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关于企业合并商誉减值问题的探讨企业合并商誉减值是指在企业合并过程中，由于各种原因导致企业商誉价值下降的现象。
商誉减值对于企业的财务状况和经营绩效会产生重要的影响，因此引起了广泛关注和探讨。
商誉是指企业在进行合并或收购时，支付的超过被合并企业净资产价值的部分。
商誉代表了企业对被合并企业未来盈利能力的预期和期望。
由于各种原因，商誉的价值可能会出现下降，导致商誉减值。
商誉减值的原因可以是多方面的。
市场竞争激烈，行业环境变化快速，原来的商誉产生的价值可能无法持续。
管理层的经营决策不当，未能实现预期的盈利增长也可能导致商誉减值。
商誉减值也可能受到宏观经济环境的影响，如经济衰退或行业增长放缓等。
商誉减值的计量方法是一个具有挑战性的问题。
一般来说，商誉减值计提过程分为两个阶段。
在每个财务报告期结束时，企业需要评估企业商誉是否存在减值迹象。
如果存在减值迹象，企业需要进一步进行商誉减值测试。
商誉减值测试可以采用收益能力法或市场比较法等方法进行。
最终，企业需要按照减值测试的结果，计提商誉减值准备。
商誉减值的处理对企业的财务报告和财务状况有着直接的影响。
商誉减值会直接减少企业的净利润和所有者权益，导致企业财务状况的恶化。
商誉减值也可能导致企业对外部融资的困难，降低企业的信用评级和投资者的信任。
针对商誉减值问题，企业可以采取多种措施来降低商誉减值的风险。
企业在进行合并或收购决策时应充分考虑被合并企业的真实价值和未来盈利能力，避免高估商誉的价值。
企业管理层应加强对商誉的监控和管理，及时发现减值迹象，并采取相应的措施避免商誉减值。
企业还可以通过加强内部控制、提高财务透明度等方式增强投资者对企业商誉的信任。
企业合并商誉减值是一个复杂的问题，涉及到企业商誉的评估和计提，对企业的财务报告和经营绩效有着重要的影响。
企业应充分认识和重视商誉减值问题，采取有效措施减少商誉减值的风险，以保护企业和投资者的利益。
关于合并商誉减值测试的思考金玉梅四川中衡安信会计师事务所有限公司摘要：商誉与无形资产不同，由于不具备可辨认性，同时和企业价值密切相关，所以做好后续计量一直是会计行业的重点关注问题。
基于此，本文首先阐述合并商誉减值的含义，并分析现存问题，最后提出几点建议。
关键词：合并商誉；减值测试；后续计量；建议合并商誉减值测试作为会计行业重要关注的部分，国外已经提出了相应的处理方式，如立即注销法、永久保留法、系统摊销法等。
在经济全球化背景下，全球并购热持续进行，摊销法已经无法适用于时代发展需求，这也推动了减值测试方法的出现，在国际上广泛流行。
减值测试是将合并商誉看作一种资产，将其列报在资产负债要素当中，不进行摊销处理，只进行减值测试。
相关准则也对合并商誉提出了要求，需要每年年度末展开减值测试，如果可收回金额低于账面价值，可以将商誉金额计入到当期损益当中。
一、合并商誉相关阐述合并商誉是什么一直是行业学者一直在讨论的问题，如何定义会直接影响后续计量、处理。
新会计准则中采用的计算公式为：合并商誉=合并成本- (被合并方各项资产+负债公允价值)在合并之后所产生的商誉6要素为：1.被合并方净资产收购日公允价值高于账面价值金额；2.被合并方未确认其他资产的公允价值；3.并合并方营业中持续经营要素的公允价值；4.合并方多付金额差；5.合并方与被合并方净资产、业务结合的预期效应公允价值；6.计量对价错误所多支付的对价金额。
但是对于这6个要素来说，其中1、2、4、6四项都不符合商誉总计价账户标准和超额收益标准，3和5要素分别表示持续经营商誉、合并商誉的含义，因此这两个要素也被称之为核心要素，可以采用资产确认方式。
