月可以按照固定额扣除110欧元。 比利时规定，纳税人80%的赡养费支出可以在税前扣除。另外，还会根据被
