企业所得税法讲解

企业所得税法实施条例第三十四条的内容、主旨及释义一、条文内容：企业发生的合理的工资薪金支出，准予扣除。

前款所称工资薪金，是指企业每一纳税年度支付给在本企业任职或者受雇的员工的所有现金形式或者非现金形式的劳动报酬，包括基本工资、奖金、津贴、补贴、年终加薪、加班工资，以及与员工任职或者受雇有关的其他支出。

二、主旨：本条是关于职工工资薪金支出税前扣除的规定。

三、条文释义：企业从事生产经营活动，需要通过一定的方式或者手段，聘请一定的自然人去完成，只不过所需要的人工数量有所差别而已。

可以说，人是构成企业的基本要素之一，人也是企业取得收入的主要因素之一。

人的劳动力是一种商品，企业为了取得收入而必须购买这种商品，并支付相应的费用，于是就产生了工资薪金等支出，这是企业取得收入的正常与必要的支出，在计算应纳税所得额时，应该予以扣除。

以前，内资企业的工资薪金扣除，实行的是计税工资扣除制度，而对外资企业采取的是据实扣除制度，这是造成内资企业税负重于外资企业的重要原因之一。

为了公平税负，减轻企业负担，考虑到现行企业工资制度的实践做法，企业所得税法统一了企业的工资薪金扣除政策，本条对此做了进一步明确，即企业发生的合理的职工工资薪金支出，准予在税前扣除。

本条的规定，可以从以下几方面来理解：一、必须是实际发生的工资薪金支出。

准予税前扣除的，应该是企业实际所发生的工资薪金支出。

这一点强调的是，作为企业税前扣除项目的工资薪金支出，应该是企业已经实际支付给其职工的那部分工资薪金支出，尚未支付的所谓应付工资薪金支出，不能在其未支付的这个纳税年度内扣除，只有等到实际发生后，才准予税前扣除。

二、工资薪金的发放对象是在本企业任职或者受雇的员工。

也就是说，只有为企业提供特定劳务，能为企业带来经济利益流入的员工，才能作为企业工资薪金的支付对象，企业因此而发生的支出，就是符合生产经营活动常规，是企业取得收入的必要与正常的支出。

所谓任职或者雇用关系，一般是指所有连续性的服务关系，提供服务的任职者或者雇员的主要收入或者很大一部分收入来自于任职的企业，并且这种收入基本上代表了提供服务人员的劳动。

专题六企业所得税考试情况分值约 20分，肯定涉及大题内容简介（ 1）企业所得税（专题 6）（ 2）个人所得税（专题 7）章节特点计算应用性强预习建议（1）企业所得税的内容变动很小，请直接利用 2019年基础班作充分的预习；（2）个人所得税除预科班内容外，建议先跳过二、企业所得税的纳税人？1.企业所得税纳税人包括各类企业、事业单位、社会团体、民办非企业单位和从事经营活动的其他组织；但依照中国法律、行政法规成立的个人独资企业、合伙企业，不适用《企业所得税法》，不属于企业所得税纳税义务人。

2.类型纳税义务居民企业依法在中国境内成立的企业（注册地标准）全面纳税义务就来源于中国境内、境外的全部所得纳税依照外国（地区）法律成立但实际管理机构在中国境内的企业（实际管理机构所在地标准）非居在中国境内设立机构、场所有限纳税义务就以下所得纳税：（ 1）来源于中国境内的所得（ 2）发生在中国境外但与其所设机构、场所有实际联系的所得【例题·单选题】根据企业所得税法律制度的规定，下列各项中，属于非居民企业的是（）。

（ 2015年）A. 依照外国法律成立，实际管理机构在境内的甲公司B.依照中国法律成立，在境外设立机构、场所的乙公司C. 依照外国法律成立且实际管理机构在境外，但在境内设立机构、场所的丙公司D. 依照中国法律成立，实际管理机构在境内的丁公司【答案】 C【解析】选项 C：既未在中国境内成立，实际管理机构亦未在境内，但在境内设有机构、场所，属于非居民企业。

