公允价值会计理论基础

我国新会计准则中的定义是：在公平交易中，熟悉情况的交易双方自愿进行资产交换或者债务清偿的金额。

可见，公允价值作为一种新计量属性，其最大特征就是来自公平交易的市场，是参与市场交易的理智双方充分考虑了市场信息后所达成的共识，这种达成共识的市场交易价格即为公允价值。

（二）公允价值的本质与表现形式就本质而言，公允价值是一种基于市场信息的评价，反映公平交易中双方交换资产或者清偿债务的依据。

公允价值的确定具有特殊性，葛家澍教授认为：“通常需要合理的估计，较难可靠计量，需要找到能可靠计量且可具体把握的计量属性作为它的代表。

”一般认为，公允价值有以下三种表现形式：1.在市场上存在该项交易的活跃市场时，由于市场价格是所有市场参与者根据所有掌握的信息对某项资产或负债的收益和风险进行权衡之后所达成的共识，因此市场价格能够代表公允价值；2.在市场上不存在该项交易但存在类似交易的活跃市场时，公允价值可参照类似交易的市场价格予以确定；3.在市场上既不存在该项交易的活跃市场，也不存在类似交易的活跃市场时，公允价值可用未来现金流量现值予以估计确定。

（三）公允价值的特性公允价值与历史成本通常被认为是当前财务会计的两种最主要的计量属性。

相对于历史成本而言，公允价值具有以下两大特点：第一，相比历史成本强调的是某一时点状态，公允价值更加注重动态过程。

随着时间流动，公允价值也会不断变化，每个时点上的公允价值都不同。

历史成本注重已经发生的事项，一旦入账一般情况不做调整，只有在对取得成本和收入进行跨期配比时才进行估计。

而公允价值能及时反映企业的价值变化，即使交易或事项尚未发生，只要有证据表明某项资产或负债的市场价值或预期价值发生了变化，就必须对账面价值调整并在表内反映、表外披露。

第二，公允价值站在市场角度用公平成交价进行计量，其形成并不一定要通过真实交易，也可以是虚拟出来的。

只要存在公平交易的客观市场环境，公允价值就是“最可能”达成交易的价格。

1公允价值会计准则[摘要] 公允价值会计准则是此次金融危机加剧的祸源吗?公允价值计量是否应该被废止？就在公允价值因其高度的相关性和可比性而得到全世界的普遍认可和推广时，席卷全球的金融风暴降临了，原本被认为是颇具先进性的公允价值会计准则被指责为是加剧危机的重要因素之一。

美国和欧盟的金融界极力反对公允价值计量的会计准则，要求废止公允价值计量。

本文就公允价值的内涵及意义进行相关论述，并结合公允价值在本次金融危机中的作用及影响以及国际金融界对公允价值计量模式的态度和做法，指出公允价值并不是本次金融危机发生的罪魁祸首，公允价值不应该被废止，但是因其存在缺陷，还需被改善。

[关键词]公允价值；金融危机；应用；影响；会计；计量长期以来历史成本因其客观性、可靠性和可验证性得到普遍的认同，而成为现代会计理论基础之一，但随着经济的发展，特别是金融资本发展，历史成本会计模式存在明显缺陷，一直以来，不断受到稳健原则、通货膨胀、衍生金融工具、信息技术的冲击, 会计理论界和实务界人士越发认识到，有必要在一些业务中采用公允价值作为新的会计计量属性，可以提高会计信息的相关性和可比性。

公允价值计量应运而生了。

一、实行公允价值计量的背景（一）公允价值的本质与表现形式何谓公允价值，国际会计准则委员会（IASC）将其定义为：熟悉情况和自愿的双方在一项公平交易中，能够将一项资产进行交换或将另一项负债进行结算的金额。

