企业会计准则解释第 5 号

企业会计准则实施问答（第五批）及应用案例——PPP项目合同社会资本方会计处理实施问答和应用案例一、PPP会计处理实施问答1.问：社会资本方执行《企业会计准则解释第14号》时，应当如何应用“双特征”？答：《企业会计准则解释第14号》（财会〔2021〕1号）规范的PPP项目合同应当同时符合下列特征（以下简称“双特征”）：（1）社会资本方在合同约定的运营期间内代表政府方使用PPP项目资产提供公共产品和服务；（2）社会资本方在合同约定的期间内就其提供的公共产品和服务获得补偿。

“合同约定的运营期间”，指的是社会资本方对PPP项目资产的使用期或运营期，通常在PPP项目合同中有明确约定。

“社会资本方代表政府方使用PPP 项目资产提供公共产品和服务”，指的是根据合同约定或政府方授权，社会资本方享有建设、运营、管理、维护本项目设施等权利，同时承担代表政府方提供公共产品和服务的义务。

社会资本方至少需要负责基础设施管理和相关服务中的一部分工作，而不能仅为政府方的代理人。

“社会资本方就其提供的公共产品和服务获得补偿”，指的是社会资本方就其在运营期内运营或维护项目资产等按照合同约定获得回报。

2.问：社会资本方执行《企业会计准则解释第14号》时，应当如何应用“双控制”条件（1）“政府方控制或管制社会资本方使用PPP项目资产必须提供的公共产品和服务的类型、对象和价格”？答：“控制”，指的是政府方通过具有法律效力的合同条款等方式，有权决定社会资本方提供的公共产品和服务的类型、对象和价格。

通常情况下，政府方和社会资本方在PPP项目合同中应当明确规定社会资本方提供的公共产品和服务的类型、对象和价格。

“管制”，指的是社会资本方提供的公共产品和服务的类型、对象和价格，虽未在PPP项目合同中进行明确规定，但受有关法律法规或监管部门规章制度的约束。

如果某PPP项目合同涉及政府方及与政府方相关联的代表公共利益的监管方，则在应用“双控制”条件（1）时应当将这些主体一起考虑。

新企业会计准则2019年（原文+指南+说明）范文一一、总体要求《企业会计准则第30 号——财务报表列报》（以下简称“本准则”）规范了财务报表的列报。

列报，是指交易和事项在报表中的列示和在附注中的披露。

其中，“列示”通常反映资产负债表、利润表、现金流量表和所有者权益（或股东权益，下同）变动表等报表中的信息，“披露”通常反映附注中的信息。

本准则主要规范了财务报表的组成，财务报表列报的基本要求，资产负债表、利润表、所有者权益变动表的列示和附注的披露内容、结构及其编制方法等问题。

本准则规定，财务报表是对企业财务状况、经营成果和现金流量的结构性表述。

一套完整的财务报表至少应当包括“四表一注”，即资产负债表、利润表、现金流量表、所有者权益变动表和附注，并且这些组成部分在列报上具有同等的重要程度，企业不得强调某张报表或某些报表（或附注）较其他报表（或附注）更为重要。

本准则规定，企业应当依据各项会计准则确认和计量的结果编制财务报表；企业编制财务报表时应当对企业持续经营能力进行评估；企业应当按照权责发生制编制财务报表，但现金流量表信息除外；企业财务报表项目的列报应当在各个会计期间保持一致；企业单独列报或汇总列报相关项目时应当遵循重要性原则；企业财务报表项目一般不得以金额抵销后的净额列报；企业应当列报可比会计期间的比较数据等。

本准则规定，资产负债表应当按照资产、负债和所有者权益三大类别分类列报，并且资产和负债应当按照流动性列示。

利润表应当对费用按照功能分类进行列报，同时在附注中披露费用按照性质分类的利润表补充资料；利润表中其他综合收益项目应当根据其他相关会计准则的规定分为“以后会计期间不能重分类进损益的其他综合收益项目”和“以后会计期间在满足规定条件时将重分类进损益的其他综合收益项目”两类列报。

所有者权益变动表应当反映构成所有者权益的各组成部分当期的增减变动情况，综合收益和与所有者（或股东）的资本交易导致的所有者权益变动应当分别列示。

《企业会计准则解释第号》解读————————————————————————————————作者：————————————————————————————————日期：《企业会计准则解释第3号》解读《企业会计准则解释第3号》解读乔元芳五、在股份支付的确认和计量中，应当如何正确运用可行权条件和非可行权条件？答：企业根据国家有关规定实行股权激励的，股份支付协议中确定的相关条件，不得随意变更。

其中，可行权条件是指能够确定企业是否得到职工或其他方提供的服务、且该服务使职工或其他方具有获取股份支付协议规定的权益工具或现金等权利的条件；反之，为非可行权条件。

