第三章生产费用的归集与分配[1]
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第三章生产费用在各种产品之间的归集预分配
例：某企业生产甲、乙两种产品，共同 耗用某种材料1200公斤，每公斤4元。甲 产品的实际产量为140件，单件产品材料 消耗定额为4公斤；乙产品的实际产量为 80件，单件产品材料消耗定额为5.5 公斤。 试计算分配甲、乙产品各自应负担的材 料费。
方法一： 甲产品材料定额消耗量＝140 ×4＝560（公斤） 乙产品材料定额消耗量＝80× 5.5 ＝440（公斤） 材料消耗量分配率＝（1200×4）÷（560＋440） ＝4.8元/公斤 甲产品应分配的材料费用＝560×4.8＝2688（元） 乙产品应分配的材料费用＝440×4.8＝2112（元） 合计 4800（元）
（二）人工费用的归集
1.工资费用的原始记录 企业应按每个职工设置“工资卡”，内含 职工姓名、职务、工资等级、工资标准等资料。 计算职工工资的原始记录，有“考勤记录”和 “产量记录”。
（1）考勤记录： 是登记职工出勤和缺勤情况的记录，为计时工资计算 提供依据。 形式：考勤簿、考勤卡片（考勤钟打卡）、考勤磁卡 （刷卡） （2）产量记录： 是登记工人或生产小组在出勤时间内完成产品的数量、 质量和耗用工时的原始记录，是计件工资计算的依据， 同时也是统计产量和工时依据。如派工单、加工路线 单、产量通知单等。
材料费用分配标准的类型 定额消耗量比例、系数比例、产品产量比例、重 量比例、体积比例等
1.重量比例分配法
根据各种产品的实际重量比例为标准分配原材料费用 的一种方法。 待分配材料费用总额 材料费用分配率=—————————— 各种产品的重量之和 某种产品应负担的材料费用 =该种产品的重量×材料费用分配率
1、成本项目的设置： 动力费用应视其多少或在产品成本中所占的比 重的大小，分情况处理： 1）若外购动力费、燃料费占产品成本的比重较 大，应单设“燃料及动力”成本项目； 2）若外购动力费占产品成本的比重较小，不需 单设“燃料及动力”成本项目，可记入 “制造 费用”成本项目。
成本会计 第三章 生产费用在各种产品之间的归集与分配
2 000 4.00 0.80 1 600
7 200
35码 5 000 4.50 0.90 4 500
20 250
36码 5 500 5.00 1.00 5 500
24 700
37码 6 000 5.50 1.10 6 600
29 700
38码 3 000 6.00 1.20 3 600
16 200
精品课件
第一节 各项要素费用的归集与分配
2020/11/15
精品课件
一、费用分配概述
（一）费用分配的原则
• 费用分配是指将费用在各受益对象之间的划分。
• 费用分配应贯彻受益原则，即谁受益谁负担费用，负担费 用的多少与受益程度的大小成正比例关系。
• 分配时，凡属直接计入费用，都应直接分配给受益者负担 ，不得扩大范围分摊；
象应分配的费用额。
• 其基本计算分Biblioteka 程序是：• （1）计算费用分配率
• 总额
待分配的费用
•
费用分配率= -----------------------------
-
• 和
分配标准总
• （2）计算分配额
• 某受益对象应分配的费用额=该受益对象的分配标准×费用
分配率 2020/11/15
精品课件
二、材料费用的分配
这里的系数是某种产品的某项指标（即费用 分配标准）与标准产品的该项指标之比
2020/11/15
精品课件
• 其计算过程如下：
• 某种产品的标准产量
•
=该产品实际产量×该产品单位系数
• 标准产品的材料费用分配率
• 之和
=待分配材料费用/各种产品标准产量
• 某种产品应分配的材料费用
第3章生产费用的归集和分配
第3章生产费用的归集和分配
4
3.1.1 各项要素费用的归集与分配概述
（2）间接生产费用的归集与分配
没有专设成本项目的直接生产费用（基本生产 车间的机器设备的折旧费）和间接生产费用， 先在“制造费用”账户归集的费用，月末分配， 记入“生产成本——基本生产成本”明细账。
第3章生产费用的归集和分配
5
用于辅助生产、专设成本项目的燃料费用， 应记入“辅 助生产成本”总账及其所属明细账的费用（或成本）项目；
基本生产车间管理耗用燃料费用，记入“制造费用”总账 及其所属明细账；
厂部管理活动耗用的燃料费用，记入“管理费用”账户； 产品销售活动耗用的燃料费用，记入“销售费用”账户；
第3章生产费用的归集和分配
第3章生产费用的归集和分配
31
（1）燃料费用分配表的编制
燃料费用的分配是通过编制燃料费用分配表进行 的。根据分配表编制会计分录，据以登记有关总 账和明细账。
第3章生产费用的归集和分配
32
（2）账务处理 （编制记账凭证）
直接用于产品生产、专设成本项目的燃料费用，应记入 “基本生产成本”总账及其所属明细账的“燃料及动力” 成本项目；
请以产品的材料定额成本作为分配标准分 配材料费用。
