增值税暂行条例修订的主要内容

财政部、国家税务总局关于固定资产进项税额抵扣问题的通知发文字号财税[2009]113号发文日期 2009-09-09各省、自治区、直辖市、计划单列市财政厅（局）、国家税务总局、地方税务局、新疆生产建设兵团财务局：增值税转型改革实施后，一些地区反映固定资产增值税进项税额抵扣范围不够明确。

为解决执行中存在的问题，经研究，现将有关问题通知如下：《中华人民共和国增值税暂行条例实施细则》第二十三条第二款所称建筑物，是指供人们在其内生产、生活和其他活动的房屋或者场所，具体为《固定资产分类与代码》（GB/T14885-1994）中代码前两位为“02”的房屋；所称构筑物，是指人们不在其内生产、生活的人工建造物，具体为《固定资产分类与代码》（GB/T14885-1994）中代码前两位为“03”的构筑物；所称其他土地附着物，是指矿产资源及土地上生长的植物。

《固定资产分类与代码》（GB/T14885-1994）电子版可在财政部或国家税务总局网站查询。

以建筑物或者构筑物为载体的附属设备和配套设施，无论在会计处理上是否单独记账与核算，均应作为建筑物或者构筑物的组成部分，其进项税额不得在销项税额中抵扣。

附属设备和配套设施是指：给排水、采暖、卫生、通风、照明、通讯、煤气、消防、中央空调、电梯、电气、智能化楼宇设备和配套设施。

附件：《固定资产分类与代码》（GBT14885-1994）解释：根据新修订的增值税暂行条例，全国所有行业增值税一般纳税人自2009年1月1日起全面实施增值税转型改革。

《财政部、国家税务总局关于全国实施增值税转型改革若干问题的通知》（财税[2008]170号）第一条明确规定，自2009年1月1日起，增值税一般纳税人购进（包括接受捐赠、实物投资，下同）或者自制（包括改扩建、安装，下同）固定资产发生的进项税额，可根据《增值税暂行条例》和《增值税暂行条例实施细则》的有关规定，凭增值税专用发票、海关进口增值税专用缴款书和运输费用结算单据从销项税额中抵扣。

制度解读ＩＯ ＩＹＩＴ Ｒ Ｒ Ｔ ＴＯ Ｌ Ｅ Ｐ Ｅ Ａ ＩＮ Ｐ Ｃ Ｎ
在建工程领用存货的增值税账务处理
湖 北能源集 团股份 有 限公 司 方海峰
近年来 ，我 国的增 值税政策进行 了较大调 整。０ ８ １月 １ ２０年 １ ０
１ 我 国公布 了第５ ８ 国务 院令 ， ０ ９ １ １ ３， ３号 自２０ 年 月 日起 施行修订后 第十条 下列项 目的进项税额不得从销项税额 中抵扣 ：一 ） （ 用
一
［ ］企业会计 准则》 财会［ ０６ １号 ） １《 （ ２ ０ １８ 。 ［ ］ 中华人 民共和 国企业所得税 法》 中华人 民共和 国主席令 ２《 （
第６ 号 ） ３ 。
技术转让过程 中发生的相关税费累计 ８ 万元。 ０
［ ］ 例５某企业２ １年实现利润１万元。其中， ００ Ｏ 收入１０ ０ 万元 ， 成本 ９ 万元 ， ０ 包括技术转让所得一 ０ ２ 万元（ 收入３７ 元 ， ｏＹ 成本费用５万元 ） ０ 。
Ａ 司的技术转让所得 ＝（ ８０ ２ ０ 一（ ｌ —９ ） ０ ２ 公 １７ － ５ ） ４ ０ ０ 一８ ＝１
２（ 元 ） ０万 。
假设没有其他纳税调整项 目， 计算该企业２ １年应纳税所得额。 ０Ｏ 按照 国税 函［０ ０ １８ 文规定 ， ２ １ ］４ 号 当期 形成亏损的减征 、 免征
所得额项 目， 也不得用当期 和以后纳税年度应税项 目所得抵 补。 该
在计算享受税收优 惠政 策的技术转让所得 时，技术转让收入 应包括 技术培训
一
品 ；五 ） （ 本条第 （ ） 一 项至第 （ ） 四 项规定 的货物的运输费用和销售 免税货 物的运输费用 。 新《 细则》 ： 第二 十一条 条例第十条第（ ） 一 项所称购进货 物 ， 不包括既用 于增值税应税项 目（ 不含免征增值税项 目） 于非增值税应税项 也用

第二章 支 持 对 象 和 方 式
业 ，根据企业每年实际销售秸秆能源
产品的种类 、数量折算消耗 的秸秆种 类和数量 ，中央财政按 一定标准给予 综合性补助 。
第五章 资 金 申报 和 下 达
评审机构等 单位对企业申报材料进行实 地抽查 。 对弄虚作假 、 虚报冒领财政补助 资金的企业， 将扣回补助资金， 并取消企
增值税和外商投资企业采购 国产设备
增值税退税政策 ，将小规模纳税人的 增值税征收率统一调低至 ３ ％．将矿产
围实施增值税转型改革 ， 审议并原则通
过 《 中华人 民共和国增值税暂行条 例 （ 修订草案 ）、中华人 民共 和国消费税 》《 暂行条例 （ 修订草案）和《 》 中华人 民共
品增值税税率恢复到 ｌ秸秆气化 、 秸秆于馏等秸秆能
源 化 生 产 的企 业 。
求填报秸秆能源化利用财政补助资金 申请报告及申请表 （ 格式见附件 ）并 ，
提供 以下材料 ： （ ） 一 秸秆 收购情况 ， 包括 ： 收购秸 秆的品种 、 数量 、 价格及水分含量等有 关凭 证。 （ ） 杆能源产 品产销情况 ， 二 秸 包 括 ：各类产品产量 、销量及销售价格
财 经 要 闻
国务院常务会议决定在全国范围实施增值税转型改革
ｌ月 ｌ １ Ｏ日， 国务院总理温家宝主 持召开国务院常务会议， 决定在全国范
分地 区先 后进 行增 值税 转 型 改革试 点， 取得预期成效。为扩 大国内需求 ， 降低企业设备投资 的税收负担 ，促进
企业技术进步 、产业结构调整和转 变 经济增 长方 式 ， 会议决定 ， ２） 自 （ ９年 ０ １ １日起 ， 月 在全 国所有地 区 、 所有行
对企业秸秆能源化利用项 目中属 于并网发 电的部分 ，按国家发展 改革 委《 可再生能源发 电价格和费用分摊管 理试行办法》发改价格［０ ６７号 ） （ ２ｏ ］ 规