三、企业所得税应纳税额计算的基本思路1. 应纳税额应纳税额=应纳税所得额×适用税率 -减免税额 -抵免税额【例题·单选题】甲公司 2015年度企业所得税应纳税所得额 1000万元，减免税额 10万元，抵免税额 20万元。

已知企业所得税税率为 25%，甲公司当年企业所得税应纳税额的下列计算列式中，正确的是（）。

（ 2016年）A.1000 × 25%-10-20=220（万元）B.1000 × 25%-10=240（万元）C.1000 × 25%=250（万元）D.1000 × 25%-20=230（万元）【答案】 A2. 应纳税所得额（ 1）直接法应纳税所得额 =收入总额 -不征税收入 -免税收入 -准予扣除项目金额 -允许弥补的以前年度亏损（ 2）间接法应纳税所得额 =会计利润 +纳税调整增加额 -纳税调整减少额四、企业所得税收入总额1.企业收入总额是指以货币形式和非货币形式从各种来源取得的收入。

企业所得税法实施条例第六十条的内容、主旨及释义一、条文内容：除国务院财政、税务主管部门另有规定外，固定资产计算折旧的最低年限如下：（一）房屋、建筑物，为20年；（二）飞机、火车、轮船、机器、机械和其他生产设备，为10年；（三）与生产经营活动有关的器具、工具、家具等，为5年；（四）飞机、火车、轮船以外的运输工具，为4年；（五）电子设备，为3年。

二、主旨：本条是对固定资产最低折旧年限的规定。

三、条文释义：虽然企业固定资产折旧年限的长短，只是涉及缴纳税款的时序问题，但是国家每年财政收入的要求、通货膨胀或者紧缩等经济情况的变化等多种因素的影响决定了，若不对固定资产的折旧年限作一个基本要求，仍然会影响到国家的税收利益。

所以，国家需要根据不同类型的固定资产的共有特性，对不同类别的固定资产的折旧年限作一个最基本的强制规定，以避免国家税收利益受到大的冲击。

原内资企业所得税暂行条例及其实施细则并未对固定资产的折旧年限作直接的规定，而是笼统的规定，固定资产折旧年限参照国家其他有关规定执行。

原外资税法实施细则则对固定资产的最低折旧年限作了规定：固定资产计算折旧的最短年限如下：（一）房屋、建筑物，为20年；（二）火车、轮船、机器、机械和其他生产设备，为10年；（三）电子设备和火车、轮船以外的运输工具以及与生产、经营业务有关的器具、工具、家具等，为5年。

本条基本沿用了外资税法实施细则的规定，但也作了小幅度的调整：首先，增加授予了国务院财政、税务主管部门可以作除外规定的权力；其次，将飞机的折旧年限从5年改为10年；再其次，飞机、火车、轮船以外的运输工具的最低折旧年限从5年改为3年；最后，将电子设备的最低折旧年限从5年改为3年。

本条的规定，具体可从以下几方面来理解。

（一）房屋、建筑物的最低折旧年限为20年。

房屋和建筑物作为最主要的固定资产，其构造、属性等方面相对较为特殊，使用寿命相对较长，价值相对较高，其使用价值的体现也是一个相对较长的过程，根据收入与支出配比原则等要求，其折旧年限也应相对较长，所以本条规定，房屋、建筑物的最低折旧年限为20年，这基本能反映房屋、建筑物的现实使用情况。

企业所得税法第十二条的内容、主旨及释义一、条文内容：在计算应纳税所得额时，企业按照规定计算的无形资产摊销费用，准予扣除。

下列无形资产不得计算摊销费用扣除：（一）自行开发的支出已在计算应纳税所得额时扣除的无形资产；（二）自创商誉；（三）与经营活动无关的无形资产；（四）其他不得计算摊销费用的无形资产。

