企业对外投资期间投资资产的成本在计算应纳税所得额时不得扣除

单元01 企业所得税法律制度【考点6】税前不得扣除项目2013年单选题、多选题、不定项选择题2014年单选题、不定项选择题2015年多选题、不定项选择题2017年不定项选择题2018年单选题、不定项选择题1.向投资者支付的股息、红利等权益性投资收益款项。

2.企业所得税税款。

3.税收滞纳金。

4.罚金、罚款和被没收财物的损失。

但是纳税人按照经济合同规定支付的违约金（包括银行罚息）、罚款和诉讼费用，准予在税前扣除。

5.超过规定标准的捐赠支出。

6.非广告性质的赞助支出。

7.未经核定的准备金支出。

8.企业之间支付的管理费、企业内营业机构之间支付的租金和特许权使用费，以及非银行企业内营业机构之间支付的利息，不得扣除。

9.与取得收入无关的其他支出。

【考题1•单选题】根据企业所得税法律制度的规定，下列支出中，在计算企业所得税应纳税所得额时，允许按照税法规定的标准扣除的是（）。

（2013年）A.税收滞纳金B.企业拨缴的工会经费C.非广告性质的赞助支出D.企业所得税税款【答案】B【解析】（1）选项ACD：不得在税前扣除；（2）选项B：企业拨缴的工会经费，不超过工资薪金总额2%的部分，准予扣除。

【考题2•单选题】根据企业所得税法律制度的规定，下列各项中，在计算企业所得税应纳税所得额时准予扣除的是（）。

（2014年）A.向投资者支付的股息B.税收滞纳金C.违反合同的违约金D.违法经营的行政罚款【答案】C【考题3•多选题】根据企业所得税法律制度的规定，在计算企业所得税应纳税所得额时，准予扣除的有（）。

（2015年）A.向客户支付的合同违约金B.向税务机关支付的税收滞纳金C.向银行支付的逾期借款利息D.向公安部门缴纳的交通违章罚款【答案】AC【考题4•单选题】根据企业所得税法律制度的规定,下列各项中，在计算企业所得税应纳税所得额时，不得扣除的是（）。

（2018年）A.企业发生的合理的劳动保护支出B.企业发生的非广告性质赞助支出C.企业参加财产保险按照规定缴纳的保险费D.企业转让固定资产发生的费用【答案】B【考点7】资产税务处理2012年多选题2013年单选题、不定项选择题2014年判断题、多选题2015年单选题、不定项选择题2016年多选题2017年单选题、多选题2018年单选题；多选题、不定项选择题1.固定资产（1）不得计算折旧扣除的固定资产①“房屋、建筑物以外”未投入使用的固定资产；【提示】在税法上关于“未投入”使用的固定资产：（1）对于“房屋建筑物”来说，不论是否投入使用，只要达到预定可使用状态，就应该开始计提折旧。

企业所得税知识点整理企业所得税纳税义务⼈在中华⼈民共和国境内的企业和其他取得收⼊的组织。

1.个⼈独资企业和合伙企业缴纳个⼈所得税，不是企业所得税的纳税⼈。

2.企业分为居民企业和⾮居民企业——划分标准为：注册地或实际管理机构所在地，⼆者之⼀。

⼀、居民企业居民企业是指依法在中国境内成⽴，或者依照外国法律成⽴但实际管理机构在中国境内的企业。

※提⽰：实际管理机构，是指对企业的⽣产经营、⼈员、账务、财产等实施实质性全⾯管理和控制的机构。

⼆、⾮居民企业依照外国法律成⽴且实际管理机构不在中国境内，但在中国境内设⽴机构、场所的，或者在中国境内未设⽴机构、场所，但有来源于中国境内所得的企业。

征税对象⼀、征税对象是指企业的⽣产经营所得、其他所得和清算所得。

纳税义务⼈与征税对象结合：居民企业——来源于中国境内、境外的所得⾮居民企业——来源于中国境内的所得⼆、所得来源的确定税率计算中运⽤（记忆）应纳税所得额⼀、计算公式（⼀）计算公式⼀（直接法）：应纳税所得额＝收⼊总额－不征税收⼊－免税收⼊－各项扣除－以前年度亏损（⼆）计算公式⼆（间接法）：应纳税所得额＝会计利润＋纳税调整增加额－纳税调整减少额⼆、收⼊总额企业的收⼊总额包括以货币形式和⾮货币形式从各种来源取得的收⼊；纳税⼈以⾮货币形式取得的收⼊，应当按照公允价值确定收⼊额。

