【会计实务经验】同一控制下长期股权投资核算存在的问题

长期股权投资会计处理存在的问题与应对策略摘要:应社会发展和经济体制改革的需要，新会计准则对会计业务范围和形式方法等均提出了新要求，同时，对股权投资会计核算更是给予了高度重视，助推会计核算工作的真实性、科学性和规范性。

相关工作人员应该充分认识到企业发展契机，不断创新工作方法，分析长期股权投资会计处理存在的问题与应对策略。

关键词：长期股权；投资；会计处理引言随着社会经济不断发展，企业流动资金不充裕，抗风险能力较弱，扩张能力受到一定局限性，因此，激发企业引入战略合作者，吸收直接投资者的投资成了一种形式。

不仅可以解决企业资金问题，便于企业快速扩张经济业务，还可以与自己共同承担企业的经营风险。

1长期股权投资会计处理存在的问题1.1合并范围的问题股权投资，又称权益性投资，是指通过现金方式或者是非现金方式等取得被投资单位股权投资持股比例。

其中，最特殊情况就是股权投资基金，通常称为“私募股权基金”包括未上市企业和上市企业非公开发行交易的普通股、依法可转换为普通股的优先股和可转债券。

股权投资与非上市企业中股权投资基金最主要区别在于，私募股权投资基金，在投资时候会附带考虑，将来的投资退出机制和投资年限，采用一定退出方式获得收益，以及在基金协会做了备案。

1.2会计核算时间存在缺陷随着经济全球化进程的不断推进，企业投资活动得以不断增加，多阶段持股以及交叉持股的情况随处可见。

在促进企业经济飞速发展的同时，增加了核算人员的负担和压力，并对其会计核算的及时性提出了更高的要求。

采用权益法时，投资方须以被投资方编制的年度财务报告作为参考，从而对其权益进行分析。

但是，多阶段持股和交叉持股等现象易对投资方的核算时间和报告编制时间产生影响，直接导致会计核算信息滞后与财务分析偏颇，从而直接导致核算信息有误，影响企业股权投资的决策。

1.3公允价值操作困难对股权投资进行权益法核算，且初始投资与被投资方的可辨认净资产公允价值相比，前者份额更高时，对已确认的初始投资成本不调整。

同一控制下形成的长期股权投资会计处理相关问题研究随着社会经济的快速发展，长期股权投资成为人们关注的重点，并且其具有一定的复杂性，为了保证长期股权投资计量、确认及核算具有规范性，会计应用对其中存在的问题进行处理，确保长期股权投资的顺利实施。

因此，本文针对长期股权投资会计处理相关问题进行简要的阐述，促进市场经济的快速发展。

一、我国企业会计准则下长期股权投资应遵循的原则应判断权益性投资适用的具体会计准则根据我国现行会计准则，规定权益性投资适用性主要分散在相关准则中，所以，首先应该对权益性投资所适应的会计准则进行全面的判断。

总之，长期股权投资准则是部分公司权益性投资适用范围的主要体现。

现阶段，长期股权投资准则主要对以下几类权益性投资进行分析，即对合营企业、子公司等进行长期股权投资，对被投资企业不具备重大影响、控制及统一控制，并且在市场发展中具有公允价值不可靠、没有报价的权益性投资。

此外，其他投资主要有持有至到期投资、可供出售投资、交易性投资等，《企业会计准则第22号——金融工具确认和计量》中相关准则都比较适用。

如果长期股权投资采用合并形成的方式，非同一控制或者同一控制都需要与《企业会计准则第20号——企业合并》中的相关规定结合，除此之外，股权投资与母子公司具有一定的关系，应该按照《企业会计准则第33号——合并会计报表》中的相关规定进行处理。

所以，公司在进行权益性投资之前，应该按照市场环境、取得方式、交易成果及投资目的等因素选择合适的会计准则，以此做好信息披露及会计处理等工作。

需判断适用于长期股权投资准则的权益性投资应采用的会计处理方法若确定权益性投资使用长期股权投资准则，应该按照该准则中的相关规定做好会计处理工作。

现阶段，由于长期股权投资通常在同一控制下形成，并且采用合并方式保证计量方法设置特殊的规定，所以，通常情况下，以公允价值为长期股权投资的初始计量方法存在很大的差异。

