“营改增”对建筑业的影响

增值税改革是税制改革的重要 内容 ， ２ ０ １ １ 年财政部、国家税务 征税 ， 是一种减轻企业税 负的有效措施 。我国实施营改增的税务 总局发布关于 印发 （ 《 营业税 改增值税 试点方案 的通知 ， 营业税 制度是为了给企业创造更加适合的税负环境 ， 促 进国 民经济的发 为价内税 ， 增值税为价外税 。这是我国税制改革的重要一部分 ， 税 展。营改增有效减轻了企业纳税负担 ， 优化了税制结构 ， 转变 了经 是社会 主义 市场经济发展 的必然选择。营业税改增 改将对 行业产生重大的影响 ， 建筑业是国民经济的支柱产业 ， 营业 济发展方式 ， 税改增值税后 ， 建筑行业受到的影响十分深远 ， 建筑行业开始征收 值税不仅避免了企业重复征税 的问题 ， 促使 我国纳税体制更加合 增值税 ， 一般是按照应纳税总额的 ｌ １ ％比例征 收， 包括建筑业企业 理、公平 ， 同时， 也有利于市场经济活动科学化 ， 市场化 ， 为更多的 的各项管理 制度 、交易行为、合作方式都将随着税改进行一系列 企业提供发展机会。税制改革影响了我国财务管理工作不断适应
三 、确保 乡镇财政 国库集 中支付制度顺利推进
务审批权不变 、各级财政监管责任不变 的原则。在此基础上 ， 统一 支付工作进行督查 ， 及 时了解和掌握推进过程中出现的新 隋况新 问 并认真研究对策和措施 ， 多动脑筋 ， 多想办法 ， 不断破解难题 ， 确 设置国库单一账户体系 ， 统一资金支付方式。在账户设置 匕 ， 规定乡 题 ， 镇除 “ 村账乡代理”账户外 ， 不再保留其他实有资金账户 ， 严禁乡镇 保我市乡镇财政国库集中支付工作顺利推进。 财政及预算单位在金融机构另行设立账户。在支付方式上 ， 乡镇财 （ 四） 充实力量 ， 强化培训 推行 乡镇财政 国库集 中支付制度 ， 充实人员力量和加强业务培 政资金按照先预算后支付 的原则 ， 统一实行国库集 中支付 ， 各项支出 训至关重要。为保证工作的顺利推进 ， 一是要不断充实乡财管理 、 实行财政授权支付。 （ 二） 密切配合 ， 统 筹推进 国库管理及乡镇财政所人员力量 ， 其中每个财政所不得少于３ 人。二 推行乡镇财政 国库集中支付制度 ， 是 乡镇财政资金管理体制的 是要把培训工作作为一项基础性工作抓紧抓好 ， 加大培训力度 ， 通过 使操作人员熟练掌握业务流程 重大变革 ， 涉及财政、银行、预算单位等多个部门， 与乡镇财政及市 多形式、多层次、有针对性的培训 ， 市财政局前一 阶段分别组织了试 级财政多个科室的业务密切相关， 哪—个环节出了问题 ， 都会影响工 和支付软件系统。针对这项工作 ， 作的开展 ， 必须精心组织， 明确职责， 统筹推进。财政部门要主动与 点乡镇和非试点乡镇业务骨干进行了为期一周的跟班学习， 取得 了 各地还要积极抓好乡镇财政所人员的培训工 有关部 门和单位多沟通、多协调 ， 争取他们 的理解和支持， 形成合 很好 的效果。下一步， 确保乡镇财政所人员懂政策、会操作， 为全市 国库集 中支付制度 力， 共同把工作抓紧 、抓实 、抓好。市级财政部门相关内部科室的 作，

