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可持续发展视角下环境审计研究摘要：文章在可持续发展的前提下对环境审计与促进企业可持续发展的主要问题进行分析的基础上，结合我国环境审计的发展现状，对环境审计进行定位并指明其发展的必然性。
同时分析环境审计促进企业可持续发展的可行性方案，并结合当前阶段环境审计存在的主要问题，对如何科学有效地推进企业内部环境审计工作提出了相应的对策及建议。
关键词：环境审计可持续发展可行性方案开展环境审计是审计工作发挥监督职能作用，促进经济走向可持续发展道路的有效途径。
环境审计已经成为审计研究的新领域，并引起高度重视。
企业内部环境审计，是企业高层管理决策机构制定环境管理标准和实施环境改进决策的依据。
不断深化企业内部环境审计，可促进企业的可持续发展，是企业合理规避环境风险的需要。
一、开展环境审计的重要意义开展环境审计，对于节约和有效利用资源，加快产业结构调整步伐，合理配置各种生产要素，促进经济可持续发展具有重要的作用和意义。
（一）是适应企业自身发展的需要。
企业要长远发展，就要在获得直接经济效益时，努力消除这种外部不经济性。
开展环境审计的目的，正是要推动企业的经济责任与环境责任相互融合，更好地实现这种转化。
（二）有利于国家相关政策的落实，维护相关责任方的利益。
在追求经济快速发展的同时，不能以损害子孙后代的利益为代价。
不能使后代人在承受当代人环境污染破坏所造成的后果。
（三）有利于政府负责部门和企业生产过程当中，加强对环境污染的重视力度，从而有效的控制污染源，保护好日常生活环境。
二、环境审计与企业的可持续发展关系研究（一）环境审计是在可持续发展的过程当中诞生的可持续发展模式是我国经济发展的新型模式，在这种模式的规划中实现了环境和经济的和谐共存，经济和环境这两大主题是可持续发展的主要内容。
而环境审计正是环境与经济相互协调的结果。
如果单单依靠经济管理的方式是很难实现环境的协调。
所以加强对环境的管理是实现可持续发展的必然路径。
（二）促进经济和社会的发展是环境审计的最终目标在环境审计的执行过程中，对生产企业活动进行严格的审查，发生污染环境的行为及时的通知并纠正，有效的防止危害环境的行为发生，为促进经济发展和人们生活水平的提高做出努力三、深化环境审计，促进企业可持续发展（一）深化环境审计在企业内部的开展开展环境审计是企业管理当局建立和运行管理体系，有效开展环境保护工作的重要决策依据，同时，可以使企业较好的投入到生产经营活动中，进一步提高企业经营效益，有利于创造良好的企业生产经营环境，最终为企业创造良好的环境和社会声誉。
审计工作中的环境保护与可持续发展审计审计工作是指审计机构或审计人员对被审计单位的财务状况和经营业绩进行全面检查和评价的过程。
在审计工作中，环境保护与可持续发展审计具有重要意义。
本文将探讨环境保护与可持续发展在审计工作中的作用和实施方法。
一、环境保护在审计工作中的作用环境保护是当今社会的重要任务之一，也是企业社会责任的重要组成部分。
审计工作本身就是对企业财务和经营活动的全面检查，环境保护在审计中具有以下几个方面的作用：1.风险评估：通过审计工作可以评估企业在环境保护方面所面临的风险和可能造成的损失。
审计人员可以对企业的环境管理体系、环境政策和环境风险管理进行评估，发现存在的问题并提出解决方案。
2.合规性检查：环境保护法规和标准的遵守是企业的法律义务，也是企业形象和声誉的体现。
审计人员可以对企业的环境保护政策和措施的合规性进行检查，确保企业在环境保护方面的行为符合相关法律法规的要求。
3.资源利用效率评估：环境保护和可持续发展要求企业在资源利用方面更加高效和节约。
审计工作可以评估企业在能源、水资源等方面的利用效率，提供改进建议，帮助企业实现资源的可持续利用。
二、环境保护与可持续发展审计的实施方法1.整合环境保护指标：审计工作需要结合企业的实际情况，确定相应的环境保护指标。