可行权条件包括服务期限条件或业绩条件。

服务期限条件是指职工或其他方完成规定服务期限才可行权的条件。

业绩条件是指职工或其他方完成规定服务期限且企业已经达到特定业绩目标才可行权的条件，具体包括市场条件和非市场条件。

企业在确定权益工具授予日的公允价值时，应当考虑股份支付协议规定的可行权条件中的市场条件和非可行权条件的影响。

股份支付存在非可行权条件的，只要职工或其他方满足了所有可行权条件中的非市场条件（如服务期限等），企业应当确认已得到服务相对应的成本费用。

在等待期内如果取消了授予的权益工具，企业应当对取消所授予的权益性工具作为加速行权处理，将剩余等待期内应确认的金额立即计入当期损益，同时确认资本公积。

职工或其他方能够选择满足非可行权条件但在等待期内未满足的，企业应当将其作为授予权益工具的取消处理。

【解读】根据中国证监会2008年11月19日发布的《上市公司执行企业会计准则监管报告[2007]》，2007年上市公司执行股份支付准则存在的主要问题有两个：一是等待期的确定比较随意；二是权益工具公允价值的估计在模型设计和参数选择方面还存在问题。

财政部会计司2008年7月4日发布的《关于我国上市公司2007年执行新会计准则情况的分析报告》还显示，有的股份支付计划在实施中，对设定的业绩条件作了较大调整，认为值得关注。

企业会计准则第4号——固定资产详细解释企业会计准则第4号——固定资产（以下简称本准则）是为了规范固定资产的确认、计量和相关信息的披露而制定的。

固定资产是指企业为生产产品、提供劳务、出租或者经营管理而持有的、使用时间超过12个月的非货币性资产，包括房屋、建筑物、机器、机械、运输工具以及其他与生产经营活动有关的设备、器具、工具等。

固定资产的特点是使用时间长、价值较高、不可替代。

在会计核算中，固定资产应当按照取得时的实际成本进行计量。

本准则适用于同时具有以下特征的有形资产：1、为生产商品、提供劳务、出租或经营管理而持有的；2、使用寿命超过一个会计年度。

本准则主要包括以下几个方面：1、确认：本准则规定了固定资产的确认条件，即与该固定资产有关的经济利益很可能流入企业，且该固定资产的成本能够可靠地计量。

本准则还规定了对固定资产各组成部分和后续支出的确认方法。

2、初始计量：本准则规定了固定资产应当按照成本进行初始计量，并明确了外购、自行建造、投资者投入、非货币性资产交换、债务重组、企业合并和融资租赁等不同方式取得固定资产的成本构成。

3、后续计量：本准则规定了企业应当对所有固定资产计提折旧，并根据固定资产的性质和使用情况，合理确定固定资产的使用寿命、预计净残值和折旧方法。

本准则还规定了对固定资产使用寿命、预计净残值和折旧方法的复核和变更，以及对固定资产减值的处理。

4、处置：本准则规定了固定资产终止确认的条件，即该固定资产处于处置状态或预期通过使用或处置不能产生经济利益。

本准则还规定了对出售、转让、报废或毁损等不同方式处置固定资产的会计处理。

5、披露：本准则规定了企业应当在附注中披露与固定资产有关的信息，包括确认条件、分类、计量基础、折旧方法、使用寿命、预计净残值、折旧率、原价、累计折旧额、累计减值准备金额、折旧费用、限制及担保情况、待售情况等。

企业会计准则解释第15号全文第一章总则第一条为贯彻执行企业会计准则第22号《金融工具会计的基本准则》（以下简称《企业会计准则第22号》），规范金融工具递延所得税处理的会计核算和信息披露，提高企业金融工具递延所得税处理的准确性和透明度，我们制定本解释。

第二条凡涉及金融工具递延所得税处理有关问题，应按照本解释核算和披露。

第二章金融工具递延所得税的确认、计量和披露第三条以根据经济利益递延所得税的确认、计量的金融工具即为递延所得税资产；以根据经济利益递延所得税确认和计量的金融工具即为递延所得税负债。

第四条金融工具递延所得税资产或递延所得税负债的确认，应当以持有至到期日、资产处置日或收回金融资产或偿付金融负债的日起暂时不列入当期损益，而应直接计入所有者权益。

第五条金融工具递延所得税资产或递延所得税负债的计量，应当采用税率或可即时减税标准根据递延所得税的资金流量的现值确定，并纳入当期损益。

第六条金融工具递延所得税资产或递延所得税负债的披露，应包括其计量的依据、递延所得税的性质和在未来何时能够减少有关递延所得税资产的税项。

第三章金融工具交易所得税处理第七条在金融工具交易中，应当根据企业自身持有的金融工具的性质和交易计价所应纳税所得额的差异处理有关递延所得税。

第八条在金融工具交易中，计算递延所得税的基础是按照企业自身持有的金融工具进行估值，并将交易所应纳税的所得额与企业估值所应纳税的所得额进行比较，两者差异即为有关递延所得税的计算依据。