建筑业“营改增”后的税负影响及其应对策略分析“营改增”是指从营业税向增值税的转换，并以此为重要内容，进行的一项税制改革。

在建筑业中，“营改增”后对税负有着很大的影响。

本文将对建筑业“营改增”后的税负影响及其应对策略进行分析。

1. 增值税实际负担增加营业税是按照销售额计征的，而增值税是按照价值增加额计算的，往往比营业税高。

建筑业中，材料的价格可能会因为环保、物流等因素而发生变化，建筑企业往往会面临到材料价格与基价之和高于客户可接受范围的情况。

增值税部分的比例相比营业税较高，企业之前承担的余地也相对较小。

2. 税负压力大由于增值税环节较多，企业往往需要承担较高的税负，建筑业也不例外。

尤其是当前建筑行业的利润率相对较低，资金回收周期相对较长，一旦税负增加，建筑企业的经营难度更大。

3. 税收成本增加营改增后，建筑企业要更多地面临税法律师、会计、税务代理等税收服务人员，以满足新的税收政策要求，企业的税收成本大大增加。

1. 降低成本就是要加强管理，提高效率，减少税收成本。

可以从以下三个方面入手：（1）控制原材料的采购成本企业在采购原材料时，要注重质量和价格，一定程度上可以减少采购成本。

（2）优化用工成本建筑业往往需要用工，企业可以优化用工成本，降低雇佣成本，节省用工人数。

（3）提高作业效率提高作业效率不仅能节省材料、用工和其他开支，还能降低税收成本。

鼓励技术进步、提高人员素质和加强设备管理是提高作业效率的有效途径。

2. 调整经营模式（1）走品牌化道路企业可以在行业中建立良好的口碑和品牌形象，以此吸引更多的客户。

这有助于企业从价格竞争中脱颖而出，获得更高的利润。

（2）外力引入建筑业可以引入外部资金，以此加大经营规模、降低成本、提高利润。

3. 加强内部管理可以加强企业内部管理，增强企业的财务安全、风险控制，防止内部财务操作失控。

同时，可以加强内部人才资源和知识管理，发挥企业人力资源和知识管理的优势，提高经营效率和创新能力。

大 变化 ． 就一般纳税人而言 。 其“ 应交税费一应交营业税” 科 目相 应 地 增
一
、
营 业税 与 增值 税 概 述
在 我 国 营业 税 是 以境 内提 供 应 税 劳 务 收入 营业 额 、销售 不 动 产 所 得、 无形 资 产转 让 收入 作 为 计 税 依 据 的一 种 税 。营 业 税 征 税 范 围 广 、 税 源较为普遍 ， 以营业额为计税依据 方便简单 ， 而 且 营 业 税 是 价 内税 ， 是
税务筹划
浅探 营改增 对建筑业 的影 响
山西机械 化 建设 集 团公 司 李艳君
摘要： 当前 ． 建 筑 业 已成 为 现 代 化 城 市 发 展 的 支 柱 产 业 之 一 ． 对 于
标 单 位 并 不 会 与 各 分 包 企 业签 订 单 独 的 施 工 合 同 ，导 致 施 工 企 业 出现 重 复 纳 税 ．而 营 改 增后 可 由销 项 税抵 扣 进 项 税 ，从 而 降 低 企 业 税 收 负 担， 规范纳税环节。 （ 二） 营 改 增 对会 计柱 算及 合 同预 算产 生的 影 响 建筑 企业按原税收政策计 提营业税时 。 借 记“ 营业税金及 附加” 科
值税的税负无法得到抵扣 ，还会增 加企 业的整体税负 ，形成税负不均 衡 。针对这种现象 ，我国财政部和 国家税务总局在 ２ ０ １ １ 年１ １ 月发布 《 关于印发 （ 营业税改征增 值税试点方案 ） 的通知》 。“ 营改增” 这个试点
方 案 的 发 布 是 我 国 进 行结 构 性 减 税 的 重要 举 措 ．其 主 要 目的 是 为 了促
二、 建 筑 业 营 改增 的 背 景及 意 义
首先， 营改增后 固定资产原值人账金额与累计折 旧都相应减少 ， 而 剔除应交营业税后 ， 其期末余额随之减少。 表面上看 ， 企业的资产、 负债

营业税 的征收 以收入 额作为计税基础
３ ％ ） ，税 率变动 带来 增税效 不 可 避 免 会 存在 重 复 征税 。尤 其是 前 税税 率 （
一
环节 的 营 业额 被 累 计流 转 到 下一 环 应 并且 该 增税 效 应 超过 了进 项抵 扣 的 减税 效 应 。此 时 营 改 增 会
１ 有助于避免 重复征税
由于建 筑行业 的特殊性 ，我 们既是 二种 结果 ：
产 品 的 生 产 企 业 ，又 是 产 品 安 装 企 业 。
结果一 ： “ 营 改 增 ”后 建筑 业 企 高 。 因 此 部 分 不 符 合抵 扣 要 求 的发 票从
业 增值 税 税 率 （ １ １ ％ ）高 于原 先 营业 而导致税 负的增加
务 业营 业 税 改征 增 值 税试 点 范 围 ．由 上 海市 分 批 扩 大至 １ ０ 个省 （ 直辖市、
的国际竞争 力 。
２ 中间投 入 比率偏 低 。建筑 业成 本 可分为材料成本 、分 包成本及 内部 人
计 划 单列 市 ）。 虽然 本 次方 案 还 没有
明确将 建筑业 纳入 试点 范围 ， 但 是 按 照
税 范 围 ，新增 机 械设 备 、钢 材 水 泥
营改增 会 减轻建筑业税负 。
２．本次 营改 增 ”税 改将 在建 筑 的转 换工作 调整 会计 核算 管理制 度 ， 企业税负 、建筑企业毛利润 盈利 情况 以 减 少核 算 层 级 ，以法 人 为 主体 核 算俱 及预 制 构件 等 基 本 上是 从 ～ 般纳 税 人
“ 营 改增 ” 对 建 筑 业 的 意 义
一
、
于 以 上 两 种 效 应 叠 加 在 一 起 的 净 效 难 。按规 定 ，只有增值税 专用发票才 能 应 ，税 负变 化理 论上 将 可 能 出现 以 下 进 行 抵 扣 ．实 际 业 务 中 由 于 各 种 原 因