第3章生产费用的归集和分配
练习3-1
解答
(1)各种产品材料定额成本： 甲产品材料定额成本 ＝200×5×12＋200×8×14＝34 400(元) 乙产品材料定额成本 ＝100×7×12＋100×9×14＝21 000(元) (2)分配率＝664 80÷(34 400＋21 000)＝1.2 (3)各种产品应负担的材料成本： 甲产品应负担的费用＝34 400×1.2＝41 280(元) 乙产品应负担的费用＝21 000×1.2＝25 200(元)
生产费用的归集与分配费用
生产费用的归集与分配费用了解生产费用生产费用是企业在生产过程中发生的各种费用，通常包括材料费、人工费、制造费、能源费、管理费等。
生产费用是决定产品成本的重要因素之一，因此对于企业来说，对生产费用的认真管理非常重要。
生产费用的归集方式企业应该根据实际情况进行生产费用的归集，常见的生产费用归集方式有如下几种：直接归集法直接归集法指的是，企业将直接和生产相关的各种费用直接归入产品成本中，例如直接材料费、直接工资、制造费用等。
采用直接归集法能够比较准确地反映出产品成本。
间接归集法间接归集法指的是，在生产和销售过程中，有些费用不是直接和产品相关，但又是必要的，这些费用通常是间接费用，如水电费、房屋租金、管理人员工资等。
对于这类费用，企业采用比例法或分级法来计算，并将其分摊到产品成本中。
分配费用的影响因素在进行生产费用分配时，需要考虑以下因素：生产成本生产成本就是生产产品的总成本，包括直接成本和间接成本。
分配到每个产品上的成本应该是这些成本的综合体现。
生产工艺生产工艺的不同也会导致费用分配的不同。
例如，手工制作和机械化生产的费用分配方式就是不同的。
针对市场定价企业生产产品的目的是为了销售出去，因此生产费用的分配也应该根据市场定价来进行。
如果市场价值比较高，那么生产费用的分配也会更倾向于产品本身。
生产费用分配的方法常用的生产费用分配方法有以下几种：直接费用分配法直接费用分配法指的是将各个费用分配到具体的产品中。
例如，直接材料费用可以准确地分配到每个产品中。
综合比例分配法综合比例分配法，是将所有生产费用按照一定的比例分配到每个产品中。
这种方法比较简单，但可能不够精确。
标准成本法标准成本法是指，在生产过程中预先制定一个标准成本，然后以这个标准成本为基准，对生产过程中的费用进行分配。
这种方法比较精确，但需要在生产过程中对各项费用进行详细的统计和分析。
综上所述，企业应该根据实际情况，选择合适的生产费用归集和分配方法，以便更加准确地计算产品成本，为企业的利润和发展奠定基础。
精选3-1生产经营费用的归集与分配bxx
其中基本车间甲生产A、B产品，采用计件工资；基本车间乙生产C、D产品，采用计时工资，按生产工时的比例分配，本月两产品的生产工时分别为5000、10000小时。要求编制工资发放及分配的会计分录。
解：
（1）工资发放 借：应付职工薪酬—应付工资 133300 贷：银行存款 131285 其他应付款—养老保险金 615 应交税费—应交个人所得税 1400
工资费用的分配 实际工时比例分配方法 定额工时比例 工资费用分配率＝ 本期发生的生产工人工资总额 各种产品实际(定额)生产工时之和某种产品应分配的工资费用＝该种产品实际(定额)生产工时×工资费用分配率
工资费用的归集和分配的会计处理
职工薪酬的计算方法
计时工资
集体计件
月薪制
个人计件
计件工资
日薪制
工资计算公式
月薪制：应付职工薪酬＝月标准工资－(事假天数×日标准工资)－(病假天数×日标准工资×病假扣款率）日标准工资=月标准工资/平均每月工作日数平均每月工作日数：30天（360/12），未扣除节假日双休日，则节假日照付工资，缺勤的节假日应扣发工资；20.83天，（365-104-11）/12，已扣除节假日和双休日，节假日无需付工资，缺勤的节假日不扣工资。 P50例3-2
甲产品材料定额耗用量＝1800×3＝5400(千克)乙产品材料定额耗用量＝1200×1.5＝1800(千克)材料定额耗用量分配率＝9000÷(5400+1800) ＝1.25甲产品应分配的材料实际耗用量＝5400×1.25＝6750(千克)乙产品应分配的材料实际耗用量＝1800×1.25＝2250(千克)甲产品应分配的材料费用＝6750×3.50＝23625(元)乙产品应分配的材料费用＝2250×3.50＝7875(元)
第三章生产费用在各种产品之间的归集与分配
（3）本月生产甲产品30件，其消耗C材料单位定额为4公斤，生 产乙产品10件，其消耗C材料单位定额为8公斤。
（4）材料单价为：A材料2元/公斤，B材料6元/公斤，C材料5元 /公斤。
要求：分配材料费用并写出相应的会计分录。
第三章生产费用在各种产品之间的归 集与分配
（二）燃料费用的分配
燃料与原材料分配标准近似，分配方法几乎相同。 燃料费用在产品成本中所占比重较大时，可与动力
要求：根据上述资料分配电力费用。
第三章生产费用在各种产品之间的归 集与分配