但我国的会计准则中在合并商誉中确认了资产与负债公允价值差，也就是将2、4、5要素合并方计量误差和购买方并购价格无效率计入到合并商誉当中，对合并商誉计量精度造成影响。
当然，如果完全按照国际上的标准计量合并商誉，不符合我国客观市场发展情况，即使可以实现，成本也会非常高。
新会计准则背景下对合并商誉减值测试的探究作者：陈章明来源：《中外企业家·下半月》 2013年第9期陈章明（宁波正源会计师事务所有限公司，浙江宁波315100）摘要：笔者从新会计准则中合并商誉的涵义出发，对于合并商誉进行了全面的探析，并结合合并商誉确认和后续计量工作的开展，分析了通过减值测试方法来计量合并商誉。
在此基础上，提出了合并商誉减值测试法的操作注意事项，总结了其优缺点，以期对现阶段的会计实务工作起到一定的借鉴作用。
关键词：新会计准则；合并商誉；减值测试法中图分类号：F293文献标志码：A文章编号：1000-8772（2013）-0074-2一、新会计标准背景下对合并商誉涵义的深入理解依据新会计准则的定义，商誉是企业合并成本超过合并取得被购买方各项可辨认资产、负债公允价值份额的差额，其存在无法与企业自身分离，不具有可辨认性，不属于无形资产准则所规范的无形资产。
在新会计准则的背景下，可以对合并商誉的涵义进行详细的理解。
由于商誉是企业经营过程中产生的，所以与企业是不可分离的，有着不可辨认的特性。
但是，在企业并购的情况下，使得商誉量化成为可能。
商誉的性质可以归结为正商誉和负商誉，但是新准则定义下的商誉不涉及负商誉的内容。
由于商誉是企业合并过程中产生的，对企业合并进行会计处理时，需要界定是否属于同一控制下企业合并，新会计准则要求只对非同一控制下的企业合并进行商誉的会计处理工作。
与此同时，对于合并方来说，商誉的界定以被合并方净资产的公允价值为基础。
对于企业自创的商誉，不得界定为无形资产范畴。
二、新会计准则背景下合并商誉的确认与后续计量一直以来，合并商誉的确认和后续计量工作是会计处理的重点所在。
在一般情况下，其往往会采用以下几种形式：其一，可以采用直接冲销法，商誉在初始确认时就直接冲减股东权益，不作为一项资产在资产负债表中列示；其二，分期摊销法，也就是说以资产入账的形式来处理商誉，并在一定年限内平均摊销计入损益；其三，永久保留法，也就是将商誉以资产的名义保留在资产负债表格上，直到有充足的证据表明企业的超额盈利能力急剧下降，才可以将减值金额转销到当期损益。
关于企业合并商誉减值问题的探讨随着市场经济的不断发展，企业之间的合并越来越常见。
而在企业合并过程中，商誉减值问题也是一个备受关注的话题。
下面将就关于企业合并商誉减值问题进行探讨。
一、商誉的概念及计量商誉是企业合并中的一个重要概念，它是指企业在进行合并交易时，超过被合并企业的净资产的部分。
商誉是由购买者为了获得被购买企业的未来盈利能力而支付的溢价部分。
购买企业在合并交易中支付的超过被购买企业净资产公允价值的部分，被视为商誉。
商誉的计量是一个重要的问题，它直接影响到企业财务报表的真实性和可靠性。
商誉的计量方法通常是根据购买企业在企业合并交易中支付的对价确定，即商誉=购买企业支付对价-被购买企业的净资产公允价值。
二、商誉减值的原因商誉减值是指由于各种原因，购买企业在后续会计期间认定商誉的公允价值低于其账面价值，从而需要对商誉进行减值的情况。
商誉减值通常出现的原因包括以下几点：1.市场发展情况不及预期。
由于市场发展情况不及预期，导致企业整体盈利能力下降，从而影响商誉的价值。
2.经济环境变化。
宏观经济环境的变化可能导致企业的盈利能力出现下降，进而影响商誉的价值。
4.管理层错误决策。
管理层错误的战略决策可能导致商誉的价值被高估，从而需要对商誉进行减值。
5.技术变革。
科技的不断进步可能导致企业的商誉价值受到影响，因为新技术的出现可能改变了企业盈利的模式。
