成本核算与成本控制规范

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7. 产品总的制造费用：∑各成本中心的制造费用。 8. 研发部（包括工程部、工艺部、研发部）的所有费用，均应纳入财务单独设置的费用科目研 发费用下的相关子费用科目中，以利公司高新技术企业的研发费用统计，并作为研发项目的费用加计 扣除的数据来源。 (四) 样品成本的核算 所有样品均应建 BOM 表，生产时均需开具样品工单，单独收集样品工单成本。样品工单成本同步 归集到研发部的部门费用中。 (五) 模具成本的核算 开模指令由工程部发出，转业务及采购，模具必须对应适用的产品，采购单显示的模具费用，应 归集到对应的产品上。 (六) 外加工费的核算 ERP 系统生成委外生产工单的同时生成委外采购订单，相应的外加工费应归集到工单成本上，从而 归集到工单对应的产品上。 三、 成本控制 主要还是从料、工、费三个方面着手，全面控制成本项目。 (一) 材料成本控制 1. 了解、审核、合理制定各产品的 BOM 表（物料表），并明确相关材料分别在哪个工序投入。 2. 对于哪些直接材料列入 BOM 范围，这个事先必须有明确的规定。一般来说，同类但不同规格的 产品，耗用的材料品种是差不多的，主要差异应该在耗用量上。 3. 对不同类别的产品，特别耗用材料的，都要心中有数。 4. 每月生产单位、仓库做好材料领用及出库记录，月底做好材料的盘点工作，特别是针对大宗材 料、单价比较高的材料，一定要每月盘点，确保库存准确，同时也确保当月实际耗用数正确。 5. 每月底，必须确认当月入库的完工产品数量、在制品数量，并确定在制品停留的工序。 6. 结合 BOM，分析当月理论耗用量与材料的实际耗用量，确定每种材料的超耗率或节约率，并对 差异的数量（金额）分摊到相应耗用此物料的工单上，如果差异过大，则还应及时调整 BOM 表。 7. 针对材料耗用异常，应要求生产单位提出解释说明。如发现是 BOM 设定有误或不合理的，应及 时修正 BOM 表，如属于生产过程中的问题，则应该要生产管理单位提出改进措施，财务部应及时跟踪 改进效果。比如每耗用 1 克的金盐、每 1 克油墨、每 1 平米干膜，分别生产了多少平米的产品，各月 趋势有无异常等等。 8. 凡是在 BOM 表中的物料，如有超标准耗用，则需开超领单领用物料，每月汇总超领物料的数量、
4. 当月所有过数工单所确认到的各工序或各部门的直接人工成本金额，应当与人事部每月计算出
来的各工序或各部门的直接人工成本进行比较，并对差异金额分摊到相应的工单上，如发现差异过大
的，还应及时知会工程部是否调整各工序的标准工资率。
(三) 制造费用控制
1. 必须了解匹配本单位产品的制造费用大项，了解费用的特性。
成本核算与成本控制规范
产品成品的高低，直接影响企业盈利能力的高低，成本控制的重要性不言而喻。准确核算产品成 本，直接影响产品及客户的毛利分析的准确性，对公司经营决策有重大意义。为了加强成本控制，准 确核算产品成本，特制定本规范。
一、 产品成本的构成 成品成本包含直接材料、直接人工、制造费用三个要素。 1. 直接材料指能直接归集到产品，构成产品实体的主要材料、辅助材料。 2. 直接人工指直接参与生产该产品的工人工资、社保、福利等人工成本。 3. 制造费用指在生产过程中起辅助作用，或提供必要的生产条件，为生产该产品发生的各项费 用，以及不附着于产品、不直接构成产品实体的各项间接材料耗用。一般包括：生产单位管理人员工 资、社保、福利费，厂房设备折旧费，修理费，机物料消耗，排污费，水电费，办公费，差旅费，试 验检验费，劳动保护费等等。 二、 产品成本的核算 (一) 直接材料 1. 工程部合理制定各产品的 BOM 表（物料表） 1) 明确哪些材料要纳入 BOM 表，相关材料分别在哪个工序投入。 2) 各项材料需投入的标准数量是多少。 3) 投入材料的单位是什么。要特别注意，采购单位如与 BOM 表耗用单位不一致情况下的单位换 算。比如采购购入板材是按张，但 BOM 表上按平米；采购购入基材、背胶是按卷的，BOM 表上是按平米 的；采购购入化学材料按桶、箱、公斤的，而 BOM 表上是按克的，等等。 2. 材料领用 1) 严格按照 BOM 表规定的耗用标准发放材料；如果超过标准需领用材料的，则必须按规定开立 超领料单经过审批核准后方可。 2) 材料能直接归结到产品成本的，直接发料到工单，则成本直接归集到该工单产品上，如基材， 背胶、覆盖膜等。 3) 有些材料无法直接归集到产品成本的，比如油墨、药水、金盐等，也需要采用合理的分摊方 式(可制定 BOM 表标准耗用)分摊到产品成本上。 4) 发料时一般先从原材料仓库转到线边仓，在工序过数时，系统根据 BOM 规定的耗用标准结合
(二) 每月做好毛利分析
数
月 客户名 产品名 销售数 量 单 金 单位成 销售成 销售毛 毛利
份
Байду номын сангаас
称
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量 单价 额
本
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利
率
位
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月 客户名 产品名 销售数 量 单 金 单位成 销售成 销售毛 毛利
份
称
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量 单价 额