例如，对于生产企业，可以考虑排放量、废弃物处理情况等指标；对于服务企业，可以考虑资源利用率等指标。
审计人员需要借助专业知识和调研数据，制定合理的指标体系。
2.定期环境审计：环境保护与可持续发展审计应该是定期进行的，并且与财务审计相结合，形成全面的审计报告。
审计人员可以根据企业的运营周期，制定相应的审计计划。
审计过程中要注重环境数据的真实性和可靠性，确保审计报告的准确性和可信度。
3.提供改进建议：审计报告不仅仅是对企业环境保护情况的描述，更应该提供改进建议和措施。
审计人员可以根据审计发现的问题，制定具体的改进计划，帮助企业实现环境保护和可持续发展的目标。
国内外环境审计研究综述摘要：随着环境问题的日益突出以及环保观念的日益增强，自上世纪70年代环境审计诞生以来，国内外涌现出大量的环境审计研究成果。
本文从环境审计的理论研究和实证研究两个层面对国内外环境审计研究成果及观点进行归纳和梳理，并总结当前国内外环境审计的研究现状，以期有助于我国环境审计研究的推进。
关键词：环境审计；理论研究；实证研究一、引言自改革开放政策实施以来，中国创造出了令世界瞩目的经济发展成就。
国家统计局数据显示，1979-2012年，中国经济每年度的经济增长速度接近10%，而世界同期的经济增长速度不足3%。
在1979年，我国的国内生产总值仅有4062亿元，而2016年，中国国内生产总值己高达74.41万亿元，38年间，增长了183倍。
然而，在经济建设领域取得卓越成就的同时，与西方发达国家也曾经经历过的一样，经济的飞速发展也带来了日益严重的环境问题。
如何协调经济发展与环境保护之间的关系，是当前我国需要面对的一个严峻考验。
二、国内外环境审计研究回顾（一）环境审计的理论研究1、环境审计的定义及本质环境审计诞生于上世纪七十年代，目前国内外对环境审计有不同的称谓，如“环境审计”，“绿色审计”，“环境保护审计”，“资源环境审计”等。
Tomlinson & Atkinson(1987)阐述了七种类型的环境审计定义:环境影响报告草案审计、决策点审计、执行审计、绩效审计、项目影响审计、预测技术审计和环境影响评价程序审计，分别代表对环境影响评价的不同阶段和内容的审计。
此研究中“环境审计”等同于“环境影响评价”。
相较于西方国家，我国对环境审计的研究相对较晚。
我国关于环境审计的研究主要产生于上世纪九十年代之后。
张彤（2000）认为环境审计不应作为一项独立的审计类型。
刘达朱、王本强等（2002）参照最高审计机关国际组织环境审计委员会提出的定义框架，将政府环境审计界定为“为促进政府实施可持续发展战略，由审计机关对政府和(或)企事业单位等被审计单位的环境管理以及有关经济活动的真实、合法和效益性所进行的监督、评价和鉴证等工作”。
议会计师事务所发展环境审计的对策1会计师事务所与环境审计的相关性我们知道环境资源具有外部性特征，一般不能或不能有效地通过市场机制由企业和个人来提供，而主要由政府来提供。
这样，环境审计的委托代理关系将有别于现有的财务报表审计等审计业务。
在这种特殊的委托代理关系中，社会公众是环境资源的所有者，是最初的委托人，国家政府机关是最初委托人的代理人，又是最终代理人的委托人，企业是环境资源的最终代理人。
同其他审计形式一样，环境审计的存在价值是通过其鉴证职能，公允、客观地反映受托环境责任履行情况的信息，从而确定并解除受托双方的环境责任。
为使环境审计结果为全体公民所信赖，维系环境资源的委托代理关系，我们可以利用具有独立性的第三方来进行环境审计。
在审计主体的分类中，作为民间审计组织的会计师事务所无疑是最好的选择，它的优势是既不同于企业的内设审计机构，又不同于政府审计机关；并且它与企业没有特殊的利益关系，不会在环境资源利用问题上与企业合谋。
众所周知，环境会计最主要的任务是加强企业的环保责任，如实地反映对环境资源的使用情况。