5 0 ％左 右 的农 户。
2 0 0 9 年第 1 期 卜 5
目国嚣目匿
本刊讯 国务 院总理 温 家宝 近 13 主持 召开 国务 院常务会 议 ， 决 定 在 全 国范 围实施 增值税转型 改革 。
经 国务 院批 准 ， 自2 0 0 4 年7 B 1 日 起 ， 东北 、 中部等部分 地 区 先 后进 行 增 值 税 转 型 改 革试 点 ， 取得预期 成 效 。 为 扩 大 国 内需 求 ， 降低 企 业 设 备 投 资的税 收 负担 ， 促进 企 业 技 术进 步 、 产业 结 构调 整和经 济增长方 式转 变 ， 会 议 决 定 ， A 2 0 0 9 年 1 月 1 日起 ， 在 全 国所有地 区 、 所有行业 推行增值税 转 型 改革 。 改革 的 主要 内容是 ： 允许 企 业 抵扣 新 购人 设备所 含 的增 值税 ， 同时， 取消进 口设备免征增值税和外
元 ， 贷款余额2 2 ． 4 亿元 ， 惠及 12 ． 3万 户农 民。
农行将通过 整县 、 整 乡、 整村推 进 ， 以农业 产业化龙头 企 业 、 专业合 作 社 、 代 理 项 目带 动 等多种 方 式 ， 加 快 惠农 卡推 广力度 ， 为广大 农 民提 供 集循环 信用 、 支付 结算 、 理 财服 务 于 一 体 的优 质惠农 产 品 。 2 0 0 9 年 ， 农 行 将发行惠农卡2 0 0 0 万 张 以上 ， 未来3 年力 争发 行 惠农卡 l 亿 张 ， 覆 盖 全 国
平。
据介绍， 农行将继续以惠农卡 为载体 ， 发 挥 其小 额 信贷功 能 ， 加 大 对广大农 户的信贷支持。 作为首款专
为2 2 亿 农 户量 身打造 的特色金 融产 ．
品 ，
惠农卡服务 “ 三 农”

关于固定资产进项税额抵扣问题的通知文号:财税[2009]113号发文时间:2009-9-9 实施时间:2009-9-9各省、自治区、直辖市、计划单列市财政厅(局)、国家税务总局、地方税务局、新疆生产建设兵团财务局：增值税转型改革实施后，一些地区反映固定资产增值税进项税额抵扣范围不够明确。

为解决执行中存在的问题，经研究，现将有关问题通知如下：《中华人民共和国增值税暂行条例实施细则》第二十三条第二款（不动产是指不能移动或者移动后会引起性质、形状改变的财产，包括建筑物、构筑物和其他土地附着物。

）所称建筑物，是指供人们在其内生产、生活和其他活动的房屋或者场所，具体为《固定资产分类与代码》(GB/T14885-1994)中代码前两位为“02”的房屋；所称构筑物，是指人们不在其内生产、生活的人工建造物，具体为《固定资产分类与代码》(GB/T14885-1994)中代码前两位为“03”的构筑物；所称其他土地附着物，是指矿产资源及土地上生长的植物。

《固定资产分类与代码》(GB/T14885-1994)电子版可在财政部或国家税务总局网站查询。

以建筑物或者构筑物为载体的附属设备和配套设施，无论在会计处理上是否单独记账与核算，均应作为建筑物或者构筑物的组成部分，其进项税额不得在销项税额中抵扣。

附属设备和配套设施是指：给排水、采暖、卫生、通风、照明、通讯、煤气、消防、中央空调、电梯、电气、智能化楼宇设备和配套设施。

《固定资产分类与代码》(GBT14885-1994)下载:doc 文件根据新修订的增值税暂行条例，全国所有行业增值税一般纳税人自2009年1月1日起全面实施增值税转型改革。

《财政部、国家税务总局关于全国实施增值税转型改革若干问题的通知》（财税[2008]170号）第一条明确规定，自2009年1月1日起，增值税一般纳税人购进（包括接受捐赠、实物投资，下同）或者自制（包括改扩建、安装，下同）固定资产发生的进项税额，可根据《增值税暂行条例》和《增值税暂行条例实施细则》的有关规定，凭增值税专用发票、海关进口增值税专用缴款书和运输费用结算单据从销项税额中抵扣。

第1篇一、背景随着我国社会主义市场经济的不断发展，税收体制的改革也日益成为国家关注的焦点。

营业税和增值税是我国税收体系中的两大税种，长期以来，营业税与增值税并行征收，存在重复征税等问题，不利于企业经营和发展。

为了解决这一问题，我国于2016年5月1日起全面推开营改增试点，将建筑业、房地产业、金融业、生活服务业等四个行业纳入营改增范围。

本文将详细阐述营改增的法律规定。

二、营改增的法律依据1.《中华人民共和国增值税暂行条例》（以下简称《增值税暂行条例》）《增值税暂行条例》是我国营改增的法律基础，明确了增值税的征收范围、税率、计税方法、纳税义务人、纳税期限、税收优惠等基本规定。

2.《中华人民共和国营业税暂行条例》（以下简称《营业税暂行条例》）《营业税暂行条例》是营改增的过渡性法律依据，规定了营业税的征收范围、税率、计税方法、纳税义务人、纳税期限、税收优惠等基本规定。

3.《财政部国家税务总局关于全面推开营业税改征增值税试点的通知》（财税〔2016〕36号）该通知明确了营改增试点的实施范围、时间节点、具体政策等内容，是营改增试点的核心文件。

4.《财政部国家税务总局关于进一步明确全面推开营改增试点有关政策的通知》（财税〔2016〕140号）该通知对营改增试点中的一些具体问题进行了补充和细化，进一步明确了税收政策。