公允价值是指按照市场价格确定的价值。

（⼀）⼀般收⼊的确认※思路：每项计税收⼊与会计收⼊关系、与商品劳务税关系、与纳税申报表关系1.销售货物收⼊，是指企业销售商品、产品、原材料、包装物、低值易耗品以及其他存货取得的收⼊。

2.劳务收⼊：提供营业税劳务或增值税劳务、服务。

3.转让财产收⼊，是指企业转让固定资产、⽣物资产、⽆形资产、股权、债权等财产取得的收⼊。

※特别注意：企业转让股权收⼊（1）确认时间：应于转让协议⽣效且完成股权变更⼿续时，确认收⼊的实现。

（2）转让所得：转让股权收⼊扣除为取得该股权所发⽣的成本后，为股权转让所得。

第三节资产的税务处理资产的税务处理涉及资产的计价、折旧、摊销等问题。

“计税基础”是一个与“计税成本”相类似的概念。

【注意】计税基础≠会计账面成本一、固定资产的税务处理（熟悉，能力等级2）固定资产的概念只强调使用时间，不强调价值。

（一）固定资产的计税基础——6种情况（P259）（二）固定资产折旧的范围下列固定资产不得计算折旧扣除——7项（P259）【例题•单选题】依据企业所得税的相关规定，下列表述中，正确的是（）。

（2009年原制度）A.企业未使用的房屋和建筑物，不得计提折旧B.企业以经营租赁方式租入的固定资产，应当计提折旧C.企业盘盈的固定资产，以该固定资产的原值为计税基础D.企业自行建造的固定资产，以竣工结算前发生的支出为计税基础【答案】D（三）固定资产折旧的计提方法1.企业应当自固定资产投入使用月份的次月起计算折旧；停止使用的固定资产，应当自停止月份的次月起停止计算折旧。

2.企业应当根据固定资产的性质和使用情况，合理确定固定资产的预计净残值。

固定资产的预计净残值一经确定，不得变更。

3.固定资产按照直线法计算的折旧，准予扣除。

年折旧率=（1-残值率）÷预计使用年限【例题·计算题】某企业（增值税一般纳税人）2011年2月购入一台不需要安装的生产设备，取得增值税专用发票注明价款100万元，增值税17万元，购入设备发生设备运费3万元（取得运输发票），当月投入使用，假定该企业生产设备采用10年折旧年限，预计净残值率5%（均符合税法规定），则企业在所得税前扣除的该设备的月折旧额是多少？【答案】该设备计入固定资产原值的数额=100+3×（1-7%）=102.79（万元）该设备可提折旧金额=102.79×（1-5%）=97.65（万元）该设备的月折旧额=97.65/（10×12）=0.81（万元）。

（四）固定资产折旧的计提年限除国务院财政、税务主管部门另有规定外，固定资产计算折旧的最低年限如下：（1）房屋、建筑物，为20年；（2）飞机、火车、轮船、机器、机械和其他生产设备，为10年；（3）与生产经营活动有关的器具、工具、家具等，为5年；（4）飞机、火车、轮船以外的运输工具，为4年；（5）电子设备，为3年。

注册会计师税法分类模拟题203一、多项选择题1. 在中国境内未设立机构、场所的非居民企业从中国境内取得的下列所得，应按收入全额计算征收企业所得税的有______。

A.股息B.转让财产所得C.租金D.特许权使用费答案：ACD[解答] 非居民企业从中国境内取得的股息、红利等权益性投资收益和利息、租金、特许权使用费所得，以收入全额为应纳税所得额。