美国财务会计准则委员会(FASB)在2006年9月发布的《公允价值计量》中将其定义为：在计量日，市场交易者在有序交易中，销售资产收到的或转移负债支付的价格。

我国新会计准则中的定义是：在公平交易中，熟悉情况的交易双方自愿进行资产交换或者债务清偿的金额。

从上述定义可以看出，公允价值本质是一种基于市场信息的、反映公平交易中双方交换资产或者清偿债务的依据。

相对于历史成本而言，公允价值具有以下两大特点：第一，相比历史成本强调的是某一时点状态，公允价值更加注重动态过程。

产交换或债务清偿的金额。

GAAP中将公允价值定义为：资产的公允价值是在非清算交易中，自愿交易的双方购买或销售一项资产的现时价值；负债的公允价值是在非清算交易中，自愿交易的双方发生或偿付一项债务的现时价值。

FASB认为：公允价值是双方在当前的交易（而不是被迫清算或销售）中，自愿购买（或承担）或出售（或清偿）一项资产（或负债）的金额。

3、会计中公允价值的定义隐含的关于市场条件的假定。

虽然上述公允价值定义不尽相同，但其隐含着的准则制定机构对公允价值的一些假定却大同小异，比如：假定一：市场参与者即买卖双方都是自愿进行交易的；都对交换的资产和特定交易的性质等市场状况有相当程度的熟悉；双方均有能力也有意图长期持有所欲出售的资产或所欲转移的负债，以便耐心等待在主市场即最有利的市场上脱手。

对出售资产方来说，期望收到的价格最大化；对转移负债方来说，则期望支付的价格最小化。

因此，双方都不会被迫销售资产或转移负债。

公允价值属于会计计量属性之一，同时也是资产评估中一个重要的专业概念。

公允价值计量在会计理论中被广泛研究，在实际工作中被有效应用，就目前来看，公允价值计量在实际应用中还存在诸多问题，若不及时处理便会对资本市场的完善造成不良影响。

一、什么是公允价值（一）会计中公允价值的定义1、我国会计准则中公允价值的定义。

我国新会计准则中，公允价值被定义为“在公平交易中，熟悉情况的交易双方自愿进行资产交换或者债务清偿的金额”。

与其他国家对于公允价值的定义进行比较，可以发现“公平交易”、“熟悉情况”、“双方自愿”是公允价值确认的共同基础，同时也是确认公允价值的标准。

2、国际会计准则理事会和美国财务会计准则委员会关于公允价值的定义。

IASC认为：公允价值是指在公平交易中，熟悉情况的当事人自愿据以进行资会计公允价值与资产评估公允价值文 段晓芳 济南高新发展股份有限公司摘　要 新会计准则体系于2007年1月1日起在上市公司实施，明确地将公允价值作为会计计量属性之一，并在17个具体会计准则中不同程度地运用了这一计量属性。

公允价值对公司财务信息的影响［摘要］新会计准则下，公允价值的引入从一个侧面反映会计观念正由“受托责任会计”向“决策有用性”转变，而这又对财务信息的理解、分析和利用提出了新的要求。

本文公允价值会计与传统历史成本会计在会计计量方面进行对比，分析了公允价值的引入对公司财务报告所提供的财务信息的影响，并对今后如何正确、有效地理解和运用财务信息提出建议。