国 企 业 的 发 展 和 进 步带 来 了很 大 的影 响 ，其 中 建 筑 施 工 企 业 也 收 到 了 较大的冲击 ． 其 纳税 模 式 由原 来 的缴 纳 营业 税 转 变 为 缴 纳 增 值 税 ， 这 对 于 建 筑 施 工 企 业 来 说是 一 个 挑 战 ， 同 时也 是 一个 发 展 的 机 遇 ， 采 取 适 当 的 措 施 应 对 营 改 增 给建 筑施 工 企 业 带 来 的 影 响 能 够 有 效 帮 助 企 业 获 得
税 务筹 划
“ 昔 改增 ＂ 对建筑施工企业 财务管理影 响探讨
中国五 冶集 团机 电分公 司 邱静
摘要： 营 改 增 的 实施 对 于 推 动 我 国 企 业 的健 康 规 定 的发 票 ，这 就使 施 工 项 目面 临 的 市 场 环 境 变 得 更 加 复 杂 ，并 且 在 购 置货 物 等 一 些 流通 环 节 的 增 值 税 发 票 的 取 得 也 增 加了难题 ， 营 改增 实施 之后 ， 实 际可 抵 扣 的 进 项 税 额 小 于 理 论 上的 进 项 税额 ， 这 无 法抵 扣 的进 项 税 。 另外 ， 大 多 数 建 筑 企 业 采 用 劳 务 分 包 和 班 组承包方式 ， 劳 务 费用 和 工人 工 资也 无 法 取 得 增 值 税 专 用 发 票 ． 无 法 抵 扣进项税额 ， 进 一 步加 大 了企 业 的成 本 ， 降低企业的利润。
更 为 快 速 的 发 展 下 面 本 文首 先 对 其 产 生 的 具 体 影 响 进 行 了详 细 的分
析。
一
、
营 改 增 对 建 筑 施 工 企 业 财 务 管 理 带 来 的 积极 影 响
（ 一） 对 产 业 结 构 实 施 ７优化 ， 降 低 了购 进 固定 资产 增 值 税 大 型 施 工 机 械 是 决 定 建 筑 施 工 企 业 的 施 工 技 术 和生 产 能力 的 重要

对于施工企业而言 ， 固定 资 产 是 其 最 重 要 的资 产 部 分 ， 如 果 施 工 企 业 固定 资 产 发 生 价 值 变 化 将 会 带 来 施 工 企 业 总 资 产 的变 动 ．也 相 应 的 会 引起 企 业 资 产 负 债 表 的 变 化 。 实行营业税改增值税后 ， 施 工 企 业 的 固 定资产的入账金额会减少 ， 固 定 资 产 的 累计 折 旧也 会 相 应 减 少 。 在应交
增值 税。 但 由于施工企业并 不属于增值税纳税人 ． 因此这些材料 和设备 购 买中所支付的税费不能予 以抵扣 。 但是在缴纳营业税时 ．这些设备 和
材 料 又 是 营 业 税 的收 税 对 象 。 还 要 缴 纳 一 定 比例 的 营业 税 ． 这 就 产 生 了 双 重税负的问题 。 建 筑施 工 企业 本 来 利 润 较 低 ， 双 重 税 负 对 其 正 常 带 来 严 重 影 响 。“ 营改 增 ” 后。 基 本 解 决 了 建 筑 业 收 人 中材 料 物 资 部 分 重 复 征
一
营 业 税 改 征 增值 税 后 ，据 笔 者 估 计 ， 《 全 国 统 一 建 筑 工 程 基 础 定 额
与预算 》 也将在部分 内容上进行重新修改 。相应 的， 建设 单位制定招标 概预算也要有较 大的变化 ， 包 括招投标书 的内容也要按照 “ 营改增” 的
标 准进 行 重新 调整 ，这 种 变 化 给 建 筑 施 工 企 业 的 投 标工 作 带 来 较 大 的 难 度， 与过 去 相 比 ， 建筑施工企业投标书 中， 原材料 、 燃 料 等 直 接 成 本 将 不 再包 括 在增 值 税 进 项 税 额 中 。那 么 到底 有 哪些 成 本 费 用 能 够 纳 入 增 值 税 进 项 税 额 ，很 难 在 标 书 中 明确 体 现 出来 。而 且 营业 税 改 征 增 值 税 后， 标 书 中要 包 括 增 值 税 ， 增值税与营业税不同 ， 属 于 价外 税 。 营 业 税 不 再 收取 ， 到 时如 何 进 行 编 制 ， 还没有统一的规 范， 还有 ， 在新 的定 额 标 准 下， 施 工 企 业 的预 算 要 重 新 计 算 ， 企 业 的营 业 收 入 以及 成 本 等指 标 会 有 所 降低 ， 施 工 企 业 的年 度 指 标 到 时 也 会 相 应 进 行 调 整 。