2. 根据企业所得税法的规定，下列收入能够作为广告费、业务宣传费扣除限额计算基数的有______。

A.提供劳务收入B.转让固定资产收入C.特许权使用费收入D.租金收入答案：ACD[解答] 广告费、业务宣传费扣除限额计算基数是销售(营业)收入。

具体包括销售货物收入、劳务收入、租金收入、特许权使用费收入、视同销售收入等，即会计核算中的“主营业务收入”“其他业务收入”及所得税中的“视同销售收入”。

选项B，转让固定资产收入计入营业外收入，不作为计提广告费和业务宣传费的基数。

3. 下列关于股权投资的所得税处理，说法正确的有______。

A.向投资者支付的股息，在计算应纳税所得额时不得扣除B.对外投资期间的投资成本，在计算应纳税所得额时可以扣除C.符合条件的居民企业之间的股息红利等权益性收益，为免税收入D.连续持有居民企业公开发行并上市流通的股票不足12个月取得的投资收益，为应税收入答案：ACD[解答] 对外投资期间的投资成本，在计算应纳税所得额时不得扣除。

4. 下列关于固定资产折旧所得税处理的表述中，正确的有______。

A.企业固定资产会计折旧年限如果短于税法规定的最低折旧年限，其按会计折旧年限计提的折旧高于按税法规定的最低折旧年限计提的折旧部分，应调增当期应纳税所得额B.企业固定资产会计折旧年限如果长于税法规定的最低折旧年限，其折旧一律应按会计折旧年限计算扣除C.企业按会计规定提取的固定资产减值准备，不得税前扣除D.企业按税法规定实行加速折旧的，其按加速折旧方法计算的折旧额可全额在税前扣除。

企业所得税考试培训习题集姓名分数一、单项选择题1．企业所得税法规定的企业所得税的税率为（）。

A.20%B.25%C.30%D.33%2．在中国境内未设立机构、场所的非居民企业，其来源于中国境内的所得按（）办法计算缴纳企业所得税。

Ａ．股息、红利所得等权益性投资收益，以收入全额为应纳税所得额Ｂ．转让财产所得，以收入全额为应纳税所得额Ｃ．利息、租金、特许权使用费所得，以收入全额减除发生的费用为应纳税所得额Ｄ．境外所得按收入总额减除与取得收入有关、合理支出的余额为应纳税所得额3．企业提供劳务完工进度的确定，不可选用的方法是（）。

A.发生收入占总收入的比例B.已提供劳务占劳务总量的比例C.发生成本占总成本的比例D.已完工作的测量4．甲企业2009年12月与乙公司达成债务重组协议，甲以一批库存商品抵偿所欠乙公司债务25.4万元，该批库存商品的账面成本为16万元，市场不含税销售价为20万元，该批商品的增值税税率为17%，该企业适用25%的企业所得税税率。

假定城市维护建设税和教育费附加不予考虑。

甲企业的该项重组业务应纳企业所得税是（）万元。

A.1.5B.2.5C.1.0D.0.55．根据企业所得税法的规定，下列收入中可以不征企业所得税的是（）。

A.依法收取并纳入财政管理的政府性基金B.汇兑收益C.已做坏账损失处理后又收回的应收账款D.金融债券利息收入6．.某企业注册资本为150万元，2009年1月1日向其控股公司借入经营性资金400万元，借款期1年，支付利息费用28万元。

假定当年银行同期同类贷款年利息率为6%，该企业在计算应纳税所得额时可以扣除的利息费用为（）万元。

A.30B.28C.18D.247．某企业2009年度产品不含税销售收入5000万元；逾期未退包装物押金没收收入234万元；出售不需用原材料的含税收入为351万元；房屋的出租收入100万元；房屋转让收入320万元，房屋原值500万元，已提折旧300万元；接受现金捐赠200万元，投资收益50万元，发生业务招待费80万元，该企业2009年度所得税前可扣除的业务招待费用为（）万元。

第一节纳税义务人、征税对象与税率【知识点2】税率外国企业有五种：一是有机构、有联系，税率25%；二是有机构、境内无联系，税率10%；三是有机构，境外无联系，不纳税；四是无机构、有境内所得，税率10%；五是无机构、无境内所得，不是我国所得税纳税人，不纳税。