二、主旨：本条是关于准予税前扣除的无形资产摊销费用的原则性规定，并列举了税收上不得计算摊销费用的无形资产项目。

三、条文释义：本条是新增加的条款，原内资、外资税法中是放在实施细则中具体规定的。

无形资产的税务处理是企业所得税法中的一个重要组成部分，原税法对无形资产摊销的规定放在国务院的法规中，法津级次偏低，新税法将它放在正式的法律中，更能增强其法律地位。

一般来说，企业的无形资产支出，具有数额大、长期受益的特点，即无形资产支出的效益体现于几个会计年度（或几个营业周期），按照所得税关于应纳税所得额计算的收入支出配比原则，应作为资本性支出，通过摊销分期在税前扣除，而不能作为当期费用一次扣除。

这是各国公司所得税关于无形资产税务处理普遍采取的方法，我国也在税法中作出了相应的规定。

同时，考虑到税前扣除项目的相关性、财务会计的处理以及税法的其他规定，新税法明确了无形资产不得计算摊销额的项目，具体说来：（一）由于税法规定了企业为开发新技术、新产品、新工艺发生的研究开发费用，可以实行加计扣除，即按照研发支出的实际发生数额，加成一定比例，作为计算应纳税所得额时的扣除项目，所以说，对于企业自行研发形成的无形资产所提取的摊销额，不允许在税前扣除，需要在企业计算缴税时作纳税调增处理，否则容易造成双重扣除。

（二）规定自创商誉不得计算摊销费用扣除，主要是基于：第一，既然在资产评估时都不能准确确定并分摊到可识别资产上（如果能够确定就应该反映到评估价格上），因此，将其作为资产并摊销不尽合理。

第二，即使在会计制度方面，世界各国对商誉的确认也是有争议的。

企业所得税法第二十六条的内容、主旨及释义一、条文内容：企业的下列收入为免税收入：（一）国债利息收入；（二）符合条件的居民企业之间的股息、红利等权益性投资收益。

（三）在中国境内设立机构、场所的非居民企业从居民企业取得与该机构、场所有实际联系的股息、红利等权益性投资收益；（四）符合条件的非营利组织的收入。

二、主旨：本条是关于企业所得税免税收入的规定。

三、条文释义：本条是首次在税法中正式引入“免税收入”这一概念。

现行内资税法和外资税法都未对免税收人进行过规定，只是在一些具体税收政策中规定对一些收入项目免予征税。

免税收人是指对企业的某些收入免予征税，即允许企业计算应纳税所得额时将这些收入从收入总额中减除。

免税收入和不征税收入的最大区别在于，企业取得的不征税收入不属于营利性活动带来的经济利益，从税制原理上就不应缴纳企业所得税，而免税收入则是纳税人应税收入的组成部分，按照税制原理应当缴纳企业所得税，但国家出于某些特殊考虑而允许其免予纳税。

因此，不征税收入不属于税收优惠，而免税收入则属于税收优惠。

本条规定的免税收入分为以下四类：（一）国债利息收入对国债利息收入免征企业所得税是一项已执行多年的政策，l992年国务院发布的《中华人民共和国国库券条例》（国务院令第95号）第十二条规定，国库券的利息收入享受免税待遇。

现行内资企业所得税暂行条例实施细则第二十一条也规定，“纳税人购买国债的利息收入，不计人应纳税所得额。

”从世界各国的情况来看，对国债的利息收入免税也是一项通行的做法，这主要是由于国债的利息完全是由国家财政资金支付的，如果对其征税，一方面相当于对国家财政支付的利息通过征收所得税的方式再收回一部分，没有什么实际意义，另一方面将减少国债购买者最终得到的利息收入，不利于鼓励企业购买国债。