浅析“营业税改增值税”对建筑劳务企业利税的影响摘要：目前，营业税改征增值税（以下简称“营改增”）已是各相关行业、企业关注的焦点。

建筑业做为国民经济的重要组成部分，也是本次“营改增”的改革行业对象，而建筑劳务企业又是建筑业中关键行业链条，其提供的劳务费服务一般占建筑开发成本的20%-30%之强。

“营改增”税制下，建筑劳务费是属于建筑业还是属于服务业，税率执行哪一档，如何计税，都将成为税改后建筑行业整体税负增减的一个决定性因素。

目前，对建筑业及建筑劳务企业如何实施“营改增”尚无具体规定。

本文结合分析财政部、国家税务总局发布的系列“营改增”文件及现行流转税文件，参考了上海等试点地区的先进经验，做法，试分析“营改增”税制下，建筑劳务业如采用不同税收方案对企业利税的影响。

关键词：营业税；增值税；建筑劳务企业；税负；净利“营改增”是结构性减税措施，是我国“调结构、稳增长”的一项长远发展策略，同时也是和国际税制接轨，进一步促进改革开放，和谐发展的需要。

税改纲领性文件《营业税改征增值税试点方案》（财税[2011]110号，下称《试点方案》）中对相关行业主要税制做了安排，建筑业适用11%税率；计税方式上，建筑业原则上适用增值税一般计税方法（即销项税额扣减进项税额为应纳税额）。

从目前试行方案看来，至2012年底前，建筑业尚不会被纳入试点行业。

但2012年7月25日国务院常务会议中有特别提到，2013年将继续扩大试点地区，并选择部分行业在全国范围内试点。

这表明“营改增”将加速推进、扩围，建筑业试行“营改增”只是箭在弦上，时间问题。

一、建筑劳务企业的特点《建筑法》等法律法规，明确要求所有建筑企业必须使用劳务企业进行劳务分包。

劳务分包是指施工单位或者专业分包单位（均可作为劳务作业的发包人）将其承包工程的劳务作业发包给劳务分包单位完成的活动。

即施工单位承揽工程后，自己采购材料，再另请劳务单位负责进行劳务施工，但由施工单位组织施工管理。

建筑企业“营改增”后的影响及应对措施“营改增”是指将增值税纳入营业税征收范畴，即增值税取代营业税，以增值税为主要税种，对生产活动中所增加的价值依照征税原则计征税费。

对建筑企业而言，这项改革的实行将对企业的经营模式、成本结构、现金流等都产生直接或间接的影响。

本文将就此为从建筑企业的角度出发探讨“营改增”后对建筑企业的影响及应对措施，以供建筑企业参考。

一、影响1.劳务分包原税制下的劳务分包不需要缴纳增值税，但是在新税制下，劳务分包行业被划分为一般纳税人，需要按照一般纳税人的缴税比例纳税，增加了建筑企业的成本压力。