［关键词］公允价值；决策有用性；受托责任会计引言FASB与IASB在2006年7月4日发布的联合趋同框架提出：财务报告的目标是向相关信息使用者提供决策信息。

这一趋势在我国的新会计准则中也有一定体现，公允价值的引入与应用就是其中之一。

由于公允价值的理论基础、实施环境以及确认、计量与历史成本会计不同，这对公司的财务分析以及相关者运用报表所提供的财务信息进行决策提出了新的挑战。

一、公允价值会计：历史发展的产物传统的财务会计以报告受托经济责任为主要目标，因此，会计信息的可靠性比相关性重要，历史成本计量基础自然是其最佳选择。

而当今世界，各国经济实力逐渐增强，许多国家的资本市场也在迅速发展、不断完善，全球化的资本市场已初见端倪，它在全球范围内资源配置的作用也逐步显现。

经济环境的不确定性和虚拟化对传统的受托责任会计观提出了挑战，因为以历史成本为基础的会计信息日益失去其相关性。

葛家澍(2001)认为,重成本而轻价值、重历史而轻未来、重利润而轻现金流量是现行财务报告的局限性。

同时,传统财务会计提供的信息相关性和及时性不足的问题一直以来都为各界所诟病。

面对这样的经济环境，决策有用观已经得到绝大多数国家和地区的认可；而20世纪80年代后期美国存款储蓄行业金融危机的爆发及其所引起的公允价值会计实践要求与热潮，就是公允价值对不稳定经营环境有较强适应能力的最好例证。

二、公允价值会计下财务信息的特点公允价值，是在公平交易中熟悉情况的交易双方自愿进行资产交换或债务清偿的金额。

对于公允价值的定义，不同的组织机构有不同的解释，但综合这些定义，可以得出以下几个要点：（1）当事人无关联关系，交易是自愿、公平的；（2）是缺少真实交易下的一种估计价格，使买卖双方意欲成交的现行交易达成的金额。

公允价值会计涉及的三个层次基本理论问题作者：郝振平， 赵小鹿， Hao Zhenping， Zhao Xiaolu作者单位：郝振平,Hao Zhenping(清华大学会计研究所,100084)， 赵小鹿,Zhao Xiaolu(北京国家会计学院教研中心,101312)刊名：会计研究英文刊名：ACCOUNTING RESEARCH年，卷(期)：2010(10)1.Doran B;D.Collins;D.Dhaliwal The Information of Historical Cost Earnings Relative to Supplemental Reserve-Based Accounting Data in the Extractive Petroleum Industry 1988(03)2.Dietrich J;M.Harris;K.Muller III The Reliability of Investment Property Fair Value Estimates 20013.Bernard V;R.Merton;K.Palepu Mark-to-Market Accounting for Banks and Thrifts:Lessons from the Danish Expeience[外文期刊] 1995(01)4.Barth M;ndsman Fundamental Issues Related to Using Fair Value Accounting for Financial Reporting 1995(04)5.Barth M;G.Clinch Revalued Financial,Tangible,and Intangible Assets; Associations with Share Prices and Non -Market-Based Value Estimates 1998(Supplement)6.Barth M Global Financial Reporting; Implications for U.S.Academics[外文期刊] 2008(05)7.Barth M Fair Value Accounting:Evidence from Investment Securities and the Market Valuation of Banks 1994(01)8.Ball R;P.Brown An Empirical Evaluation of Accounting Income Numbers 19689.SEC Report and Recommendations Pursuant to Section 133 of the Emergency Economic Stabilization Act of 2008:Study on Mark-To-Market Accounting 200810.Nelson K Fair Value Accounting for Commercial Banks:An Empirical Analysis of SFAS No.107 1996(02)11.Lev B On the Usefulness of Earnings and Earnings Research:Lessons and Directions from Two Decades of Empirical Research 1989(Supplement)12.Harris T;J.Ohlson Accounting Disclosures and the Markets Valuation of Oil and Gas Properties; Evaluation of Market Efficiency and Functional Fixation 1990(04)13.Harris T;J.Ohlson Accounting Disclosures and the Markets Valuation of Oil and Gas Properties1987(04)14.Eccher E;K.Ramesh;S.Thiagarajan Fair Value Disclosures by Bank Holding Companies[外文期刊] 199615.财政部会计司我国上市公司2008年执行企业会计准则情况分析报告 2009本文链接：/Periodical_kjyj201010003.aspx。