但到目前为止，在反映企业与环境关系的问题上，我国的环境会计核算体系还没有确立，没有出台统一的确认、计量和报告标准，会计师事务所在进行环境审计业务时，没有相关的评价标准和指标来反映环境成本和效益。
新审计准则在企业的财务报表中，对影响环境事项进行了界定，但仍没有提到有关环境事项如何审计及具体处理方法等相关问题。
显然，是否在重大环境事项上予以关注、实施特别的审计程序，完全取决于会计师事务所的决定，依靠主审注册会计师的职业判断。
这无疑将对会计师事务所造成较大的审计风险，严重地阻碍会计师事务所向环境审计领域开拓业务。
2会计师事务所开展环境审计业务的策略选择首先，中国注册会计师协会应组织国内大中型会计师事务所，借鉴国际环境审计经验，与国家审计机关联合，规范环境审计执业评价标准，使环境审计工作有法可依、有章可循。
我国企业环境绩效审计评价指标体系存在的问题及改进建议随着环境问题日益受到全球关注，企业的环境绩效也日益成为社会关注的焦点。
为了评价企业在环境保护方面的表现，许多企业开展了环境绩效审计，并有关部门制定了相应的评价指标体系。
我国企业环境绩效审计评价指标体系存在着诸多问题，需要进行改进建议。
一、存在的问题1. 缺乏系统性和整体性当前我国企业环境绩效审计评价指标体系缺乏整体性和系统性，评价指标零散分散，导致评价结果不够全面和客观。
一些企业只重视单一环境问题的管理和改进，没有系统性地审视整个环境绩效，容易造成盲点和偏差。
2. 指标设置不够科学和严谨大部分现有的企业环境绩效审计评价指标都是从传统的经济指标改编而来，没有考虑到环境问题的复杂性和专业性。
这样设置的指标在实际应用过程中容易因为不符合环境规律和实际情况而造成误导，影响评价结果的准确性和可靠性。
3. 缺乏可比性和可操作性目前企业环境绩效审计评价指标的设置缺乏可比性和可操作性，不同企业之间的环境绩效差异很难进行比较和评价。
这就使得环境绩效审计评价指标在实际应用过程中难以发挥应有的作用，对企业的环境绩效改进提供的指导作用也较为有限。
4. 缺乏社会责任和公众参与企业环境绩效审计评价指标往往忽视了企业的社会责任和公众参与，没有充分考虑到环境绩效与社会责任的内在联系，导致环境绩效的真实性和社会影响力不足。
二、改进建议1. 完善企业环境绩效审计评价指标体系建议有关部门完善企业环境绩效审计评价指标体系，确立整体性和系统性的评价框架，提高评价指标的全面性和客观性。
可以借鉴国际先进经验，将环境绩效审计评价指标与企业的整体战略和目标相结合，使其更符合企业的实际情况和发展需求。
有关部门应该修订和科学设定企业环境绩效审计评价指标，引入环境科学和技术专业知识，确保评价指标的科学性和严谨性。
要注重评价指标的时效性和前瞻性，紧跟环境保护的最新要求和发展趋势，使得评价指标更具有针对性和实用性。
我国环境审计研究综述 摘要： 随着环境污染的不断加剧，环境保护日益成为关系国计民生的重要工作。审计作为监督体系的一个重要组成部分，在环境保护领域没有得到充分的发展。为促进环境保护目标的实现，推进环境审计的发展，学者们从不同的角度对环境审计的定义、主提和客体等问题进行了深入的研究。对这些研究的总结与分析有利于形成我国环境审计理论研究体系，并将为将审计理论研究转化为现实审计能力提供基础。 关键词： 可持续发展； 环境审计 中图分类号：d9 文献标识码：a 文章编号：16723198（2012）24020401 1引言 科学技术带动工业化的迅猛发展，为人类创造了前所未有的经济增长速度，极大的改善了人们的物质文化生活，然而在经济繁荣和扩张的背后却是环境的不断恶化，资源的日益枯竭。尤其在一些在片面追求经济增长而忽视环境保护与治理的国家和地区，经济发展方式粗矿，使得环境生态失衡，导致了气候变暖，沙尘暴、酸雨、水土污染、土壤流失等地质问题，甚至不断演变为气候和地质灾害。环境问题已经成为关系到人类能否生存和发展的重中之重，也日益 成为引起我国环境保护署、审计署等有关政府部门的重点关注。