2.购置固定资产原税制下，建筑企业购置固定资产只需要缴纳营业税，非常灵活，但在新税制下，企业购置固定资产需要缴纳较高的增值税，增加了企业的资金压力。

3.现金流此次“营改增”改变了企业的纳税机制，从以前的销售额的营业税改为增值税。

在销售业绩巨大的建筑企业，此种结算方式不仅有益于企业避免了神秘计算的费用，但也会增加企业的风险，因为在前五年中企业可能无法获得增值税抵扣，从而反过来削弱现金流。

4.税负压力转变为纳税人的企业，需要缴纳增值税、所得税等，对于小型的建筑企业而言，找到可靠的纳税师或者聘请会计的成本都会对企业造成一定的负担。

二、应对措施1.协调政策由于比较新的税制改革，政策上仍在不断调整和完善。

建筑企业可以通过协调税务部门与政府的关系，谋划公司发展战略，并避免合规性问题的发生。

2.优化模式营改增后，企业需要主动理清自己的生产链条，厘清自己的纳税期，并形成简化化、高效化的纳税模式，这样可以从纳税期时间、税负压力等方面优化企业经营成本。

例如，建筑企业可以通过采取多元化的服务方式，降低现金流的风险。

3.完善财务管理行业技术人员对于建筑企业的财务管理是非常重要的。

建筑行业有许多技术人员的花费都需要拿到合同，这就要求企业要理清合同的款项和赊账，建立合同档案，及时监管并处理合同款项。

企业需要通过课税减免、简政放权是的政策变革，降低企业的税负压力。

算， 要填写 与开据专业 的发 票 ， 尤其是劳务 与采 购物资等业务 ； 必须按 照业务性质开据相关发票， 对 开据发 票的时间必 须进行确定。第二 ． 建 筑行业具有一定的特殊性， 需 要外包工程或者是构建施工项 目部。 在这 阶段需要签订很 多合同，其 中一些合 同关 系到了缴 纳营业税与增值税 的方法 ， 这样 就 要求 有 关 财 务 人 员 严 格 评 价 合 同 的 科 学 性 。 增 值 税 使 用
个人销售不动产 问题 。 凭借其获得 的营业额进行 征收的一种税。营业税 的计税基础就是纳税人 的全额 收入 。与适用 的税率 相乘 进而计算应纳
税额。通常来讲 ， 营业 税 拥 有 比较 低 的 税 率 。 可 是 其 税 负 非 常 容 易 出现
后转手获得高额度税率差的问题。 在不改变企业净资产的前提下 ． 提升
的 发 票 在 时 间 上 有 限制 ， 要 关 注与 发 票 相 关 的认 证 与 抵 扣 时 间 ． 避 免 发 票 发 生逾 期 问题 ， 对企业正常收入造成了影响。 营 业 税 改增 值 税 对 企 业 运 转 现 金 流进 行 了 改 善 。主要 原 因 是 营 业
的材料物 资都是征收增值税的对象 。在流转 阶段 已经根据 流转 额缴纳 了增值税 ， 极 有可能 由于建筑企业不是增值税 纳税人 。 因此 购买 物资需
（ 二） 为建 筑业 企 业 提 供 了发 展 机 遇
民经济发挥 了带动作用。 我 国建筑 下 。 还属于粗放的发展类 型． 同 时 征 收 建 蔬行 业 营 业 税
的 模 式 也 对我 国 建 筑 行 业 的 发 展 带 来 了严 重 影 响 ，具 体 表 现 为 重 复 进 行征税 。 税 负 沉 重 等 。因此 迫 切 需深 进 行 建 筑行 业 营 业税 改 增 值 税 的 改 革 。本 文 主要 分 析 了营 业 税 改 增 值 税 的重 要 背 景 营 改 增 的 必要 性 营 改 增 对 建 筑行 业 的 重要 意 义 。

供给侧改革下“营改增”对建筑业的影响及对策探析去产能、去库存、去杠杆、降成本、补短板，是我国供给侧结构性改革的五大任务。

减税无疑是降低企业成本最直接有效的措施，这已成为推进供给侧结构性改革的共识。

“营改增”是我国财税体制改革的一项重要举措，是国家结构性减税政策的主要内容之一，它有利于完善增值税抵扣链条，顺利实现国家经济转型。

建筑业作为特殊行业是“营改增”的重头戏，本文从建筑企业视角出发，介绍了“营改增”的相关理论，分析“营改增”后建筑业面临的机遇和挑战，最后提出“营改增”下建筑业纳税筹划的新思路。

标签：“营改增”；建筑业；纳税筹划一、营业税、原增值税和“营改增”相关理论介绍2016年4月30号前，我国的主体流转税制是营业税与增值税并存的局面。

营业税的纳税人是在我国境内有偿提供服务、转让无形资产不动产的单位和个人，是价内税，包含在价格里面的，计税方法简单。

原增值税的纳税人是在境内销售货物、提供加工修理修配劳务、进口货物的单位和个人，是价外税，实行多环节征收。

“营改增”政策是指在我国境内销售服务、无形资产或者不动产的单位或个人，为增值税纳税人，依据其实现的增值额进行征税。

自2016年5月1号“营改增”后，营业税正式退出历史舞台。

二、“营改增”对建筑业的影响建筑业本身具有一定特殊性，既销售商品又提供劳务服务，实行“营改增”后，建筑业既面临机遇又遭遇挑战，主要表现在以下几个方面：（一）避免重复征税，降低税负建筑业是我国支柱性产业，就业吸纳能力强，然而由于之前不能抵扣增值税存在重复征税，加重了建筑企业的税收负担，不利于其产业结构优化升级，因此“营改增”势在必行。

“营改增”后可以凭施工中发生的劳务、购进的材料固定资产获得的增值税专用发票做进项税额的抵扣，降低税负，避免重复征税。

例如某企业以120万购入商品，按照5%税率，则支付的120万中包含营业税6万，之后以150万价格对外销售，按照营业额150交营业税，其中的120万在购进环节已经负担过营业税，即存在重复征税的问题。

营改增后对建筑业行业和有何影响呢?下面一起看看。

营业税改征增值税改革(以下简称“营改增”)，自2012年1月1日起在上海拉开序幕，历经2013及2014年度两次地区扩围与行业扩围后，截至目前，仅剩下建筑业、房地产业、金融业及部分生活性服务业尚未纳入改革范围。