而且企业购买国债在取得利息收入的同时基本上没有对应的成本费用支出，因此对国债利息收入免税也不违背收入和成本费用的配比原则。

因此，本法保留了这一政策，在第二十六条第一项中规定国债利息收人为免税收入。

企业所得税法第四十七条的内容、主旨及释义一、条文内容：企业实施其他不具有合理商业目的的安排而减少其应纳税收入或者所得额的，税务机关有权按照合理方法调整。

二、主旨：本条是对一般避税行为造成国家税款流失，税务机关如何进行调整作出的规定。

三、条文释义：这一条款也是本法中新增的内容。

制定这一条款的目的是体现公平税负的原则，因为再严密的税法体系都可能存在漏洞，这就给一些人提供了进行税收策划的可能，之中有些安排违背了税法的立法意图，其唯一的或者主要目的是为了获取税收利益而并非出于正常的商业目的，对这类安排如果不进行打击，势必造成对其他企业的不公平，破坏公平市场环境。

另外，制定这一条款也是保障国家财政收入的需要。

目前我国避税的现象比较普遍，纳税人避税的手段也多种多样，除了新的《企业所得税法》中特别纳税调整一章中所规范的转让定价、受控外国公司、资本弱化以外，还有滥用税收协定、通过企业变更而多次享受减免税优惠等多种形式。

如果不设置一般反避税条款，对上述避税行为没有打击和遏制的法律依据，会造成国家税收收入的大量流失。

同时，这一条款可用以弥补特别反避税条款的不足，有利于增强税法的威慑作用。

“不具有合理商业目的的安排”的界定以及税务机关如何进行调整是本条的核心内容。

“不具有合理商业目的的安排”是指违背立法意图，且主要目的在于获得包括减少、免除、推迟缴纳税款或税法规定的其他支付款项，或者增加返还、退税收入或税法规定的其他收入款项等税收利益的人为规划的一个或一系列行动或交易，包括任何明确或者隐含的、实际执行或者意图执行的合同、协议、计划、谅解、承诺或保证等，以及根据它们而付诸实施的所有行动和交易。

具体而言，“不具有合理商业目的的安排”应该现时满足以下三个条件：一是必须存在一个安排，是指人为规划的一个或一系列行动或交易；二是企业必须从该安排中获取“税收利益”，即减少企业的应纳税收入或者所得额；三是企业将获取税收刊益作为其从事某安排的唯一或主要目的。

企业所得税法第三条的内容、主旨及释义一、条文内容：居民企业应当就其来源于中国境内、境外的所得缴纳企业所得税。

非居民企业在中国境内设立机构、场所的，应当就其所设机构、场所取得的来源于中国境内的所得，以及发生在中国境外但与其所设机构、场所有实际联系的所得，缴纳企业所得税。

非居民企业在中国境内未设立机构、场所的，或者虽设立机构、场所但取得的所得与其所设机构、场所没有实际联系的，应当就其来源于中国境内的所得缴纳企业所得税。

二、主旨：本条是关于居民企业与非居民企业的应纳税所得的范围的规定三、条文释义：按照税法对居民企业的定义，居民企业不仅要就其境内所得向本国政府纳税，而且还要就其境外来源的所得向本国政府纳税。

本条第一款规定居民企业应就境内、外一切所得（又称全球所得）向居住国政府纳税的义务，称为无限纳税义务。

按照本法对纳税人的定义，在法律地位上，居民企业的分支结构与总公司属于同一个法人实体，它是总公司的派出机构或附属机构，具有商业上的独立性，但无法律上的独立性，所以许多国家允许国内居民企业的分支机构取得的所得汇总到总公司一并征税，而不需要对分支机构单独征税。

按照新税法对非居民企业的定义，我国在实行“登记注册地标准”的同时，还实行了“实际管理控制地标准”。

根据以上标准，本条第二款和第三款规定，非居民企业一般只有对来源于境内的所得征税，即其只履行就境内所得向居住国政府纳税的义务，称为有限纳税义务。

但也有例外，一些国家为了避免非居民企业偷逃税收，规定非居民企业也要就其某种境外来源的所得向本国纳税，从而使非居民企业在某种程度上也负有了无限纳税义务。

例如，比利时税法规定，在比利时设有常设机构的非居民企业应就该常设机构的全部所得，包括与该常设机构有关的境外来源所得向比利时政府纳税。

又如，美国税法也规定，外国公司来源于美国境外的股息、利息、资本利得、租金和特许权使用费等所得，如果与美国的经营活动有实际联系，则外国公司在美国的分支机构也要就这些来源于美国境外的所得向美国政府纳税。

