增值税例题解析

第四节应交税费二、应交增值税（★★★）（三）小规模纳税人的账务处理小规模纳税人核算增值税采用简化的方法，即购进货物、应税劳务或应税行为，取得增值税专用发票上注明的增值税，一律不予抵扣，直接计入相关成本费用或资产。

小规模纳税人销售货物、应税劳务或应税行为时，按照不含税的销售额和规定的增值税征收率计算应交纳的增值税（即应纳税额），但不得开具增值税专用发票。

小规模纳税人实行简易办法征收增值税，按照销售价款（不含税）的3%（或5%）的征收率征收。

1.购进货物小规模纳税人从一般纳税人处购买货物不得抵扣进项税，其销售的货物一般纳税人原则上也不得抵扣进项税（取得增值税专用发票除外）。

2.销售货物（服务）借：银行存款等贷：主营业务收入应交税费——应交增值税交纳增值税时：借：应交税费——应交增值税贷：银行存款一般来说，小规模纳税人采用销售额和应纳税额合并定价的方法并向客户结算款项，销售货物、应税劳务或应税行为后，应进行价税分离，确定不含税的销售额。

不含税的销售额计算公式：不含税销售额=含税销售额÷（1+征收率）应纳税额=不含税销售额×征收率小规模纳税人进行账务处理时，只需在“应交税费”科目下设置“应交增值税”明细科目，该明细科目不再设置增值税专栏。

“应交税费——应交增值税”科目贷方登记应交纳的增值税，借方登记已交纳的增值税；期末贷方余额，反映小规模纳税人尚未交纳的增值税，期末借方余额，反映小规模纳税人多交纳的增值税。

小规模纳税人购进货物、服务、无形资产或不动产，按照应付或实际支付的全部款项（包括支付的增值税额），借记“材料采购”、“在途物资”、“原材料”、“库存商品”等科目，贷记“应付账款”、“应付票据”“银行存款”等科目；销售货物、服务、无形资产或不动产，应按全部价款（包括应交的增值税额），借记“银行存款”等科目，按不含税的销售额，贷记“主营业务收入”等科目，按应交增值税额，贷记“应交税费——应交增值税”科目。

案例解析增值税纳税申报表的填写导图注释详见：增值税纳税申报表思维导图例题 : 某建筑企业为增值税一般纳税人，2018 年 4 月至 2019 年3 月取得的设计服务销售额占同期全部销售额的比重超过50%，于2019 年4 月12 日通过某电子税务局提交《适用加计抵减政策的声明》。

该建筑企业 2019 年 4 月进项税额加计抵减额结余 24 000 元。

2019 年 5 月发生以下经济业务：（1）购进商品混凝土，取得增值税专用发票，注明金额50 000元，税额 1 500 元。

（2）从小规模纳税人购进劳保用品一批，取得普通发票，注明的金额为 5 000 元。

（3）购进小轿车一辆，取得机动车销售统一发票，注明的金额为100 000 元，税额为 13 000 元。

（4）进口挖掘设备一台，价款为 30 000 元，海关进口增值税专用缴款书上注明增值税额为3 900 元。

设备运达企业发生运输费用 20 600 元，取得税务机关代开的增值税专用发票，注明的金额为 20 000 元，税额为 600 元。

（5）购进花生油400 桶用于发放福利，取得增值税专用发票，注明的金额为 56 000 元，税额为5 040 元。

（6）购进写字楼一套，取得增值税专用发票，注明的金额为500 000 元，税额为 45 000 元。

（7）取得高速公路通行费电子普通发票4 张，合计金额500 元，税额 15 元。

（8）销售人员报销差旅费，取得航空运输电子客票行程单 1张，注明的票价和燃油附加费合计 2 200 元；铁路车票 1 张，注明的票价为 961 元。

（9）为外县 A 房地产公司提供建筑工程施工服务（采用一般计税方法），按照工程承包合同约定结算已完工工程款项，收到工程款130 800 元，开具增值税普通发票，注明金额120 000 元，税额10 800 元。