在同一控制下，公司使用合并的方式进行权益性投资是体现该特殊规定的关键，会计处理也是按照这一思路进行。

同一控制下长期股权投资的问题同一控制下长期股权投资的问题一、企业会计准则-企业合并第六条规定：同一控制下的企业合并，合并方在企业合并中取得的资产和负债，应当按照合并日在被合并方的账面价值计量。

合并方取得的净资产账面价值与支付的合并对价账面价值（或发行股份面值总额）的差额，应当调整资本公积；资本公积不足冲减的，调整留存收益。

二、企业会计准则-长期股权投资第三条规定：企业合并形成的长期股权投资，应当按照下列规定确定其初始投资成本：（一）同一控制下的企业合并，合并方以支付现金、转让非现金资产或承担债务方式作为合并对价的，应当在合并日按照取得被合并方所有者权益账面价值的份额作为长期股权投资的初始投资成本。

长期股权投资初始投资成本与支付的现金、转让的非现金资产以及所承担债务账面价值之间的差额，应当调整资本公积；资本公积不足冲减的，调整留存收益。

三、企业会计准则-长期股权投资第五条规定：下列长期股权投资应当按照本准则第七条规定，采用成本法核算：（一）投资企业能够对被投资单位实施控制的长期股权投资。

投资企业能够对被投资单位实施控制的，被投资单位为其子公司，投资企业应当将子公司纳入合并财务报表的合并范围。

投资企业对子公司的长期股权投资，应当采用本准则规定的成本法核算，编制合并财务报表时按照权益法进行调整。

四、企业会计准则-长期股权投资第七条规定：采用成本法核算的长期股权投资应当按照初始投资成本计价。

追加或收回投资应当调整长期股权投资的成本。

被投资单位宣告分派的现金股利或利润，确认为当期投资收益。

投资企业确认投资收益，仅限于被投资单位接受投资后产生的累积净利润的分配额，所获得的利润或现金股利超过上述数额的部分作为初始投资成本的收回。

五、企业会计准则-长期股权投资第九条规定：（采用权益法核算时）长期股权投资的初始投资成本大于投资时应享有被投资单位可辨认净资产公允价值份额的，不调整长期股权投资的初始投资成本；长期股权投资的初始投资成本小于投资时应享有被投资单位可辨认净资产公允价值份额的，其差额应当计入当期损益，同时调整长期股权投资的成本。

设公司所得税税率为!!"，则根据年金现值表可知固定资产折旧产生的净现金流量#$%%%&’(!))!&（$*!!"）#+,$-(%)$（万元）。

!"加速折旧法。

年数总和法下，折现率为$%"，根据复利现值表计算得到，固定资产折旧的净现金流量#（$.$’&%(,%,$/$’+,&%(-+0’/$$’!&%(.)$!/-).&%(0-!/).$&%(0+%,/+-0&%()0’)）&（$*!!"）#!$’-(’)（万元）。

同理，在二分法下固定资产折旧净现金流量为!$’!(0)万元，在双倍余额递减法下固定资产折旧净现金流量为!$-$(0’万元。

通过不同折旧方法下产生的净现金流量的比较，会发现二分法继承了加速折旧方法产生更多的净现金流量从而给企业带来更多价值的优点。

同时，对于磨合期、试用期较长的固定资产而言，二分法较之其他加速折旧方法更符合配比原则和权责发生制原则，更利于提供真实信息、强化经济管理，符合决策有用的会计目标，因此二分法应作为供企业选择的折旧方法之一。