商誉减值的发生可能对企业的财务状况和经营业绩产生重大影响，因此需要引起足够的重视。
一旦发生商誉减值，购买企业需要对商誉进行减值测试，并根据测试结果确认商誉减值准备。
商誉减值测试一般是通过将商誉的公允价值与其账面价值进行比较来实施的。
如果商誉的公允价值低于其账面价值，购买企业需要确认商誉减值准备，从而调整企业财务报表。
商誉减值准备的确认将直接影响企业的财务状况和经营绩效。
由于商誉减值准备的确认将减少企业的净利润和净资产，因此可能会对企业的股东利益造成损失，从而影响企业的股价和市值。
关于合并商誉减值测试的思考合并商誉减值测试是指企业将其收购或合并的其他公司的商誉（即超过净资产的价值）进行评估，以确定是否需要进行商誉减值。
商誉减值测试的目的是确保企业在合并或收购决策中不会高估被收购公司的价值，从而避免潜在的巨额商誉减值损失。
合并商誉减值测试通常由企业的财务部门和会计师团队进行。
他们评估商誉是否存在减值风险，并确定是否需要进行商誉减值计提。
商誉减值测试的过程包括以下几个步骤：1.商誉识别：企业需要明确哪些资产是商誉，并将其作为一个独立的资产类别进行识别。
通常情况下，商誉是通过收购或合并其他公司获得的，其价值超过被收购公司的净资产。
2.商誉归属单位确定：商誉通常归属于企业的各个细分业务单位或子公司。
在进行商誉减值测试时，需要确定具体归属单位，以便进行风险评估和减值计提。
3.商誉减值测试：商誉减值测试是评估商誉价值是否超过其可回收金额的过程。
企业通常会采用市场潜在价值比较法和预测现金流量法两种方法进行评估。
-市场潜在价值比较法：这种方法通过比较被收购公司的市场潜在价值和其账面价值，来评估商誉价值是否超过其可回收金额。
如果市场潜在价值低于商誉账面价值，则可能存在商誉减值风险。
-预测现金流量法：这种方法通过预测商誉所在细分业务单位的未来现金流量，来评估商誉是否具有可回收价值。
如果商誉所在细分业务单位的未来现金流量无法支撑商誉价值，则可能存在商誉减值风险。
4.减值计提：如果商誉减值测试结果表明存在商誉减值风险，企业需要根据评估结果计提商誉减值损失。
减值计提金额通常是商誉账面价值与其可回收金额之间的差额。
商誉减值测试的思考：1.风险识别：在进行商誉减值测试时，企业需要识别并评估各个子公司或细分业务单位的商誉减值风险。
这需要对市场和行业发展趋势进行深入的研究和分析，以确定是否存在商誉减值风险。
通过及时识别风险，企业可以采取相应的预防措施，降低商誉减值带来的损失。
2.预测能力：商誉减值测试的结果往往依赖于企业对未来现金流量的准确预测。
新会计准则下合并商誉存在的问题及对策引言合并商誉是指企业通过收购其他公司而产生的差额，即超过收购价格的净资产和负债的价值之和。
在新会计准则下，合并商誉的会计处理方式发生了变化，给企业带来了一些新的问题。
本文将探讨新会计准则下合并商誉存在的问题，并提出相应的对策。
问题一：合并商誉的计量方式不再使用公允价值以前的会计准则要求将合并商誉按照公允价值计量，但新会计准则要求将合并商誉按照其实际支付的成本计量。
这导致了两个问题：首先，如果合并商誉的实际价值高于成本，公司可能会出现资产被低估的情况；其次，如果合并商誉的实际价值低于成本，公司可能会出现负债被高估的情况。
对策一：加强尽职调查在进行企业收购时，应加强尽职调查，充分了解被收购公司的实际价值，并对其未来的盈利能力做出合理的估计。
这样可以降低合并商誉的计量误差。
对策二：做好商誉减值测试在新会计准则下，合并商誉需要进行定期减值测试。
企业应制定严格的减值测试程序，及时评估合并商誉的实际价值，并根据测试结果调整其价值。
这有助于减少合并商誉的计量误差。
问题二：合并商誉的摊销期限的变化在新会计准则下，合并商誉不再摊销固定的期限，而是需要进行定期减值测试。