三、营改增的法律规定1.征收范围营改增试点将建筑业、房地产业、金融业、生活服务业等四个行业纳入征收范围。

具体包括：（1）建筑业：包括建筑安装、装饰装修、建筑劳务等。

（2）房地产业：包括房地产开发、销售、租赁、物业管理等。

（3）金融业：包括贷款、融资租赁、证券、保险等。

（4）生活服务业：包括餐饮、住宿、旅游、娱乐、文化、体育等。

2.税率营改增试点中，增值税税率分为三档：17%、11%和6%。

（1）17%税率适用于销售不动产、转让土地使用权、提供交通运输、邮政、基础电信、建筑、不动产租赁服务、销售不动产等。

国增值税暂行条例》 的修订 ， 使得我国的增 值税 的类 型 由 生产 型增值 税全 面转换成消费型增 值税。此次增值税 改 革无论 是对我国的经济增长还是税制改革都有着重要 的 意义 。转 型改革 之前 的增值税 制度 ， 对 当时立法 背景 是 下经济形势 的反 映 ， 尤其是选择采用生产 型增 值税 ， 一方
２１ ０ ０年 第 ９期 总 第 １５期 ９
黑 龙江 对 外 经 贸
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Ｎ ． ２ １ ｏ ９。 ０ ０ Ｓ ｒ ｌＮｏ １ ５ ｅｉ ９ ａ ．
［ 财税审计 ］
我 国增值税 转 型改革 的思考
为 消费型增值税 ， 目的为均衡 纳税 人 负担 。 因此 ， 其 不论从 宏观还 是微观 来看 ， 值税转 型改革对 我 国的经 增 济和社会都会产 生重大的影 响。
［ 关键 词］增值 税转型； 生产型增值税 ； 消费型增值税 ［ 中图分 类号］Ｆ ３ ８０ ［ 文献标识码］Ｂ ［ 文章编 号］１０ ２ ８ （００ ０ ０５ ０ ０ ２— ８ ０ ２ １ ）９— １５— ２ 增值税转 型改革完 善 了原增值 税制 度的不 足 ： 一是 解决重复 征税 问题 。在生产 型增值 税 中 ， 企业 购置 机器 设备等 固定 资产 中所 含增值 税不能 抵扣 ， 使得 对这 部分 固定资产相 当于再次课税 ， 存在着明显 的重复征税 问题 。
王 东焘
（ 安徽大学 经济学院 ， 安徽 合肥 ２ ０３ ） ３０ ９ ［ 摘 要］２０ ０ ９年我 国施行 了以增值税 转型 为主的增 值税 改革 ， 此次改革 选择在 国际金 融危机 的 背景 下进行 ， 这不仅有利 于我 国扩大 内需， 促进 经济增 长 ， 同时弥补 了原增值税制度 的不足， 并将 生产型增值税 转

汽轿车正式宣布 ， 将投资 ２ ． ３ ２亿元在 ６ 厂区预留土地扩建 自主轿车工程项 目 大力 发 展 自
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前， 各重点项 目累计完成投资 １０ ８ 亿元。
主轿车产品 按 照计 划 ， 次建设 项 目建 期 ２ ， 此 年 建 据悉 ， 投资 ５ 亿元的郑州一石人山高速公路 、 设项 目包括焊装车间 涂装车间 、 ９ 总装车间 、 物流、 商
明 年水利防 灾减灾工程将投入Ｉ ｃ ； ８亿 期 为 共 通 骨 。 成 公 交 的 干
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国家电网
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， 广东省拟安排 亿元全力推进以城乡水利 防
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步伐。
紧急 启动逾 ２ ７亿元采购计 划
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政策 ・ 要闻 ● ●
泉州： 将建设五 条 轨道线串起沿海地区 增值税转型改革２０ 年 １ １ 起实施 ０９ 月 日
ｌ 月 ４日交付讨论的 《 １ 泉州城市轨道交通线 国务院总理温家宝近 日主持召开国务院常务会
网规划》 提出， 今后福建泉州将要建设 ５ 条轨道交通 议 ，决定在全国范围实施增值税转型改革 ，审议并
豳＿
住的步骤 ， 即首先建设一号线 、 二号线的主干部分 ， 形成泉州轨 道交通 网的十字骨架 ， 解决晋江、 洛阳江的越江交通
复、 农村建设 、 公共服务设施建设 、 城镇体 系和城乡
广 东：
问题， 适度支持泉州的发展设想， 使轨道交通网在近
郑州：
投资６ ０亿建设交通枢纽和 ０ 物流工程

２非生 产性 纳税 人
原 规定 中非 正 常 损 失是 指 生 产经 营 过 程 中正 常 损 耗外 的
损 失 ，而新 规 定 中将 非正 常损 失界 定 为 因管理 不 善造 成被 盗 、 丢 失 、 烂 变质 的损 失 ， 霉 实质 上 缩 小 了不 得 抵 扣进 行 税 额 的范 围 。也就 是 说 ， 如果 一 般纳 税人 发 生 了诸 如 自然 灾害 损失 和其 他 的损 失 （ 属 于 因管 理 不善 造 成 的 ） 可 以申报 抵 扣 进项 税 不 是
量 务 Ｆ（ ￡ ● 一 ’ Ｒ Ｊ （， Ｇ— Ａ？Ｍ 飘 、 ｏ —
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新增值 税规定对 纳税筹划 的影 响
广 西 桂 林航 天 工 业 高等 专 科 学校 吴 婷 林 朝 阳
【 摘 要】 文章 就新增值税 暂行 条例 实施后 对纳税 筹划思路 的影响进行分析 ， 并举例 加以说 明， 以供 参考。
定 代收 代 缴 的农 业 特产 税 ” 的特 定 税 改 为 了烟 叶税 ， 要是 因 主 为特 定 税 已经 取消 了征收 ；第 十八 条对 运 输 费用金 额 的解 释 ， 是指 运输 费 用 结算 单据 上注 明的运 输 费用 （ 括铁 路 临管 线及 包 铁 路专 线 运输 费 用 ）建 设 基 金 ， 包 括 装卸 费 、 险 费 等其 他 、 不 保 杂 费 ， 在 旧增值 税条 例 实施细 则 中并 未 明确 。 而
额 的。
其他 纳税 人 ， 应税 销售 额 从 原暂 行 条例 实施 细 则规 定 的 年 １ Ｏ万元 降至 ８ ８ Ｏ万 元 （ ８ 含 Ｏ万 元 ）新 增值 税 暂行 条 例实 施 细 ， 则还 规 定 ：年应 税 销 售 额 超过 小规 模 纳 税 人 标准 的 其 他 个人 （ 自然 人 ） 继续 按小 规 模纳 税 人纳 税 ， 非企 业 性单 位 和不 经 常 而 发 生应 税 行 为的企 业可 以自行选 择 是否 按小 规模 纳税 人纳 税 。 （ ） 殊销 售行 为 纳税 的规 定 二 特 １混合 销售行 为 新 增 值 税 暂行 条 例 实 施 细则 中继 续 维 持对 混 合 销 售 行 为 处 理 的一般 原 则 ， 即按 照 纳税 人 的主 营 业务 统 一征 收 增值 税 或 者 营 业税 ， 只是 鉴 于销 售 自产 货 物并 同时提 供 建筑 业 劳务 的混 合 销 售 行 为较 为特 殊 ， 其 采 用 分 别核 算 、 别征 收 增值 税和 对 分 营 业 税 的办 法 ， 化 的地 方 在 于 原增 值 税 实 施 细 则 中 ， 税人 变 纳 的销 售 行 为是 否 属于 混 合 销售 行 为 由国 家税 务 总局 所 属 征 收

纳税咨询1.我单位安装监控设备取得的进项税额能否抵扣？答：根据《财政部、国家税务总局关于固定资产进项税额抵扣问题的通知》（财税〔2009〕113号）规定，以建筑物或者构建物为载体的附属设备和配套设施，无论在会计处理上是否单独记账与核算，均应作为建筑物或者构建物的组成部分，其进项税额不得在销项税额中抵扣。

监控设备作为智能化楼宇和配套设施不可以抵扣进项税额。

2.我公司与购货方签订销货合同，后来对方违约，销货合同取消，我公司收取的违约金是否需要缴纳增值税？答：根据《增值税暂行条例》的规定，只有在中华人民共和国境内销售货物或者提供加工、修理修配劳务以及进口货物的单位和个人，才是增值税的纳税人，应当依照条例的规定缴纳增值税。