根据总理部署“营改增”五步走的要求，2015年将实现营改增全覆盖，并在不久的将来实行增值税立法。

因此2015年建筑施工业“营改增”，已势在必行!对建筑企业而言，“营改增”不仅仅是由一个税种转换为另一个税种，同时有可能带来企业税负与净利润的增减变化、商业模式的调整、组织架构的重设、供应商的重新选择、税务风险管控体系的优化、IT支持系统的调整等一系列影响。

“营改增”是一项系统而复杂的变革，涉及面广，影响力大。

对国家经济环境而言，“营改增”在产业结构调整与税收减负等方面将产生深远的影响。

对建筑业而言，“营改增”既是挑战也是机遇。

建筑业作为一项传统行业，在我国经济体系中占有重要地位，同时具备传统行业的特性及建筑业特有的管理难点，如管理层级复杂、粗放式及外延式的发展模式、资质共享与挂靠、人力资源不稳定、混业经营等。

这些行业特性与管理难点，在营改增后，将有可能带来业务、资金、发票流转方向“三流不一致”的税务风险，也有可能带来增值税管理成本上升、进项税额欠缺或不能顺利抵扣的问题，这些风险及问题将导致企业税务风险上升、企业利润下降，并倒逼建筑行业向管理精细化、规范化转变。

经研究与梳理，营改增对建筑行业的影响主要体现在10个方面。

组织结构现行建筑集团普遍拥有众多子、分公司及项目部，组织架构复杂，管理链条长。

多层级的管理模式加大了税务管理成本及潜在税务风险。

如：一是现行增值税政策下，企业内部非法人独立核算的分公司可能会被认定具有独立纳税义务。

而分公司通常不具有独立的建筑资质也不作为合同的签约主体承揽项目，营改增后势必增加管理成本。

二是当前建筑企业下属公司一般既有建筑劳务又有自产货物，增值税下属于混业经营，倘若核算不清，会有从高适用税率的风险。

“营改增”对建筑施工企业财务管理的影响作者：傅蕾来源：《今日财富》2022年第19期“营改增”政策的颁布改变了我国传统税收制度，也對我国建筑施工企业的财务管理模式产生了影响。

本文在企业经营、税收、财务风险、会计核算等多个方面提出了“营改增”对建筑施工企业财务管理的影响，并相应地从各个方面提出了建筑企业在这一政策下的财务管理新措施。

新时代背景之下，“营改增”政策的落实给各个领域的企业都带来了变化，税收负担的减轻有效促进了企业的长足发展，但是新税收政策的落实必然会对原有企业财务管理模式产生影响，因此需要企业重视政策的影响，并针对这些影响提出具体改进措施。

一、“营改增”对建筑施工企业财务管理的影响（一）企业经营方面影响在“营改增”政策落实之后，建筑企业在进行项目合同签订时，会面临着合同中存在的增值税税率大于营业税税率的情况，这种情况会导致物价的价值发生较大程度的变化，若相关合同报价维持原有水平不变，那么将会对建筑施工企业的经济收益造成较为严重的影响。

除此之外，该政策之下建筑市场中的部分建筑材料供应商无法向建筑施工企业提供增值税发票，就会导致建筑施工企业无法实现增值税抵扣，最终的结果就是这一部分的税额由建筑企业来承担，由此会对建筑企业经营过程中的经济收益造成影响，进而影响建筑企业的后续经营。

（二）税收方面影响从税收方面来看，传统纳税模式下，建筑施工企业所缴纳的所有营业税能够在所得税的税前实现扣除。

但是“营改增”政策的落实使得建筑企业的营业税不能够再进行扣除，因此会导致企业的应纳税所得额增加，对建筑施工企业税收产生了较为严重的影响。

因建筑施工企业与其他行业相比具有其特殊性，所以“营改增”对其的财务管理影响更为明显，因此需要建筑施工企业能够实现对于企业内部税费核算模式以及税款缴纳方式都进行相应的整改，创造出新政策下的权限预算、结算方式。

但“营改增”政策对于建筑企业的长足发展同样具有助益，在传统的经营管理模式之下，建筑企业在工程完成后得到的实际经济收益往往大于施工前期的计划中所计算出的工程收益，且两个数目之间的差距较大。