审计署于2008 年出台的审计工作五年发展规划，明确将资源环境审计列为六大重点关注的审计领域之一。环境审计工作的科学发展离不开有效的理论支持，因此本文主要梳理我国对环境审计问题的有关研究，以期与国际环境审计的发展相对比，从而对我国有关环境审计的理论研究和实务发展有所帮助。 2我国环境审计研究综述 通过对文献资料的整理，我国学者针对环境审计问题展开的研究内容主要集中为有关环境审计的定义、环境审计的主体和客体，其的主要观点如下。 2.1关于环境审计的目标 关于环境审计的目标，我国学者有代表性的观点认为环境审计的本质目标是确保受托环境保护责任和管理责任全面有效履行。如陈淑芳和李青认为环境审计的目标是对被审单位的环境责任履行情况进行评价、鉴证，以促进其认真履行环境责任。再如，胡文平、彭桃英认为境审计的目标包括对经济活动的环境影响进行评价、对环保资金和资源利用情况进行审查、以及对环境管理系统的有效性和充分性进行考评。 2.2关于环境审计的主体 关于环境审计的主体，我国早期学者通常认为环境审计的主体主要是政府监管部门。随着居民环保意识增强，对环境问题以及企业社会责任更加关注，我国学者对环境审计主体的认识已经更加全 面，一般认为环境审计的实施主体由政府审计机关、内部审计机构和注册会计师共同组成（陈思维、李菊香）。同时我国也有学者指出，虽然理论上环境审计的主体应当包括政府审计机关、内部审计机构和会计师事务所，但实际中主要由政府审计机关组织实施（张丽华）。 政府主导的环境审计在我国研究与实务中具有一定的代表性，其原因在于政府是环境项目的重要投资者。鉴于环境保护项目投资大、回收期长的特征，政府作为环境项目的重要投资者也自然决定了政府审计机关成为环境审计的主体。另外，政府审计机关极强的权威性，政府审计机关代表国家执行环境政策、法律、法规的遵循性检查，可以对被审单位违反国家规定的行为直接做出处理、处罚决定，权威性强，有利于保证境审计的意见的落实，促进环境保护目标实现。 2.3关于环境审计的客体 关于环境审计的客体，李菊香、胡文平、彭桃英等认为环境审计的客体包括三部分内容：即针对环境保护资金筹集和使用情况进行鉴证的财务审计、针对组织业务活动对有关法律法规遵循情况进行鉴证的合规性审计，以及对有关组织的环境管理责任及工作成果进行评价的绩效审计。王淡浓认为环境审计工作的客体主要包括财政财务收支的真实性、合法性和效益性审计。黄道国、邵云帆提出了多元环境审计的工作格局，强调国家审计机关内部多个审计主体依据国家资源环境政策法规，从不同角度、通过多种方式对审计的 不同客体的相关环境问题进行的审计。他们建议建立地方各级审计机关与其他有关主管部门（如当地发改委、环保、水利、国土资源、林业、海洋等）建立主动的协调配合机制，实现定期沟通工作情况与工作重点，与主管部门讨论环境审计的计划，征求其对环境审计工作安排的意见和建议，对于环境审计过程中遇到的问题及时向主管部门咨询，以及及时反映环境审计查出的问题等。 2.4关于环境审计的标准 对于环境审计的标准，我国学者展开的探讨相对较少。有学者认为环境审计准则应当属于审计准则的一部分。 3我国环境审计研究总体评述 文献资料表明，我国现有的对环境审计的研究内容比较局限，主要集中于对上述环境审计定义及审计对象和审计主体的讨论上，有一些学者讨论了环境审计风险模型（刘长翠、周泽红），还有学者从环境审计涉及的具体项目角度探讨了环境审计的有关问题，如陈小林、梅林探讨了碳审计的基本原理与实施对策。总体而言，环境审计的研究不多，涉及研究范围较为单一，研究不够深入，对环境审计标准的研究较少。这可能与我国目前我国环境会计发展滞后，对企事业单位环境信息的披露采用资源报告形式，没有强制要求，同时也没有一个具有权威性的统一的环境报告的格式及内容标准，使得作为环境审计重要工作内容之一的环境会计缺乏权威标准，无法为环境审计的理论研究和实务发展提供必要支持。 