这导致了一个问题：企业如何确定合并商誉的摊销期限，以及何时进行减值测试。
对策一：基于商誉的预期持续时间进行摊销企业可以根据商誉的特性和预期持续时间，确定合适的摊销期限。
根据商誉的预期持续时间对其进行摊销，可以更好地反映商誉的实际价值变动。
对策二：灵活地进行减值测试在新会计准则下，企业可以根据需要灵活地进行减值测试。
如果企业认为合并商誉的价值出现了实质性的下降，可以提前进行减值测试。
这样可以更及时地调整合并商誉的价值，减少潜在损失。
问题三：合并商誉的跨期摊销带来的审计问题新会计准则下的合并商誉不再摊销固定的期限，而是需要进行定期减值测试。
这给审计工作带来了一些新的问题，例如如何确定合并商誉的准确价值，以及如何评估合并商誉是否存在任何潜在的减值风险。
新会计准则下对合并商誉减值测试的探讨［摘要］本文在概括介绍美国财务会计准则和国际财务报告准则及我国新会计准则中有关合并商誉会计处理最新进展的基础上，深入剖析了合并商誉会计处理的变化，具体分别从对合并商誉进行减值测试须注意的问题及具体实施步骤，合并商誉减值测试的影响及合并商誉减值测试的弊端等方面进行了深入分析。
［关键词］企业合并；合并商誉；减值测试一、新会计准则中定义的商誉概念及其初始确认和计量《企业会计准则第20号——企业合并》和《企业会计准则第6号——无形资产》中定义，商誉是企业合并成本大于合并取得被购买方各项可辨认资产、负债公允价值份额的差额，其存在无法与企业自身分离，不具有可辨认性，不属于无形资产准则所规范的无形资产。
该概念的基本含义有：（1）商誉实际上只是企业的合并商誉，也就是企业在合并过程中所形成的商誉。
涉及企业合并的会计处理，首先应区分是同一控制下的企业合并还是非同一控制下的企业合并。
对于在同一控制下的企业合并，新准则规定相关资产和负债均以账面价值计量，合并溢价只能调整资本公积和留存收益，并不确认商誉。
在新准则体系下，只有对非同一控制下的企业合并才涉及商誉的会计处理。
（2）此处确认的是指“正商誉”，不包括“负商誉”，即如果企业合并成本小于合并取得被购买方各项可辨认资产、负债公允价值份额的差额，则计入当期损益。
（3）商誉的确认以被并方可辨认净资产的“公允价值”的确认为基础。
（4）商誉与企业自身不可分离，不具有可辨认性。
商誉要依附于企业这个载体才能存在，因而在正常情况下，对商誉进行量化有一定难度，而企业并购给商誉价值的确认带来了契机。
（5）企业自创商誉以及内部产生的品牌、报刊名等，不应确认为无形资产。
目前世界各国的会计准则规定仅对合并商誉进行会计处理和信息披露，而对于企业在经营过程中逐渐创造、积累形成的自创商誉尚未涉及。
因而，本文中所探讨的商誉仅是非同一控制下的企业控股合并中形成的合并商誉，不涉及负商誉及自创商誉的会计处理和信息披露。
对于合并商誉的初始确认和计量，当前世界各国普遍遵循的是将其确认为一项资产，在资产负债表上予以单独列示，同时以其成本对其进行初始计量。
根据《企业会计准则第20号——企业合并》的规定，企业在非同一控制主体下的控股合并一律采用购买法，并且，采用IASB和FASB的一贯做法确认合并商誉。
若合并成本大于取得的被购买方可辨认净资产公允价值的份额，则应当将其差额确认为商誉；而若前者小于后者，则首先应对两者的计量进行复核，如果经复核后前者仍然小于后者，则将其差额计入当期损益。
二、对合并商誉后续确认与计量的具体规定对合并商誉会计处理的争论主要集中在合并商誉的后续确认与计量上。
对于合并商誉的后续确认与计量问题，曾存在如下几种典型的会计处理方法：①立即注销法，即在取得时绕过利润表直接、一次性地冲减股东权益；②永久保留法（或减值测试法），即将商誉作为资产永久保留在资产负债表上，除非能够获取明显的证据表明，企业获取超额盈利的能力已经降低甚至衰竭，且超额盈利能力的降低不可逆转，此时可将减值金额转销到当期损益；③系统摊销法，即将商誉作为一项资产入账，并在估计的有效年限内系统地摊销，计入当期损益。