同时该建筑企业也与分包方结算已完工工程款项21 800 元，取得增值税专用发票，注明的金额为 20 000 元，增值税额 1 800 元。

融资租赁增值税例题融资租赁是一种特殊的租赁方式，涉及到增值税的计算。

下面是一个关于融资租赁增值税的例题，我将从多个角度进行回答。

假设某公司A以融资租赁方式租赁一台设备给公司B，租赁合同期限为3年，每年租金为10万元，增值税税率为13%。

公司A作为出租方，公司B作为承租方。

1. 公司A在融资租赁中如何计算增值税？在融资租赁中，出租方（公司A）需要按照每年租金金额计算增值税。

增值税计算公式为，增值税额 = 租金金额× 增值税税率。

根据题目信息，每年租金为10万元，增值税税率为13%，所以每年的增值税额为10万元× 13% = 1.3万元。

2. 公司B在融资租赁中如何处理增值税？对于承租方（公司B），增值税是由出租方（公司A）代收代缴的。

公司B在支付租金时，需要将租金金额和增值税金额一并支付给公司A。

所以，公司B每年需要支付的租金为10万元 + 1.3万元= 11.3万元。

3. 公司A在融资租赁中如何申报增值税？作为出租方，公司A需要按照税法规定的时间节点进行增值税的申报和缴纳。

通常情况下，增值税是按月或按季度申报和缴纳的。

公司A需要根据租金收入情况，按照相关规定填写增值税申报表，并在规定的时间内缴纳相应的增值税款项。

4. 公司A在融资租赁中是否可以抵扣增值税？根据我国现行税法规定，融资租赁的出租方（公司A）可以享受增值税的抵扣权益。

具体来说，公司A可以将购买设备所支付的增值税作为进项税额进行抵扣，从而减少实际需要缴纳的增值税金额。

5. 公司B在融资租赁中是否可以抵扣增值税？承租方（公司B）在融资租赁中无法直接抵扣增值税。

因为增值税是由出租方代收代缴的，公司B只需按照约定支付租金即可，无需进行增值税的抵扣操作。

总结：融资租赁涉及到增值税的计算和处理。

出租方（公司A）按照每年租金金额计算增值税，并在规定的时间内申报和缴纳。

承租方（公司B）在支付租金时，需要将租金和增值税一并支付给出租方。

增值税习题一、例题：【例题1·单选题】甲市的A、B两店为实行统一核算的连锁店。

根据增值税法律制度的规定，A店的下列经营活动中，不属于视同销售货物行为的是( )。

A.将货物交付给位于乙市的某商场代销B.销售丙市某商场委托其代销的货物C.将货物移送到B店销售D.为促销将本店货物无偿赠送给消费者【答案】C【解析】选项C：A店将货物转移到“本市”的B店，不属于视同销售货物行为。

【例题2·单选题】根据增值税法律制度的规定，下列各项中，不属于视同销售货物行为的是( )。

A.将外购的货物分配给股东B.将外购的货物用于投资C.将外购的货物用于集体福利D.将外购的货物无偿赠送他人【答案】C【解析】(1)选项ABD：将外购的货物用于投资、分配、赠送，视同销售;(2)选项C：将外购的货物用于非增值税应税项目和集体福利、个人消费，不视同销售。

【例题3 •单选题】根据增值税法律制度的规定，下列各项中，属于应缴纳增值税的混合销售行为的是( )。

A.某建材商店在销售建材的同时又为其他客户提供装饰劳务B.某汽车制造公司在销售汽车的同时又为该客户提供修理劳务C.某塑钢门窗销售商店在销售门窗的同时又为该客户提供安装服务D.某电信局销售电话机的同时又为该客户提供电话安装服务【答案】C【解析】(1)选项A：属于兼营行为;(2)选项B：销售汽车、修理汽车均缴纳增值税，不属于混合销售行为;(3)选项C：属于混合销售行为，根据商店的主营业务一并缴纳增值税;(4)选项D：属于混合销售行为，根据电信局的主营业务一并缴纳营业税。