四、职工薪酬的分配
1.工资总额的内容:工资费用、职工福利费、社会保险费、
住房公积金、工会经费和职工教育经费、非货币性福利、因解 除与职工的劳动关系给予的补偿、其他与获得职工提供的服务 相关的支出。
2.应付工资的计算：计时工资、计件工资
某分配对象应分配的费用=该对象的分配标准额 ×费用分配率
第三章生产费用在各种产品之间的归 集与分配
3.分配的核算程序
❖根据各项要素费用的分配金额编制费用分配表； ❖根据费用分配表编制会计分录； ❖根据会计分录登记各种成本费用总账及明细账。
（1）直接用于基本（或辅助）生产且专设成本项目的要素费 用，计入“基本（或辅助）生产成本”账户中相应的成本项目。 （2）间接用于基本和辅助生产或虽直接用于基本和辅助生产 但没有专设成本项目的要素费用，先计入“制造费用”账户而 后分配转入相应账户。 （3）用于产品销售、行政管理以及资金筹集的要素费用，分 别计入“销售费用”、“管理费用”和“财务费用”账户。
各车间部门应负担 的辅助生产费用
=
该车间部门的 劳务耗用量
×
计划单 位成本
某辅助生产车间按计划 成本分配的总费用 =
（4）材料单价为：A材料2元/公斤，B材料6元/公斤，C材料5元 /公斤。
要求：分配材料费用并写出相应的会计分录。
第三章生产费用在各种产品之间的归 集与分配
（二）燃料费用的分配
燃料与原材料分配标准近似，分配方法几乎相同。 燃料费用在产品成本中所占比重较大时，可与动力
要求：根据上述资料分配电力费用。
第三章生产费用在各种产品之间的归 集与分配
四、职工薪酬的分配
1.工资总额的内容:工资费用、职工福利费、社会保险费、
住房公积金、工会经费和职工教育经费、非货币性福利、因解 除与职工的劳动关系给予的补偿、其他与获得职工提供的服务 相关的支出。
2.应付工资的计算：计时工资、计件工资
某分配对象应分配的费用=该对象的分配标准额 ×费用分配率
第三章生产费用在各种产品之间的归 集与分配
3.分配的核算程序
❖根据各项要素费用的分配金额编制费用分配表； ❖根据费用分配表编制会计分录； ❖根据会计分录登记各种成本费用总账及明细账。
（1）直接用于基本（或辅助）生产且专设成本项目的要素费 用，计入“基本（或辅助）生产成本”账户中相应的成本项目。 （2）间接用于基本和辅助生产或虽直接用于基本和辅助生产 但没有专设成本项目的要素费用，先计入“制造费用”账户而 后分配转入相应账户。 （3）用于产品销售、行政管理以及资金筹集的要素费用，分 别计入“销售费用”、“管理费用”和“财务费用”账户。
各车间部门应负担 的辅助生产费用
=
该车间部门的 劳务耗用量
×
计划单 位成本
某辅助生产车间按计划 成本分配的总费用 =
生产费用的归集与分配
• 甲材料费用分配率=10000 ÷（4800+3200）=1.25
• 两种产品应分配的材料费用为： • A产品：4800×1.25=6000（元） • B产品：3200×1.25=4000（元）
精选ppt
30
四、燃料费用的归集与分配
精选ppt
9
• 要求：
• （1）计算当月材料成本差异率。 • （2）编制发出材料的会计分录。 • （3）编制月末结转本期发出材料成本差异
的分录。
精选ppt
10
• 【参考答案】
• （1）当月材料成本差异率=（5000-45000）÷ （600000+1400000）=-2%
• （2）发出材料的分录： • 借：生产成本 800000 • 在建工程 200000 • 制造费用 5000 • 管理费用 15000 • 贷：原材料 1020000
精选ppt
25
4、产品产量比例分配法
• 产品产量比例分配法，是以产品产量为分配标准，分配原 材料费用的一种方法。
• 这种方法一般在产品所耗用材料的多少与产品产量有着直 接关系的情况下采用。
• 原材料费用分配率
•
=待分配原材料费用总额÷各种产品产量之和
• 某种产品应分配的原材料费用
•
=该种产品产量×原材料费用分配率
(1)按实际成本材料发出的核算
先进先出法、加权平均法、个别计价法
借：基本生产成本 辅助生产成本 制造费用 管理费用 贷：原材料
(2)按计划成本计价材料发出的核算
月初结存本 材月收入材 材 差料 异成 率 ＝本 月 料初 成结 本存 ＋ 差 本 料 材 异月 成收 本入 差 1 材 异 0% 0
料计划成料 本计划成本
• 两种产品应分配的材料费用为： • A产品：4800×1.25=6000（元） • B产品：3200×1.25=4000（元）
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四、燃料费用的归集与分配
精选ppt
9
• 要求：
• （1）计算当月材料成本差异率。 • （2）编制发出材料的会计分录。 • （3）编制月末结转本期发出材料成本差异
的分录。
精选ppt
10
• 【参考答案】
• （1）当月材料成本差异率=（5000-45000）÷ （600000+1400000）=-2%
