10章商品课税制.pptx

– 纳税人
• 企业所得税以实行独立经济核算的企业或者 组织为纳税义务人。
– 征税对象
• 纳税人每一纳税年度内的生产经营所得和其
他所得。
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• 企业所得税（续）
– 税率
• 法定税率为25%，优惠税率为18%、27%。
– 应纳税所得额的计算
应纳税所得额 = 收入总额-准予扣除项目金额
– 应纳税额的计算与征收
•
应 缴 纳 的 消 费 税 额 =[100+11.7/
（1+17%）]×30%= 33（万元）
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• 营业税
– 营业税是对在中华人民共和国境内提供应 税劳务、转让无形资产或者销售不动产的 单位和个人，就其取得的营业额征收的一 种税。
– 征税对象范围
• 包括在中国境内提供规定的劳务（应税劳 务）、转让无形资产或销售不动产。
歌舞厅应纳营业税＝（20000＋30000＋10000）×20％＝12000
（
元
）
节税额为：20000－1538.46－12000＝6461.54（元）
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• 企业所得税
– 企业所得税是对中华人民共和国境内的企 业（外商投资企业和外国企业除外），就 其来源于中国境内、境外的生产经营所得 和其他所得征收的一种税。
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• 个人所得税（续）
– 征税对象
• 个人所得税以个人取得的各项所得为征税对 象。
– 税率
• 依据不同所得，适用不同的税率。
– 应纳税额的计算和征收
应纳税额=应纳税所得额×适用税率
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四、新一轮税制改革的展望

❖ 例如：某企业为一般纳税人，本月该企业货物 销售额为36万元，其销项税额 =36×17%=6.12
❖ 某企业为一般纳税人，本月该企业货物销售收 入（含税）为36万元，其销项税额 =36/(1+17%)×17%=5.23
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混合销售与兼营销售
❖ 混合销售 一项业务同时涉及增值税货物销售和营业税
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例题分析
❖ 销售家电，实现销售收入117万元(含税); ❖ 注意含税价的处理 ❖销项税额=117／1+17% ×17%=17 ❖ 销售化肥、农膜等农用产品，实现销售收入22.6
万元(含税) ❖销项税额=22.6／1+13% ×13%=2.6 ❖ 应纳税额=17+2.6-10.2-2.08=7.32(万元)
折扣销售与销售折扣
❖ 折扣销售
折扣销售是指销货方在销售货物或劳务时，因购货数量 较大等原因，给予购货方的价格优惠。
纳税人采取折扣方式销售货物，如果销售额和折扣额在 同一张发票上分别注明，可按折扣后的销售额征收增值税， 如果将折扣额另开发票，不论其在财务上如何处理，均不 得从销售额中减除折扣额。
❖ 销售折扣
第十章 商品课税制度
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fanqi
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本章框架
10.1 概述 （Generalization） 10.2 增值税 （Value-added Tax） 10.3 消费税 （Consumption Tax） 10.4 营业税 （Business Tax）
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10.1-1 商品课税概述
一、商品课税的特点 ➢ 课税对象的普遍性 ➢ 计税依据的灵活性 ➢ 税率主要采用比例税率 ➢ 征收管理简便 ➢ 税收负担转嫁比较容易 ➢ 税收负担具有累退性和隐蔽性

商品税的设计
一、征税范围的选择： 1.一般销售税：不区分商品和劳务的性质，对所有 的商品和劳务的交易都征收的税。
2.特别销售税：区分商品和劳务的不同性质，根据 国家不同时期的产业政策和消费政策，有选择地 对某些商品和劳务征收的税。
二、纳税环节的设计
1.单环节课征，是指仅在商品生产、进口、批发、 零售等诸多环节中的一个环节上课征。 eg:我国现行的消费税；
2.多环节课征，是指在商品流转的诸多环节中，选 择两个或两个以上的环节课征。 eg：增值税
三、计税方法的设计
1.从价定率：eg:增值税17%、13%、3% 2.从量定额：eg:对啤酒征收的消费税，分甲类（250元/吨）
和乙类(220元/吨)
3.复合计税，即从价和从量相结合:eg:对香烟征收的消
费税（36%或56%从价+0.3元/支从量）
固资作进项抵扣 税额总体 商品价格 市场竞争能力
（3）对现金流量的影响： 固资作进项抵扣 税收支出 经营活动现金流量 投资活动现金流量
2.从企业筹资方面分析: (1) 对投资方式产生影响。 一方面，企业在进行投资时会倾向于固定资产的投资， 而且会以新 购或者自建固定资产的方式进行投资 另一方面，企业采购固定资产的时候会存在供货商的选择问题，作为 一般纳税人采购方为了抵扣的增值税进项税会更多的倾向于选择一般 纳税人供货商。 此外，征收管理更为规范，企业在采购固定资产的过程中会更加注重 索取增值税专用发票以确保增值税进项税能顺利抵扣；企业在选择采 购固定资产抵扣增值税的时机上也会更加注意， 为确保进项税的全 额抵扣应该在增值税销项税额比较大的时候购进固定资产。
四、税收征收管理与收入归属
一般消费税和特别消费税的征收管理与收入归属，以我国为 例： 1.增值税由国税局征收，进口增值税由海关代征，进口环节 海关代征的增值税全部属于中央，其他环节税务机关征收 的增值税属于中央地方共享。 2.消费税，属于中央税。 3.营业税，除铁道、各银行总行、保险总公司集中缴纳的营 业税由国税局负责征收，收入归中央外，其他由地方税务 局负责征收，归入地方。