“ 昔
日
改增 ＂ 对建筑业 的影响
关 海 燕
沈 阳 １ １ ０ ０ ０ ３ 摘
要】 随着营改增试点改革 的不断深入 ， 建筑业也必将 纳入 营改增试 点改革 范围。由于建筑行业的特点 ， 进项抵
扣 较少 ， 实施 营改增后 建筑企业税 负可能增加 ， 产 业链 的税务依存 更为明显 ， 应税 财务 管理 发生变动。 建筑业应做好迎接 营
改增的思想准备 ， 加 强供应商管理和产 业链 管理 ， 调 整应 税财务 管理 方式方法 ， 为营改增 的实施 创造 良好 的 内部环境。
【 关 键 词】 营改增 ； 建 筑业 ； 影响 【 中图分 类号 】 Ｆ ２ ９ ３ ． ３ ４ ２
一
【 文献 标 识 码】 Ｂ
、
营改增概 述及现实意义
点行业范围， 仍实行营业税制 ， 但在国家财税体制改革不断
深 入的大趋势下 ，建 筑行 业 实行 营改增 只是 时间早 晚问 题， 建 筑企业 应该 及早未 雨绸缪 ， 做 好应对 准备 。
（ 二） 营改增 的现实 意义
营改增是 国家推进财税体制改革 的重大举措 ， 体现
了 国家对 中小 企业 生 存 发展 状 况 的关 心 ， 彰 显 了政 府在 深 化 经济 体 制改 革 方面 的决 心 ，对 于完 善 我 国税 制 、 促 进 产业 结 构调 整 、 减 轻 企业 负 担 等方 面具 有 积极 重 要 的
元， 其中， 试点纳税人减税 ５ ９ ． ８ ９ 亿元 ， 原增值税一般纳税
人 因为增加抵扣 减税 ７ Ｏ ． ２ ４ 亿元 ， 营改增减负成效 显著 。 然
而， 具体到建筑企业 ， 其实际税负变化却很可能跟政策设

论“营改增”实施后建筑业将面临的问题及对策摘要：自2012年1月1日起，国务院决定在我国部分地区、部分行业进行增值税税制改革试点，逐步实现增值税取代营业税。

“营改增”实施后对建筑企业有较大的影响，本文就这次“营改增”税制改革中对建筑企业影响的问题，进行分析并提出建议，对建筑企业试点提出必要的参考。

关键词：增值税；营业税；营改增；建筑企业中图分类号：f810.42 文献标识码：a 文章编号：1001-828x （2013）07-0-01“营改增”是将营业税应税项目改为缴纳企业增值税，即对产品及服务增值部分进行纳税，避免重复纳税环节，以降低企业税收成本，增加企业发展能力，来促进我国国民经济健康、稳定发展。

对于这次税制改革而言，建筑企业如果不能及时、正确地改变传统的经营管理模式，应对“营改增”后给企业管理和会计核算带来的一系列变化，新税制改革不但不能够减少企业税负，而且会使企业税收负担大幅上升。

一、“营改增”税制改革后建筑企业财务核算的变化（一）应纳税税种的变化。

营业税属价内税，而增值税是价外税。

价内税是由销售方承担税款，销售方取得的货款就是其销售款，税款将由销售款来承担并从中扣除。

价外税是由购买方承担税款，销售方取得的货款包括销售款和税款两部分。

用公式表达为：价内税的税款=含税价格×税率；价外税的税款=[含税价格/（1+税率）] ×税率=不含税价格×税率。

建筑企业由缴纳营业税改为计征增值税，增值税专用发票的取得和抵扣将成为建筑企业会计核算的又一重要工作内容，较以前征收营业税来讲，增加了工作量和难度。

（二）税率的变化。

建筑企业“营改增”前按税率3%计征营业税；“营改增”后，建筑企业按11%的税率计征增值税。

财政部和国家税务总局以通知形式下发了财税[2011]110号文件，文件明确规定，建筑业和交通运输业一起，适用11%税率，对于当期进项税额可以抵扣。

（三）纳税期限有所变化，“营改增”税制改革前，建筑企业是以实际结算款或索取营业额当天为纳税义务时间；“营改增”税制改革后，建筑企业由税务机关按应纳税大小核定缴税时限。

此， 在税 改 后 ， 我 国建 筑 业 企 业 的会 计 核 算
程 。本文 就建 筑 企业 应 如何 应 对 “ 营改增 ”
税收 改革 进行探 讨 。
难度 增 大 ，其成 本 归集 标 准需 要进 一 步 细 化。
二、 “ 营改增” 对 建 筑 业 的 影 响
根据 ２ ０ １ １年 １ １月 １ ６日，我 国财 政 部 和 国家税 务 总局 联 合发 布 的 《 营业 税 改 征
如水 电费 、 周 边材 料 费等 。税 改 前 ， 我 国建 筑业 属 于 营业税 的征税 范 畴 ，按 照税 法 的 规定 ， 营业 税额 按 照企 业 的全 额 收入 和 ３ ％ 的营业税 税率 进行计 算 。因此 ， 建筑 业企 业 在 计 算 营业 税 时 只 需 要 核 算 全 部 收 入 ， 而
改 为增值 税 ，适 用税 率 在 现行 增 值税 标 准
税率 ｌ ７ ％和 低 税 率 １ ３ ％的 基 础 上 ，新 增 １ １ ％和 ６ ％两 档 税 率 ， 即交 通 运 输 业 、 建 筑
业 适用 新增 的 １ １ ％增 值 税 税 率 ，其 他 部 分
现 代服 务业适 用新 增 的 ６ ％增 值税 税率 。 其 中 ，部 分现 代 服务 业 主要 是 指研 发 和技 术 服务 、 信息技术服务、 文化创意服务 、 物 流 辅 助 服务 、有 形 资产 服务 以及鉴 证 咨询 服 务。 建 筑业 作 为我 国现代 服务业 的一种 ， 其
业 的 成本 大致 可 以分 为 四大 类 ：① 原材 料
及 固定资 产 ，包 括外 购 的原 材料 和 企业 自
强 企 业 财 务 会 计 的 管 理 和 加
强 企 业 现 金 流 管理 等 政 策 建