企业所得税法第六十条的内容、主旨及释义一、条文内容：本法自2008年1月1日起施行。

1991年4月9日第七届全国人民代表大会第四次会议通过的《中华人民共和国外商投资企业和外国企业所得税法》和1993年12月13日国务院发布的《中华人民共和国企业所得税暂行条例》同时废止。

二、主旨：本条是关于新法施行时间和旧法废止时问的规定。

三、条文释义：本条的规定，与原外资税法和内资税法有关规定基本一致，原外资税法第_二十条规定：“本法自一，L几一年七月一日起施行。

《巾华人民共和国中外合资经营企业所得税法》和《中华人民共和固外同企业所得税法》同时废止。

”原内资条例规定，条例自一九九四年一月一日起施行；同时，将《中华人民共和国国营企业所得税条例（草案）》和《国营企业调节税征收办法》、《中华人民共和国集体企业所得税暂行条例》、《中华人民共和国私营企业所得税暂行条例》同时废止，并规定国务院有关国有企业承包企业所得税的办法同时停止执行。

（一）税法施行时间根据中华人民共和国主席第六十三号令，《中华人民共和国企业所得税法》已由中华人民共和国第十届全国人民代表大会第五次会议于2007年3月16日通过，自2008年1月1日起施行：本法第六十条也规定，“本法自2008年1月1日起施行”。

在税法草案研究阶段，曾讨论过本法的施行之日是公布日，还是同老外资税法一样确定为公布当年的7月1日，还是次年的1月1日。

最终本法的施行之日定为公布次年即2008年的1月1日。

这是因为：一是在2007年3月全国人民代表大会通过以后。

为保证本法的顺利实施和新旧税法的工作衔接，国务院还要研究制定和发布税法的实施条例，和本法同时实施；二是税务征管部门和纳税人需要学习和掌握新税法，相关征管基础工作也需要准备和落实；三是制定的新税法也需要向社会各界和海内外做广泛的宣传；四是将施行之日定为1月1日，作为一个纳税年度的起始，便于企业核算应纳税所得税额，符合企业所得税制度的内在要求。