对于上述3种处理方法，以前的美国财务会计准则和国际财务报告准则均主张采用系统摊销法。
但在经济全球化的趋势下，大规模的企业合并层出不穷，系统摊销法逐渐被减值测试法所代替。
2001年6月，FASB发布了141号公告《企业合并》（SFAS 141），要求从2001年6月30日以后，所有企业合并的会计处理都采用购买法，初始确认后，商誉不再摊销，每个会计期末，合并方依据FASB第142公告《商誉与其他无形资产》（SFAS 142）对商誉进行减值测试。
2004年3月，《国际财务报告准则第3号——企业合并》（IFRS 3）的颁布取代了《国际会计准则第22号——企业合并》，其中关于商誉的处理方法发生了改变。
《国际财务报告准则第3号——企业合并》规定：对并购时产生的商誉不予摊销，而应每年进行减值测试；商誉的余额由原来每年摊销变为每个报告日和每当有减值迹象时均应测试，减值的部分抵减商誉的账面金额，并在相关期间确认减值损失。
很显然，无论是SFAS 142还是IFRS 3均摒弃了之前对合并商誉进行摊销的处理方法，以减值测试法来代替。
按照我国新颁布的《企业会计准则第8号——资产减值》的要求，对于合并商誉，应至少在每年年终进行减值测试并预计可收回金额，按照可收回金额低于账面价值的金额计入当期损益。
新准则采用国际会计准则的做法，取消了传统上商誉后续确认和计量的直线摊销法，改为减值测试的方法，即只有当通过减值测试发现商誉出现减值时才将相应的商誉金额转入当期损益。
三、对合并商誉进行减值测试须注意的问题及具体实施步骤对合并商誉应用减值测试首先面临的问题是如何在单独情形下确定商誉所在的资产组或资产组组合。
由于商誉不能独立于其他资产产生现金流量，其减值测试必须结合相关的资产组或资产组组合。
为此，新准则要求企业应当自合并日起将合并产生的商誉按合理的方法分摊至相关的资产组；难以分摊至相关资产组的，应当将其分摊至相关的资产组组合。
所谓资产组和资产组组合，是资产减值准则的两个重要概念，前者实质上是企业中能够独立产生现金流入的一系列资产的最小组合，后者则是由若干个资产组组成的最小资产组组合。
而所谓与商誉减值测试相关的资产组或资产组组合，就应当是能够从企业合并的协同效应中受益的资产组或者资产组组合。
在实际的减值测试过程中，当与商誉相关的资产组或者资产组组合存在减值迹象时，对于商誉减值的确定应分两步进行：第一步，先对不包含商誉的资产组或者资产组组合进行减值测试，计算可收回金额，并与相关账面价值相比较，确认相应的减值损失。
第二步，对包含商誉的资产组或者资产组组合进行减值测试，比较这些相关资产组或者资产组组合的账面价值（包括所分摊的商誉的账面价值部分）与其可收回金额，如后者低于前者，应当确认商誉的减值损失。
在做账务处理时，商誉减值损失的金额首先应抵减分摊至资产组或资产组组合中的商誉账面价值；不足抵减时，再根据资产组或组合中除商誉外的其他各项资产的账面价值比重，按比例抵减其他各项资产的账面价值。
现对实际的会计业务操作举例予以说明。
例1：A企业2007年1月1日，用2 500万元存款收购了B公司75％的股权。
购买日，B公司可辨认资产账面价值6 700万元，公允价值7 600万元；可辨认负债账面价值3 600万元，公允价值4 300万元。
A企业购买日确认商誉=2 500-（7 600-4 300）×75%=25（万元）另15%少数股东权益的商誉=25÷75%-25=8．33（万元）A企业购买日确认的全部股东的商誉=归属A公司股东权益的商誉（25）+归属于少数股东权益的商誉（8．33）=33．33（万元）A企业于2007年12月31日对并购B公司所形成的商誉进行减值测试。
