内部会计控制存在的问题及改进措施

《现代会计）２００２年第２期　制方式是人工控制和计算机控制相结合．控制的要　求更加严格，除了在日常使用中要明确会计人员职　责，建立完善的管理控制制度之处，还要在系统开放　设计时就要考虑到内部控制，数据安全可靠性的要　求和电算化对内部控制的影响。在设计程序时应采　用相应的措施确保会计信息的准确性。所以会计电　算化系统的内部控制主要包括两大部分：系统开发　过程中的内部控制和实现会计电算化后日常使用中　的管理控制。　系统开发过程中的内部控制是为了防止系统在　开发过程中可能出现的错误和偏差．以保证系统的　内部控制和审计线索．使系统的每一项设计都合理、　正确．为用户提供一个设计合理，功能完善的软件。　日常使用中的必要管理控制是为了保证系统的正常　运行．实施管理控制。应建立健全各项规章制度：　ｎ）职责划分制度。将系统内不相容职务捌分　清楚，可参照手工方式下岗位的分工．同时要符合计　算机处理的特点．给不同的会计人员不同的权限，设　置不同的密码。　（２）统一操作制度。明确操作方法和操作次序．　防止重复、遗漏和误操作．以保证系统数据处理质量　和系统的安全性　（３）建立稽核制度。在系统投人运行时应指定　专人负责会计电算化的稽核工作．负责对会计信息　的可靠性、合法性、规范性和正确性进行审核。　（４）机房管理制度。严格管理进人机房的人员　和物品．严禁将有病毒的软盘带人机房，破坏系统的　正常运行，明确操作人员进出机房需要的手续和进　出时闻Ｉ各操作人员的日常工作性质和范围以及交　接班制度，建立定期的系统维护制度。　（５）数据备份与数据档案管理制度。备份的数　据有两种：１种是根据会计制度作为会计数据的历　史档案保存的数据；另一种是系统出现故障恢复数　据时所用。后一种数据备份需要会计人员每天进行　备份，只保存最后一天的会计数据，这样可保证出现　意外情况时可将系统恢复到前一天的状态，将工作　损失减少到最低限度。　（作者单位：天津六０九电缆有限公司】　

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内部会计控制存在　的问题及改进措施　

。李秀云刘玉玺　

一、内部会计控制存在的问题　对照《内部会计控制规范——基本规范（试行）》　（以下简称《内部会计控制规范》）检查，一些单位做　内部会计控制主要存在以下问题：　１单位负责人对内部会计控制的重要性蛱乏应　有的认识　一是有的单位负责人认为建立内部会计控制制　度会束缚自己的手脚，对内部会计控制建设漠然视　之；＝是有的单位负责人在企业管理中习惯于人治，　不讲法治，对内部会计控制建设持冷漠态度；三是有　的单位负责人超越内部会计控制行使职权，致使内　部会计控制的执行打了折扣；四是有的单位负责人　靠做假账“创造”业绩，谋私利，使内部会计控制失去　了有效性：五是有的单位负责人言行不一，口头上支　持会计工作，行动上却设障碍　打板子．会计职能作　用不能得到良好的发挥。　２违反内部会计控制原Ⅲ９　（１）违反以法浩　会”的原则。有的单位做内部　会计控制不符台有关法规和（内部会计控制规范》的　规定．自己另搞一套，阻碍了有关法规和《内部会计　控制规范》的贯彻执行　（２）违反实事求是原则。有　的单位应付门面，走过场．照抄，照搬别的单位的内　部会计控制制度．脱离本单位的生产经营和业务管　理的实际。（３）违反全面性原则。有的单位的内部　会计控制投有全面涵盖单位内部涉及会计工作的各　项经济业务和相关岗位，且控制重点不突出。（４）违　反不相容职务相互分离原则。有的单位内部涉及会　计工作的机构、岗位设置的不科学、不台理，不同机　构和岗位之间职责不清．不相容职务相互分离不明　确，起不到相互制约的作用。（５）违反成本效益原　则。有的单位成本控制失范，利用成本调节利润的　现象相当普遍，违背了降低成本，提高效益的原则。　