【例题4 •多选题】根据增值税法律制度的规定，下列各项中，属于应当征收增值税的混合销售行为的有( )。

A.邮局提供邮政服务并销售集邮商品B.商店销售空调并负责安装C.汽车制造厂销售汽车，又开设门市部修理汽车D.塑钢门窗销售商店在销售产品的同时又为该客户提供安装服务【答案】BD【解析】(1)选项A：不属于征收增值税的混合销售行为;(2)选项B：属于混合销售行为，根据商店的主营业务征收增值税;(3)选项C：销售汽车、修理汽车二者均征收增值税，根本就不属于混合销售行为;(4)选项D：属于混合销售行为，根据塑钢门窗销售商店的主营业务征收增值税。

第1篇一、背景介绍增值税（Value-Added Tax，简称VAT）是一种按照商品或服务增值额征收的税种，其目的是避免重复征税，促进商品和服务的流通。

在我国，增值税是地方税收的重要组成部分，对于促进地方经济发展、保障地方财政收支具有重要意义。

本例题将通过一个具体的案例，展示如何计算本地纳税人的增值税。

二、案例背景某市一家名为“XX科技有限公司”的本地企业，主要从事软件开发业务。

该公司2023年1月份的销售情况如下：1. 销售软件产品，不含税销售额为100万元；2. 提供软件开发服务，不含税收入为20万元；3. 购进原材料，不含税进项税额为10万元；4. 购进设备，不含税进项税额为5万元；5. 购进办公用品，不含税进项税额为3万元。

三、增值税税率根据我国现行税法，软件产品适用的增值税税率为13%，软件开发服务适用的增值税税率为6%，购进原材料、设备和办公用品适用的增值税税率为13%。

四、增值税计算1. 计算销项税额- 软件产品销项税额 = 销售额× 税率 = 100万元× 13% = 13万元- 软件开发服务销项税额 = 收入× 税率 = 20万元× 6% = 1.2万元因此，销项税额合计 = 13万元 + 1.2万元 = 14.2万元2. 计算进项税额- 原材料进项税额 = 10万元- 设备进项税额 = 5万元- 办公用品进项税额 = 3万元因此，进项税额合计 = 10万元 + 5万元 + 3万元 = 18万元3. 计算应纳税额应纳税额 = 销项税额合计 - 进项税额合计 = 14.2万元 - 18万元 = -3.8万元由于应纳税额为负数，说明该公司在1月份的增值税中可以享受退税。

4. 计算应退税额应退税额 = 应纳税额的绝对值 = |-3.8万元| = 3.8万元五、结论通过以上计算，我们可以得出XX科技有限公司在2023年1月份的增值税应退税额为3.8万元。

税务会计例题1.某卷烟厂2011年6月份发生有关业务如下:（1）6月1日,企业从农民手中购入烟叶一批,价款为300000元,并支付10％的价外补贴与收购价款同开在一张收购凭证上.（2)6月2日，企业购入烟丝一批，价款为400000元,增值税专用发票注明增值税额为68000元，款项未付.（3）6月9日，企业销售用外购烟叶生产的卷烟100大箱,每大箱5万支（250条），每条烟调拨价为45元，共计售价为1125000元，增值税专用发票注明增值税额为191250元，适用消费税税率为36％,每箱定额税150元,款项未收。

（4）6月13日，企业对外销售用外购烟丝生产的卷烟80箱(每大箱为250条）,每条烟价格为90元，共计价款1800000元，适用消费税率56%，每箱定额税为150元。