针对环境审计的目标、审计的主体与审计客体展开的现有研究， 我国学者多从政府环境审计的角度，研究的对象很大程度上局限于政府投资的环保项目，研究的内容侧重于政府环境绩效审计的研究。 本文认为，这些现有的研究忽略了一个重要问题：即随着全球经济环境以及碳交易市场的现实发展，人们环保意识逐步加强，环境资源的货币价值必将日益体现，从而会大力促进环境审计社会需求的快速发展。广大投资者、潜在投资人和社会公众在关注企业创造利润的同时，会更加关注企业的环境影响的经济后果，并由此影响其对企业价值的评估和投资决策，从而在微观层面上促进经济结构调整。因此，以注册会计师为主体的环境审计和企业内部环境审计未来在环境审计中的地位将会日益增强。与此相关的环境会计准则、环境审计准则的建立和发布，以及考虑环境影响后果的企业价值评价标准的研究等问题，将会构成环境审计理论问题进一步研究的重要内容。 4启示 环境审计理论研究方面的缺乏，使得相关事务发展缺乏理论依据，从而必将对推动环境审计实务工作快速发展产生不利影响。从实务来看，目前我国的环境审计主要以政府环境审计为主导，审计的客体主要局限于以环境保护资金为主的财务审计和合规性审计。在环境审计过程中，缺乏明确的环境审计标准，审计活动主要依据的是目前所颁布使用的环境保护法律、法规及环境标准。但由于我国环境保护和环境治理工作起步较晚，2008年我国环境保护局才正 式挂牌更名为中华人民共和国环境保护部，显示了党中央、国务院对环保工作的高度重视。短时间内环境保护规则尚不完善，审计人员从事审计活动需要依据现有的法律法规和标准做出职业判断，很可能对不同的审计项目差别对待，难以保证审计过程、审计结论的客观性和公允性，难以合理控制环境审计风险，保证环境审计的质量。 审计准则一方面规范审计人员执业行为的专业标准，另一方面也是衡量和评价审计工作质量的尺度。只有确定了环境审计准则，环境审计人员才能用科学的、系统的方法，合理计划审计工作，有效实施审计程序以获取充分适当的审计证据，为针对环境审计客体发表审计意见提供合理基础。唯此，才能获得委托人或社会公众才能对环境审计的结果的认同。因此，环境审计权威标准的颁布于落实，是有序开展环境审计工作的基础。同时，作为一种新兴的审计领域，环境审计涉及范围广，搜集和评价环境审计证据所运用的程序和审计方法具有一定的复杂性和特殊性，传统的审计准则并不适应于规范和指导环境审计工作。因此，本文认为环境审计工作建立专门的环境审计准则体系应是一个更为恰可行的方法。 在环境审计准则的制定过程中，由于环境审计涉及的范围多样化，应当针对不同范围分别制定有效的环境审计准则。因此，传统审计理论界需要与多种专业人员密切合作，形成由环境审计专业人员、环境保护领域专家、特殊资源管理专家和理论研究人员等共同构成的、协同工作的组织，多维度、多层次探索环境审计的技术方 法和制度建设，提高环境审计方向的研究能力和，发挥理论研究对实践的指导作用，为促进我国环境友好型社会的发展培育微观主体。 参考文献 ［1］王淡浓.加强政府资源环境审计促进转变经济发展方式［j］.审计研究，2011，（05）. ［2］胡文平，彭桃英.企业绿色环境评价指标体系构建［j］.统计与决策，2011，（24）. ［3］张丽华.我国政府环境审计研究［j］.财会通讯，2011，（04）. ［4］周泽红.环境审计风险［j］.审计理论与实践，2003，（12）. ［5］刘长翠.企业环境审计研究［m］.北京：中国人民大学出版社，2005. ［6］陈小林，梅林.碳审计的基本原理与实施对策［j］.会计之友，2012，（04）
外部环境对审计工作的影响与应对策略审计是指对组织、企业或个人的财务状况、经营成果和财务报表的真实性、合法性进行核实和鉴定的一种专业活动。
作为一项重要的监督与评估工作，审计受到了外部环境的影响。
本文将探讨外部环境对审计工作的影响，并提出相应的应对策略。