纳税人在未销售货物或者提供加工、修理修配劳务的情况下收取的违约金，不属于增值税的征税范围，不征收增值税。

3.取得国外的运输发票可以抵扣增值税进项税额吗？答：根据《增值税暂行条例》及实施细则的有关规定，增值税的地域适用范围是中华人民共和国境内，鉴于进口货物企业取得运输发票，运输劳务的承运起运地在境外，不属于在境内提供应税劳务，因此取得国外的运输发票不能抵扣增值税进项税额。

4.某企业2009年向汶川捐赠了一批自产货物，可以按照财税〔2008〕104号文件的规定免征增值税吗？答：根据《财政部、海关总署、国家税务总局关于支持汶川地震灾后恢复重建有关税收政策问题的通知》（财税〔2008〕104号）第七条规定，税收政策措施的执行期限，除增值税扩大抵扣范围政策外，凡未注明期限的，一律执行至2008年12月31日。

因此，企业2009年发生的捐赠自产货物的行为，不能按照财税〔2008〕104号文件的规定免征增值税，应视同销售计算缴纳增值税。

5.已抵扣并已计提折旧的固定资产，发生非正常损失时如何做进项税额转出？答：根据《财政部、国家税务总局关于全国实施增值税转型改革若干问题的通知》（财税〔2008〕170号）第五条规定，纳税人已抵扣进项税额的固定资产发生条例第十条第一项至第三项所列情形的，应在当月按下列公式计算不得抵扣的进项税额：不得抵扣的进项税额=固定资产净值×适用税率。

二 、 增 值 税 暂 行 条 例 》 订 的 主 要 限从 １ 日延 长 至 １ 《 修 ０ ５日。 三 、 向消 费 型增 值 税 转 型 对 企 业 的
笔者在介绍我 国增 值税演变过程 的基础 内容
上， 着重从企业 的角度进行一些分析 。
一
（ ）允许 抵 扣 固 定 资 产进 项税 额 一
增 值 税 转 型 对 企 业 的 响 分 析
口 杨 国忠
目前 ，我 国 正 处 于 由生 产 型 增 值 税 化方 面有 了重大突破 ，生 产型增值税将
根据征管实 践 ，为 了方便 纳税人纳 税 申报 ， 缓解 征收 的申报压 力 ， 申报期 将
向消费型增值 税转型的关键 时期 。增值 全面转型为消费型增值税 。 税 转型可 能会给企 业带 来 怎样 的影响 ？
影 响分析
（ ） 低 固定 资 产 成 本 ，减 轻 企 业 一 降
、
我 国 增 值税 的演 变 与转 型
为减轻企业 负担 ， 订后 的《 修 增值税
早在 １８ ９ ２年 ， 国务院 发布 了《 值 暂行条例》 跚 除了有关购进 固定资产不 的 税 收 负担 增 】
税暂行办法》 】８ ，９ ３年 １ 】日开始试行 得抵扣进项税额 的规定 ，实现 了增值税 月 增值税 。１９ ９ ４年进行 了大规模的分税制 由生 产 型 向消 费 型 的 转 换 。 改革 ， 发布 了《 值税暂行 条例 》 《 值 增 、增 税实施细则》 增值税 专用发票使用 规 和《
现行增值税税率不变 的前 提下 ，允许 全 的 ２ ６个 老 工 业 城 市 可 抵 扣 增 值 税 的 通 产 所 对 应 的 进 项 税 额 不 能 抵 扣 的政 策 名 国范围内（ 不分地 区和行业 ） 的所有增值 知 ， 国实行统一的增值税抵扣政策。 全