第九条在金融工具交易中，有关递延所得税的计算依据将包括企业自身的估值和交易所的估值。

第四章其他事项第十条本解释自发布之日起施行。

自适应之前已经采用企业会计准则第22号确认和核算金融工具递延所得税的企业，应当从本解释规定的执行期间起起执行。

第十一条本解释解释权属于企业会计准则解释委员会。

如对本解释第七条到第九条之间的内容有疑议，可以向企业会计准则解释委员会提出申诉，申诉材料应当包括疑问的内容、相关依据和所做的分析。

企业会计准则第1号——存货解释企业会计准则第1号——存货是指对企业会计中存货的核算和报告进行规范的准则。

存货是企业在正常业务经营过程中购买、生产或加工的商品、原材料、在产品、半成品和包装材料等，旨在销售、加工、生产或消耗。

存货是企业重要的经济资源之一，对于企业的财务状况和经营成果具有重要影响。

根据企业会计准则第1号对存货的规定，以下是对存货的解释：1、存货的定义：存货是指企业拥有、持有和用于经营目的的物质资产，包括原材料、在产品、半成品、包装材料以及待售商品等。

存货必须具备以下特征：（1）属于企业所有；（2）预期用于生产或销售；（3）与企业正常经营活动相关。

2、存货的初始计量：存货应当以购买或生产成本作为初始计量基础。

购买成本包括购买价格和与购买相关的直接支出，如运输费用、关税等。

生产成本包括直接材料成本、直接人工成本和制造费用。

3、存货的后续计量：存货的后续计量可以采用以下方法：（1）以购买或生产成本减去预计的销售费用和预计的实现价值下降；（2）以最低值法，即以购买或生产成本和实现价值中的较低者计量；（3）以标准成本法，即以预先确定的标准成本计量；（4）以先进先出法或加权平均法。

4、存货的减值准备：若存货的实现价值低于其购买或生产成本，应当进行减值准备。

减值准备的计提应基于存货的单项计量，即对每一存货项目单独进行评估，并计提相应的减值准备。

5、存货的披露：企业应在财务报表中充分披露与存货相关的信息，包括存货的计量方法、减值准备、存货的组成、存货周转率等。

这样可以使用户充分了解企业的存货情况，进一步了解企业的经营状况和风险。

企业会计准则第1号对存货的规定旨在确保存货的合理核算和报告，提高财务信息的可比性和准确性。

它为企业提供了明确的计量和披露要求，使管理者能够更好地了解存货的价值和变动情况，从而做出准确的经营决策。

存货是企业运营过程中不可或缺的资产，对企业的经营状况和财务报告具有重要影响。

企业会计准则第1号的实施使存货的计量和披露更加规范和一致，有助于提高财务报告的可比性和透明度。

企业会计准则解释第3号企业会计准则（以下简称“准则”）第3号是中国会计行业的一个重要规范文件，全称为《企业会计准则解释第3号，固定资产》（以下简称“解释”）。

该解释主要针对企业在固定资产方面的会计处理进行详细解释和指导，有助于企业正确核算和报告固定资产的价值。

解释第3号共分为7个章节，分别为“前言”、“固定资产的界定”、“固定资产计量基础”、“固定资产初始计量”、“固定资产使用年限的确定和折旧速度的计算”、“固定资产减值”、“其他问题”，下面将对关键内容进行解释。