第二节应纳税所得额的计算【知识点1】收入总额计算公式一（直接法）：应纳税所得额＝收入总额－不征税收入－免税收入－各项扣除－以前年度亏损计算公式二（间接法）：应纳税所得额＝会计利润＋纳税调整增加额－纳税调整减少额货币形式的收入包括：现金、银行存款、应收账款、应收票据、准备持有至到期的债券投资、债务的豁免等。

非货币形式包括固定资产、生物资产、无形资产、股权投资、存货、不准备持有至到期的债券投资、劳务以及有关权益等。

企业以非货币形式取得的收入，应当按照公允价值确定收入额，即按照市场价格确定的价值。

一、一般收入的确认1.销售货物收入（增值税项目，含税转为不含税）2.提供劳务收入（增值税、营改增）3.转让财产收入（转让固定资产、生物资产、无形资产、股权、债权等财产取得的收入）【特别注意】企业转让股权收入（1）转让收入确认时间：应于转让协议生效且完成股权变更手续时，确认收入的实现。

（2）转让所得金额确认：转让股权收入扣除为取得该股权所发生的成本后，为股权转让所得。

企业在计算股权转让所得时，不得扣除被投资企业未分配利润等股东留存收益中按该项股权所可能分配的金额。

4.股息、红利等权益性投资收益（1）属于持有期分回的税后收益（2）确认时间：按照被投资方做出利润分配决定的日期确认收入的实现。

（3）被投资企业将股权（票）溢价所形成的资本公积转为股本的，不作为投资方企业的股息、红利收入，投资方企业也不得增加该项长期投资的计税基础。

以未分配利润、盈余公积转增资本，作为投资方企业的股息、红利收入，投资方企业增加该项长期投资的计税基础。

（4）内地企业投资者通过沪港通投资香港联交所上市股票①取得的转让差价所得，计入其收入总额，依法征收企业所得税。

习题演练测试题（不定项选择题）测试题作为非标准题型，主要目的在于检测学员的复习效果，结果并不重要，目的在于提醒学员：复习过的可能遗忘，形式的改变可能增加难度，紧抓教材，注意总结，坚持到底，胜利属于你们！1.依据企业所得税相关规定，下列表述正确的有（）。

A.作为商品销售附带条件的安装费收入在确认商品销售收入时实现B.属于提供设备和其他有形资产的特许权费，在交付资产或转移资产所有权时确认C.接受捐赠收入按照实际收到捐赠资产的日期确认收入的实现D.买一赠一不属于捐赠，应将总的销售金额按各项商品的公允价值的比例来分摊确认各项的销售收入E.转让股权收入应于转让协议生效时确认收入的实现『正确答案』ABCD『答案解析』选项E，转让股权收入应于转让协议生效且完成股权变更手续时确认收入的实现。

2.下列说法中，不符合企业所得税相关规定的有（）。

A.企业通过县级人民政府捐赠住房作为廉租住房的，属于税法规定的公益性捐赠支出B.认定的动漫企业发生的职工教育经费，不超过工资薪金总额8%的部分准予扣除，超过部分准予结转以后纳税年度扣除C.筹建期间发生的与筹办活动有关的业务招待费支出，可按实际发生额的60%计入企业筹办费，并按有关规定在税前扣除D.财产保险公司的保险保障基金余额达到公司总资产1%的其缴纳的保险保障基金不得在税前扣除E.企业内营业机构之间支付的特许权使用费不得扣除『正确答案』D『答案解析』选项D，保险公司有下列情形之一的，其缴纳的保险保障基金不得在税前扣除：1.财产保险公司的保险保障基金余额达到公司总资产6%的。