• （2）发出材料的分录： • 借：生产成本 800000 • 在建工程 200000 • 制造费用 5000 • 管理费用 15000 • 贷：原材料 1020000
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4、产品产量比例分配法
• 产品产量比例分配法，是以产品产量为分配标准，分配原 材料费用的一种方法。
• 这种方法一般在产品所耗用材料的多少与产品产量有着直 接关系的情况下采用。
• 原材料费用分配率
•
=待分配原材料费用总额÷各种产品产量之和
• 某种产品应分配的原材料费用
•
=该种产品产量×原材料费用分配率
(1)按实际成本材料发出的核算
先进先出法、加权平均法、个别计价法
借：基本生产成本 辅助生产成本 制造费用 管理费用 贷：原材料
(2)按计划成本计价材料发出的核算
月初结存本 材月收入材 材 差料 异成 率 ＝本 月 料初 成结 本存 ＋ 差 本 料 材 异月 成收 本入 差 1 材 异 0% 0
料计划成料 本计划成本
第3章生产费用在各种产品之间进行归集和分配
4
归集和分配
本章难点
▲间接材料费用按定额消耗量比例分配法分配 ▲辅助生产费用的分配:交互分配法、代数分配法、
计划成本分配法 ▲按年度计划制造费用分配率对制造费用进行分配 ▲不可修复废品损失的归集与分配
第3章生产费用在各种产品之间进行
5
归集和分配
3.1各种要素费用的归集与分配
3.1.1要素费用分配概述
产品在生产过程中所发生的各项费用，不外乎是两类， 一类是直接计入费用，这种费用的发生只与一种受益对象 发生关系，故可以根据这种费用发生的原始凭证，将其费 用直接计入某种产品的相关成本项目。
另一类是间接计入费用，这种费用的发生与两个或两个 以上受益对象发生关系，故应将其费用，按照受益原则，采 用合理的方法分配计入有关成本核算对象(受益对象)相应的 成本项目。
第二步，计算费用分配率。
费用分配率 =
待分配的费用合计数 分配标准总额
第3章生产费用在各种产品之间进行 归集和分配
计算公式中的分配标准的总量，是指各受益对象的分配 标准数量之和。在产品成本核算工作中，费用分配率计 算的精确程度需根据实际工作的要求而定，一般保留小 数点后三、四位数即可。
第三步，计算各受益对象应分配金额
第3章生产费用在各种产品之间进行 归集和分配
基本生产车 间领用材料
辅助生产车 间领用材料
管理部门 领用材料
产品领 用材料
管理部门 领用材料
辅助生 产成本
管理费用
某种 产品 领用
多种 产品 领用
制造 费用
直接计入 间接计入
分配计入
第3章生产费用在各种产品之间进行 归集和分配
以上所述是按成本项目汇集生产费用，并在各 成本核算对象之间进行横向分配
第3章 生产费用的归集与分配(中) 《成本会记学》PPT课件
同时向所有受益单位（包括辅助生产部门及其以外的其 他部门）分配辅助生产费用。 ➢ 举例： ➢ 优点：分配结果最正确。缺点：核算工作量大。 ➢ 适用范围：适合于实现电算化的企业采用。
成本会计学
（5）顺序分配法 ➢ 含义：按照辅助生产之间相互受益的顺序依次分
配辅助生产费用，受益少的先分配费用，受益多 的后分配费用。 ➢ 优缺点：计算简便，但分配结果不准确。 ➢ 适用范围：适用于辅助生产之间有明显受益顺序 的情况下。
➢ 含义：先在各辅助生产部门之间交互分配辅助生 产费用，后向辅助生产以外的各受益单位分配辅 助生产费用。
➢ 举例：先对内交互分配，
➢
再对外进行分配。
优缺点：与直接分配法相比，分配结果较正确。 但进行两次分配，增加了核算工作量。
成本会计学
（3）计划成本分配法（既对内，又对外） ➢ 含义：先按照辅助生产产品、劳务的计划单位成
（1）直接分配法（不对内，只对外）
➢ 含义：直接向辅助生产以外的其他各受益单位分配各
辅助生产费用，而不考虑各辅助生产车间内部相互提供 产品或劳务的情况。
➢ 举例：
➢优缺点：计算简便，但计算结果不准确。 ➢适用范围：各辅助生产部门相互耗用产品、劳务数
量不多的情况下。
成本会计学
（2）交互分配法（先对内，后对外）
2.计算结转不可修复废品生产成本ቤተ መጻሕፍቲ ባይዱ 借：废品损失——X产品 贷：生产成本——X产品
3.收回废品残值并计算结转应收取的赔偿款时 借：原材料、其他应收款等 贷：废品损失——X产品
（三）废品损失的分配
成本会计学
月末，将废品损失分配计入合格品成本时： 借：生产成本——X产品——废品损失
贷：废品损失——X产品
成本会计学
成本会计学
（5）顺序分配法 ➢ 含义：按照辅助生产之间相互受益的顺序依次分
配辅助生产费用，受益少的先分配费用，受益多 的后分配费用。 ➢ 优缺点：计算简便，但分配结果不准确。 ➢ 适用范围：适用于辅助生产之间有明显受益顺序 的情况下。
➢ 含义：先在各辅助生产部门之间交互分配辅助生 产费用，后向辅助生产以外的各受益单位分配辅 助生产费用。
➢ 举例：先对内交互分配，