因B公司单独生产新产品，独立产生现金流量予以计量，将其作为一个“资产组”看待。
2007年12月31日，A企业确认的B公司可辨认资产账面价值6 900万元（其中存货账面价值2 600万元，固定资产账面价值4 100万元），可辨认负债账面价值5 650万元，测定的可收回金额1 240万元。
A企业2007年12月31日进行如下计算和处理：（1）A企业确认的B公司可辨认净资产账面价值=6 900-5 650=1 250（万元）（2）A企业确认的B公司资产减值=1 250+33．33-1 240=43．33（万元）（3）A企业应抵减的其他各项资产（存货和固定资产）的金额=43．33-33．33=10（万元）其中，存货跌价准备= 10÷（2 600+4 100）×2 600=3．88（万元）固定资产减值准备=10÷（2 600+4 100）×4 100= 6．12（万元）A企业计提资产减值准备的会计分录如下（单位：万元）：借：资产减值损失35贷：商誉25存货跌价准备3．88固定资产减值准备6．12由此可见，A公司2007年12月31日资产发生减值10万元，2007年1月1日收购时产生的商誉为25万元，由此确认的资产减值损失35万元。
四、合并商誉减值测试的影响1．减值测试法体现了商誉资产的本质特征减值测试法将合并商誉作为永久性资产体现了商誉的本质特点，即商誉是非递耗性资产，它的价值会随着企业的经营发生变化。
该方法没有把商誉的变化方向固定下来，体现了商誉具有长期超额收益能力的特点，实现了相关性与可靠性的统一。
将商誉价值的决定权交给市场，市场环境变化降低了企业的盈利能力，则商誉价值减少；企业获利能力不变，则商誉价值不变。
但若将并购商誉按期摊销，无疑是否定了商誉的长期存在价值，也否认了商誉的长期超额收益能力，从而背离了商誉的本质属性。
企业经营中面临着诸多风险，商誉的价值也不是只增不减，当不利因素的作用超过有利因素的作用时，商誉也会发生价值减损，因而要定期对商誉进行减值测试。
这样，才能提供更为有用的会计信息。
因而将商誉的按期摊销改为定期减值测试，是对商誉本质属性的回归。
2．减值测试法缩小了权益结合法和购买法的不同会计后果间的差异采用权益结合法时合并方只按资产的账面价值入账，并且在合并当年将被合并方的利润全部纳入合并方利润表中。
而购买法下则必须按公允价值重新计量被合并方的资产，通常情况下会因为产生正商誉而大于合并后企业按账面价值直接相加所得的价值，同时在合并过程中产生的商誉一直采用在后期摊销的做法，无疑会减少合并后企业的净收益。
在两者的共同作用下，采用购买法的企业合并后的利润以及体现其盈利能力的指标值，自然会大大低于采用权益结合法的企业，由此使得这两种方法产生了不同的会计后果。
在改用减值测试后，采用购买法的企业合并后的资产价值会由于商誉的减值测试而降低，并要进行摊销，因此不同合并方法对其利润等指标产生的影响会减小，使两种方法的不同会计后果间的差异缩小。
3．能在一定程度上限制盈余管理行为近几年，资产减值准备的计提、转回成为企业进行盈余管理的重要手段和ST公司扭亏、亏损公司避亏以及上市公司调节利润的法宝。
商誉的减值测试似乎又为某些公司带来了“利好消息”，充实了它们操纵利润的工具箱，但事实并非如此。
将购买法下的合并商誉改为减值测试法后，由于企业不必定期摊销商誉，在合并商誉未发生减值的情况下，合并企业的会计利润就不会受到影响，客观上对企业虚假合并交易行为起到了抑制的作用。
此外，我国新颁布的资产减值准则规定：资产减值损失一经确认，在以后会计期间不得转回。
这一规定无疑限制了企业利用资产减值的伸缩性，通过控制资产减值冲回的金额、时间调节会计利润的行为，笔者认为，随着2007年新准则的实施，企业利用秘密准备进行盈余管理的行为将受到抑制，其提供的会计信息的质量将得到提高。