1.固定资产的界定：解释第3号首先明确了固定资产的概念和界定。

固定资产是指企业长期持有、用于提供生产、经营所需的物质资产，包括不动产和动产。

不动产包括土地和建筑物，动产包括设备、机械、交通工具等。

企业应该根据物质资产的使用目的和预期使用时间来确定是否作为固定资产进行核算。

2.固定资产计量基础：解释第3号明确了固定资产的计量基础，即按照成本原则进行计量，包括购入资产的购入成本、自建资产的生产成本和发展研究活动的费用等。

企业应当按照经济事项实质和对照证据，合理确定资产的成本。

3.固定资产初始计量：解释第3号对固定资产的初始计量提出了具体的要求。

当购入或者自行生产固定资产时，企业应按照实际发生的支付金额计量，同时计入相关的建设进展、借款利息等费用，这些费用应作为固定资产的成本进行核算。

4.固定资产使用年限的确定和折旧速度的计算：解释第3号详细阐述了固定资产使用年限的确定和折旧速度的计算方法。

企业应根据固定资产的预计使用寿命，结合过去的经验和技术水平，合理确定资产的使用年限和折旧速度。

对于每个固定资产项目，企业应当在核算折旧期限内合理确定资产的残余价值和折旧方法。

5.固定资产减值：解释第3号规定了固定资产减值的判定、计量和会计处理等规定。

凡是发生长期不可逆损失或价值明显下降的固定资产，企业应当进行减值测试，计提相应的减值准备。

如果对固定资产进行恢复性调整，应将固定资产减值准备进行逆转。

企业会计准则第3号——投资性房地产第一章总则第一条为了规范投资性房地产的确认、计量和相关信息的披露，根据《企业会计准则——基本准则》，制定本准则。

第二条投资性房地产，是指为赚取租金或资本增值，或两者兼有而持有的房地产。

投资性房地产应当能够单独计量和出售。

第三条本准则规范下列投资性房地产：（一）已出租的土地使用权。

（二）持有并准备增值后转让的土地使用权。

（三）已出租的建筑物。

第四条下列各项不属于投资性房地产：（一）自用房地产，即为生产商品、提供劳务或者经营管理而持有的房地产。

（二）作为存货的房地产。

第五条下列各项适用其他相关会计准则：（一）企业代建的房地产，适用《企业会计准则第15 号——建造合同》。

（二）投资性房地产的租金收入和售后租回，适用《企业会计准则第21 号——租赁》。

第二章确认和初始计量第六条投资性房地产同时满足下列条件的，才能予以确认：（一）与该投资性房地产有关的经济利益很可能流入企业；（二）该投资性房地产的成本能够可靠地计量。

第七条投资性房地产应当按照成本进行初始计量。

（一）外购投资性房地产的成本，包括购买价款、相关税费和可直接归属于该资产的其他支出。

（二）自行建造投资性房地产的成本，由建造该项资产达到预定可使用状态前所发生的必要支出构成。

（三）以其他方式取得的投资性房地产的成本，按照相关会计准则的规定确定。

第八条与投资性房地产有关的后续支出，满足本准则第六条规定的确认条件的，应当计入投资性房地产成本；不满足本准则第六条规定的确认条件的，应当在发生时计入当期损益。

第三章后续计量第九条企业应当在资产负债表日采用成本模式对投资性房地产进行后续计量，但本准则第十条规定的除外。

采用成本模式计量的建筑物的后续计量，适用《企业会计准则第4 号——固定资产》。

采用成本模式计量的土地使用权的后续计量，适用《企业会计准则第6 号——无形资产》。

第十条有确凿证据表明投资性房地产的公允价值能够持续可靠取得的，可以对投资性房地产采用公允价值模式进行后续计量。

企业会计准则解释第1号(企业会计准则解释第1号规定企业会计准则解释第1号是针对企业会计准则的解释性文件。

它规定了企业会计准则的适用范围、会计报告的内容以及会计政策和会计估计的制定和变更等方面的具体要求。

下面将详细解释企业会计准则解释第1号的主要内容。

第一，适用范围。

企业会计准则解释第1号适用于所有执行企业会计准则的企业，包括股份有限公司、集体所有制企业、合伙企业等。

根据该准则，企业需要按照企业会计准则规定的基本要求编制会计报告。

第二，会计报告的内容。

根据企业会计准则解释第1号的规定，企业的会计报告由财务报表和财务报告附注组成。

财务报表包括资产负债表、利润表、现金流量表和所有者权益变动表。

财务报告附注是对财务报表的补充说明，包括会计政策、会计估计、财务报表的格式和分类等相关信息。

第三，会计政策和会计估计的制定和变更。

企业会计准则解释第1号规定，企业需要根据现行的企业会计准则制定会计政策和会计估计，并在财务报表附注中透露有关信息。

会计政策是企业在编制财务报表时，根据企业会计准则的要求所采用的会计处理方法。

会计估计是企业对与会计报告有关事项的估计值，如资产和负债的公允价值、预计信用损失等。

第四，会计政策和会计估计的变更。

企业会计准则解释第1号对会计政策和会计估计的变更进行了具体的规定。

会计政策的变更应当在财务报告附注中进行披露，并在变更后会计期间的财务报表中进行调整。

会计估计的变更应当在变更时披露，并在影响的会计期间进行调整。

第五，会计准则的解释和变更。

企业会计准则解释第1号规定，企业会计准则解释委员会对企业会计准则的解释和变更负有责任。

凡是与企业会计准则相冲突的规定，应当按照企业会计准则的规定进行处理。

总之，企业会计准则解释第1号的主要内容包括适用范围、会计报告的内容以及会计政策和会计估计的制定和变更等方面的具体规定。

这些规定有助于企业遵循统一的会计规范，提高财务报告的质量和透明度，为利益相关方提供准确、可靠、全面的财务信息。