16.8 34.8 20.3 40.8
0.2 3.6 13.6 30.5
200 820 1850 11810
表10-1 1985年所得税与人均国民生产总值的相关关系
《财政学》(第四版） 陈共 主编
第一节 税收制度长期建设，以及 经过1980年代初以来特别是在1994年实行重大的结构 性改革而逐步形成的，属于以流转税、所得税为主体 的复合税制。
为加强和便于征收管理，根据纳税人的年应 税销售额大小和会计核算健全程度，将纳税人分为一般 纳税人、小规模纳税人（具体由县级以上国税机关认 定—依据：纳税人的年应税销售额的大小和会计核算的 健全程度）两类。两类纳税人在税款的计算方法、适用 税率、管理办法上各有不同。 《财政学》(第四版） 陈共 主编
增值税：中国现行的主要内容（待续）
商品课税的特征 :
1、课征普遍 2、以商品和非商品的流转额为计税依据 3、实行比例税率 4、计征简便
《财政学》(第四版） 陈共 主编
第二节 商 品 课 税
二、我国现行商品课税的主要税种
(一) (二) (三)
现行增值税 现行消费税 现行营业税
《财政学》(第四版） 陈共 主编
增值税：基本概念
《财政学》(第四版） 陈共 主编
增值税：中国现行的主要内容（待续）
我国增值税是对在我国境内销售货物或者提供 加工、修理修配劳务以及进口货物的单位与个人征收的 一种税。
● 征收范围 在我国境内销售货物或提供加工、 修理修配劳务以及进口货物，均属于增值税的征收范围。
● 纳税人 在我国境内销售货物或者提供加工、 修理修配劳务以及进口货物的单位和个人（包括外国企 业）。
10.2 Taxes on commodities 10.3 Taxes on incomes 10.4 Taxes on the use of natural resources

本章主要内容
• 10.1 最优税收理论概述 • 10.2 最优商品税 • 10.3 最优所得税
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10.1 最优税收理论概述
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10.1.1 最优税收理论的产生与发展
• 1927年，英国经济学家拉姆齐发表论文《对税收理论的贡 献》，初步提出了现代意义上最优税收的分析框架。
运用个人效用和社会福利的概念，在赋予效率 原则和公平原则不同权重的基础上，将这两个原 则统一于社会福利标准之中。
• 最优税收实质上是从公平和效率的意义上使得社 会福利最大化的税收，或者说是在社会对公平的 期望程度一定的情况下，实现社会公平与经济效 率最佳平衡的征税方式。
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最优税收理论的基本思想与方法
• 把效率与公平同时纳入研究框架中来。 • 最优税收理论还得出了一些与传统论断完全不同
的结论。
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谢谢！
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谢谢！
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10.3 最优所得课税
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10.3.1 埃奇沃思模型
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WU1U2Un Ui i1
• 埃奇沃斯模型要求所得税制要实行累进程度很高的税 率结构，即应从最高收入一端开始削减收入，直到达 到完全平等。
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10.3.2 最优所得课税论的现代研究
• 最优线性所得税 最优边际税率随着闲暇和商品之间替代弹性的减小而
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10.2.1 商品税的最优征税范围
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10.2.2 商品税的最优税率
• 拉姆齐法则
• 逆弹性法则
• 对弹性相对较小的 商品课以相对高的 税率，而对弹性相 对较大的商品课以 相对低的税率。