企业会计准则讲解19_所得税所得税是指企业根据税法规定和会计准则进行缴纳的税金。

所得税会计准则规定了企业应如何计算和处理所得税。

一、所得税会计准则的适用范围所得税会计准则适用于所有类型的企业，包括有限责任公司、股份有限公司、个体工商户等。

无论企业的规模大小，都需要按照所得税会计准则进行所得税的计算和处理。

二、企业所得税的计算方法企业所得税的计算方法主要分为两种：暂时性差异法和持续性差异法。

1.暂时性差异法：暂时性差异法是指在税法和会计准则之间存在暂时性差异时，企业按照税法规定的会计处理方法计算所得税。

这种差异是暂时的，会在未来的会计期间内得到消除，因此称为暂时性差异。

暂时性差异的主要例子有：(1)预提费用：企业在会计准则下将费用计入当期损益，但税法规定只允许将其在未来的会计期间中计入损益，因此需要计入所得税负债。

(2)资产减值损失：企业按照会计准则计提的减值损失，在税法规定下无法扣除，因此需要计入所得税负债。

(3)投资收益：企业按照会计准则计入的投资收益，在税法规定下可能需要计入所得税负债。

2.持续性差异法：持续性差异法是指在税法和会计准则之间存在持续性差异时，企业按照税法规定的会计处理方法计算所得税。

这种差异是持续性的，会在企业的整个生命周期内存在，因此称为持续性差异。

持续性差异的主要例子有：(1)固定资产折旧：企业根据会计准则计算的固定资产折旧，在税法规定下可能需要进行调整。

(2)货币资金的计息：按照会计准则，企业对货币资金计入利息收入，但税法规定将其视为非税收入。

三、所得税计提和税前税后利润的调整根据所得税会计准则规定，企业需要在每个会计期间结束时计提所得税负债或所得税资产。

所得税负债是指企业根据税法规定应当缴纳的所得税，而所得税资产是指企业在待缴纳所得税额为负的情况下，可以按照税法规定抵扣未来应缴纳的所得税。

所得税计提的具体方法是将税前利润进行调整，得出税后利润。

税前利润是指企业按照会计准则计算的利润金额，税后利润是指税前利润减去所得税负债，或加上所得税资产后的利润金额。

企业所得税法第十一条的内容、主旨及释义一、条文内容：在计算应纳税所得额时，企业按照规定计算的固定资产折旧，准予扣除。

下列固定资产不得计算折旧扣除：（一）房屋、建筑物以外未投入使用的固定资产；（二）以经营租赁方式租入的固定资产；（三）以融资租赁方式租出的固定资产；（四）已足额提取折旧仍继续使用的固定资产；（五）与经营活动无关的固定资产；（六）单独估价作为固定资产入账的土地；（七）其他不得计算折旧的固定资产。

二、主旨：本条是关于准予税前扣除的固定资产折旧的原则性规定，并列举了税收上不得计提折旧的固定资产项目。

三、条文释义：本条是新增加的条款，原内资、外资税法是放在实施细则中具体规定的。

本法增加本条款的原因是，固定资产的税务处理是企业所得税法中的一个重要组成部分，将它放在正式税法中，更能增强其法律地位，而原税法对固定资产折旧的规定放在国务院的法规中，法律级次偏低。

一般来说，企业的固定资产支出，具有数额大、长期受益的特点，即固定资产支出的效益体现于几个会计年度（或几个营业周期），按照企业所得税关于应纳税所得额计算的收入支出配比原则，应作为资本性支出，通过提取折旧在税前扣除，而不能作为当期费用一次扣除。

这是各国公司所得税关于固定资产税务处理普遍采取的方法。

我国也不例外。

同时根据企业所得税税前扣除的相关性原则，本法明确了在会计上可以计提折旧但在税收上不得计提折旧的固定资产项目，具体说来：（一）房屋、建筑物以外未投入使用的固定资产，与经营活动无关的固定资产，所发生的折旧费用与纳税人取得的经营收入无关。

依据企业所得税税前扣除的相关性原则，税收扣除费用必须从性质与根源上与纳税人取得的应税收入直接相关，因此，对这两种固定资产在税法上不允许计提折旧。

（二）以经营租赁方式租入的固定资产和以融资租赁方式租出的固定资产，其资产的所有权都不属于企业所有，因而税法上不允许其计提折旧。

对融资租赁来说，出租方实质上已将与该项资产所有权有关的全部风险和报酬转移给承租方，而只保留了为了控制承租人偿还租金的风险而采取的一种形式所有权，因而资产折旧应由承租方提取。

企业所得税计算实例内容企业缴纳企业所得税是每家企业应尽的法定义务，企业计算所得税是⼀个复杂的过程，会涉及到很多数据，要根据企业纳税年度的实际经营情况⽽定。

那么具体要怎样计算呢?店铺通过⼀个实例为⼤家讲解。

⼀、企业所得税计算实例内容1.某企业为居民企业，2008年发⽣经营业务如下：(1)取得产品销售收⼊4000万元;(2)发⽣产品销售成本2600万元;(3)发⽣销售费⽤770万元(其中⼴告费650万元);管理费⽤480万元(其中业务招待费25万元);财务费⽤60万元;(4)销售税⾦160万元(含增值税120万元);(5)营业外收⼊80万元，营业外⽀出50万元(含通过公益性社会团体向贫困⼭区捐款30万元，⽀付税收滞纳⾦6万元);(6)收⼊成本、费⽤中实发⼯资200万元，拨缴⼯会经费5万元、发⽣职⼯福利费31万元、发⽣职⼯教育经费7万元。