增值税法律讲座十分荣幸受北京市隆安律师事务所辛雪松律师的邀请,来跟大家探讨和学习有关增值税的税务知识;我本人从事税务工作多年,现在北京海淀区国税局稽查局从事稽查工作;在工作过程中我们发现的问题和需要企业注意的事项也很希望与在座的各位企业主管人员进行交流;我先简单讲一些增值税方面的知识,如果各位有问题,欢迎随时提问;一、什么是增值税：增值税是对销售货物或者提供加工、修理修配劳务以及进口货物的单位和个人就其实现的增值额征收的一个税种;增值税已经成为中国最主要的税种之一,增值税的收入占中国全部税收的60%以上,是最大的税种;增值税由国家税务局负责征收,税收收入中75%为中央财政收入,25%为地方收入;进口环节的增值税由海关负责征收,税收收入全部为中央财政收入;二、增值税的优越性;从增值税征收管理的方式来看,它具有许多优点：1税负公平,有利竞争;2税基广泛,收入稳定;3自动审计,征管严密;4有利于企业加强管理;5有利于国际贸易;增值税因其固有的优越性,在历史上还没有一个税种能像它那年在几十年内传遍世界各地;增值税产生于20世纪50年代的欧洲;随着欧洲各国商品经济的迅速发展,法国成功改革旧的营业税,创立增值税;在美洲,从1967年到1985年,巴西、乌拉圭、智利、秘鲁等13个国家相继实行了增值税;在非洲,从1955年到1959年,突尼斯、科特迪瓦等6个国家也实行了增值税;在亚洲,从1977年到1986年,菲律宾、韩国、土耳其、印度尼西亚等国家及我国台湾地区相继实行了增值税;到目前为止,世界上已有八十多个国家和地区普遍实行了增值税,它已成为一个国际性税种;三、增值税的缺陷：1增值税的征收范围问题;20世纪末中国的增值税仅对商品的生产、流通和进口以及加工、修理修配劳务征收,对运输业、建筑安装业、邮电通信业、服务业等劳务性行为实行营业税,对农业实行农业税和农林特产税;因而不可避免地会出现：一是在这些特定领域仍然存在重复征税现象；二是存在行业税负不公平；三是征收管理困难多,在各种联结点都存在划分和区别问题;因此,应有步骤地逐步扩大增值税的征收范围,达到增值税的规范、统一和简化;2增值税的类型选择问题;中国实行的是“生产型”增值税,即对纳税人购进固定资产所含的增值税税金不予扣除;这样一来,资本有机构成较高的企业税负就较重,不仅产生技术密集型产品与劳动密集型产品之间的税负不公平,不利于再生产投资,不利于鼓励技术的更新和进步,而且产生重复征税问题,与国际惯例有差异;因此,在中国建立现代企业制度和投资体制中通过深化增值税改革,由“生产型”增值税过渡到“消费型”,进一步改革增值税,对固定资产所含的增值税税金予以扣除,有利于促进内需,扩大投资,加快企业投资和融资体制的建立;3增值税的减免问题;中国增值税条例中规定了一些减免税项目,后来国家根据实际情况又颁布了一些减免税政策,使减免税项目过多,不能充分发挥增值税中性、高效和简便的优越性;在这种情况下,应按照经济环境的逐步改善取消大多数免税项目以及鼓励对科技行业的税收进行减免;增值税的内容中国自1994年1月1日开始实行的增值税政策,现行的增值税制度是以1993年12月13日国务院颁布的国务院令第134号中华人民共和国增值税暂行条例为基础的;于2008年11月5日国务院第34次常务会议修订通过,将1993年12月13日中华人民共和国国务院令第134号的修订后的中华人民共和国增值税暂行条例公布,自2009年1月1日起施行;一、增值税的纳税人：在中华人民共和国境内销售货物或者提供加工、修理修配劳务以及进口货物的单位和个人,为增值税的纳税人,应当缴纳增值税;1、货物是指有形动产,包括电力、热力、气体在内;2、加工是指受托加工货物,即委托方提供原料及主要材料,受托方按照委托方的要求,制造货物并收取加工费的业务;3、销售货物,是指有偿转让货物的所有权;4、提供加工、修理修配劳务即：应税劳务,是指有偿提供加工、修理修配劳务;单位或者个体工商户聘用的员工为本单位或者雇主提供加工、修理修配劳务,不包括在内; 有偿：是指从购买方取得货币、货物或者其他经济利益;5、销售货物或者提供加工、修理修配劳务,是指：一销售货物的起运地或者所在地在境内；二提供的应税劳务发生在境内;6、单位,是指企业、行政单位、事业单位、军事单位、社会团体及其他单位; 个人,是指个体工商户和其他个人;单位租赁或者承包给其他单位或者个人经营的,以承租人或者承包人为纳税人;二、视同销售货物：单位或者个体工商户的下列行为,视同销售货物：一将货物交付其他单位或者个人代销；二销售代销货物；三设有两个以上机构并实行统一核算的纳税人,将货物从一个机构移送其他机构用于销售,但相关机构设在同一县市的除外；四将自产或者委托加工的货物用于非增值税应税项目；五将自产、委托加工的货物用于集体福利或者个人消费；六将自产、委托加工或者购进的货物作为投资,提供给其他单位或者个体工商户；七将自产、委托加工或者购进的货物分配给股东或者投资者；八将自产、委托加工或者购进的货物无偿赠送其他单位或者个人;三、按销售结算方式的不同对销售收入实现认定：一采取直接收款方式销售货物,不论货物是否发出,均为收到销售款或者取得索取销售款凭据的当天；二采取托收承付和委托银行收款方式销售货物,为发出货物并办妥托收手续的当天；三采取赊销和分期收款方式销售货物,为书面合同约定的收款日期的当天,无书面合同的或者书面合同没有约定收款日期的,为货物发出的当天；四采取预收货款方式销售货物,为货物发出的当天,但生产销售生产工期超过12个月的大型机械设备、船舶、飞机等货物,为收到预收款或者书面合同约定的收款日期的当天；五委托其他纳税人代销货物,为收到代销单位的代销清单或者收到全部或者部分货款的当天;未收到代销清单及货款的,为发出代销货物满180天的当天；六销售应税劳务,为提供劳务同时收讫销售款或者取得索取销售款的凭据的当天；七纳税人发生本细则第四条第三项至第八项所列视同销售货物行为,为货物移送的当天;四、销售行为：一项销售行为如果既涉及货物又涉及非增值税应税劳务,为混合销售行为;除本细则第六条的规定外,从事货物的生产、批发或者零售的企业、企业性单位和个体工商户的混合销售行为,视为销售货物,应当缴纳增值税；其他单位和个人的混合销售行为,视为销售非增值税应税劳务,不缴纳增值税;五、非增值税应税劳务,是指属于应缴营业税的交通运输业、建筑业、金融保险业、邮电通信业、文化体育业、娱乐业、服务业税目征收范围的劳务;六、增值税税率：分三档税率：17% 13% 0%一纳税人销售或者进口货物,税率为17%;二纳税人销售或者进口下列货物,税率为13%：1.粮食、食用植物油；2.自来水、暖气、冷气、热水、煤气、石油液化气、天然气、沼气、居民用煤炭制品；3.图书、报纸、杂志；4.饲料、化肥、农药、农机、农膜；5.国务院规定的其他货物;三纳税人出口货物,税率为零；但是,国务院另有规定的除外;四纳税人提供加工、修理修配劳务以下称应税劳务,税率为17%;七、兼营不同货物的纳税人的适用税率：纳税人兼营不同税率的货物或者应税劳务,应当分别核算不同税率货物或者应税劳务的销售额；未分别核算销售额的,从高适用税率; 纳税人兼营非增值税应税项目的,应分别核算货物或者应税劳务的销售额和非增值税应税项目的营业额；未分别核算的,由主管税务机关核定货物或者应税劳务的销售额;混合销售行为,应当分别核算货物的销售额和非增值税应税劳务的营业额,并根据其销售货物的销售额计算缴纳增值税,非增值税应税劳务的营业额不缴纳增值税；未分别核算的,由主管税务机关核定其货物的销售额：一销售自产货物并同时提供建筑业劳务的行为；二财政部、国家税务总局规定的其他情形;八、应纳税额计算公式：纳税人销售货物或者提供应税劳务,应纳税额为当期销项税额抵扣当期进项税额后的余额;应纳税额计算公式：应纳税额=当期销项税额－当期进项税额当期销项税额小于当期进项税额不足抵扣时,其不足部分可以结转下期继续抵扣;九、销项税额的计算：1、纳税人销售货物或者应税劳务,按照销售额和规定的税率计算并向购买方收取的增值税额,为销项税额;销项税额计算公式：销项税额=销售额×税率2、一般纳税人销售货物或者应税劳务,采用销售额和销项税额合并定价方法的,按下列公式计算销售额：销售额＝含税销售额÷1+税率十、增值税为价外税：销售额为纳税人销售货物或者应税劳务向购买方收取的全部价款和价外费用,但是不包括收取的销项税额;销售额以人民币计算;纳税人以人民币以外的货币结算销售额的,应当折合成人民币计算;十一、税务机关核定其销售额：纳税人销售货物或者应税劳务的价格明显偏低并无正当理由的,由主管税务机关核定其销售额;价格明显偏低并无正当理由或者有视同销售货物行为而无销售额者,按下列顺序确定销售额：一按纳税人最近时期同类货物的平均销售价格确定；二按其他纳税人最近时期同类货物的平均销售价格确定；三按组成计税价格确定;组成计税价格的公式为：组成计税价格=成本×1+成本利润率属于应征消费税的货物,其组成计税价格中应加计消费税额;公式中的成本是指：销售自产货物的为实际生产成本,销售外购货物的为实际采购成本;公式中的成本利润率由国家税务总局确定;十二、进项税额准予从销项税额中抵扣的几种形式：纳税人购进货物或者接受应税劳务支付或者负担的增值税额,为进项税额;一从销售方取得的增值税专用发票上注明的增值税额;二从海关取得的海关进口增值税专用缴款书上注明的增值税额;三购进农产品,除取得增值税专用发票或者海关进口增值税专用缴款书外,按照农产品收购发票或者销售发票上注明的农产品买价和13%的扣除率计算的进项税额;进项税额计算公式：进项税额=买价×扣除率四购进或者销售货物以及在生产经营过程中支付运输费用的,按照运输费用结算单据上注明的运输费用金额和7%的扣除率计算的进项税额;进项税额计算公式：进项税额=运输费用金额×扣除率准予抵扣的项目和扣除率的调整,由国务院决定;增值税扣税凭证,是指增值税专用发票、海关进口增值税专用缴款书、农产品收购发票和农产品销售发票以及运输费用结算单据;十三、不得从销项税额中抵扣项目：纳税人购进货物或者应税劳务,取得的增值税扣税凭证不符合法律、行政法规或者国务院税务主管部门有关规定的,其进项税额不得从销项税额中抵扣;一用于非增值税应税项目、免征增值税项目、集体福利或者个人消费的购进货物或者应税劳务；二非正常损失的购进货物及相关的应税劳务；三非正常损失的在产品、产成品所耗用的购进货物或者应税劳务；四国务院财政、税务主管部门规定的纳税人自用消费品；五用于上述四条货物的运输费用和销售免税货物的运输费用;十四、小规模纳税人：小规模纳税人销售货物或者应税劳务,实行按照销售额和征收率计算应纳税额的简易办法,并不得抵扣进项税额;应纳税额计算公式：应纳税额=销售额×征收率小规模纳税人的标准由国务院财政、税务主管部门规定;十五、小规模纳税人增值税征收率：小规模纳税人增值税征收率为3%,征收率的调整,由国务院决定;1、从事货物生产或者提供应税劳务的纳税人,以及以从事货物生产或者提供应税劳务为主,并兼营货物批发或者零售的纳税人,年应征增值税销售额以下简称应税销售额在50万元以下含本数,下同的；2、一般纳税人：年应税销售额在80万元以上;从事货物生产或者提供应税劳务为主,是指纳税人的年货物生产或者提供应税劳务的销售额占年应税销售额的比重在50%以上;十六、应当向主管税务机关申请资格认定：小规模纳税人会计核算健全,能够提供准确税务资料的,可以向主管税务机关申请资格认定,不作为小规模纳税人增值税一般纳税人;十七、纳税人进口货物：按照组成计税价格和规定的税率计算应纳税额;组成计税价格和应纳税额计算公式：组成计税价格=关税完税价格 +关税+ 消费税应纳税额=组成计税价格×税率十八、免征增值税项目：一农业生产者销售的自产农产品；二避孕药品和用具；三古旧图书；四直接用于科学研究、科学试验和教学的进口仪器、设备；五外国政府、国际组织无偿援助的进口物资和设备；六由残疾人的组织直接进口供残疾人专用的物品；七销售的自己使用过的物品;除前款规定外,增值税的免税、减税项目由国务院规定;任何地区、部门均不得规定免税、减税项目;十九、兼营免税、减税项目的纳税人：应当分别核算免税、减税项目的销售额；未分别核算销售额的,不得免税、减税;二十、销售额未达到征点的纳税人：纳税人未达到国务院财政、税务主管部门规定的增值税起征点的,免征增值税；达到起征点的,依照条例规定全额计算缴纳增值税; 增值税起征点的幅度规定如下：一销售货物的,为月销售额2000-5000 元；二销售应税劳务的,为月销售额1500-3000元；三按次纳税的,为每次日销售额150-200元;二十一、扣缴义务人：中华人民共和国境外的单位或者个人在境内提供应税劳务,在境内未设有经营机构的,以其境内代理人为扣缴义务人；在境内没有代理人的,以购买方为扣缴义务人;二十二、增值税纳税义务发生时间：一销售货物或者应税劳务,为收讫销售款项或者取得索取销售款项凭据的当天；先开具发票的,为开具发票的当天;二进口货物,为报关进口的当天;增值税扣缴义务发生时间为纳税人增值税纳税义务发生的当天;二十三、增值税由税务机关征收,进口货物的增值税由海关代征;个人携带或者邮寄进境自用物品的增值税,连同关税一并计征;具体办法由国务院关税税则委员会会同有关部门制定;二十四、开具和不得开具增值税专用发票的规定：纳税人销售货物或者应税劳务,应当向索取增值税专用发票的购买方开具增值税专用发票,并在增值税专用发票上分别注明销售额和销项税额;属于下列情形之一的,不得开具增值税专用发票：一向消费者个人销售货物或者应税劳务的；二销售货物或者应税劳务适用免税规定的；三小规模纳税人销售货物或者应税劳务的;小规模纳税人以外的纳税人一般纳税人因销售货物退回或者折让而退还给购买方的增值税额,应从发生销售货物退回或者折让当期的销项税额中扣减；因购进货物退出或者折让而收回的增值税额,应从发生购进货物退出或者折让当期的进项税额中扣减;一般纳税人销售货物或者应税劳务,开具增值税专用发票后,发生销售货物退回或者折让、开票有误等情形,应按国家税务总局的规定开具红字增值税专用发票;未按规定开具红字增值税专用发票的,增值税额不得从销项税额中扣减;二十五、增值税纳税地点：一固定业户应当向其机构所在地的主管税务机关申报纳税;总机构和分支机构不在同一县市的,应当分别向各自所在地的主管税务机关申报纳税；经国务院财政、税务主管部门或者其授权的财政、税务机关批准,可以由总机构汇总向总机构所在地的主管税务机关申报纳税;二固定业户到外县市销售货物或者应税劳务,应当向其机构所在地的主管税务机关申请开具外出经营活动税收管理证明,并向其机构所在地的主管税务机关申报纳税；未开具证明的,应当向销售地或者劳务发生地的主管税务机关申报纳税；未向销售地或者劳务发生地的主管税务机关申报纳税的,由其机构所在地的主管税务机关补征税款;三非固定业户销售货物或者应税劳务,应当向销售地或者劳务发生地的主管税务机关申报纳税；未向销售地或者劳务发生地的主管税务机关申报纳税的,由其机构所在地或者居住地的主管税务机关补征税款;四进口货物,应当向报关地海关申报纳税;扣缴义务人应当向其机构所在地或者居住地的主管税务机关申报缴纳其扣缴的税款;二十六、增值税的纳税期限：1、增值税的纳税期限分别为1日、3日、5日、10日、15日、1个月或者1个季度;纳税人的具体纳税期限,由主管税务机关根据纳税人应纳税额的大小分别核定；不能按照固定期限纳税的,可以按次纳税;2、纳税人以1个月或者1个季度为1个纳税期的,自期满之日起15日内申报纳税；以1日、3日、5日、10日或者15日为1个纳税期的,自期满之日起5日内预缴税款,于次月1日起15日内申报纳税并结清上月应纳税款;3、扣缴义务人解缴税款的期限,依照前两款规定执行;4、纳税人进口货物,应当自海关填发海关进口增值税专用缴款书之日起15日内缴纳税款;二十七、适用退免税规定的纳税人：纳税人出口货物适用退免税规定的,应当向海关办理出口手续,凭出口报关单等有关凭证,在规定的出口退免税申报期内按月向主管税务机关申报办理该项出口货物的退免税;具体办法由国务院财政、税务主管部门制定;出口货物办理退税后发生退货或者退关的,纳税人应当依法补缴已退的税款;增值税问题解答1、问：从哪些方面进行税务稽查答：一般先聊,而先不看实质的东西;聊聊福利,经营地的房子是买的还是租的,报销问题,一般都能发现些问题;看完审计报告,带着问题下去问,基本上都会有或大或小的问题;但一般都是从举报信入手;举报信举报的多的是账户问题;但私人账号是不能随意查的,要查需要北京市市局局长亲自批;对账单可以查;查封的必须由市局局长审批;需要注意,有的发票在网上可以查到号,但其实是假的,发票上有个二字,是由国税字头GS组成的;税务稽查到企业,不能爱搭不理;越反感,越要彻查你;只要配合,稽查人员一般不会太计较;2、问：对一个企业进行税务稽查,有没有时间上的规定,企业成立几年后,一定要查答：海淀区国税目前现管理着18万家企业,一共只有800多名管理人员;所以有个不成文的规定,要求是：一个企业被查了,两年之内,不会再被查;除非有特殊的情况,如被举报或者有上级机关或其他督办案子;现在一般都是三年内不会再查;3、问：增值税税赋,有没有应完成到什么水平答：没有这种税赋水平的硬性规定;一般来说,增值税该不交就不交,比如囤货的时候,不管外贸还是内资,该交的交,不该交的不交;按实际情况来;4、问：如果企业经营状况不好,比如要注销,库存的货物是不是要补缴增值税或做转出处理答：不用补缴,有新的规定是不转;但没有正式文件,是领导的决定;但比如残货处理,需要转为增值税;5、问：企业有资产没有抵扣过,现在报废了,是否还用交所得税么答：不用交;需要申请备案;6、问：如果一个企业的子公司是境外的,从境外付钱过来,这个所得税怎么解决答：根据我国和外国签署的条约决定;如果外国税率高于或等于国内税率,可以不用交,但低于国内税率,未交的税需要补缴;7、问:申报表后的关联企业指什么答：关联企业就是指一个企业和另外一家企业共同投资一个企业,这两个公司就有关联,或者都是另外一个公司的子公司,它们之间也算关联;相同的投资人设立相同业务的两个公司,这两个公司视为关联公司;。