（６）违反时效性原则。有的单位的内部会计控制制　维普资讯 http://www.cqvip.com 《现代会计）２００２年第２期　度一经建成，就一了百了．没有随着外部环境的变　化、单位业务职能的调整或管理要求的提高，及时修　订和完善单位内部会计控制，内部会计控制失去了　时效性　不能适应变化了情况的要求。　３内部会计控制内容不规范　（Ｉ）货币资金的收付和保管业务的授权批准不　规范，办理货币资金收付业务的不相容职务没有彻　底分离，相关机构和人员缺乏相互制约、相互监督；　（２）实物财产管理的岗位责任制不规范，实物财产的　验收入库、领用　发出　盘点、保管和处置等关键环节　存在很大漏亍同，各种实物财产被盗、毁损和流失比较　严重；（３）对外投资决策机制和程序不规范，对外重　大投资决策名为集体讨论决定，实为单位负责＾一　＾说了算，对投资立项、评估、决策，实施和投资处置　等环节的会计控制松弛．不能有效地防范和控制投　资风险；（４）工程项目决策程序不规范，相关机构和　＾员的职责权限不明确，投有建立工程项目投资决　策责任制度，工程项目的预算、投招标、质量管理等　环节的会计控制乏力，导至决策失误厦工程发包、承　包、施工、验收等过程中的舞弊行为；（５）采畸与付敖　业务的机构和岗位设置的不规范，采购与付款的会　计控制程序不完善．清购、审批、合同订立、采购　验　收、衬款等环节存在许多捅漏．增加了采购风险；（６）　筹资恬动不规范．不能科学、合理地确定筹资规模、　筹资结构和筹资方式．其讲资金数的多少．不讲资金　成本高低．不能有效地防范和控制财务风险；（７）制　定商品或劳务价格的定价原则不规范在制定商品　或劳务价格时．不能充分考虑和发挥会计人员的意　见和作用，造成合同订立、商品发出和货款回收等环　节会计失控．增加了不应有的坏账损失；（８）成本、费　用基础工作不规范．成本　费用控制程序和系统不健　全，成本、费用基础工作造假现象严重；（９）担保决策　程序和责任制度不规范，担保存在着随意性，不顾被　担保人的经营和财务状况，凭亲朋、熟人、关系甚至　金钱利益进行担保．潜在风险很大，有的损失惨重。　４、内都会计控制方法有缺陷　（１）不相溶职务相互分离控制：不坚持不相溶职　务相互分离控制原则，会计及相关＾员岗位设置的　不舍理．职责权限不明确．不相溶职务兼职的现象依　然存在，没有形成相互制衡机制；（２）授权批准控制　涉及会计及相关工作的授权批准的范围、权限、程序　和责任不明确，单位内部各管理层超越授权范围行　使职权．经办人员超越授权范围办理业务的现象时　有发生；（３）会计系统控制：单位内部会计制度不健　全，或不适用，或执行的不严格，会计凭证、会计账　簿、财务会计报告的处理程序和会计档案保管、使用　厦会计工作交接不规范．做假账手法花样翻新，不能　很好地发挥会计的核算和监督的基本职能作用；（４）　预算控制：预算的编制、审定、下达、执行的程序不规　范，分析和控制差异不及时，改进措施滞后且无力，　影响了预算的完成或超额完成；（５）财产保全控制：　未经授权人员直接接触财产，不坚持定期盘点制度，　抄账盘点和虚假盘点，财产记录不实，账宴不符．各　种财产被集体或个人侵吞的现象时有发生；（６）风险　控制：风脸意识不强，风险管理系统不健全，风脸预　报、风险识别、风险评怙、风险分析和风险报告的能　力不强，防范措施不力，不能全面、有效地防范和控　制财务风险和经营风险；（７）内部报告控制：内部报　告制度不健全或执行的不严格，报告的内容不实、不　全、不及时，不能及时提供业务恬动的重要信息和全　面、真实地反映单位的经薪活动情况，内部报告的时　效性、针对性和有效性不强；（８）电子信息技术控制：　财务舍计电子信息系统的数据输入与输出、文件储　存与保管和网络安全等方面存有辊洞和隐患等。　５．内都会计控制的监督检查不到位　一是有的单位不重视内部会计控制的监督检查　工作，投有建立专门机构或指定专门人员其体负责　内部会计控制的监督检查工作，致使内部会计控１皇Ｉ　的监督检查一片空白。二是有的单位虽由内部审计　机构或指定专门的内审人员，负责内部会计控制的　监督检查工作，但由于种种原因，内审机构、内审人　员身不由己，不能对内部会计控制存在的缺陷和同　题及执行的有效性作出客观、公正的评价。三是有　的单位出于家丑不可外扬等原因．宁愿内部会计控　制带病运行，也不愿意聘请中价机构或相关专业人　员对奉单位内部会计控制的建立和有效实行进行评　价。三是有的财政部门对奉区域内各单位内部会计　控制的建立和执行情况监督检查不到位等。　二、加强内部会计控制ｔ设的措施　１．单位负责人要提高认识　一是单位负责人要充分认识内部会计控制在保　护资产的安全与完整、脚范欺诈和舞弊行为．实现单　位经济目标等方面的重要作用，以积极的态度．采取　有效措施加强内部会计控制建设；二是单位负责人　要学点内部会计控制知识，以便有力地钡导内部会　计控制工作；三是单位负责＾要带头执行内部会计　一２１