➢
再对外进行分配。
优缺点：与直接分配法相比，分配结果较正确。 但进行两次分配，增加了核算工作量。
成本会计学
（3）计划成本分配法（既对内，又对外） ➢ 含义：先按照辅助生产产品、劳务的计划单位成
（1）直接分配法（不对内，只对外）
➢ 含义：直接向辅助生产以外的其他各受益单位分配各
辅助生产费用，而不考虑各辅助生产车间内部相互提供 产品或劳务的情况。
➢ 举例：
➢优缺点：计算简便，但计算结果不准确。 ➢适用范围：各辅助生产部门相互耗用产品、劳务数
量不多的情况下。
成本会计学
（2）交互分配法（先对内，后对外）
2.计算结转不可修复废品生产成本ቤተ መጻሕፍቲ ባይዱ 借：废品损失——X产品 贷：生产成本——X产品
3.收回废品残值并计算结转应收取的赔偿款时 借：原材料、其他应收款等 贷：废品损失——X产品
（三）废品损失的分配
成本会计学
月末，将废品损失分配计入合格品成本时： 借：生产成本——X产品——废品损失
贷：废品损失——X产品
成本会计学
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成果类 、消耗类 、定额类
第三章生产费用的归集与分配[1]
①成果类 ②消耗类 ③定额类
例如产品的重量、体积、 产量、产值等；
例如生产工时、生产工人 的工资、机器工时、原材 料消耗量等；
例如定额消耗量、定额费 用等。
第三章生产费用的归集与分配[1]
动因追溯法
按成本产生的动因为标准来分配费用的方法。 动因有：资源动因和作业动因。
辅助生产成本—机修 —锅炉
制造费用 管理费用
贷：原材料
2、登记相关的账簿
15750 10450 1710 5000 840 484 34234
补充练习
1、某企业生产Ａ、Ｂ两种产品，共消 耗某材料６４００元。Ａ产品材料消耗 定额为２公斤／件，Ｂ产品材料消耗定 额为１.５公斤／件。Ａ产品产量为５ ００件，Ｂ产品产量为４００件。 要求：采用定额消耗量比例法分配材料 费用并作出会计分录。
第三章生产费用的归集与分配[1]
解答（2题）
(1) 甲产品：200×5×12＋ 200×8×14 ＝34400（元） 乙产品：100×78×12＋ 100×9×14 ＝21000（元）
入费用，应直 用，应采用适当 难
接计入“基本 的分配方法，分 点
生产成本”总 帐。
配计入各种产品 成本。
间接计入费用在不同的成本计算对 象之间的分配程序 1. 选择分配标准 2. 计算分配率
3. 分配成本
2. 对于用于辅助生产或间 接用于产品生产的费用
首先
“辅助生产成本”和“制造费用” 总帐
然后
第三章生产费用的归集与分配[1]
2、假定甲、乙产品领用A、B两种材料共计 66480 元 ， 本 月 投 产 甲 产 品 200 件 ， 乙 产 品100件。甲产品消耗定额为：A材料5kg， B材料8kg；乙 产品消耗定额为： A材料 7kg,B材料9kg，A、B材料计划单价为12 元和14元。
要求：采用定额费用比例法分配材料费用。
销售部门、厂部行政管 理部门耗用的材料费用
分别计入“销售费用”、“管理费用” 总帐及明细帐的借方
4、分配原则
（1）直接计入原则
凡属于某种产品或劳务耗用的直接材料费 用，应直接计入“基本（辅助）生产成本— 某产品（或劳务）”账户的直接材料费用项
目。
例：生产A产品300件耗用甲材料20000元， 会计分录为：
第四步，归集已分配的材料费用。
借：基本生产成本—A产品 15000
—B产品
5000
贷：原材料——甲材料
20000
总结：企业生产一种产品所领用的材料，发生 时 直接计入产品生产成本；生产多种产品 时，应先分配，然后再计入产品生产成本。
第三章生产费用的归集与分配[1]
5、材料成本的分配方法
常用的 分配方
第三章生产费用的归集与分配[1]
2、费用分配公式
费用分配率=待分配费用总额/分配标准总额 某分配对象应分配的费用=该对象的分配标
准额 ×费用分配率
第三章生产费用的归集与分配[1]
（三）要素费用的分配程序
1. 对于直接用于产品生产、专设成本 项目的直接生产费用
⑴如果是某种 ⑵如果是几种产
产品的直接计 品的间接计入费
解答
甲产品原材料 定额消耗量 =500×6=3000
1
乙产品原材料 定额消耗量
=400×5=2000
2 材料费用分配率
=
8000×5.4 3000+2000
=8.64
甲产品应分
配的材料费 =3000×8.64=25920(元)
3
乙产品应分 配的材料费
=2000×8.64=17280(元)
若管理上需要消耗量的资料
实际工作中，各种产品应负担的材料费用 的分配是通过编制材料费用分配表进行的。 按车间、部门和材料类别，据归类后的领 料凭证和其他有关资料编制的。
(分配表格式见教材P52-53)
第三章生产费用的归集与分配[1]
材料费用汇总分配表的编制及账务处理
表3-1
材料费用分配汇总表
分配对象
材料项目 原材料
甲产品 乙产品
第三章生产费用的归集 与分配