Ｐｐ ｌ ｃ ｎｅ ｏｕａ Ｓｉ ｃ ｒ ｅ
科 学 大 众 ・ 学 教 育 科
２０ 年 第 ６ ０９ 期
浅析增值税转型改革及会计核算变 ４ ） ５ ０ ８
摘 ］ ：０８ １ 月 ５日国务 院第 ３ ￣ ２０ 年 １ ４次常务会议对增值 税暂行条例 的修 订予以通过 。新修 订的增值 税暂行条例 及其 实施细 则于 ２ ０ 年 １ １日 实施 ， ０９ 月 起 增值税转型改革将在全 国所有地 区、 所有行 业推 开。 本文分析 了增值 税转型改革的主要 内容及其 引起 的会计核算变化。
如下 ：
增值税转型改革的核心内容是允许 固定资产进项税额 的抵 扣 ， 里的固定资产指 的是 机器 、 这 设备等动产 ， 不包 括不动产和 摩托车 、 汽车 、 游艇。增值税改革对会计核算影响主要是在 固定 资产中机器设备等动产的增加 和减少方面。 具体分析 ， 主要在 以 下几个方 面发生 了会计核算变化 。
（ ） 于 应税 项 目的 机 器 设 备 等 动 产 的增 加 一 用
１购进 、 借： 固定资产 应交税费一应交增值税 （ 进项 ） 贷： 银行存款等 ２ 接受投 资 、
借： 固定资产 ／长期股权投 资 ／ 营业外支 出等 贷： 库存商品 应交税费一应交增值税 （ 销项 ） ３企业将 自 、 用机器设备用于对外投 资、 捐赠等 借： 长期股权投资 ／ 营业外支出 贷： 固定资产清理 应交税费一应交增值税（ 销项 ） 参考文献： １ ．国务 院《 中华人 民共和 国增值税暂行条例》 国务 院令 ２ ０ 年 ０８ 第 ５８ ，０ ８ １ — ０ ３ 号 ２０ － １ １ ２ ．财政部《 中华人 民共和 国增值 税暂行条例 实施 细则》 财政部
（ ） 产 品增 值 税 税 率 从 １％调 整 到 １％ 。 四 矿 ３ ７ 二、 增值 税 转 型 改 革 引 起 会 计 核算 变 化