一、宏观经济环境的影响及应对策略宏观经济环境是指国家或地区整体经济状况的总体表现，对审计工作具有重要的影响。
例如，经济周期的波动、通货膨胀和通货紧缩等都会直接或间接地影响审计工作的进行。
首先，经济周期的波动会对审计工作产生重要的影响。
在经济景气时期，企业的经营业绩通常较好，利润水平较高，审计工作相对较顺利。
而在经济低迷时期，企业的经营情况可能不佳，产生财务风险的可能性较高，这就需要审计师在审核时更加关注风险点，采取更为审慎的态度。
其次，通货膨胀和通货紧缩等货币现象也会对审计工作带来影响。
在通货膨胀时期，企业的资产负债表和利润表可能出现扭曲，从而需要审计师通过调整核算方法或者选择合适的折旧、摊销率来准确地反映企业真实的财务状况。
而在通货紧缩时期，企业可能遭遇资金链紧张、经营困难等问题，审计也需要针对性地增加对这些问题的核查。
应对策略：1. 审计师需密切关注宏观经济环境的变化，了解国家政策的调控方向，及时调整审计方法和策略。
2. 建立针对不同经济环境的审计工作方案，包括对不同行业、企业规模和财务特点的分析与针对性处理。
3. 增加对关键风险点的审计力度，采取更加细致的审核程序和方法。
二、法律法规环境的影响及应对策略法律法规环境是指国家法律法规对审计工作的规范和要求。
审计师在开展工作时必须遵守各项法律法规的要求，并将其纳入审计工作的主要依据。
法律法规环境的变化对审计工作造成的影响主要体现在法律修订、法律漏洞、新法实施等方面。
首先，法律修订对审计工作产生的影响不可忽视。
随着法律的变动，相关法律法规的修订可能导致原有的审计要点和程序发生变化，审计师需要及时了解并掌握变动并判断其对审计工作的影响。
西南财经大学会计学院张正勇我国环境审计现状及其发展对策研究【摘要】环境审计在保护和治理环境方面具有重要的作用。
本文首先回顾了环境审计在我国的发展历程，然后分析了我国环境审计的现状及面临的主要困难，并提出了推进环境审计工作的几点建议。
【关键词】环境审计环境效益审计主体所谓环境审计，是指由有关审计组织依据环境法规和标准，对被审计单位的环境活动、环境会计信息以及环境管理系统的真实性、合规性和有效性进行审查，以保证受托环境责任得到全面有效的履行。
近年来，环境审计已成为国际上共同关注并全力予以实施的一项崭新的工作。
一、环境审计在我国的发展历程我国环境审计刚刚起步，其主体主要是政府审计机构和一些大企业的内部审计机构。
审计署已将开展环境审计列为工作内容之一。
环境审计的发展历程可分为以下三个阶段：①第一阶段是1983~1997年。
这期间虽没有明确提出环境审计的概念，但在审计署开展的审计项目中涉及一些环境保护资金的审计事项。
此时审计的重点是合规性审计，即审计排污费的征缴和使用是否对保证环境保护资金的合理使用和加强环境污染的治理发挥了积极作用。
但因当时人力、财力有限，尚未对政府的环境政策和环境绩效进行审计。
②第二阶段是1998~2002年。
1998年审计署成立了农业与资源环保审计司，明确了环境审计的职能，这标志着我国环境审计新阶段的开始。
③第三个阶段是2003年至今。
以2003年7月环境审计协调领导小组的成立为标志，环境审计成为一项全审计署的工作，其定位得到明确。
这一阶段环境审计的显著特点是：兼顾环境审计理论和实践的双重探索，积极吸收国际环境审计的先进经验，充分考虑我国环境保护工作不断取得的新成效，不断开拓环境审计的新领域，及时总结环境审计工作经验，环境审计的各项工作取得了明显成效。
目前，我国的政府环境审计包括生态建设审计和环境污染治理审计两个方面。
环境审计关注的主要是国家环境保护投资的重点地域。
可以说，经过20多年的发展，我国的环境审计工作取得了一定成效，但与发达国家相比，我国环境审计理论研究及实务还比较落后，尚待发展和完善，急需国家有关部门的重视。
二、我国现阶段开展环境审计面临的困难1．环境审计的依据不充分、不完善。
（1）环境法规不完善。