2020/12/7
第三章生产费用的归集与分配[1]
第三章 生产费用的归集与分配
重 要素费用的归集与分配 点 与 辅助生产费用的归集与分配 难 点 制造费用的归集与分配
废品损失和停工损失的核算
第一节 要素费用的归集与分配
含义
成本的承担 者。
构成要素
成本计算实体 成本计算期 成本计算空间
第三章生产费用的归集与分配[1]
产品生产成本明细帐 2014年10月
产品名称：A产品
单位：元
成本项目
直接材料 直接人工 制造费用 合计
期初在 产品成 本
本期 发生 成本
生产成 期末在 完工产品成本 本合计 产品成 总成本 单位成本
本
第三章生产费用的归集与分配[1]
（二）间接费用的分配
n 1、费用分配的方法
法
产品重量比例法 产品体积比例法
如果材料有比较准确的消耗定 重
额，则材料费用可采用定额耗 难
用量或定额费用比例分配。
点
定额耗用量比例分配 （多种产品共同消耗一种材料）
材料费用 分 配率
=
几种产品共耗材料费用总额 各种产品材料定额消耗量
某种产品应 分配负担的
材料费用
该产品的材料 = 定额耗用量
×
材料费用 分配率
借：基本生产成本—A产品 20000
贷：原材料——甲材料
20000
第三章生产费用的归集与分配[1]
4、分配原则
（2）间接计入原则 对几种产品共同耗用的材料费用，在领
用时无法确定每种产品耗用多少时，应按一 定标准在各产品间分配。
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4、分配原则
例：生产A产品300件、B产品100件共耗用
原材料 15750 原材料 10450
小计
26200
机修
燃料 辅料
锅炉
燃料
小计
基本生产一般 燃料
耗用
辅料
修理备件
行政部门
燃料 辅料
小计
26200
燃料
1500 5000 6500 200
100 6800
辅料
210 210 360 384 954
修理备件
280 280
1、编制记账凭证
借：基本生产成本—甲产品 —乙产品
二、各种要素费用的归集与分配
（一）原材料费用的归集与分配
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材料核算的内容
材料费用的 归集
材料的核算 和管理
材料费用的 分配
材料的控制与管理
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材料核算的内容
直接材料
间接材料
直接计入材料 间接计入材料
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1、各项基础工作及费用分配一般要求
2、归集与分配一般程序
原始凭证 领料单 限额领料单 发料汇总表 （P48) 材料分配表
记账凭证
相关 账簿
3、分配对象
基本生产车间
1 直接用于产品生产的材料费用
直接或按一定标准分配计入“基本 生产成本”总帐及所属明细帐的 “直接材料”成本项目
2 车间间接消耗材料费
计入“制造费用”总帐及 明细账
3
转入“基本生产成本”总帐。
3
用于产品销售的费用 销售费用总帐
用于管理和组织生 产经营活动的费用
管理费用总帐
用于筹集生产经 财务费用总帐 营资金的费用
注意
各项各要素费用的分配是通过编制各 项要素费用分配表进行的，并根据费用 分配表编制会计分录，据以登记各种成 本、费用总帐及其所属明细帐。
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甲材料20000元。
第一步，确定分配标准。该题使用产量。 第二步，计算材料费用分配率 材料费用分配率＝20000元÷（300件＋100件）＝
50 第三步，分配各产品耗用的材料费用。 A产品应分配的材料费用＝300×50＝15000(元)
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4、分配原则
B产品应分配的材料费用＝100×50＝5000元
注意
n 某产品的材料定额消耗量＝该种产品实际产量× 产品的单位消耗定额
单位消耗定额:：单位产品可以消耗的数量限额。 定额消耗量：一定产量下按照单位消耗定额计算的可
以消耗的数量。
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例如
某企业8月份生产甲、乙两种产 品，其耗用原材料8000千克，每千克 5.4元，本月产量为甲产品500件，乙 产品400件。单件产品原材料消耗定 额为:甲产品6千克，乙产品5千克， 其材料费用分配结果如下:
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（1）甲、乙产品材料定额费用
甲产品：A材料定额费用＝150×6×10＝9000（元）
B材料定额费用＝150×8×8＝9600（元）
甲产品材料定额费用合计