货款已收. （5）6月13日，企业收回委托某单位加工的特制烟丝一批，合同上注明材料成本为40000元，支付加工费25000元,款项已付，烟丝的消费税率30%.（6）6月27日,企业对外销售用特制烟丝生产的卷烟10大箱，每条烟单价为80元，共计价款为200000元，适用税率56%，每箱定额税为150元，款未收到.（7）该厂以一个月为一期纳税,则自期满之日起十五天内申报纳税时:【答案】（1)6月1日，企业从农民手中购入烟叶一批，价款为300000元。

借：物资采购344520应交税费－应交增值税（进项税额）51480贷：银行存款(现金) 330000应交税费－烟叶税 66000烟叶收购金额=300000×（1+10％）=330000（元）烟叶税=330000×20％（烟叶税税率)=66000（元）准予扣除的增值税进项税额=（330000+66000）×13%=51480（元）（2)6月2日，企业购入烟丝一批，价款为400000元，增值税专用发票注明增值税额为68000元，款项未付。

借：物资采购400000应交税费－应交增值税(进项税额）68000贷：应付账款468000（3）6月9日,企业销售用外购烟叶生产的卷烟100大箱，每大箱5万支（250条)，每条烟调拨价为45元,共计售价为1125000元，增值税专用发票注明增值税额为191250元，适用消费税税率为36％，每箱出厂时定额税150元,款项未收。

【例题·计算题】某制药厂（增值税一般纳税人）3月份销售抗生素药品117万元（含税），销售免税药品50万元，当月购入生产用原材料一批，取得增值税专用发票上注明税款6.8万元，抗生素药品与免税药品无法划分耗料情况，计算该制药厂当月应纳增值税。

【解析】不得抵扣的进项税额＝当月无法划分的全部进项税额×当月免税项目销售额、非增值税应税劳务营业额合计÷当月全部销售额、营业额合计＝6.8×50÷[117÷（1＋17%）＋50]＝2.27（万元）应纳税额＝117÷（1+17%）×17%－（6.8－2.27）＝12.47（万元）。

【例题·计算题】某企业（一般纳税人）2012年2月1日进口一批货物，关税完税价格为100万元，进口关税10万元，2月25日，该企业将该批货物销售，取得不含税销售150万元。

计算企业当月应缴纳的增值税。

【解析】进口货物应缴纳的增值税＝（100＋10）×17%＝18.7（万元）销项税额＝150×17%＝25.5（万元）应纳税额＝25.5－18.7＝6.8（万元）【例题·计算题】某生产企业为增值税一般纳税人，适用的增值税税率为17%。

2010年3月，发生如下经济业务：（1）销售产品，取得不含税销售收入800万元；（2）采购原材料一批，已验收入库，取得的增值税专用发票上注明的价、税款分别是600万元和102万元；（3）将本月外购价款为200万元的原材料用于在建工程。

要求：（1）计算该企业3月份的进项税额；（2）计算该企业3月份的销项税额；（3）计算该企业3月份应缴纳的增值税。

【解析】（1）进项税额＝102－200×17%＝68（万元）（2）销项税额＝800×17%＝136（万元）（3）应缴纳的增值税＝136－68＝68（万元）【例题·计算题】北京宏达机械配件厂为增值税一般纳税人，适用增值税税率为17%，2011年5月份销售配件，取得不含税销售额80万元；另外，开具普通发票，取得销售配件的送货运输费收入5.85万元。

第一单元增值税的征税范围考点05：混合销售与兼营（★）（P127）1.混合销售（1）一项销售行为如果既涉及货物又涉及服务，为混合销售。

（2）从事货物的生产、批发或者零售的单位和个体工商户的混合销售行为，按照“销售货物”缴纳增值税。

（3）其他单位和个体工商户的混合销售行为，按照“销售服务”缴纳增值税。

【解释1】混合销售是针对同一个客户的同一项（次）销售业务中，同时涉及货物和应税服务且二者存在因果关系，货物销售款和服务价款是同时收取的，在财务上难以分别核算。

【解释2】自2017年5月1日起，纳税人销售活动板房、机器设备、钢结构件等自产货物的同时提供建筑、安装服务，不属于混合销售，应分别核算货物和建筑服务的销售额，分别适用不同的税率或者征收率。