《中华人民共和国营业税暂行条例实施细则》释义第一条根据《中华人民共和国营业税暂行条例》(以下简称条例)，制定本细则。

【释义】本条是关于制定本细则法律依据的规定。

第二条条例第一条所称条例规定的劳务是指属于交通运输业、建筑业、金融保险业、邮电通信业、文化体育业、娱乐业、服务业税目征收范围的劳务（以下称应税劳务）。

加工和修理、修配，不属于条例规定的劳务（以下称非应税劳务）。

【释义】本条是关于对缴纳营业税劳务范围进行界定的规定。

与旧细则相比，新细则只是个别文字上作了修改，没有什么实质性的变化。

本条规定主要包括以下两个方面的内容：一、"本条例规定的劳务"包括属于交通运输业、建筑业、金融保险业、邮电通信业、文化体育业、娱乐业、服务业税目征收范围的劳务。

有关九大税目的具体征税范围，仍然按1993年《营业税税目注释（试行稿）》(国税发[1993]149号)执行。

二、加工和修理、修配，不属于营业税的征收范围判定建筑业修缮和修理修配是征收营业税还是增值税的原则，关键在于修理或者修缮的对象是什么?如果修缮的对象是建筑物、构筑物等不动产则属于营业税的征收范围；如果修理的对象是货物等动产则属于增值税的征收范围。

第三条条例第一条所称提供条例规定的劳务、转让无形资产或者销售不动产，是指有偿提供条例规定的劳务、有偿转让无形资产或者有偿转让不动产所有权的行为（以下称应税行为）。