18600（元）
乙产品：A材料定额费用＝120×9×10＝10800（元）
B材料定额费用＝120×5×8＝4800（元）
乙产品材料定额费用合计
15600（元）
（2）材料费用分配率
材料费用分配率＝37620/(18600+15600)＝1.1
（3）甲、乙产品应分配材料实际费用
甲产品：18600×1.1=20460 (元)
乙产品：15600×1.1＝17160（元）
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6、材料费用分配表的编制
材料的计价（ 实际成本计价、计划成本计价） 建立健全材料的盘存制度
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①成果类 ②消耗类 ③定额类
例如产品的重量、体积、 产量、产值等；
例如生产工时、生产工人 的工资、机器工时、原材 料消耗量等；
例如定额消耗量、定额费 用等。
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动因追溯法
按成本产生的动因为标准来分配费用的方法。 动因有：资源动因和作业动因。
辅助生产成本—机修 —锅炉
制造费用 管理费用
贷：原材料
2、登记相关的账簿
15750 10450 1710 5000 840 484 34234
补充练习
1、某企业生产Ａ、Ｂ两种产品，共消 耗某材料６４００元。Ａ产品材料消耗 定额为２公斤／件，Ｂ产品材料消耗定 额为１.５公斤／件。Ａ产品产量为５ ００件，Ｂ产品产量为４００件。 要求：采用定额消耗量比例法分配材料 费用并作出会计分录。
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解答（2题）
(1) 甲产品：200×5×12＋ 200×8×14 ＝34400（元） 乙产品：100×78×12＋ 100×9×14 ＝21000（元）
入费用，应直 用，应采用适当 难
接计入“基本 的分配方法，分 点
生产成本”总 帐。
配计入各种产品 成本。
间接计入费用在不同的成本计算对 象之间的分配程序 1. 选择分配标准 2. 计算分配率
3. 分配成本
2. 对于用于辅助生产或间 接用于产品生产的费用
首先
“辅助生产成本”和“制造费用” 总帐
然后
第三章生产费用的归集与分配[1]
2、假定甲、乙产品领用A、B两种材料共计 66480 元 ， 本 月 投 产 甲 产 品 200 件 ， 乙 产 品100件。甲产品消耗定额为：A材料5kg， B材料8kg；乙 产品消耗定额为： A材料 7kg,B材料9kg，A、B材料计划单价为12 元和14元。
要求：采用定额费用比例法分配材料费用。
销售部门、厂部行政管 理部门耗用的材料费用
分别计入“销售费用”、“管理费用” 总帐及明细帐的借方
4、分配原则
（1）直接计入原则
凡属于某种产品或劳务耗用的直接材料费 用，应直接计入“基本（辅助）生产成本— 某产品（或劳务）”账户的直接材料费用项
目。
例：生产A产品300件耗用甲材料20000元， 会计分录为：
第四步，归集已分配的材料费用。
借：基本生产成本—A产品 15000
—B产品
5000
贷：原材料——甲材料
20000
总结：企业生产一种产品所领用的材料，发生 时 直接计入产品生产成本；生产多种产品 时，应先分配，然后再计入产品生产成本。
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5、材料成本的分配方法
常用的 分配方
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2、费用分配公式
费用分配率=待分配费用总额/分配标准总额 某分配对象应分配的费用=该对象的分配标
准额 ×费用分配率
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（三）要素费用的分配程序
1. 对于直接用于产品生产、专设成本 项目的直接生产费用
⑴如果是某种 ⑵如果是几种产
产品的直接计 品的间接计入费
解答
甲产品原材料 定额消耗量 =500×6=3000
1
乙产品原材料 定额消耗量
=400×5=2000
2 材料费用分配率
=
8000×5.4 3000+2000
=8.64
甲产品应分
配的材料费 =3000×8.64=25920(元)
3
乙产品应分 配的材料费
=2000×8.64=17280(元)
若管理上需要消耗量的资料
实际工作中，各种产品应负担的材料费用 的分配是通过编制材料费用分配表进行的。 按车间、部门和材料类别，据归类后的领 料凭证和其他有关资料编制的。
(分配表格式见教材P52-53)
第三章生产费用的归集与分配[1]
材料费用汇总分配表的编制及账务处理
表3-1
材料费用分配汇总表
分配对象
材料项目 原材料
甲产品 乙产品
第三章生产费用的归集 与分配