尽管我国已颁布了环境保护的相关法律法规，基本形成了较完整的环境法律体系，但仍缺乏具体的指导，也缺乏环境审计的具体实施办法和评估标准。
从严格意义上说，我国迄今为止尚没有一部专门的法律可以为环境审计提供直接的依据。
除《宪法》第91条、第109条和《审计法》第24条等规定涵盖了部分环境审计的内容外，其他环境保护专门法规和相关法规中，基本上没有明确审计机构和审计人员在环境保护监督和检查方面的职能作用和主要工作内容。
（2）环境会计制度尚未建立，环境会计信息披露不规范。
要使环境审计顺利地开展，被审计单位需要如实地将企业环境成本、环境效益以及受托环境责任的履行情况等用财务报告的形式加以反映和披露，并由独立审计人员进行验证。
而我国迄今为止还未建立起一套系统的环境会计准则和基本核算体系，从而造成环境会计信息的确认、计量和披露缺乏统一的标准，环境会计信息披露很不规范。
从企业披露的环境会计信息的内容来看，描述性信息居多，定量信息很少。
这就使得审计人员很难根据企业公布的财务报告准确、客观地评估企业环境管理的绩效，以及企业环境管理活动对财务成果的影响。
（3）评价标准不完善。
在环境审计过程中必然要对环境成本和效益进行分析，然而令会计人员和审计人员感觉最困难的也正是用哪些指标和标准来科学地反映和评价环境成本和效益，以及如何对它们进行科学的计量。
由于评价标准不完善，对被审计单位环境绩效的评价将会十分困难，从而加大审计风险。
2．审计人员的素质不能满足环境审计的要求。
审计人员必须熟悉审计理论与实务、财会理论与实务、环境管理原理和方法，因为环境审计是环境管理学和审计学的交叉领域。
另外，环境审计离不开相关的法律、法规，需要对环境质量、环境成本和效益进行评价，因此审计人员还要具备环境经济学、环境法学、社会学、统计学和工程学等方面的知识。
由于我国开展环境审计的时间不长，大多数审计人员来自会计、审计专业，其他专业的审计人员很少，几乎没有来自环境类专业的审计人员，实践中审计人员多是以财务和工程审计见长，对于环境审计缺乏必要的专业技术等，离全面开展环境审计的要求尚有距离。
3．环境审计主体单一。
我国目前的环境审计主体主要是2009．1财会月刊（会计）·19·□国家审计机关，企业内部审计部门和民间审计组织的参与程度较低，难以保证环境审计的质量，也难以使环境审计充分发挥其应有的作用。
而民间审计组织所具有的独立性、客观性、公正性和专业性是政府审计机关无法比拟的。
民间审计组织通过独立地检查和评价受托环境责任的履行情况，既可以减少信息不对称，又可以大大提高环境审计报告的可信度，增强信息的有用性。
从发达国家情况来看，民间审计组织的环境审计效率比政府的环境审计效率要高得多。
所以，如何更有效地鼓励、扶持和培育独立自主的民间环境审计力量是目前需解决的一个重要问题。
4．缺乏完善的环境审计理论和规范的环境审计方法。
目前我国还没有专门的环境审计理论框架或准则，无法为实施环境审计提供科学的依据。
另外，我国还未形成一套规范的环境审计方法，这严重阻碍了环境审计的发展。
审计准则虽然对影响财务报表的环境事项进行了界定，但并未提到如何对有关环境事项进行审计等，只有《中国注册会计师审计准则第1631号———财务报表审计中对环境事项的考虑》第6条规定，注册会计师是否需要考虑环境事项以及考虑的范围，取决于其对环境事项是否会引起财务报表重大错报风险做出的职业判断；第9条规定，对具体审计业务而言，注册会计师拥有的环境事项知识程度通常不如管理层或环境专家，但注册会计师应当具备足够的环境事项知识，以识别和了解与环境事项相关的、可能对财务报表及其审计产生重大影响的交易、事项和惯例。
显然，是否需要对环境事项予以关注并实施必要的审计程序完全依赖于审计人员的职业判断。
这无疑加大了审计人员实施环境审计的难度和风险，使得环境审计的实施效果大打折扣（毛洪涛、张正勇，2008）。
5．环境审计的国际交流不够，缺乏对国外先进成果的借鉴和吸收。