2.人身保险公司的保险保障基金余额达到公司总资产1%的。

3.依据企业所得税相关规定，下列表述不正确的有（）。

A.通过债务重组等方式取得的生产性生物资产，以该资产的公允价值和支付的相关税费为计税基础B.企业应当根据固定资产的性质和使用情况，合理确定固定资产的预计净残值。

固定资产的预计净残值一经确定，1年内不得变更C.以融资租赁方式租出的固定资产不得计算折旧扣除D.企事业外购的软件，凡符合固定资产或无形资产确认条件的，可以按照固定资产或无形资产进行核算，其折旧或摊销年限可以适当缩短，最短可为2年（不含）E.企业对外投资期间、转让或者处置投资资产时投资资产的成本在计算应纳税所得额时不得扣除『正确答案』BDE『答案解析』选项B，固定资产的预计净残值一经确定，不得变更。

所得税税前扣除项目及扣除标准大全1、工资薪金支出据实扣除企业每一纳税年度支付给在本企业任职或者受雇的员工的所有现金形式或者非现金形式的劳动报酬，包括基本工资、奖金、津贴、补贴、年终加薪、加班工资，以及与员工任职或者受雇有关的其他支出。

2、劳动保护支出据实扣除企业发生的合理的劳动保护支出，准予扣除。

3、职工福利费14%不超过工资薪金总额14%的部分，准予扣除4、职工工会经费2%不超过工资薪金总额2%的部分，准予扣除。

5、职工教育经费8%企业发生的职工教育经费支出，不超过工资薪金总额8%的部分，准予在计算企业所得税应纳税所得额时扣除；超过部分，准予在以后纳税年度结转扣除。

【点击查看“所得税税前扣除业务指南”】6、职工教育经费部分企业职工培训费用据实扣除①集成电路设计企业和符合条件软件企业（动漫企业）：单独核算、据实扣除。

②航空企业实际发生的飞行员养成费、飞行训练费、乘务训练费、空中保卫员训练费等空勤训练费用，可作为航空企业运输成本据实扣除。

③核力发电企业为培养核电厂操作员培训费用，与职工教育经费严格区分并单独核算的，可作为企业的发电成本据实扣除。

7、各类基本社会保障性缴款（五险一金）据实扣除企业依照国务院有关主管部门或者省级人民政府规定的范围和标准为职工缴纳的基本养老保险费、基本医疗保险费、失业保险费、工伤保险费、生育保险费等基本社会保险费和住房公积金，准予扣除。

8、补充养老保险5%企业为投资者或者职工支付的补充养老保险费、补充医疗保险费，不超过5%，准予扣除。

9、业务招待费60%，5‰按照发生额的60%扣除，但最高不得超过当年销售（营业）收入的5‰.企业在筹建期间发生的与筹办活动有关的业务招待费支出，可按实际发生额60%计入企业筹办费，并按有关规定在税前扣除。

从事股权投资业务的企业业务招待费计算问题，对从事股权投资业务的企业（包括集团公司总部、创业投资企业等），其从被投资企业所分配的股息、红利以及股权转让收入，可以按规定的比例计算业务招待费扣除限额。

第二篇工程财务——1Z102040 利润和所得税费用利润的计算一、利润的概念在一定会计期间的经营活动所获得的各项收入抵减各项支出后的净额以及直接计入当期利润的利得和损失等。

【注意】投资收益、投资损失等直接计入当期损益。

【注意】接受捐赠、变卖固定资产直接计入资本公积。

二、利润的计算（一）营业利润营业利润＝营业收入－营业成本－税金及附加－销售费用－管理费用－财务费用－资产减值损失＋公允价值变动收益（损失为负）＋投资收益（损失为负）主营业务收入＋其他业务收入（二）利润总额（三）净利润净利润＝利润总额－所得税费用项目本期金额上期金额一、营业收入3000 2850减：营业成本2644 2503税金及附加28 28销售费用22 20管理费用46 40财务费用110 96资产减值损失0 0加：公允价值变动收益（损失以“－”号填列）0 0投资收益（损失以“－”号填列） 6 0其中：对联营企业和合营企业的投资收益0 0二、营业利润（亏损以“－”号填列）156 163加：营业外收入45 72减：营业外支出 1 0其中：非流动资产处理损失0 0三、利润总额（亏损以“－”号填列）200 235减：所得税费用64 75四、净利润（净亏损以“－”号填列）136 160【例题】下列关于企业利润的描述中，正确的有（）。