【例题·多选题】根据增值税法律制度的规定，下列各项中，属于混合销售行为的有（）。

A.歌舞厅向张某提供娱乐服务的同时销售食品B.建材商店向王某销售地板的同时提供安装服务C.餐饮公司向李某提供餐饮服务的同时销售烟酒D.百货商店向郑某销售商品的同时提供送货服务【答案】ABCD2.兼营（1）兼营是指纳税人的经营中既包括销售货物或者劳务，又包括销售服务、无形资产和不动产。

【解释】这些业务并不发生在同一项业务中且无因果关系，也不一定针对同一个客户，收取的款项在财务上可以分别核算。

（2）纳税人发生兼营行为，应当分别核算适用不同税率或者征收率的销售额，未分别核算销售额的，从高适用税率或者征收率。

考点06：小规模纳税人（★★）（P120）1.小规模纳税人的界定（1）增值税小规模纳税人标准为年应征增值税销售额500万元及以下。

（2）小规模纳税人会计核算健全，能够提供准确税务资料的，可以向税务机关申请登记为一般纳税人。

（3）年应税销售额超过规定标准（500万元）的其他个人（除个体工商户以外的其他个人），只能为小规模纳税人。

【例题·判断题】除个体工商户以外的其他个人不属于增值税一般纳税人。

增值税应纳税额的计算（一）一般计税方法应纳税额的计算应纳税额=当期销项税额-当期进项税额当期销项税额小于当期进项税额不足抵扣时，其不足部分可结转下期继续抵扣。

销项税额=销售额×税率1.销售额（1）概念：指纳税人发生应税销售行为向购买方收取的全部价款和价外费用，但不包括收取的销项税额。

解释：价外费用，包括价外向购买方收取的手续费、补贴、基金、集资费、返还利润、奖励费、违约金、滞纳金、延期付款利息、赔偿金、代收款项、代垫款项、包装费、包装物租金、储备费、优质费、运输装卸费以及其他各种性质的价外收费。

上述价外费用无论会计制度如何核算，均应并入销售额计算销项税额。

提示：价外费用视为含税金额，应进行价税分离的换算。

下列项目不包括在销售额内：（记忆提示：不是自己的钱）①受托加工应征消费税的消费品所代收代缴的消费税。

②同时符合条件代为收取的政府性基金或者行政事业性收费。

（省级设立、专门票据、全部上缴）③销售货物的同时代办保险等而向购买方收取的保险费，以及向购买方收取的代购买方缴纳的车辆购置税、车辆牌照费。

④以委托方名义开具发票代委托方收取的款项。

（2）含税销售额的换算增值税实行价外税，计算销项税额时，销售额中不应含有增值税款。

如果含有，需要将含税销售额换算成不含税销售额。

计算公式为：不含税销售额=含税销售额÷（1+增值税率）区别：消费税是价内税，消费税税款是包含在价格当中的。

【例题1·多选题】（2017年）根据增值税法律制度的规定，纳税人销售货物向购买方收取的下列款项中，属于价外费用的有（）。

A.延期付款利息B.赔偿金C.手续费D.包装物租金【答案】ABCD【例题2·多选题】（2016年）下列各项中，应计入增值税的应税销售额的有（）。

A.向购买方收取的违约金B.销售货物的同时代办保险而向购买方收取的保险费C.因销售货物向购买方收取的手续费D.受托加工应征消费税的消费品所代收代缴的消费税【答案】AC（3）视同销售货物的销售额纳税人销售价格明显偏低且无正当理由的，或视同销售货物而无销售额的，按下列顺序确定销售额：①按纳税人最近时期同类货物的平均销售价格确定；（自己有用自己的）②按其他纳税人最近时期同类货物的平均销售价格确定（市场价格）；（自己没有用别人的）③按组成计税价格确定。