公允价值名词解释会计学1.引言1.1 概述公允价值是会计学中的一个重要概念，它在企业的财务报告中扮演着至关重要的角色。

公允价值是指在市场交易中，买方和卖方自愿达成的一个公正和独立的价格。

它基于市场上可观察到的实际交易和市场参与者的行为，反映了特定资产或负债的当前市场价值。

公允价值的计量有助于企业更准确地反映其资产和负债的真实价值，提高财务报告的可靠性和透明度。

公允价值的应用范围广泛，涵盖了许多不同类型的资产和负债。

它可以用于计量投资组合中的金融工具，如股票、债券和衍生品等。

此外，公允价值还被用于计量企业的非金融资产和负债，如不动产、自有设备和商誉等。

公允价值的应用不仅在企业内部会计报告中起到重要作用，还在企业对外披露的财务报告中被广泛采用。

公允价值的计量方法也多种多样，常用的方法有市场参照法、收益法和成本法等。

市场参照法是基于市场上已进行的交易和报价来确定公允价值。

收益法则是基于资产或负债未来的经济利益来计算公允价值。

成本法是基于获取或生成该资产或负债所需的成本来计量公允价值。

选择合适的公允价值计量方法需要根据具体的情况和可获得的市场数据来进行判断和权衡。

综上所述，公允价值在会计学中具有重要的意义与应用。

它能够更准确地反映企业资产和负债的真实价值，提高财务报告的可靠性和透明度。

同时，合理选择公允价值计量方法也是保证计量结果准确性的关键。

在接下来的文章中，我们将深入探讨公允价值的定义和应用，以及对公允价值的重要性进行思考和总结。

1.2 文章结构文章结构部分的内容可以按照以下方式进行编写：在文章结构部分，本文将按照以下章节进行讨论：1. 引言：在引言部分，将对公允价值名词解释会计学进行简要介绍，并说明文章的目的和重要性。

2. 正文：本文的正文部分将分为两个主要部分来讨论公允价值的定义和应用。

2.1 公允价值的定义：在这一部分，将对公允价值进行详细的解释，并探讨其在会计学中的意义和特点。

本文将从理论角度出发，梳理公允价值定义的不同观点，并分析其在实践中的应用情况。

经济管理公允价值在我国企业会计中的现实可行陛分析刘迎春(内蒙古伊泰煤炭股份有限公司，内蒙古鄂尔多斯017000)。

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’?I 《日瘴耍】公允价值自80年代以来，应用日益广泛，与历史成本成为两大主要计量属性。

然而在金融色机之舌，公允价值会计遭捌了前所。

；2未有的争议，很多曾经采用公允价值计量模式的欧美国家先后宣布了停止使用，使得会计计量重新回到了传统的历史成本计量模式。

因此，7，公允价谯会计的现实可行挂究竟如何。

是值得我们进行课刻分析的问题。

、；p锎]公允价值；资产评估；活跃市场“在我国市场经济体制的发展下，现代企业对会计管理提出了更高的要求，倡导秉承“决策有用观为主，受托责任观为辅”的基本目标。

高度关注会计信息的相关性和可靠性，如实的报告管理层履行经济责任的情况。

另一方面，从决策有用观看来，会计信息的相关性是与企业的经济决策高度相关的的，是为企业决策提供决定信息的依据。

因此，要求会计既提供过去的信息，又表现为现在的信息，还表现为未来的信息，主张多种计量属性如历史成本、重置成本、现值、可变现净值等的并存，尤其推崇按市场报价确定金融资产的公允价值。

一、公允价值会计应用的理论基础当今的市场经济体制下，资本市场异常活跃，历史成本会计只能反映出资产或负债在实际交易中的历史记录，忽略了市场价值和现值随时间改变而产生的波动，使得金融机构的资产价值往往被过高的估计，而无法使向投资者和债权人对企业的真实风险和收益等做出客观、准确的论断，从而决定投资策略。

公允价值计量的引入，重新定位了资产和负债的计量方式，将未来的现金流量转化为现值来衡量，体现了公允价值的高度相关性。

公允价值余树成本短期波动的直观体现，满足了决策者的信息需要。

尤其是对于证券价值倚十的时候，公允价值会计信息成为现代资本市场参与者买卖证券的重要依据。

二公允价值会计应用的环境分析．公允价值计量是迎合了市场经济发展和资本市场流动性加剧的产物。