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控制，为内部会计控制的有效实施提供保证；四是单　位负责人要切实负起建立　健全和有效实施内部会　计控制的责任，保证提高会计信息质量、保护财产的　安全与完整、确保有关法律、法规、规定和《内部会计　控制规范》的贯彻执行；五是单位负责＾要支持会计　及相关＾员的工作，保证会计及相关人员依法行使　职权。　２．认真贯彻执行＜内部会计控制规范》　《内部会计控制规范》对内部会计控制的目标和　原则、内部会计控制的内容、内部会计控制的方法和　内部会计控制的监督检查等都馓了详细规定，有很　强的政策性、针对性、规范性和可操作性，是一个指　导性　可操作性的文件。各单位应根据国家有关法　规和ｅ内部会计控制规范，的规定，建立适台本单位　业务特点和管理要求的内部会计控制制度，并保证　严格执行之，保证内部会计控制的可控性和有效性　３加强会计系统控制　会计系统控制是内部会计控制的核心，加强会　计系统控｛Ｉ４，一要建立和完善会计人员岗位责任制，　落实岗位责任；二要建立和完善内部会计制度　并保　证执行不走样；三要增强观念，严格依法办理会计事　务；四要认真遵循会计职业道德，不做假账、不出歪　点子；五要建立和完善会计档案管理制度，提高会计　档案管理水平和利用率；六要完善会计工作交接办　法．实现会计工作交接规范化；七要建立和完善会计　机构内部稽核制度，加强会计机构、会计人员的自我　检查（或审核）；八要建立和完善会计机掏内部牵制　制度，加强相互联系、相互制约和相互监督；九要增　强纪律性．保证有令就行，有禁就止；十要建立和完　善奖励和违法违规追究制度，做到奖惩分明。　４加强会计及相关人员队伍建设　会计及相关人员是内部会计控制的执行者和实　施者，在贯彻执行内部会计控制中承担着重要责任，　发挥着重要作用　园此，加强会计及相关人员政策　教育、法制教育、职业道德教育、纪律教育及业务学　习，提高会计及相关＾员索质，把会计及相关人员建　成一支信息灵敏　指挥灵活、协调一致、高效运行的　队伍显得尤为重要　５加强以《会计法》为核心的会计法规宣传教育　工作　《内部会计控制规范）是《会计法》的配套措施，　加强以《会计法》为核心的会计法规宣传教育工作。　是增强法制观念，保证以《会计法　为棱心的会计法　一２２一　。工作研究。　

企业会计信息　失真的剖析　

。朱宅仁　

本文试图探索会计信息失真的原围，寻求撮高　会计信息质量的途径，以便更好地发挥会计信息的　功能与作用　一、会计信息规范性失真　（一）会计信息理论性失真　会计信息理论性失真，笔者又分为会计基本假　设与会计基本原则缺陷，导致会计信息失真。　１．会计基本但设方面引起舶会计信息失真　会计基本假设故名思义是以假设为前提，当人　

规顺利实施的一种重要手段和措施　为此，一要把　以《会计法》为核心的会计法规教育列人”十五”普法　内容　加大会计法规的普法力度，使会计法规更加深　化人心，为各单位贯彻执行会计法规创造良好的外　部环境；二要各单位负责人结合本单位的实际情况，　开展多种形式的、丰富多彩的会计法规宣传教育工　作，促使单位全员知法、懂法、守法、执法．创造良好　的内部机制环境，这是保证包括《内部会计控制规　范）在内的会计法规顺利实施的重要保证。　６加强内部会计控制的监督检查　当务之急是一要设立专门机构或指定专门人　员。具体负责单位内部会计控制执行情况的监督检　查工作，认真履行内部会计控制监督检查职责，客　观、公正地评价内部会计控制执行的有效性，揭露内　部会计控制存在的缺陷，提出改进措施、表彰和处理　意见，保证内部会计控制在正确的轨道上健康有序　地运行。二要加强财政部九的监督检查。财政部门　要在积极做好试点、指导、推广建立和健全内部会计　控制的同时，加强对内部会计控制的监督检查，促使　各单位建立、健垒并严格执行内部会计控制．保证　《内部会计控制规范》的贯彻执行　作者单位：　

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