2.企业所得税计算步骤(1)计算会计利润总额会计利润总额=4000+80-2600-770-480-60-40-50=80万元(2)计算调增所得额A、⼴告费和业务宣传费调所得额=650-4000*15%=50万元B、业务招待费调增所得额=25-min(25*60%,4000*0.5%)=25-15=10万元C、捐赠⽀出调增所得额=30-80*12%=20.4万元D、税收滞纳⾦全部调增所得额=6万元E、⼯会经费调增所得额=5-200*2%=1万元F、职⼯福利费调增所得额=31-200*14%=3万元G、职⼯教育经费调增所得额=7-200*2.5%=2万元(3)计算应纳税所得额应纳税所得额=80+50+10+20.4+6+1+3+2=172.4万元(4)计算应缴企业所得税2008年应缴企业所得税=172.4*25%=43.1万元⼆、计算企业所得税注意事项1、正确掌握税款准予扣除限额项⽬的范围计算应纳税所得额时准予扣除的项⽬，是指与纳税⼈取得的收⼊有关的成本、费⽤、税⾦和损失。

企业所得税法第二十三条的内容、主旨及释义一、条文内容：企业取得的下列所得已在境外缴纳的所得税税额，可以从其当期应纳税额中抵免，抵免限额为该项所得依照本法规定计算的应纳税额；超过抵免限额的部分，可以在以后五个年度内，用每年度抵免限额抵免当年应抵税额后的余额进行抵补：（一）居民企业来源于中国境外的应税所得；（二）非居民企业在中国境内设立机构、场所，取得发生在中国境外但与该机构、场所有实际联系的应税所得。

二、主旨：本条是关于国际税收抵免的规定。

三、条文释义：为了消除国际间重复征税，促进本国中的企业“走出去”，积极开拓国际市场，增强企业国际竞争力，世界各国的通行做法是，采取国际税收抵免的方式来消除对本国中的企业的国际问重复征税问题。

本条就是借鉴国际通行做法，为消除我国企业因为“走出去”而产生的所得税重复征税问题，促进我国企业“走出去”，而专门规定的国际税收抵免。

对企业来源于境外的所得已在境外缴纳的所得税税额，规定了可以实行税收抵免。

但是对于同一性质的税收抵免，各国的具体做法又不尽一致，主要有限额抵免法、免税法和扣除法等三种方式。

限额抵免法、免税法和扣除法均是缓解和消除国际间企业所得税重复征税的方法。

相对而言，免税法对企业来源于境外的所得完全免税，能够较为彻底的消除国际间重复征税，但意味着企业所在国放弃了征税坟，不利于保护企业所在国的税收利益，目前世界上已很少国家完全采取此种方法；扣除法是将企业来源于境外的所得已在境外缴纳的所得税税款作为一项费用，可以在计算企业来源于境内外的应纳税所得额时予以扣除，这种方法虽然能够保证企业所在国的税收利益，但消除重复征税的力度相对较小；限额抵免法则是允许企业来源于境外的所得已在境外缴纳的所得税税额在一定限度内予以抵免，较好地兼顾了保护企业所在国税收利益与消除国际间重复征税的需要，既保证企业所在国税收利益不受过大损失，也有利于在较大程度上消除重复征税的问题，因此，它是一种相对较优的方法，也为许多国家所采用。

中华人民共和国企业所得税法中华人民共和国企业所得税法》已于2007年3月16日第十届全国人民代表大会第五次会议通过，并于2008年1月1日起施行。

该法规定，中华人民共和国境内的企业和其他取得收入的组织应缴纳企业所得税，个人独资企业和合伙企业除外。

企业分为居民企业和非居民企业。

居民企业指在中国境内依法成立或依照外国法律成立但实际管理机构在中国境内的企业，应就其来源于中国境内、境外的所得缴纳企业所得税。

非居民企业指依照外国法律成立且实际管理机构不在中国境内但在中国设立机构或场所的，或在中国境内未设立机构或场所但有来源于中国境内所得的企业，应就其所得缴纳企业所得税。