2020/12/7
第三章生产费用的归集与分配[1]
第三章 生产费用的归集与分配
重 要素费用的归集与分配 点 与 辅助生产费用的归集与分配 难 点 制造费用的归集与分配
废品损失和停工损失的核算
第一节 要素费用的归集与分配
含义
成本的承担 者。
构成要素
成本计算实体 成本计算期 成本计算空间
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产品生产成本明细帐 2014年10月
产品名称：A产品
单位：元
成本项目
直接材料 直接人工 制造费用 合计
期初在 产品成 本
本期 发生 成本
生产成 期末在 完工产品成本 本合计 产品成 总成本 单位成本
本
第三章生产费用的归集与分配[1]
（二）间接费用的分配
n 1、费用分配的方法
法
产品重量比例法 产品体积比例法
如果材料有比较准确的消耗定 重
额，则材料费用可采用定额耗 难
用量或定额费用比例分配。
点
定额耗用量比例分配 （多种产品共同消耗一种材料）
材料费用 分 配率
=
几种产品共耗材料费用总额 各种产品材料定额消耗量
某种产品应 分配负担的
材料费用
该产品的材料 = 定额耗用量
×
材料费用 分配率
借：基本生产成本—A产品 20000
贷：原材料——甲材料
20000
第三章生产费用的归集与分配[1]
4、分配原则
（2）间接计入原则 对几种产品共同耗用的材料费用，在领
用时无法确定每种产品耗用多少时，应按一 定标准在各产品间分配。
第三章生产费用的归集与分配[1]
4、分配原则
例：生产A产品300件、B产品100件共耗用
原材料 15750 原材料 10450
小计
26200
机修
燃料 辅料
锅炉
燃料
小计
基本生产一般 燃料
耗用
辅料
修理备件
行政部门
燃料 辅料
小计
26200
燃料
1500 5000 6500 200
100 6800
辅料
210 210 360 384 954
修理备件
280 280
1、编制记账凭证
借：基本生产成本—甲产品 —乙产品
二、各种要素费用的归集与分配
（一）原材料费用的归集与分配
第三章生产费用的归集与分配[1]
材料核算的内容
材料费用的 归集
材料的核算 和管理
材料费用的 分配
材料的控制与管理
第三章生产费用的归集与分配[1]
材料核算的内容
直接材料
间接材料
直接计入材料 间接计入材料
第三章生产费用的归集与分配[1]
1、各项基础工作及费用分配一般要求
2、归集与分配一般程序
原始凭证 领料单 限额领料单 发料汇总表 （P48) 材料分配表
记账凭证
相关 账簿
3、分配对象
基本生产车间
1 直接用于产品生产的材料费用
直接或按一定标准分配计入“基本 生产成本”总帐及所属明细帐的 “直接材料”成本项目
2 车间间接消耗材料费
计入“制造费用”总帐及 明细账
3
转入“基本生产成本”总帐。
3
用于产品销售的费用 销售费用总帐
用于管理和组织生 产经营活动的费用
管理费用总帐
用于筹集生产经 财务费用总帐 营资金的费用
注意
各项各要素费用的分配是通过编制各 项要素费用分配表进行的，并根据费用 分配表编制会计分录，据以登记各种成 本、费用总帐及其所属明细帐。
第三章生产费用的归集与分配[1]
甲材料20000元。
第一步，确定分配标准。该题使用产量。 第二步，计算材料费用分配率 材料费用分配率＝20000元÷（300件＋100件）＝
50 第三步，分配各产品耗用的材料费用。 A产品应分配的材料费用＝300×50＝15000(元)
第三章生产费用的归集与分配[1]
4、分配原则
B产品应分配的材料费用＝100×50＝5000元
注意
n 某产品的材料定额消耗量＝该种产品实际产量× 产品的单位消耗定额
单位消耗定额:：单位产品可以消耗的数量限额。 定额消耗量：一定产量下按照单位消耗定额计算的可
以消耗的数量。
第三章生产费用的归集与分配[1]
例如
某企业8月份生产甲、乙两种产 品，其耗用原材料8000千克，每千克 5.4元，本月产量为甲产品500件，乙 产品400件。单件产品原材料消耗定 额为:甲产品6千克，乙产品5千克， 其材料费用分配结果如下:
第三章生产费用的归集与分配[1]
（1）甲、乙产品材料定额费用
甲产品：A材料定额费用＝150×6×10＝9000（元）
B材料定额费用＝150×8×8＝9600（元）
甲产品材料定额费用合计
18600（元）
乙产品：A材料定额费用＝120×9×10＝10800（元）
B材料定额费用＝120×5×8＝4800（元）
乙产品材料定额费用合计
15600（元）
（2）材料费用分配率
材料费用分配率＝37620/(18600+15600)＝1.1
（3）甲、乙产品应分配材料实际费用
甲产品：18600×1.1=20460 (元)
乙产品：15600×1.1＝17160（元）
第三章生产费用的归集与分配[1]
6、材料费用分配表的编制
材料的计价（ 实际成本计价、计划成本计价） 建立健全材料的盘存制度