本
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位
根据上表： 1. 可以统计每个月各客户的毛利情况。 2. 可以分析每个产品不同月份的毛利情况。 3. 可以统计不同月份的各客户、各产品、产品大类的毛利情况。 4. 负毛利客户、负毛利的产品信息，应每月及时知会管理层。 5. 毛利波动大的、异常的，应及时知会管理层。 这些基础的统计工作每个月都要做好，以方便在管理层经营决策时参考，及时调整战略。 五、 做好无订单库存分析 成品仓库的成品库存，必须结合订单情况，分析库存成品的有订单还是无订单情况，以及无订单 库存的变动趋势、增减原因。每月应及时知会业务部及计划部无订单库存情况，提请关注及消化，避 免或降低当下无订单库存在未来无法消化时给公司带来损失。 六、 做好内部控制，完善物料请购、领用手续 1. 应坚持物料使用单位只请购但不采购。 2. 采购单位只采购不收货的原则。 3. 仓库只凭核准的领料单发货，只对实收货物开具入库单（非仅根据采购单）；收发记录都应完 整录入系统，以便财务核算。即便是废料，处理发出记录也应交到财务。 4. 财务根据核准的采购单、仓库入库单核对无误后入帐，凭核准的付款请求进行付款。 5. 做好线边仓物料管理，实时系统输入，确保当站过数的工单都有扣到账，为防止系统有扣料 不足的情形产生。每月盘点线边仓库存，及时调整 BOM 表耗用标准，尽量缩小实际耗用与标准耗用的 差异，准确核算工单成本。
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金额，分析原因，并根据连续月份的超领趋势，提请工程部是否需要调整 BOM 表的耗用标准。
9. 一些无法在 BOM 表上体现的材料或者共用料，则必须按照合理的分摊标准，在所有耗用这颗材
料的工单上进行分摊。
10. 每月分析主要材料的价格变动趋势，根据耗用量计算因价格变动导致的材料涨价或降价金额。
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(二) 直接人工成本控制
1. 工程部合理制定各产品的工序表，并确定每道工序的工资标准。
2. 人事部门每月统计各部门（各工序）的人工成本、社保费用等，区分好直接人工、间接人工。
3. 生产过程中每张工单过数时根据过数的数量，以及事先给定的工资标准单价，把人工成本（也
即直接人工）带入到每个工序的每张工单上。
的各工序或各部门的制造费用金额进行比较，并对差异金额分摊到相应的工单上，如发现差异过大的，
还应及时知会工程部是否调整各工序的标准制费率。
四、 做好销售利润分析
(一) 做好每月销售收入统计
1. 每月应对不同客户、不同产品、不同产品大类的销售收入进行分类统计，分析销售达成率。
2. 分别统计各客户的每月量产、样品、模具的销售收入。
2. 确保费用入帐的及时性及均衡性。
3. 确保费用分摊规则的合理性。
4. 工程部合理制定各产品的工序表，并确定每道工序的制造费用标准。
5. 生产过程中每张工单过数时根据过数的数量，以及事先给定的制造费用标准单价，把制造费用
成本带入到每个工序的每张工单上。
6. 当月所有过数工单所确认到的各工序或各部门的制造费用成本金额，应当与财务部每月收集到
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过数的数量，直接扣除线边仓的账面数量。 5) 每月底盘点线边仓，盘盈、盘亏的数量，要根据各产品在该工序过数的量分摊差异，调整实
际耗用与标准耗用的差异，若盘盈即从工单中扣回盘盈的数量；若盘亏，就将盘亏数量摊到每张工单， 从而将每张工单用量调整成实际耗用。若每月差异过大的，不管是盘盈还是盘亏，都表示 BOM 表数据 有问题，必须提请工程部修改 BOM 表资料。
6) 生产单位必须对每月线边仓的盘盈亏差异进行确认，并对重大差异进行分析提报原因。 (二) 直接人工 1. 工程部合理制定各产品在各工序的人工工时标准。 2. 各工序收集汇总本工序过数产品的总的人工工时数。 3. 确定各工序与成本中心（即财务上所称的费用部门）的对应关系， 可能存在多个工序对应一 个成本中心的状况，但不可以一个工序对应多个成本中心；如此工序收集到的工时数会对应到成本中 心的工时数。 4. 人事部门每月收集各成本中心的人员薪资、社保、福利费用，财务部直接入账到各成本中心 的费用中。 5. 月末计算各成本中心的人工成本工资分配率：工资分配率=成本中心的人工成本 /成本中心的 人工工时总数。 6. 产品的某成本中心的人工成本：该成本中心的工资率*产品在该成本中心的人工工时总数。 7. 产品的总人工成本：∑各成本中心的人工成本。 (三) 制造费用 1. 工程部合理制定各产品在各工序的机器工时标准。 2. 各工序收集汇总本工序过数产品的总的机器工时数。 3. 确定各工序与成本中心（即财务上所称的费用部门）的对应关系， 可能存在多个工序对应一 个成本中心的状况，但不可以一个工序对应多个成本中心；如此工序收集到的工时数会对应到成本中 心的工时数。 4. 财务部门每月收集各成本中心的制造费用，包括车间管理人员的薪资福利费、厂房设备折旧 费、水电费、机物料消耗、修理费等，财务部直接入到各成本中心的费用中。 5. 月末计算各成本中心的制造费用分配率：制费分配率=成本中心的制造费用 /成本中心的机器 工时总数。 6. 产品的对应成本中心的制造费用：该成本中心的制费分配率*产品在该成本中心的总机器工 时。