但单位或者个体工商户聘用的员工为本单位或者雇主提供条例规定的劳务，不包括在内。

前款所称有偿，是指取得货币、货物或者其他经济利益。

【释义】本条是有关营业税征收范围界定的规定。

与旧细则相比，新细则只有文字表述上作了个别修改。

本条主要包括以下两个方面的内容：一、一般情况下，纳税人只有发生有偿提供条例规定的劳务、有偿转让无形资产或者有偿转让不动产所有权的行为才能征收营业税。

二、单位或个体经营者聘用的员工为本单位或雇主提供服务，虽然发生有偿行为，但不属于营业税的征收范围。

（四）文献综述
1、研究现状
现有的国内文献资料分析了增值税转型对宏观经济的影响，也分析了对不同行业，不同区域的企业的影响。对宏观经济的影响主要是减少了国家税收，但是刺激了企业的投资，因而很好的促进经济的发展；同时对于增强企业竞争力，更好地应对金融危机意义重大。对于企业的影响主要集中在四个方面：对不同行业的影响不同，有减轻企业税负的作用，能够促进固定资产投资，对企业财务信息和绩效也有积极影响。
增值税转型改革的全面推开，将带来以下方面的促进效应：一是有利于产业结构调整。实行消费型增值税后，由于对本期购入的固定资产进项税一次性全额扣除，意味着固定资产购进越多，本期所纳增值税越小，利于企业扩大资本积累，加速设备更新。企业采用先进技术，既有利于资本有机构成高的企业发展，又有利于基础产业的资金投入。整体上缓解我国产业结构不舍理的状况；二是这项改革将使增值税税制更加完善，增值税的“链条”也将更加完整。税收制度应遵循中性原则，而增值税转型改革的全面推开正是税制中性原则的具体体现，这项改革可以在很大程度上减少税收对市场机制的扭曲。消费型增值税则降低企业经营成本,调动企业进行技术更新和改造的积极性,并将新的技术和设备快速投到企业生产经营过程中，增加技术含量，促进全社会固定资产投资较快增长,为企业和社会创造更多的经济效益；效应三是促进区域经济协调发展。改革开放以来，我国长期实施生产型增值税,由于税负不平等而造成了企业向沿海地区投资集中，导致东西部经济发展差距的进一步加大。增值税转型之后，促进了内陆地区资源型、农产品加工企业较快发展，逐步缩小不同区域的经济发展差距,而且增值税转型改革实现出口彻底退税，增强国际竞争力。消费型增值税遵循终点退税原则，能够实现彻底退税，提高商品的内在使用价值，使商品价格能够真实、准确反映本国的生产状况，提高国际竞争力。

一
由于小 规模 纳税 人采 取简 易 办法计 算增值 税 ， 不存在 进项 税额 抵扣 的问题 ， 因此 ， 规模 纳税 人增 值税 的会 计处理 比较简 小 单 。小规模 纳税人增 值税 的会计核 算， 设置 “ 应交税 费— — 应 交 增值税 ” 三栏式 明细 账 。小规模 纳税 人购 进货物 时 ， 无论取 得专 用发票， 还是普通发 票， 全部支 出（ 都将 包括增值税税款Ｊ 计人 成 本； 小规模 纳税 人销售 货物 时， 出普 通发票 。普通发 票列 明 开 的是含 税价 ， 将含税 价除 以（ ３ 后， 出不含税价 款， １ ％） 得 ＋ 记人企业 “ 主营 业务收人”账户 ， 将增值税 部分记入 “ 应交税费——应交 增值税” 明细账。
新税法 下小规模纳税人增值 税筹划
２ １ １ 山 东经 贸职 业 学 院 邵 苗 苗 ６０１
【 摘
要 】 融风暴席卷全球 ，小规模 纳税人 也未幸免 ，小规模纳税人 如何 利用我 国增值税税制特 点在 合法的条件下对增值税 金 增值税 筹划
应纳增值税 ＝ ５ １ ０× ３ ９ ６ ／ ．３Ｘ ３ ３ ９ ／ ． ３ ２ ． ｏ １０ ％＋ ０ ０ １０ Ｘ ３ × ５ ％＝ ６ ＋ ５ ０ 元 ） ％ ０ ９ ０ ４ ＝ｌ ５（ ０
三 、小规模纳税人 问题 的增值 税税务筹划
小规 模 纳税 人 的主 要 问题 是与 增值 税一 般 纳税 人身份 的 不一致 ，实 际上是 “ 一税 两制” ，从 而使 小规模纳税 人存在税 负偏重 的 问题 。理想 的措施 当然是将小规 模纳税人 也纳入增值 税 的正常机制 中 ，即消 除增值 税体系 内的身份差异 。但 小规模 纳税 人文化程度 相对较低 、经营分散 ，难 以建立规 范化 的会计 制 度。如果将他 们纳入增值 税的范 围 ，要组建很庞 大的稽查组 织 ，使 税收征收 成本大增 ，降低税收效率 。另一种 办法就是将 小规模 纳税人排 除在增值税 体系之外 ，不征税 。但 由于 小规模 纳税 人是 中国基 层政府财政 收入 的主 要提 供者 ，在 中国不可能 对小规 模纳税人 免税 。如 此看来 ，实现 全面型增值税 有很大难 度 ，改变 的成本 可能要大于 不改 的成 本。在现行税 制体制下小 规模企 业应该 以增值税纳税 人的身份 为突破点寻找 出路 。按照 《 中华人 民共和 国增 值税暂 行条例 的规 定，增值税 纳税人分 为一 般纳税 人和小规 模纳税 人两种 类型，而其 身份 的界 定必须 根据税 法 的界定 条件加 以确认并 由纳税 人进行身份 申请认定 。 也就是说 ， 纳税人对其身份 的选择 具有主观能动性， 这在客观上 为 纳税 人身份 的税务筹划提 供了可能 。 由于增值税 的税 率和征 收率 存在差 异，因此 纳税人 身份 的不 同直接 影响着增值 税税收 负 担的差 异 。一 般纳税 人适 用的是 １ ％或 ｌ ％的增值税 税率 ， ７ ３ 小 规模 纳税人适 用 的是３ ％的征收 率 。尽 管表面 上看一 般纳税 人 的适用税 率要远远 高于小 规模纳税 人 的征 收率 ， 由于我 国 但 增值 税一般 纳税人适 用进项 税额抵 扣制度 ，因此一般 纳税人 的 增值税 实际负担并不一定高于小规模纳税人 。 另外 由于 我 国增值 税跨 县 市 的 目前 都 实行 属地 管辖 ，即 使 同省 或 者 同地市 可 以汇 总增 值税 缴 纳 的 ，也 需逐 店审 批 。 因此 ，跨县 市开 店的连锁 零售企业 ，每在 异地县 市增设一 间新 店 ，基 本都要 申请认定一 次一般纳税 人。实 际执行 中 ，工商部 门要求 装修 工 程完 工验 收 后才 受理 办理 执 照 ，等到 法人代 码 证 、刻章等手 续和税务登记 办完 ，已耗 时两个月 。这 两个月 中 新 店已经开业 了 。办完税 务登记递交一 般纳税人 申请材 料 ，行 政 审批 的时间长 短几乎没 有限定 ：快 则当月 申效 ；慢则三 四个 月 申效 。 参 考文 献 ： ［］ 《 １ 新增值税税务筹划与会 计处 理》 王素荣 机械工业