近年来，世界上许多国家在环境保护和治理工作中，重视发挥审计的独立监督和评价职能。
许多国家已经制定了环境审计的相关法律、法规和审计规范，设立了相应的环境审计部门，培养了许多专职环境审计人员，取得了丰硕的环境审计成果。
我国开展环境审计的时间较晚，尽管亚洲组织环境审计委员会成立后，我国环境审计领域的国际交流进一步增多，但总体来说，交流的成果还远远不够。
三、推进我国环境审计工作的建议1．加强环境审计理论研究与实践。
①完善我国的环境审计法规，在修改《环境保护法》、《审计法》、独立审计准则时增加环境审计的内容，明确环境审计的具体实施办法；在《证券法》、《公司法》中增加环境审计内容，规定上市公司的项目审批及年审必须经过具有环境审计资格的注册会计师审计，出具有环境信息披露内容的审计报告等。
②建立可操作的环境审计准则体系，借鉴国际环境审计准则，结合我国国情，研究提出环境审计的定义、对象、范围、内容、职责、实施方法、评价标准等可操作的环境审计规范和工作细则，避免环境审计的片面性和局限性。
③尽快建立相应机构，开展环境会计和审计试点，在此基础上，研究和制定一套统一的环境会计准则和基本核算体系，为环境审计建立基础，促进环境审计工作的深入开展。
2．加强审计人才的培养，提高审计人员的素质。
①审计部门应加强与环保部门的配合，或聘用环保部门专家、法律专家，充分利用外部专家的专业知识和技能进行工作；②审计部门应联合环保部门对现有审计人员进行培训或轮训，提高他们的环境审计业务素质和工作能力，保证环境审计工作的顺利开展；③环保部门也应加强与审计部门的协调配合，对从事环境保护工作的人员进行必要的审计、会计知识培训，提高他们在审计方面的业务水平，以更好地协助审计人员做好环境审计工作；④要及时总结环境审计的经验，逐步建立起环境审计的理论框架、执业规则与报告标准，使环境审计工作逐步规范化、制度化，为环境审计工作的开展打好理论基础。
3．积极推动企业内部环境审计、民间环境审计的发展，促进环境审计主体多元化。
内部审计可以监督企业环境管理，为企业经营者提供充分的环境决策信息，同时能够为外部审计部门提供企业的环境会计信息，以降低监督成本，将环境审计融入常规审计之中。
民间审计组织凭借其独立第三方的身份，在确保受托环境责任得到全面有效的履行方面有着不可替代的作用。
发展民间审计一方面可以减轻政府的负担，另一方面也可以促进民间审计组织培养环境审计方面的专门人才，应制定相应的环境审计规范，促进中介机构、中介市场的自我完善和发展。
在目前我国环境审计人员素质不高的情况下，应充分发挥注册会计师在环境审计中的作用。
会计师事务所可以对委托人指定的环境报告和环境经济活动进行鉴定和审计，由于其以独立第三方的身份存在，因此能独立、客观、公正地从事环境审计服务活动。
因此，扶持和培育独立自主的民间环境审计力量是加强环境审计工作的一项重要内容。
4．加强与国外环境审计组织的沟通与合作，就环境问题开展国际联合审计。
随着人类活动对环境的影响越来越大，环境问题已经超越国界，发展成为国际问题。
越来越多的环境问题不再是仅依靠一国的力量就可以解决的，而要依靠各国政府、国际社会、各国民众的共同合作和一致行动来解决。
我国的地理位置决定了在海域污染、河流污染、土地荒漠化等问题上都需与邻国共同采取治理措施。
我国作为环境问题严重的国家之一，更应该加强与国际环境审计组织的沟通与合作，积极借鉴和吸收国外先进的环境审计成果及经验，从而更有效地加快我国环境经济政策的制定和环境审计工作的发展。
【注】本文为审计署审计科研所2007年度立项课题“基于经济可持续发展的环境审计目标及其实现方式研究”的阶段性成果。
主要参考文献1.耿建新，房巧玲.环境审计研究视角的国际比较.审计研究，2004；22.徐长辉，吴允.荷兰的环境审计.工业审计与会计，2007；23.关玉红，李国辉.我国开展环境审计的构想.商业研究，2005；9□·20·财会月刊（会计）2009．1。