A.净利润＝利润总额－所得税费用B.利润总额＝营业利润＋营业外收入－营业外支出C.利润总额体现企业的最终经营成果D.营业利润是企业利润的主要来源E.营业利润包括企业对外投资收益『正确答案』ABDE『答案解析』本题考查的是利润的计算。

选项C错误，净利润体现企业最终的营业成果。

【2018考题】某施工企业2017年的经营业绩为：营业收入3000万元，营业成本1800万元，税金及附加180万元，期间费用320万元，投资收益8万元，营业外收入20万元。

则该企业2017年利润总额为（）万元。

A.908B.720C.728D.700『正确答案』C『答案解析』本题考查利润表的内容。

企业所得税业务测试题一、单项选择（每题只有一个正确答案，将正确答案填在答题框内，每题1分，共30分）1.国家需要重点扶持的高新技术企业，减按（）的税率征收企业所得税。

A、10%B、12%C、15%D、20%2.以下哪个是企业所得税纳税人（）。

A、个人独资企业B、合伙企业C、一人有限责任公司D、居民个人3.甲公司20XX年度的销售（营业）收入为1000万元，实际发生的符合条件的广告支出和业务宣传费支出为200万元，该公司应按照（）万元予以税前扣除。

A、150B、200C、100D、504.企业与其关联方之间的业务往来，不符合独立交易原则而减少企业或者其关联方应纳税收入或者所得额的，税务机关有权按照合理方法调整。

其合理方法不符的是（）A、可比受控价格法B、再销售价格法C、成本加成法D、交易净利润法5.企业发生的符合条件的广告费和业务宣传费支出，不超过当年销售收入（）%的部分，准予扣除。

A、15B、20C、40D、606.企业综合利用资源，生产符合国家产业政策规定的产品所取得的收入可以在计算应纳税所得额时（）收入。

A、加倍B、加成C、加计D、减计7.根据《中华人民共和国企业所得税法》及其实施条例规定，除国务院财政、税务主管部门另有规定外，房屋、建筑物的最低折旧年限为（）。

A、5 年B、10 年C、20 年D、15 年&按照新企业所得税法的规定，在中国境内登记注册的居民企业，缴纳企业所得税额地点是（）。

A、核算经营地B、生产经营地C、货物销售地D、登记注册地9.某非居民企业在境内未设立机构、场所，20XX年度取得来源于河北承德的特放权使用费所得100万元，其20XX年度应该在境内缴纳的企业所得税为（）万元。

A、25B、20C、10D、510.根据《中华人民共和国企业所得税法》及其实施条例规定，通过支付现金以外方式取得的存货，以该存货的（）和支付的相关税费为存货成本。

A、评估价格B、购买价款C、合同约定价格D、公允价值11.根据《中华人民共和国企业所得税法》及其实施条例规定，企业发生的（）劳动保护支出，准予扣除。

企业所得税的应纳税额计算公式企业所得税的应纳税额计算公式企业所得税是指国家对境内企业生产、经营所得和其他所得依法征收的一种税。

个人所得税是对个人(自然人)取得的各项应税所得征收的一种税.企业所得税纳税人的类别：根据所得税法的规定，在我国境内的企业和其他取得收入的组织(以下统称企业)为企业所得税的纳税人。

企业所得税纳税人分为居民企业和非居民企业两类。

两类企业的相关定义、应纳税所得的范围等。

居民企业和非居民企业项目定义应纳税所得的范围和税率备注居民企业指依法在中国境内成立或者依照外国(地区)法律成立但实际管理机构在中国境内的企业负无限纳税义务，即居民企业应当就其来源于中国境内、境外的所得缴纳企业所得税，税率25%非居民企业指依照外国(地区)法律成立且实际管理机构不在中国境内。

但在中国境内设立机构、场所的，或者在中国境内未设立机构、场所，但有来源于中国境内所得的企业负有限纳税义务:非居民企业在中国境内设立机构、场所的，应当就其所设机构、场所取得的来源于中国境内的所得，以及发生在中国境外但与其所设机构、场所有实际联系的所得缴纳企业所得税，税率25%。