税务总局共制定 了多个涉及“ 营改增 ” 的文件 ， 包括《 营业税改增值税试
收增值税 政策 的通知》 （ 财税 ［ ２ ０ ０ ９ ］ ９号 ） 规定 ， 一般纳税人 销售 自产货
物 如砂 石 、 商 品砼 等 ． 可 选 择 按 照 简 易 办法 依 照 ６ ％征 收率 计 算 缴 纳 增 值税， 这些 材 料 在 工 程 造价 中所 占 比熏 较 大 ， 而 建 筑 业 增 值 税 销 项 税 率 为１ １ ％， 差额的 ５ ％将 由建 筑企 业 自行 承 担 。 ｆ ２ ） 建筑劳务费增 加税负 ， 建筑工程人工 费占工程总造 价的 ２ Ｏ ％一 ３ ０ ％。 而劳 务作业 基本分包 给劳务公 司。无论 劳务公 司是按照 “ 营 改 增” 政 策纳入服务行业 。 交纳 ６ ％ 的销 项 税 。 还 是 建 筑 劳 务 公 司作 为 建 筑业 的一部分 ． 取得 劳务收入 按 １ １ ％计 征 增 值 税 销 项 税 ． 与原 ３ ％ 营
一
、
建筑业“ 营 改增 ” 前 后 税 率
（ 一） 营 业 税 计税 基文 及 税 率
ቤተ መጻሕፍቲ ባይዱ
业税率相 比 。 增加 比率过高 。身处微利行业 的劳务公 司基本无进项 税
额抵扣 ， 势 必 将 税 负 转 嫁 到 施 工 企 业 。另 外 ， 工地零星用工 ， 也 没 有 增 值 税 发票 ， 势必加大建筑施工企业人 工费的税负 。 （ ３ ） 当 前情 况 下 ， 由于 多 数建 筑 公 司 实 行 联 营 方 式 ， 且 施 工 项 目资 金 状况 较 紧 。无 力 添置 设 备 及 周 转 材 料 导 致 可 以 抵 扣 的 固 定 资 产 折 旧 额 非 常小 。
投资理财

“营改增”对建筑施工企业的影响“营改增”是指营业税改为增值税的政策，该政策自2016年5月1日起正式全面实行，对于建筑施工企业而言产生了重大的影响。

首先，“营改增”政策的实施为建筑施工企业带来了诸多的好处。

由于营业税是建筑施工企业对其销售额缴纳的一种税款，根据此前的规定，营业税税率为3%-5%，且实行的是以税务机关定额的方式，所以建筑施工企业在经营活动中存在很大的税负，而营改增政策的实施将营业税改为增值税，增值税税率相对较低，一般为17%。

虽然在实施营改增之后，企业需要承担更多的税收汇算清缴的工作，但税负减轻对于建筑施工企业的资金流优化，尤为重要。

其次，建筑施工企业必须要进行政策的适应调整。

根据营改增政策，建筑施工企业开具普通发票时，需要计算纳税人与发票接收/开具方之间的物品实际发生销售额。

换句话说，就是需要掌握进出项货物或服务发生的时间和金额，才能进行适当计算发票税额，这对于建筑施工企业而言，需要进行管理上的适应和调整，使其所开出的票据更为准确清晰。

第三，建筑施工企业需要加强财税管理。

营改增政策的实施需要建筑施工企业进行合规管理，而且税务机关在执行营改增政策时，对企业的财务资料信息的要求也更加严格。

为了最大限度地降低企业产生资金风险的可能，建筑施工企业需要通过做好财税管理等措施，有计划地提高企业的财务管理质量与税务管控水平，从而保障企业的长远发展。

最后，营改增政策的实施还对建筑施工企业产生了价格上的影响。

由于增值税是根据商品和服务增值的程度来征收税金，所以建筑施工企业如今要采取合理的价格策略，以应对增值税带来的成本上升。

建筑施工企业需要尽可能地提高资产收益率，从而才能合理地引导市场需求，确保企业的利润最大化。

综上所述，营改增政策对于建筑施工企业来说是一种挑战，是一种新机遇，企业需要采取适当的策略来适应政策变化，同时加强财税管理，进一步提升企业质量与管控水平，才能做到真正的顺利过渡和发展。