!随着我国企业经营的多元化，长期股权投资业务得到了快速发展。

为了规范企业的投资核算、提高会计信息的质量，财政部颁布了《企业会计制度》和《企业会计准则———投资》（以下统称《制度》）。

但在实践中，长期股权投资核算仍有以下一些问题需要进一步商榷。

!"#$%&’()*+,-./0123.456-789《制度》规定，在成本法下被投资单位宣告分派的利润或现金股利，投资企业按应享有的部分，确认为当期投资收益。

但投资企业确认的投资收益仅限于所获得的被投资单位在接受投资后产生的累积净利润的分配额。

所获得的被投资单位宣告分派的利润或现金股利超过被投资单位在接受投资后产生的累积净利润的部分，作为清算股利冲减投资的账面价值。

具体计算时又区分“投资当年”和“投资以后年度”进行处理：投资当年按下列公式计算确认投资收益和冲减初始投资成本的金额：投资企业投资年度应享有的投资收益#投资当年被投资单位实现的净损益&投资企业持股比例&（当年投资持有月份1$+）；应冲减初始投资成本的金额#被投资单位分派的利润或现金股利&投资企业持股比例*投资企业投资年度应享有的投资收益。

长期股权投资权益法核算存在的问题及其思考摘要：2006年2月《企业会计准则》（以下简称新准则）发布，新准则规定，对于投资企业对被投资企业具有共同控制或重大影响的长期股权投资，应当采用权益法核算。

近年来，随着新准则实施的不断深入，笔者发现采用权益法进行长期股权投资核算，从会计理论及应用实务中均存在诸多问题，本文将从会计主体、会计计量属性、核算内容以及其对决策层的影响等方面进行讨论。

关键词：长期股权投资权益法企业会计准则2006年2月《企业会计准则》（以下简称新准则）的发布，对于投资企业对被投资企业的影响重大。

但近年来，随着新准则实施的不断深入，我们发现采用权益法进行长期股权投资核算，从会计理论及应用实务中均存在越来越多的问题。

一、权益法下“会计主体”认定不清晰（一）权益法与会计基本假设相悖根据“会计主体假设”理论，会计主体是指财务会计为之服务的特定单位。

而权益法下，强调投资企业对被投资企业之间的经济实质，将投资企业对被投资企业视为一个经济实体，要求本企业会计报表中应反映本企业在被投资企业所拥有的权益。

这种报表编报要求与大家日常生活中对“本企业”会计报表的认知不一致，在认识层面上是与会计学的基本理念矛盾的；对被投资企业经营成果在本企业进行会计确认、计量和报告，会计核算范围与《基本准则》所要求的“本身发生的交易或者事项”的规定不符。

（二）权益法下会计主体与法律意义上企业法人的概念相悖《公司法》规定，公司是企业法人，有独立的法人财产，享有法人财产权。

公司股东以其出资额对公司承担责任并依法享有资产收益等权利。

权益法下将被投资企业的资产及收益确认为本企业的资产和收益，股东以权益法核算下所享有的公司权益主张资产收益等权利，如以其股权进行质押、增加股东资本性投入等经济行为，其享有的权利实质上已超出公司法规定的“企业法人”范围，如出现经济纠纷，权益法核算下会计报表的合理性将可能直接面对法律挑战。

二、权益法下“会计计量属性”认定不清晰《企业会计准则――基本准则》规定，企业在将符合确认条件的会计要素登记入账并列报于会计报表及其附注时，应当按照规定的会计计量属性进行计量，确定其金额。