①计算公式。

应纳税所得额=收入总额-不征税收入-免税收入-扣除额-允许弥补的以前年度亏损。

②收入总额包括的内容。

企业以货币形式和非货币形式从各种来源取得的收入，为收入总额。

包括:销售货物收入;提供劳务收入;转让财产收入;股息、红利等权益性投资收益;利息收入;租金收入;特许权使用费收入;接受捐赠收入;其他收入。

③扣除额。

企业实际发生的与取得收入有关的、合理的支出，包括成本、费用、税金、损失和其他支出，准予在计算应纳锐所得额时扣除。

具体规定。

扣除额的规定准予扣除的顶目(1)公益性捐赠支出，在年度利润总额1291.以内的部分。

(2)企业按照规定计算的固定资产折旧。

(3)企业按照规定计算的无形资产摊销费用。

(4)企业发生的下列支出作为长期待摊费用，按照规定摊销的，准予扣除:已足额提取折旧的固定资产的改建支出;租入固定资产的改建支出;固定资产的大修理支出;其他应当作为长期待摊费用的支出。

应纳税所得额一、基本原则企业每一纳税年度的收入总额，减除不征税收入、免税收入、各项扣除以及允许弥补的以前年度亏损后的余额，为应纳税所得额。

企业应纳税所得额的计算以权责发生制为原则。

二、收入为防止纳税人将应征税的经济利益排除在应税收入之外，企业所得税法将企业以货币形式和非货币形式取得的收入，都纳入收入总额。

（一）收入的内容收入总额包括销售货物收入、提供劳务收入、转让财产收入、股息及红利等权益性投资收益、利息收入、租金收入、特许权使用费收入、接受捐赠收入、其他收入。

（二）收入的确认时间（1）以分期收款方式销售货物的，按照合同约定的收款日期确认收入的实现。

（2）采取产品分成方式取得收入的，按照企业分得产品的日期确认收入的实现，其收入额按照产品的公允价值确定。

（3）企业发生非货币性资产交换以及将货物、财产、劳务用于捐赠、偿债、赞助、集资、广告、样品、职工福利或者利润分配等用途的，应当视同销售货物、转让财产或者提供劳务，但国务院财政、税务主管部门另有规定的除外。

（4）股息、红利等权益性投资收益，除国务院财政、税务主管部门另有规定外，按照被投资方做出利润分配决定的日期确认收入的实现。

（5）利息收入，按照合同约定的债务人应付利息的日期确认收入的实现。

（6）租金收入，按照合同约定的承租人应付租金的日期确认收入的实现。

（7）特许权使用费收入，按照合同约定的特许权使用人应付特许权使用费的日期确认收入的实现。

（8）接受捐赠收入，按照实际收到捐赠资产的日期确认收入的实现。

（三）不征税收入的具体确认考虑到我国企业所得税纳税人的组织形式多样，除企业外，有的以非政府形式（如事业单位）存在，有的以公益慈善组织形式存在，还有的以社会团体形式存在，等等。

（1）财政拨款是指各级人民政府对纳入预算管理的事业单位、社会团体等组织拨付的财政资金，但国务院和国务院财政、税务主管部门另有规定的除外。

（2）行政事业性收费是指依照法律、法规等有关规定，按照国务院规定程序批准，在实施社会公共管理以及在向公民、法人或者其他组织提供特定公共服务的过程中，向特定对象收取并纳入财政管理的费用。

企业所得税税前扣除办法企业所得税税前扣除办法国家税务总局关于印发《企业所得税税前扣除办法》的通知国税发〔2000〕84号各省、自治区、直辖市和计划单列市国家税务局、地方税务局：为规范企业所得税税前扣除，加强企业所得税管理，国家税务总局制定了《企业所得税税前扣除办法》，现印发给你们，请贯彻执行。

税务总局二○○○年五月十六日企业所得税税前扣除办法编辑本段第一章总则第一条根据《中华人民共和国企业所得税暂行条例》及其实施细则(以下简称“条例”、“细则”)的规定精神，制定本办法。