企业所得税的税率为25%，非居民企业取得本法规定的所得，适用税率为20%。

企业每一纳税年度的收入总额，减除不征税收入、免税收入、各项扣除以及允许弥补的后的余额，为应纳税所得额。

收入总额包括销售货物收入、提供劳务收入、转让财产收入、股息、红利等权益性投资收益、利息收入、租金收入、特许权使用费收入、接受捐赠收入和其他收入。

财政拨款、依法收取并纳入财政管理的行政事业性收费、政府性基金以及国务院规定的其他收入为不征税收入。

得额；二）转让财产所得，应当按照本法规定计算应纳税所得额；三）其他所得，按照本法规定计算应纳税所得额。

第八条规定，企业可以扣除与取得收入有关的合理支出，包括成本、费用、税金、损失和其他计算应纳税所得额时的支出。

第九条规定，企业发生的公益性捐赠支出可以在年度利润总额12%以内的部分中计算应纳税所得额。

第十条规定，在计算应纳税所得额时，企业不得扣除向投资者支付的股息、红利等权益性投资收益款项、企业所得税税款、税收滞纳金、罚金、罚款和被没收财物的损失、本法第九条规定以外的捐赠支出、赞助支出、未经核定的准备金支出、与取得收入无关的其他支出。

第十一条规定，在计算应纳税所得额时，企业可以按照规定计算固定资产折旧并准予扣除。

但是，房屋、建筑物以外未投入使用的固定资产、以经营租赁方式租入的固定资产、以融资租赁方式租出的固定资产、已足额提取折旧仍继续使用的固定资产、与经营活动无关的固定资产、单独估价作为固定资产入账的土地以及其他不得计算折旧扣除的固定资产不得计算折旧扣除。

企业所得税-各种餐费的税前扣除案例讲解案例概览H公司2014年发生如下的餐费：a）年底公司组织年会，全体员工大聚餐，取得餐饮发票18000元；b）员工到外地出差，途中发生的餐费凭当地取得的发票报销，共计6500元；c）技术部门在郊区的度假山庄召开会议，中午由公司安排工作餐，共计1200元；d）董事会成员召开董事会，公司安排董事就餐，取得发票1500元。

请问：以上费用应分别计入哪些费用？是否能在企业所得税税前扣除？是否有相应的扣除限额与标准？案例列举4类吃饭费用：a)为年会员工聚餐，b)为出差餐费，c)为部门会议工作餐，d)为董事就餐费。

a)职工年会餐费国税函[2009]3号文中职工交通补贴后的“等”字意义多重，而职工年会餐费是否包含在内可参照总局观点：在2012年4月11日国税总局所得税司巡视员卢云就所得税相关政策答疑中孙勇：关于国税函2009年3号文中的福利费范围问题，文件中的列举内容是部分列举还是全部列举？目前有的税务机关执行时是按全部列举来执行的，也就是文件中列举的内容可以做为福利费在限额中扣除，不在范围内的内容，属于与收入无关的支出，不得税前扣除。

卢云：根据《税法》实施条例第四十条规定，“企业发生的职工福利费支出，不超过工资薪金总额14％的部分，准予扣除。

”《国家税务总局关于企业工资薪金及职工福利费扣除问题的通知》（国税函[2009]3号）第三条仅列举了职工福利费的部分内容。

没有列举提问中提到的的费用项目如确实是为企业全体属于职工福利性质的费用支出目的，且符合《税法》规定的权责发生制原则，以及对支出税前扣除合法性、真实性、相关性、合理性和确定性要求的，可以作为职工福利费按规定在企业所得税前扣除。

因此，职工聚餐经费应作为职工福利费，符合14%限额标准扣除。

b) 差旅费由公司的管理标准，规定范围内可以报销，但不能税前扣除，需要纳税调增。

差旅费不属于职工薪酬，管理部门出差记管理费用；车间部门出差记制造费用；销售部门出差记销售费用。