同一控制下形成的长期股权投资会计处理相关问题研究一、本文概述介绍长期股权投资的基本概念和重要性。

长期股权投资指的是投资者对被投资单位拥有一定比例的股权，并且对被投资单位具有控制或者重大影响的投资行为。

这类投资对于企业扩大经营规模、提高市场竞争力具有重要意义。

阐述同一控制下形成的长期股权投资的特点。

同一控制下的投资通常发生在企业集团内部，由于投资前后实际控制人未发生变化，因此这类投资并不涉及外部独立第三方，其会计处理与市场交易形成的投资存在差异。

接着，指出同一控制下形成的长期股权投资在会计处理上存在的问题。

这些问题可能包括如何确定投资成本、如何处理内部交易、如何评估和披露相关信息等。

这些问题的存在可能会影响财务报表的真实性和公允性，进而影响投资者和利益相关方的决策。

强调研究同一控制下形成的长期股权投资会计处理问题的必要性。

通过深入研究，可以为企业提供更科学合理的会计处理方法，有助于提高企业财务信息的透明度和可靠性，同时也有助于完善相关会计准则和法规。

概述本文的研究目的、研究方法和结构安排。

本文旨在通过对同一控制下形成的长期股权投资的会计处理问题进行系统研究，提出相应的解决策略和建议。

研究方法将采用文献综述、案例分析和比较研究等，文章结构包括引言、问题概述、理论分析、实证研究、结论与建议等部分。

二、长期股权投资的基本概念与特点长期股权投资是指通过投资取得被投资单位的股份，企业对其他单位的股权投资，通常视为长期持有。

其目的可以是通过对被投资单位实施控制或施加重大影响，以分散经营风险，改善和巩固贸易关系，或者持有不易变现的长期股权投资等。

长期持有：长期股权投资的目的是长期持有被投资单位的股份，成为其股东，并参与被投资单位的经营决策。

控制或重大影响：长期股权投资的持有者通常希望通过所持有的股份，对被投资单位实施控制或施加重大影响，以实现其投资目标。

风险与收益并存：长期股权投资的收益通常与被投资单位的经营业绩直接相关，投资方需要承担相应的投资风险。

同一控制下长期股权投资的账务处理【会计实务经验之谈】根据《企业会计准则第2号——长期股权投资》规定，同一控制下的企业合并，合并方以支付现金、转让非现金资产或承担债务方式作为合并对价的，应当在合并日按照被合并方所有者权益在最终控制方合并财务报表中的账面价值的份额作为长期股权投资的初始投资成本。

长期股权投资初始投资成本与支付的现金、转让的非现金资产以及所承担债务账面价值之间的差额，应当调整资本公积（资本溢价或股本溢价）；资本公积（资本溢价或股本溢价）的余额不足冲减的，调整留存收益。

合并方为企业合并发生的审计、法律服务、评估咨询等中介费用以及其他相关管理费用，应当于发生时计入当期损益（管理费用）。

投资方能够对被投资单位实施控制的长期股权投资应当采用成本法核算，采用成本法核算的长期股权投资应当按照初始投资成本计价。

追加或收回投资应当调整长期股权投资的成本。

被投资单位宣告分派的现金股利或利润，应当确认为当期投资收益。

根据《企业所得税法实施条例》第二十六条第（二）项规定，符合条件的居民企业之间的股息、红利等权益性投资收益，为免税收入。

根据《企业所得税法实施条例》第八十三条规定，企业所得税法第二十六条第（二）项所称符合条件的居民企业之间的股息、红利等权益性投资收益，是指居民企业直接投资于其他居民企业取得的投资收益。

企业所得税法第二十六条第（二）项所称股息、红利等权益性投资收益，不包括连续持有居民企业公开发行并上市流通的股票不足12个月取得的投资收益。

【案例1说明】深圳金君洋实业有限公司是一般纳税人，和乙公司同为A集团的子公司。

2×16年4月1日，金君洋公司出资银行存款10 000万元，取得了乙公司80%的股权，当日乙公司在其最终控制方合并财务报表中的的净资产账面价值为15 000万元。

金君洋公司在合并日“资本公积——股本溢价”科目的贷方期初余额为1 500万元。

（假设不考虑相关税费）【账务处理】金君洋公司购买时：借：长期股权投资 12 000万贷：银行存款 10 000万资本公积——股本溢价 2 000万【特别提示】12000万=15000万×80%如果金君洋公司支付银行存款13 000万元取得了乙公司80%的控股权，则会计处理为：借：长期股权投资 12 000万资本公积——股本溢价 1 000万贷：银行存款 13 000万如果金君洋公司支付银行存款13 000万元取得了乙公司80%的控股权，但金君洋公司在合并日“资本公积——股本溢价”科目的贷方期初余额为 500万元，“盈余公积”科目有300万元，“利润分配——未分配利润”科目有300万元，则会计处理为：借：长期股权投资 12 000万资本公积——股本溢价 500万盈余公积 300万元利润分配——未分配利润 200万元贷：银行存款 13 000万【案例2说明】接上例，乙公司在2016年4月20日宣告2016年5月5日发放2015年的现金股利500万元；2016年末乙公司实现净利润2000万元。