第二条条例第四条规定纳税人每一纳税年度的收入总额减去准予扣除项目后的余额为应纳税所得额。

准予扣除项目是纳税人每一纳税年度发生的与取得应纳税收入有关的所有必要和正常的成本、费用、税金和损失。

第三条纳税人申报的扣除要真实、合法。

真实是指能提供证明有关支出确属已经实际发生的适当凭据；合法是指符合国家税收规定，其他法规规定与税收法规规定不一致的，以税收法规规定为准。

第四条除税收法规另有规定者外，税前扣除的确认一般应遵循以下原则：(一)权责发生制原则。

即纳税人应在费用发生时而不是实际支付时确认扣除。

(二)配比原则。

即纳税人发生的费用应在费用应配比或应分配的当期申报扣除。

纳税人某一纳税年度应申报的可扣除费用不得提前或滞后申报扣除。

(三)相关性原则。

即纳税人可扣除的费用从性质和根源上必须与取得应税收入相关。

(四)确定性原则。

即纳税人可扣除的费用不论何时支付，其金额必须是确定的。

(五)合理性原则。

即纳税人可扣除费用的计算和分配方法应符合一般的经营常规和会计惯例。

第五条纳税人发生的费用支出必须严格区分经营性支出和资本性支出。

资本性支出不得在发生当期直接扣除，必须按税收法规规定分期折旧、摊销或计入有关投资的成本。

第六条除条例第七条的规定以外，在计算应纳税所得额时，下列支出也不得扣除：(一)贿赂等非法支出；(二)因违反法律、行政法规而交付的罚款、罚金、滞纳金；(三)存货跌价准备金、短期投资跌价准备金、长期投资减值准备金、风险准备基金(包括投资风险准备基金)，以及国家税收法规规定可提取的准备金之外的任何形式的准备金；(四)税收法规有具体扣除范围和标准(比例或金额)，实际发生的费用超过或高于法定范围和标准的部分。

投资性房地产公允价值变动损益纳税调整一、“公允价值变动损益”是用来核算以公允价值计量的资产（或负债）的公允价值变动的情况。

这些资产（或负债）包括交易性金融资产、交易性金融负债、投资性房地产等。

在明细核算上，它应当按照交易性金融资产、交易性金融负债、投资性房地产等进行明细核算。

二、公允价值变动收益的纳税申报（1）会税差异《企业会计准则》：金融工具(金融资产、金融负债)；投资性房地产。

金融资产——①公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产；②持有至到期投资；③贷款和应收款项；④可供出售金融资产。

金融负债——①公允价值计量且其变动计入当期损益的金融负债(交易性和指定金融负债)；②其他金融负债会计：持有期间，公允价值变动收益，在估值日按照当日投资公允价值与原账面价值(即上一估值日投资公允价值)的差额确定；计入损益;处置时：公允价值与初始入账金额之间的差额确认为投资收益，同时调整公允价值变动损益。

税收：企业对外投资期间，投资资产的成本不得扣除。

企业在转让或者处置投资资产时，投资资产的成本，准予扣除。

企业以公允价值计量的金融资产、金融负债以及投资性房地产等，持有期间公允价值的变动不计入应纳税所得额，在实际处置或结算时，处置取得的价款扣除其历史成本后的差额应计入处置或结算期间的应纳税所得额。

（财政部国家税务总局《关于执行〈企业会计准则〉有关企业所得税政策问题的通知》财税[2007]80号）三、投资性房地产的所得税会计核算及纳税调整1.会计准则规定。

投资性房地产采用公允价值模式进行后续计量的，不对投资性房地产计提折旧或进行摊销，应当以资产负债表日投资性房地产的公允价值为基础调整其账面价值，公允价值和原账面价值之间的差额计入当期损益。

2.税法规定。

根据《企业所得税法实施条例》第五十六条规定和财税[2007]80号文第三项的规定，企业以公允价值计量的投资性房地产，持有期间公允价值的变动不计入应纳税所得额，在实际处置或结算时，处置取得的价款扣除其历史成本后的差额应计入处置或结算期间的应纳税所得额。